Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Хабаровская государственная академия экономики и права» Кафедра аудита и экономического анализа В. В. Ермолаева ЭКОНОМИЧЕСКИИ АНАЛИЗ Учебное пособие для бакалаврантов всех форм обучения по направлению подготовки 080100.62 «Экономика» Хабаровск 2017 ББК 053 Х 12 Ермолаева В. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / В. В. Ермолаева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2012. – 112 с. Учебное пособие содержит все темы учебного курса «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». По каждой теме приведён теоретический материал, вопросы и задания для самопроверки степени усвоения пройденного материала. Материал учебного пособия предназначен для самостоятельного изучения дисциплины бакалаврантами по направлению подготовки 080100.62 «Экономика» профиль «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» Может быть использован бакалаврантами и магистрантами других направлений и профилей очной и заочной форм обучения. Рецензенты : И. А. Мандрикова, гл. бухгалтер отдела архитектуры и строительства Администрации г. Хабаровска. Л. Е. Тумали, кандидат экономических наук, доцент кафедры БУ и А Дальневосточного государственного университета путей сообщения. Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов Валентина Владимировна Ермолаева КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Учебное пособие Редактор Г.С. Одинцова Подписано к печати __________ Формат 60х84/16. Бумага писчая. Печать цифровая. Усл. п. л. 6,5. Уч.-изд. л.4,7. Тираж 50 экз. Заказ № ___________. _______________________________________________________________ 680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, 2012 2 © Хабаровская государственная академия экономики и права, 2012 Содержание Введение …………………………………………………………….……… …4 1. Роль и содержание комплексного анализа в управлении …………… …...4 2. Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей …………………… … ….10 3. Анализ в системе маркетинга ………………………………………. .. ….23 4. Анализ и управления объёмом производства и продаж……… ……… .. 26 5. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства…………………………………………………….………...……36 6. Анализ основных фондов организации ……………………………...….. 39 7. Анализ состояния и использования трудовых ресуров………………… 48 8. Анализ состояния и использования материальных ресурсов………… .58 9. Анализ и управление затрат ………………………………………… . .....65 10. Анализ финансовых результатов …………………………………… .....71 11. Анализ финансового состояния коммерческой организации…....... ….74 12. Методы комплексного анализа и оценки уровня использования экономического потенциала хозяйствующего субъекта и оценки бизнеса……………………………………………………………………... ….97 13. Методика рейтингового анализа эмитента …………………………..…101 Библиографический список …………………………………………….… .111 3 Введение Настоящее учебное пособие составлено в полном соответствии с образовательным стандартом по направлению обучения 080100.62 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и предназначено для бакалаврантов с тем, чтобы облегчить им усвоение учебного материала. В учебном пособии представлены все темы учебного курса «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». По каждой теме приведён теоретический материал, вопросы и задания для самопроверки степени усвоения пройденного материала. Для более детального изучения дисциплины в работе есть библиографический список. Изучение данной учебной дисциплины важно для студентов по бухгалтерскому учёту, аудиту и анализу, так как именно в курсе анализа чётко прорисовывается принцип системности и комплексности расчётов, проводимых на основе финансовой отчётности организации. Успешное усвоение курса позволит не только правильно формулировать выводы по проведённым расчётам, но и (что является более важным моментом) предлагать конкретные меры по улучшению итогов работы организации. Целью экономического анализа является подготовка вариантов управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования. В ходе анализа необходимо критически изучить все направления деятельности организации, включая использование всех видов ресурсов организации (основные средства, трудовые ресурсы, материалы), анализ расходов и доходов организации. Немаловажное значение в достижении конечных результатов имеет оценка финансового положении и финансовых результатов предприятия и место организации среди конкурентов. Учебное пособие содержит 13 глав и составлено в полном соответствии с государственным образовательным стандартом по направлению обучения 080100.62 «Бухгалтерский учёт анализ и аудит» по курсу «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». Надеемся, что данное учебное пособие будет способствовать успешному завершению образования и росту вашей профессиональной карьеры. 1. Роль и содержание комплексного анализа в управлении Главное место в методологии комплексного системного анализа хозяйственной деятельности занимают универсальные принципы построения аналитических показателей. Система аналитических показателей, характеризующих основные направления деятельности организации, должна отражать реальные процессы в организации и быть адекватной им. Количество показателей должно быть достаточным, их набор должен быть полным для объективной оценки всего происходящего в организации и способным дать возможность рассчитать не только современное состояние объекта исследования, но и определить все упущенные возможности и резервы. 