Критерии принятия решения об объеме и ассортименте продукции

КиАУ_Лекция 14_ Инструменты контроллинга, используемые при подготовке информации для принятия управленческих решений 2 1 Критерии принятия решения об объеме выпуска и ассортименте продукции Необходимость принятия решения об объеме выпуска отдельных видов продукции, а также о структуре ассортимента, возникает при разработке производственной программы. Разработка производственной программы базируется на информации о спросе и имеющихся ресурсах (мощности оборудования, численности персонала, обеспеченности сырьем, материалами, энергией и т.д.). При полном обеспечении всеми видами ресурсов основным критерием при формировании производственной программы является удельная маржинальная прибыль. МП уд = Ц − С пер В этом случае производиться могут все виды продукции, обеспечивающие положительную маржинальную прибыль. Использовать в качестве критерия полные затраты или затраты с учетом косвенных расходов достаточно опасно, так как может привести к снятию с производства продуктов лишь кажущихся убыточными. Убыток в этом случае может быть вызван некорректным распределением косвенных расходов. При недостатке того или иного вида ресурсов критерий принятия решения должен быть изменен. В это ситуации важно получить максимальную маржинальную прибыль с единицы недостающего (лимитированного) ресурса. Критерием принятия решения служит маржинальная прибыль на единицу лимитированного ресурса ( МП лр ). МП лр = МП Н уд , лр где Н лр - норма расхода лимитированного ресурса на единицу продукции. Включение продукции в производственную программу осуществляется в прядке убывания показателя маржинальной прибыли на единицу лимитированного ресурса. Рассмотрим порядок формирования ассортимента продукции на условном примере. На предприятии имеется 500 кг сырья, которое нужно использовать наиболее эффективно. Из указанного сырья можно производить три вида готовой продукции. Исходные данные и результаты расчетов приведены в таблице 1. 1 Таблица 1 – Формирование производственной программы при наличии лимитированных ресурсов Виды продукции Показатели 1 2 3 Итого Спрос, кг 1000 500 800 Норма расхода сырья на 1 кг продукции , кг 0,1 0,4 0,5 Цена 1 кг продукции, руб. 100 200 200 Переменные затраты на 1 кг продукции, руб. 80 130 160 Удельная маржинальная прибыль, руб./кг 20 70 40 Рейтинг по удельной маржинальной прибыли 3 1 2 Потребность в сырье на спрос, кг 100 200 400 700 Маржинальная прибыль на единицу лимитированного ресурса 200 175 80 Рейтинг по маржинальной прибыли на единицу лимитированного ресурса 1 2 3 Производственная программа ,кг 1000 500 400 Потребность в сырье на производственную программу, кг 100 200 200 500 Маржинальная прибыль на производственную программу, руб. 20000 35000 16000 71000 Как видно из таблицы, выпуск продукции в объеме соответствующем спросу невозможен из-за недостатка сырья, поэтому критерием при формировании производственной программы должна являться маржинальная прибыль на 1 кг сырья. При реализации сформированной производственной программы, можно получить маржинальную прибыль в сумме 71000 руб. Для сравнения сформируем производственную программу на основе удельной маржинальной прибыли (таблица 2) Таблица 2 - Формирование производственной программы маржинальной прибыли Виды продукции Показатели 1 2 Спрос, кг 1000 500 Норма расхода сырья на 1 кг продукции , кг 0,1 0,4 Удельная маржинальная прибыль, руб./кг 20 70 Рейтинг по удельной маржинальной прибыли 3 1 Производственная программа ,кг 500 Потребность в сырье на производственную программу, кг 200 Маржинальная прибыль на производственную программу, руб. 35000 на основе удельной 3 800 Итого 0,5 40 2 600 300 500 24000 59000 2 При использовании в качестве критерия принятия решения удельной маржинальной прибыли общая сумма маржинальной прибыли значительно уменьшилась. При наличии нескольких лимитированных ресурсов формировании производственной программы осуществляется с использованием методов линейного программирования. 