4 Система показателей должна включать как результативные, так и факторные параметры хозяйственной деятельности. Она должна всесторонне освещать не только хозяйственную деятельность организации в целом, но и результаты труда и вклад каждого структурного подразделения, учитывая зависящие и не зависящие от организации факторы, давать возможность объективно оценивать вклад каждого подразделения в общие результаты анализируемого объекта. Система показателей должна правильно отражать также и результаты, и факторы интенсификации общественного производства. Интенсификация затрагивает все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия: политику инвестиций, научно-технический прогресс, улучшение использования производственного потенциала, совершенствование организации производства и труда, активизацию интересов каждого работника и рост мотивации его труда, соблюдение режима экономии и бережливости, формирование одной общей команды с общими интересами, целями, задачами. Интенсификация производства − объективная закономерность. Конечным результатом интенсификации является повышение эффективности производства. В показателях эффективности: производительности труда, материалоёмкости, фондоотдачи, затратах на рубль продукции, рентабельности, оборачиваемости − интенсификация получает своё полное и законченное выражение при условии, что все они рассматриваются в комплексе, а не изолированно один от другого. Последовательность блоков комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации имеет следующий вид: Блок 1. Технико-организационный уровень и другие условия производства. Экономической наукой и практикой создана система показателей для измерения технического уровня производства, состояния используемого в производственном процессе оборудования и других средств производства, для измерения организационного состояния производства, природопользования и социального уровня развития производственного коллектива. Так, технический уровень производства характеризуется прогрессивностью и качеством продукции, уровнем используемой техники, степенью механизации и автоматизации производственного процесса, технической и энергетической вооруженностью труда, прогрессивностью применяемых технологических процессов и др., уровень организации производства и труда − показателями концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительности производственного цикла, ритмичности производства и т.д. Вся совокупность показателей, относящихся к блоку 1, определяет степень использования производственных ресурсов (производительность труда работников, фондоотдача основных фондов, материалоёмкость), а также другие показатели экономической эффективности (качество, себестоимость и прибыльность продукции, оборачиваемость производственных фондов, финансовое состояние и рентабельность используемых в производственном процессе активов и пассивов организации). 5 Блок 2. Средства труда. Основными синтетическими показателями состояния и использования средств труда являются: - фондоотдача или фондоёмкость; - средняя стоимость всех основных фондов или стоимость машин и оборудования, используемого в производственном процессе; - амортизационные отчисления; - доля машин и оборудования в общей стоимости основных производственных фондов в организации. Через эти показатели устанавливается связь блока 2 с блоками 5, 6 и 7. Наряду с перечисленными показателями важное значение в этом блоке имеют и такие показатели, как капитальные вложения и ввод в действие основных производственных фондов, внедрение новой прогрессивной техники в производственный процесс и т.д. Блок 3. Предметы труда. Основными выходными показателями состояния, состава и структуры и эффективности использования предметов труда являются: - материалоотдача или обратный ей показатель материалоёмкости; - стоимость израсходованных за период предметов труда; - структура материалов, используемых в процессе производства. Наряду с перечисленными показателями рассчитываются и другие. Классификация показателей и факторов использования предметов труда позволяет наметить пути выявления резервов их использования применительно к отрасли исследования. Блок 4. Труд. Основные выходные показатели этого блока: - производительность труда одного работника или рабочего в организации; - средняя численность работающих в организации; - структура кадров в организации; - общий фонд заработной платы с начислениями. Средняя заработная плата и средняя производительность труда имеют значение для оценки использования производственного потенциала в организации. С помощью этих показателей осуществляются связи между отдельными блоками системы. Так, первичный показатель блока 5 – объём продаж − есть результат использования производственных ресурсов. Он напрямую зависит от количества и эффективности использования всех видов ресурсов в организации. Производственный процесс осуществляется лишь при наличии всех трёх элементов процесса производства в совокупности. Научно обоснованная организация производственного процесса требует пропорциональности используемых ресурсов. Лимитируется объём производства и продаж темы ресурсами, наличие которых в организации минимально. Однако необходимо заметить, что недостаток в количестве используемых ресурсов может быть восполнен за счёт улучшения качества их использования. Блок 5. Продажа продукции. Наиболее обобщающий показатель этого блока − стоимость проданной товарной продукции (чистый оборот). Это выходной показатель, который является функцией количества произведённых и проданных изделий. В планировании и анализе показателей данного блока 6 важное место занимают и другие показатели: качество изделий, структура продукции, ритмичность производства и реализации, выполнение заданий по ассортиментным программам, товарная продукция, остатки нереализованной продукции на складах и т.д. Оценку использования ресурсов производят преимущественно через показатель «выпущенная продукция», а работу маркетинговых служб организации на основе показателя «объём продаж». Блок 6. Себестоимость проданной продукции. Обобщающим показателем данного блока является полная себестоимость проданной продукции. Важное значение имеют и такие показатели, как «затраты на обычную деятельность», «ограниченная себестоимость продукции», «затраты на один рубль продукции», «себестоимость единицы важнейших видов продукции». Связь данного блока с блоками 2, 3, 4 осуществляется через такие показатели: «амортизационные отчисления», «заработная плата», «затраты предметов труда на производство продукции отчётного периода». Себестоимость представляет собой сумму амортизации, материалов и заработной платы. Блок 7. Капитал (фонды). В состав основных обобщающих показателей данного блока необходимо включать среднюю стоимость основных производственных фондов и нематериальных активов; среднюю стоимость всех оборотных средств организации и запасов; сумму собственных средств организации и собственных оборотных средств. И поскольку основным отличительным методом теории бухгалтерского учёта является метод двойной записи, то в данном блоке рассматриваются одновременно и активы и пассивы организации. Блок называют и капиталом и фондами. Блок 8. Прибыльность продукции. Результатом хозяйственной деятельности организации является система показателей прибыли. В этом ряду наиболее важным показателем выступает прибыль от продажи. Для расчёта показателей эффективности необходимо сопоставить объём продаж (блок 5) и затраты на производство проданной продукции (блок 6). Для расчёта системы относительных показателей финансовых результатов необходимо сопоставить прибыль с расходами организации или с объёмом продаж. Эти показатели можно рассчитать как по организации в целом, так и по отдельным подразделениям или по отдельным видам продукции. Блок 9. Оборачиваемость капитала. В состав основных показателей данного блока входят показатели, для расчёта которых необходимо сопоставить объём продаж (блок 5) с капиталом или фондами (блок 7). Данную группу характеристик принято называть показателями деловой активности организации. Они используются для измерения эффективности использования отдельной группы фондов, или капитала, или всей совокупности активов организации. Блок 10. Рентабельность активов организации. Связь данного блока с показателями блоков 8 и 9 вытекает из порядка расчёта показателей рентабельности, когда прибыль соотносят с капиталом или фондами и на основе этих расчётов дают оценку эффективности использования потенциала организации. В свою очередь на основе использования приема моделирования расширения факторной модели расчёта рентабельности через показатель 7 объём продаж можно заметить, что рентабельность капитала − это произведение рентабельности продаж и деловой активности капитала. Блок 11. Финансовое состояние и платёжеспособность. Одной из сторон общей оценки финансового состояния является деловая активность организации, которая рассчитывается в блоке 9. Но наряду с этим финансовое положение организации оценивают и на основе расчёта абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости, для чего используется блок 7. В состав показателей финансового состояния входят и показатели рентабельности продаж и капитала (блоки 10 и 8). Для измерения платёжеспособности необходимо сопоставить показатели платёжных средств организации и обязательств. Основная цель экономического анализа сводится к выявлению и разработке ряда управленческих решений, которые в конечном итоге направлены на повышение эффективности общественного производства вообще и эффективности деятельности анализируемого объекта исследования, в частности. Предметом экономического анализа выступает хозяйственная деятельность организации, направленная на улучшение итогов своей работы и нашедшая своё отражение в данных бухгалтерских регистров, финансовой отчётности организации. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, которая связана: а) с исследованием всех экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка; б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения; в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия; г) с раскрытием тенденций и пропорций между экономическими показателями с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов; д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений. Исследование экономических показателей начинается, если пользоваться методом индукции, с малого, с единичного − с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственнофинансовый процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. Способ индукции используется в единстве с методом дедукции. Это означает, что, анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общие признаки или явления. Уяснение основных причин, оказывающих влияние на выполнение бизнес-плана, выяснение их действия и взаимодействия, означает умение разобраться в особенностях хозяйственно-финансовой деятельности анализируемого объекта. Но в процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на деятельность организации, и измеряется степень (сила) их действия. К числу наиболее распространенных методов для измерения влияния факторов при 8 мультипликативной схеме связи относят метод цепных подстановок, способ абсолютных разниц, индексный метод, метод процентных разниц и интегральный метод. Экономический анализ прежде всего должен изучить порядок формирования и использования конечных результатов деятельности организации (объёма продаж и системы показателей прибыли). При этом пристальное внимание уделяется и относительным показателям финансовых результатов (рентабельности, деловой активности и эффективности управления). Экономические показатели организаций изучается при этом не только в динамике, но и в статике. Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят от него. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике действий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка. Цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учётом требований закона стоимости, законов рынка. Цены, тарифы, ставки − это непостоянные величины, они постоянно изменяются. Если изменились цены на сырьё, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет на все показатели (особенно финансовые, такие как себестоимость, прибыль, рентабельность и др.). Значение и содержание экономического анализа определяется стоящими перед ним задачами. К числу важнейших из них следует отнести: - повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и разработку нормативов; - объективное и всестороннее исследование динамики или выполнения плана; - определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно или в совокупности); - анализ, выявление и измерение внутренних и внешних факторов, влияющих на изменение результативных показателей; - разработку управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы) и предложение конкретного плана мероприятий по мобилизации выявленных в ходе проведенного анализа резервов. Первая задача − повышение научно-экономической обоснованности бизнеспланов и нормативов достигается в первую очередь осуществлением обоснованного ретроспективного экономического анализа. Построение временных рядов за значительный период позволяет установить определённые экономические закономерности в хозяйственном развитии организации. Далее выявляются основные факторы, которые оказывают влияние на изменение результативных (оценочных ) показателей. Вторая задача экономического анализа − это объективное и всестороннее