2 Обоснование решения «производить или закупать» Достаточно часто перед менеджерами встает вопрос: что выгоднее производить полуфабрикаты или комплектующие или закупать их у сторонних производителей. При обосновании такого решения важно правильно выделить релевантные затраты. Релевантными в данном случае будут являться переменные затраты, а также постоянные, которых в случае закупки можно избежать. Как правило выделить затраты, которых можно избежать значительно легче, чем определить полную сумму затрат, связанных с производством полуфабрикатов или комплектующих. Релевантными будут и дополнительные постоянные затраты, обусловленные закупкой, например, на аренду склада. Предприятию необходимо 20000 единиц комплектующих в год. При производстве постоянные затрат составляют 1000000 руб., из них можно избежать затраты в сумме 500000 руб. Исходные данные и результаты расчета приведены в таблице 3. Таблица 3 – Обоснование решения «производить или закупать» Показатели Потребность в комплектующих, ед. Переменные затраты при производстве, руб./ед Цена при закупке, руб./ед Переменные затраты, руб. Постоянные затраты, которые можно избежать, руб Итого затрат Производство 20000 50 Закупка 20000 1000000 80 1600000 500000 1500000 1600000 В рассмотренном примере производить выгоднее чем закупать, так как затраты ниже на 100000 руб. Если бы в расчете были учтены все постоянные затраты при производстве и затраты от которых нельзя отказаться при закупке, то при изменении общей суммы затрат (соответственно 2000000 руб. и 2100000 руб.) сумма отклонения не изменилась. 3 3 Обоснование оптимальной партии поставки, EOQ-модель | Economic Order Quantity Основной целью управления запасами, как одной из составляющих рабочего капитала, является минимизация совокупных расходов на их покупку, доставку и складское хранение. При этом расходы на доставку и хранение демонстрируют разнонаправленное поведение. С одной стороны, увеличение партии поставки приводит к снижению расходов на доставку в расчете на единицу запасов, а, с другой стороны, это приводит к росту складских расходов на единицу запасов. Для решения этой задачи Уилсоном (англ. R. H. Wilson) была разработана методика расчета оптимальной партии поставки (англ. Economic Order Quantity, EOQ), известная также как EOQ-модель или формула Уилсона Исходные положения EOQ-модели Практическое применение EOQ-модели предполагает ряд ограничений, которые должны быть соблюдены при расчете оптимальной партии поставки: 1. Количество потребляемых запасов или закупаемых товаров заранее известно, а их потребление осуществляется равномерно в течение всего планируемого периода. 2. Стоимость организации заказа и стоимость одной единицы запасов остаются постоянными в течение всего планируемого периода. 3. Время поставки является фиксированным. 4. Замена отбракованных единиц осуществляется мгновенно. 5. Минимальный остаток запасов равен 0. Расчет оптимальной партии поставки В основе EOQ-модели лежит функция совокупных расходов (TC), которая отражает расходы на приобретение, доставку и хранение запасов. p – цена покупки или себестоимость производства единицы запасов; D – годовая потребность в запасах; K – стоимость организации заказа (погрузка, разгрузка, упаковка, транспортные расходы); 4 Q – объем партии поставки. H – стоимость хранения 1 единицы запасов в течение года (стоимость капитала, складские расходы, страховка и т.п.). Для того чтобы рассчитать размер оптимальной партии поставки необходимо продифференцировать функцию совокупных расходов относительно переменной Q и приравнять к 0. Решив полученное уравнение относительно переменной Q, мы получим оптимальную партию поставки (EOQ). Графически это можно представить следующим образом: Другими словами, оптимальная партия поставки представляет собой такой объем (Q), при котором значение функции совокупных расходов (TC) будет минимальным. 5 Графически потребление запасов можно представить следующим образом, при условии, что их остаток на начало года равен оптимальной партии поставки. Учитывая исходные предположения EOQ-модели о равномерном потреблении запасов оптимальная партия поставки будет вырабатываться до нулевого остатка при условии, что в этот момент будет доставлена следующая партия. 6