изучение по данным финансовой отчётности выполнения заданий, установленных бизнес-планом, и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг. При оценке финансовых результатов деятельности организации используются количественные и качественные показатели. Размер прибыли определяется не только объёмом и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью, ценами на готовую продукцию на сырьё, материалы, тарифы на перевозку и т. д. 9 Прибыль торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота, так и от фактически сложившегося уровня издержек обращения. В процессе экономического анализа следует выявить сумму резервов или упущенных возможностей за счёт эффективного использования ресурсов, ликвидации неоправданных перерасходов и непроизводительных расходов. Опираясь на принцип системности и комплексности, следует исходить из того, что итоги работы организации состоят из итогов работы их внутренних подразделений и, в свою очередь, они как составные части входят в итоги работы системы более высокого уровня (объединения, концерна, холдинга, финансово-промышленной группы). Вопросы и задания для самопроверки 1. Какой анализ называют комплексным? 2. Перечислите основные этапы комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности? 3. Дайте краткую характеристику основным блокам комплексного экономического анализа? 4. В чём состоит взаимосвязь между блоками экономического анализа? 5. В чём состоит основная цель комплексного анализа? 6. Что выступает предметом анализа? 7. Перечислите и коротко охарактеризуйте основные задачи комплексного анализа? 8. В чём состоит содержание экономического анализа? 9. Перечислите основные факторы, влияющие на рост или снижение конечных результатов работы организации? 10. Назовите основные расчёты для анализа эффективности использования основных средств организации? 11. В чём состоит основная задача для оценки финансового положения организации? 12. Какие показатели прибылей Вы знаете? Где они отражаются? 2. Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей Бизнес-план − одно из основных средств управления организацией. В отечественной экономической литературе принято считать, что он составляется в случаях: • обоснования и осуществления инвестиционных проектов; • реализации отдельных крупных хозяйственных операций; • эмиссии ценных бумаг; • определения перспектив развития фирмы; • проведения реорганизационных мероприятий; • финансового оздоровления организации. 10 Пользователями бизнес-плана являются учредители-собственники, партнёры и смежные организации, потенциальные инвесторы, банки, государственные органы. Примерный перечень разделов бизнес-плана приведен в таблице 2.1. Таблица 2.1. Перечень разделов бизнес-плана Название Содержание раздела раздела Титульный лист Название и адрес фирмы, имена и адреса учредителей, название предлагаемого проекта стоимость проекта, ссылка на секретность Резюме Основные положения (вводная часть) предлагаемого проекта. Цель проекта. Новизна продукции. Сведения об объёмах продаж, выручке, затратах, прибыли Основная часть Товар (услуга) Рынок сбыта Конкуренция План маркетинга План производства Описание продукта: потребительские свойства, отличие от товаров конкурентов, степень защищенности патентами, прогноз цены и затрат на производство, организация обслуживания Состояние дел в отрасли Потенциальные потребители Рыночная конъюнктура Информация по рынке Потенциальные конкуренты: оценка объёма их продаж, доходов, перспектив внедрения моделей, основных характеристик, уровня качества их продукции, политики цен Цены Каналы сбыта Рекламная политика Прогноз новой продукции Ценообразования Ценовые показатели Смета продаж Производственный процесс Перечень базовых операций по обработке и сборке 11 Задача анализа и оценка Анализ и оценка объёма продаж. Анализ затрат. Оценка риска. Оценка прибыли Оценка потребительских свойств товара. Анализ товаров конкурентов. Анализ цен и затрат на производство продукции Оценка состояния дел в отрасли Анализ темпов прироста продукции в отрасли Анализ потенциальных потребителей Анализ рыночной конъюнктуры Сравнительный анализ отдельных показателей деятельности конкурентов Анализ цели, стратегии конкурентов Анализ цели, стратегии конкурентов Анализ сильных и слабых сторон деятельности конкурентов Анализ состояния рынка Анализ изменения цен Анализ внешних и внутренних факторов Анализ эффективности реклам Анализ сильных и слабых сторон фирмы Анализ производственных возможностей фирмы Анализ сырья и материалов Анализ трудовых ресурсов Анализ фондовооружённости. Анализ Смета производства в натуральном выражении поставки сырья, комплектующих Оборудование зданий, сооружений Трудовые ресурсы Затраты на производство продукции Организационный Организационная схема план фирмы Описание системы управления Разделение труда по подразделениям Источники и способы привлечения специалистов их заработная плата Юридический Форма собственности план Правовой статус Разработка правовых документов Оценка рисков Слабые стороны фирмы и страхование вероятность появления новых технологий Альтернативные стратегии Меры профилактики риска Программа страхования от рисков Финансовый Прогноз объёмов реализации план Денежные расходы и поступления Смета прибыли и убытков Прогнозный баланс активов и пассивов График достижения безубыточности Стратегия Определение величины и финансирования источников получения финансовых ресурсов Обоснование полного возврата средств и получения доходов затрат на производство Анализ себестоимости продукции Анализ эффективности управления Анализ ритмичности производства Выявление и измерение внутренних резервов Соблюдение нормативных положений Анализ риска по источникам и причинам Анализ риска статистическим и экспертным методам Анализ выбора инвестиционных решений Финансовый анализ деятельности предприятия Анализ движения денежных средств Анализ безубыточности Анализ доходов и затрат Анализ источников финансирования Анализ платёжеспособности Анализ сроков окупаемости вложений В состав бизнес-плана входят: • резюме − (краткое, содержательное изложение целей составления бизнес-плана, способов его реализации, необходимых источников финансирования, финансовых результатов); • описание бизнеса (разделы описания продукции, маркетинга, конкуренции, производства и др.); • финансовый план (расчёты экономической эффективности, бюджет денежных средств, прогнозный баланс, расчёт основных финансовых коэффициентов); 12 • организационный, юридический разделы, страхование (учредительные документы, лицензии и. т. д.). Основой бизнес-плана по становлению и развитию бизнеса является финансовый анализ отчётности организации, а главным инструментом формирования − сметное планирование. Финансовое планирование — составная часть планирования финансовохозяйственной деятельности организации, оно направлено на реализацию стратегии и оперативных задач организации. Финансовый план — важнейший элемент бизнес-планов, составляемых как для обоснования конкретных инвестиционных проектов и программ, так и для управления текущей и стратегической финансовой деятельностью. Этот документ обеспечивает взаимоувязку показателей развития организации с имеющимися ресурсами. Основные задачи финансового планирования: - обеспечение производственной и инвестиционной деятельности необходимыми финансовыми ресурсами; - достижение экономического компромисса между доходностью, ликвидностью и риском в определении необходимого количества финансовых ресурсов в рамках оптимальной структуры капитала; - установление рациональных финансовых отношений с хозяйствующими субъектами, банками, бюджетом, страховыми компаниями и др.; гарантия выполнения обязательств перед перечисленными субъектами; - выявление путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования; - выявление и мобилизация резервов увеличения, прибыли за счёт экономного использования денежных средств; контроль рублём за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью организации; - контроль за формированием и расходованием платёжных средств; - соблюдение интересов акционеров и других инвесторов. Исходные данные для составления финансового плана содержатся в бизнес-плане организации, а также бюджете капитальных вложений. Стержневыми разделами финансового плана являются: • смета объёма реализации продукции; • баланс денежных поступлений и расходов; • план прибылей и убытков; • плановый бухгалтерский баланс; • расчёт точки безубыточности продажи товаров. Главные методы составления финансового плана: • метод процента от реализации; • бюджетное планирование или составление системы взаимосвязанных смет. Суть первого метода – метода процента от реализации − состоит в том, что на основе запланированного роста объёма продаж, выраженного в процентах, определяются будущие расходы, активы и обязательства, зависящие от объёма продаж, а также объём нераспределённой прибыли планового периода. Для сбалансирования величины плановых активов и пассивов устанавливают сумму недостающих источников финансирования (обязательств) и расчётным императивным путем определяют 13 конкретные способы покрытия потребности в дополнительном финансировании. Затем на базе полученных финансовых параметров составляется плановый счёт прибылей и убытков, прогнозный баланс организации, прогноз движения денежных средств. Этот метод имеет определённые недостатки. Наиболее популярен он среди банков, занимающихся прогнозированием финансового положения клиента. Второй метод составления финансового плана – метод бюджетного планирования. Большинство смет имеет прямое отношение к финансовому планированию. Конечная цель бюджетного планирования – выявление потребностей фирмы в финансировании. Этот метод обеспечивает приемлемую точность составления финансового плана и потому является основным методом составления финансового плана. Количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели, называется бюджетом, или сметой. Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности. Бюджет компании (главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и описывает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в прогнозном (планируемом) периоде. Он включает два блока : систему операционных бюджетов и систему финансовых бюджетов. В процессе бюджетирование рассчитывается бюджет компании по всей совокупности операционных и финансовых бюджетов (кроме бюджета капиталовложений) и оценивается прогнозное финансовое состояние компании. Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы бюджетов компании (такие как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.), неудовлетворительны, необходимо реализовать сценарий «что – если» для оценки влияния основных параметров бюджетов и заложенных при планировании нормативов при их изменении. Система бюджетов используется менеджерами как средство для управления деятельностью предприятия, контроля за реальным состоянием дел и сравнения его с целями и задачами, сформулированными в плане. Расчёт каждого бюджета компании производится в определённых форматах. Все бюджеты компании составляются на основе прогноза объёма продаж. При составлении бюджетов затpaт используется группировка затрат на переменные и постоянные. Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой. Существуют два подхода к расчётам смет: •разработка сметы с «нуля» – применяется в случаях, когда проектируется новая организация или когда организация меняет профиль работы; •планирование от достигнутого – имеет место в случаях, когда профиль работы организации не меняется. Смета продаж, или объём выручки в денежном выражении, служит основой для составления всех остальных видов смет. Смета продаж включает информацию: - о предполагаемых объёмах реализации по каждому товару; 14 - об ожидаемой цене единицы каждого товара Бюджет продаж показывает объём продаж в количественном и стоимостном измерении. В общем случае бюджет продаж включает и расчёт ожидаемых денежных поступлений от продаж» товаров с учётом продажи товаров в кредит. Эти расчёты используются при составлении бюджета движения денежных средств. При оценке предполагаемого объёма продаж в натуральном выражении отправным пунктом служат ожидаемые данные об объёме продаж предыдущего года. Эта величина изменяется в текущем году с учётом факторов, непосредственно влияющих на объём реализации, таких как: • объём товаров заказанных, но неотгруженных; • рекламная кампания; • экономическая конъюнктура в отрасли и экономике; • производственные мощности и степень их использования; • ценовая политика; • результаты рыночных исследований: Обоснование цен на товары имеет при составлении сметного расчёта объёма продаж решающее значение. Однако принятие решения по цене зависит от внешних и внутренних факторов. К внешним можно отнести: - общий спрос на рынке на данный продукт; - наличие на рынке аналогичных товаров других организаций; - уровень цен на аналогичную продукцию конкурирующих фирм; - в чём более заинтересованы покупатели – в низкой цене на товар или в более высоком качестве товара. Внутренними факторами выступают: • себестоимость продукции; • необходимость покрытия инвестиций; • качество материалов и труда; • использование ограниченных ресурсов. Основой для разработки сметы продаж и одновременно важным разделом бизнесплана являются маркетинговые исследования. Маркетинг – это планирование и осуществление всех видов деятельности компании (за исключением процесса продаж), связанных с удовлетворением потребностей покупателей. Объектами маркетинговых исследований служат товар, рынки и каналы сбыта, конкуренция, ценообразование. Соответственно это предполагает проведение анализа: • состояния рынка; • потенциальных потребителей; • рыночной конъюнктуры; • цели, стратегии конкурентов; • изменения цен; • внутренних и внешних цен; • эффективности рекламы; • сильных и слабых сторон фирмы и конкурентов; • производственных возможностей фирмы. 15 Компании разрабатывают общий бюджет маркетинговых исследований, который составляется в разрезе бюджетов маркетинга отдельных товаров или услуг, бюджетов по типу покупателей, по регионам. Объекты маркетинговых исследований определяют методы маркетингового анализа, которые включают стандартные методы анализа финансового состояния (анализ сильных и слабых сторон фирмы и конкурентов, анализ производственных мощностей фирмы), методы факторного анализа коммерческих расходов (анализ эффективности рекламы), анализ системы ценообразования. Наряду с этим применяются специфические методы, например, «анализ входа и выхода», который показывает, как изменение выпуска продукции в одной отрасли влияет на все остальные исходные данные для планирования. Изучается взаимосвязь «цена − объеём продаж» для конкретной марки товара. Важную роль играют и качественные аналитические методы. Объём производства, соответствующий сметному объёму продаж и необходимой величине имеющихся материальных и трудовых ресурсов, определяется в смете производства. Бюджет производства (производственная программа) обычно составляется в физических единицах измерения продукции. Этот бюджет должен учитывать объём продаж, производственные мощности , увеличение или уменьшение запасов готовой продукции на планируемый период. Объёмы производства должны быть сверены со сметой продаж, чтобы гарантировать сбалансированность производства и продаж в течение периода. Сбалансированность показателей обеспечивается применением специальных методов производственного анализа. • метода предельного анализа, позволяющего определять величину максимальной прибыли исходя из равенства дохода (прироста выручки на единицу продукции) и предельных издержек (прироста затрат на единицу продукта); • метода производственной функции (типа Кобба — Дугласа), нацеленного на прогнозирование ожидаемых показателей хозяйственной деятельности по факторам затрат труда и капитала. Изменяя факторные признаки, можно определить наиболее эффективные пропорции между затратами труда и капитала для выпуска планируемого объёма производства. Предположим, планируемый запас готовой продукции на конец периода равен 10% от объёма продаж в следующем квартале. Запас на начало периода в первом квартале принимается равным 80 единицам, в последующих кварталах запас готовой продукции на начало периода равен остатку на конец предыдущего периода. Прогнозный бюджет приведён в таблице 2.2. Таблица 2.2 Бюджет производства компании на 200Х г. Квартал Планируемый запас 1 2 3 4 Всего, год Планируемый объём продаж 800 700 900 800 3200 Планируемый запас на конец периода 70 90 80 100 100 16 Запас на начало периода 80 70 90 80 80 Объём производства продукции 790 720 890 820 3220 Основными факторами, определяющими уровень и динамику интенсификации эффективности производства, являются • научно-технический прогресс и научно-технический уровень как производства, так и продукции; • структура хозяйственной системы и уровень, организации производства и труда; • хозяйственный механизм и уровень организации управления; • социальные условия и уровень использования человеческого фактора; • природные условия и уровень рационального природопользования; • внешнеэкономические связи и уровень их развития. Все перечисленные факторы определяют технико-организационный уровень производства. Существуют специальные методы анализа и оценки влияния изменения интенсивности и экстенсивности использования отдельных видов ресурсов (трудовых; предметов труда; средств труда; авансированных оборотных средств) на динамику объёма производства. Для комплексной оценки влияния техникоорганизационного уровня на объём производства рассчитывают совокупную долю влияния экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам. Объём производства в стоимостном выражении является результатом взаимодействия всех видов используемых ресурсов: • трудовых; • предметов труда; • средств труда; • финансовых. Использование производственных ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, их средняя оплата труда, стоимость и величина израсходованных предметов труда, величина амортизационных отчислений, стоимость, количественные и технические характеристики основных производственных и авансированных оборотных средств. К показателям интенсивности относятся качественные показатели использования ресурсов: производительность труда (или обратный ему показатель – трудоёмкость продукции); зарплатоотдача (или обратный ему показатель – зарплатоёмкость продукции); материалоотдача (или обратный ему показатель – материалоёмкость); фондоотдача (или обратный ему показатель – фондоёмкость); количество оборота оборотных средств (или обратный ему показатель – коэффициент закрепления оборотных средств). Конечные результаты хозяйственной деятельности (объём продукции и затраты на производство) складываются под воздействием показателей как интенсивного, так и экстенсивного использования производственных ресурсов. При этом 17 интенсивное и экстенсивное использование ресурсов взаимозаменяемо. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда. Влияние экстенсивных и интенсивных факторов можно оценить с помощью методов цепной подстановки или интегральным методом. Бюджет прямых материальных затрат показывает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объём закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе. Плановая потребность в материалах рассчитывается по формуле М = М пр + З мк – З мн, где М – плановая потребность в материалах; М пр − потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции; З мк – планируемый запас материалов на конец периода; З мн – запас материалов на начало периода. Составление сметы прямых материальных затрат может сопровождаться расчётом платежей за приобретаемые материалы. Taкие же расчёты используются при составлении бюджета денежных средств Для составления сметы прямых расходов на оплату труда (расходов на оплату труда основного персонала) необходимо учесть то обстоятельство, что планируемый объём производства определяет общее время использования труда основных рабочих и является исходной информацией для составления бюджета прямых затрат на оплату труда. При составлении этого бюджета учитывается трудоёмкость изготовления единицы продукции и стоимость одного человеко-часа. При составлении бюджета общепроизводственных расходов предварительно в их составе выделяются постоянные и переменные расходы и определяются ставки, по которым формируется переменная часть общепроизводственных расходов. Общая сумма производственных накладных расходов отхватывает стоимость постоянной составляющей, включая амортизационные отчисления по производственному оборудованию, а также величину переменной составляющей, которая определяется путём умножения ставки переменных расходов на затраты времени производственных работников. При определении соответствующего оттока денежных средств (платежей) учитывается, что: а) амортизация не вызывает оттока денежных средств; б) общепроизводственные расходы оплачиваются в том квартале, в котором они возникают. После составления бюджета прямых материальных затрат, затрат по оплате труда производственных работников и бюджета общепроизводственных расходов приступают к формированию сметы себестоимости реализованной продукции, которая является основной в системе сметных расчётов предприятия. Исходными данными для её составления служат: • ожидаемые величины товарных запасов; • сводные данные сметы прямых материальных затрат; 18 • сводные данные о затратах по оплате труда; • сводные данные по смете общепроизводственных расходов. Бюджет периодических расходов включает смету коммерческих и управленческих расходов. В состав коммерческих расходов включаются: зарплата работников службы сбыта, расходы по рекламе, транспортные расходы, оплата телефонной связи (в части, связанной со сбытом продукции), прочие расходы по реализации продукции. Управленческие расходы состоят из зарплаты административного персонала, зарплаты прочих служащих, оплаты энергии и освещения, амортизации офисного оборудования, расходов по телефонной связи, страхованию, затрат на канцтовары и т.д. Бюджет периодических расходов используется при составлении бюджета прибылей и убытков, а также бюджета денежных средств. При его формировании также выделяются постоянные расходы (в общей сумме по кварталам планируемого года) и переменная составляющая. Последняя рассчитывается на основе ставки переменных расходов в расчёте на единицу реализуемой продукции. При планировании исходят из утверждения, что оплата коммерческих и управленческих расходов производится в том квартале, в котором они возникают. Сметное планирование прибыли – составная часть разработки бизнес-плана предприятия. Формирование бюджета прибыли и убытков основывается на данных, которые содержатся в ранее разработанных сметах. Сметный расчёт финансовых результатов включает три раздела. • расчёт ожидаемого финансового результата – здесь определяется плановая прибыль организации до налогообложения. Важным фрагментом расчётов является определение себестоимости единицы реализованной продукции (в части переменных затрат), а также стоимости запасов материалов и готовой продукции; • распределение прибыли – в этом разделе запланированная прибыль распределяется на две части : налог на прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении организации (чистую прибыль); • ожидаемое использование прибыли путём деления на капитализируемую и потребляемую часть. Капитализированная прибыль направляется на реинвестирование (развитие бизнеса), создание или увеличение резервного капитала. Прибыль потребляется на выплату дивидендов, социальных выплат персоналу, благотворительные цели и т.д. Соответственно, в третьем разделе рассматриваемого бюджета рассчитываются два коэффициента: Коэффициент капитализации прибыли Коэффициент потребления прибыли = Реинвестированная прибыль —————————————————— ; Чистая прибыль = Потребляемая прибыль —————————————— . Чистая прибыль Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия. Если сметная чистая прибыль мала по сравнению с объёмом 19 продаж или собственным капиталом, необходимо провести дополнительный анализ всех составляющих сметы и пересмотреть её, поскольку именно прибыль является внутренним источником текущего и долгосрочного развития, источником возрастания рыночной стоимости предприятия, индикатором его кредитоспособности. Бюджет капитальных вложений − это план приобретения или замещения внеоборотных активов и источников их финансирования. Смета капитальных вложений обобщает перспективы по приобретению основных фондов. Капитальные затраты в реальные активы возникают при обновлении основных средств из-за выбытия, физического и морального износа оборудования и других внеоборотных активов. Кроме того, может планироваться увеличение производственных мощностей, введение новых технологических линий. Многие внеоборотные активы характеризуются относительно долгим сроком службы, поэтому капитальные затраты существенно меняются год от года. Соответственно смета капитальных затрат составляется на несколько лет вперёд с распределением потребности в инвестициях по годам. Различные варианты финансирования, рассматриваемые в смете капитальных затрат, должны приниматься в расчёт при составлении текущих смет. Например, ожидаемая величина амортизации нового оборудования, приобретённого в текущем году, должна учитываться при составлении сметы накладных расходов и текущих затрат. Кроме того, способ финансирования капитальных затрат отражается на смете денежных расходов. Бюджет капитальных вложений включает также иные долгосрочные инвестиции в уставный капитал дочерних и зависимых компаний, в акции, приобретаемые на срок более года, в долгосрочные займы, которые предоставляет организация с целью получения доходов. Бюджет денежных средств характеризует приток и отток денежных средств в течение планового периода. Его цель – поддержание баланса денежных средств, а также определение размеров дополнительного финансирования при временном дефиците денежных средств. Бюджет денежных средств включает в себя следующие показатели: • приток (поступление) денежных средств; • отток денежных средств (платежи); • чистый денежный поток (разница притока и оттока денежных средств); • минимальный остаток денежных средств; • потребность в дополнительном финансировании. Смета движения денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение планируемого периода. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход – по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться. Минимальная денежная сумма представляет собой определённый резерв; она не является фиксированной, увеличиваясь в период деловой активности и снижаясь в период спада. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток 20 денежных средств. Свободная сумма денежных средств может быть положена на депозит. В этом случае она приносит прибыль. При составлении денежной сметы учитываются выплата дивидендов, планы финансирования инвестиций за счёт собственных источников или долгосрочных кредитов и другие денежные потоки. Прогнозный баланс составляется на основе ожидаемого балансового отчёта, составляемого до завершения отчётного периода. Статьи этого баланса увеличиваются (уменьшаются) с учётом операций, планируемых в предстоящем году. Стоимость внеоборотных активов увеличивается на стоимость приобретаемого оборудования и уменьшается на размер планируемых амортизационных отчислений. Запасы материалов и готовой продукции должны соответствовать бюджету запасов. Остаток денежных средств формируется в бюджете их движения. Нераспределённая прибыль увеличивается на величину чистой прибыли, полученной в смете прибылей и убытков. Согласно этой смете в прогнозном балансе показывается краткосрочная кредиторская задолженность (начисления). По данным прогнозного баланса и прогнозного бюджета прибылей и убытков рассчитываются основные финансовые коэффициенты в планируемом периоде. Соответствующие финансовые коэффициенты рассчитываются также за год, предшествующий плановому периоду. Сравнение прогнозных значений финансовых коэффициентов с соответствующими характеристиками предшествующего года и общепринятыми нормативами позволяет оценить планируемое финансовое положение компании. Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, выявляют отклонения и анализируют их. Существует несколько центров ответственности: • центр затрат, в рамках которого менеджер несёт ответственность за расходы, находящиеся под его контролем; • центр прибыли, где менеджер отвечает за реализацию и расходы; • центр инвестирования, где менеджер дополнительно к ответственности за реализацию и расходы несёт ответственность за принятие решений по капиталовложениям. Цель учёта по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах (и доходах) по каждому центру, чтобы отклонения по сметам были отнесены на ответственное лицо. Чтобы правильно контролировать исполнение затрат, необходимо скорректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкий бюджет, на основе которого и проводится анализ. Гибкий бюджет можно использовать в предплановом и послеплановом периодах: в первом случае он помогает выбрать оптимальный вариант объёма продаж и 21 производства; во втором случае – при проведении анализа – точно оценить результаты деятельности организации в целом и её отдельных подразделений. Переменные и постоянные расходы играют разную роль в оценке исполнения смет. Постоянные расходы не корректируются по связи с изменением фактического объёма продукции по сравнению с планом (бюджетом), и если возникают отклонения фактических затрат от плановых, то анализируются причины, их повлекшие. Переменные расходы, наоборот, должны быть пересчитаны в бюджете на фактическое исполнение объёма работ (на основе удельных переменных затрат, приходящихся на единицу продукции и фактического объёма работ). В ряде случаев дальнейшее сравнение откорректированных бюджетных переменных расходов с фактическими затратами (при одном и том же объёме работ) коренным образом меняет выводы аналитика. Тщательно подготовленные сметы представляют собой своеобразный стандарт. С ним сравнивают достигнутые результаты. Анализ отклонений между реальными результатами и данными сметы позволяет: • определить проблемную область деятельности, которая требует первоочередного внимания; • выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки смет; • показать, что первоначальные сметы в некоторой степени нереалистичны. Сравнение фактических и бюджетных данных за год является главным фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и его руководителя. Составление смет способствует детальному изучению деятельности подразделений и взаимоотношений центров ответственности; служит средством обучения менеджеров. Вопросы и задания для самопроверки 1. В чём состоит роль анализа в разработке основных показателей бизнес-плана? 2. Перечислите основные показатели бизнес-плана и охарактеризуйте порядок их расчёта? 3. Какая смета является отправной точкой для расчёта бизнес-плана? 4. Поясните последовательность составления сметы производства. Приведите примеры расчёта сметы расходов на заработную плату, материалы, амортизацию? 5. Как составляется смета себестоимости реализованной продукции? 6. Как составляют прогноз денежных средств? 7. Какие бюджеты называют операционными? 8. Как планируют расходы на материалы для производства продукции? 9. Как рассчитать смету комплексных расходов? 10. Что такое реинвестированная прибыль организации и от чего зависит её сумма? 22 3. Анализ в системе маркетинга Основополагающим принципом маркетинга может служить высказывание, приведённое в работе А.И Беляевского [8, с. 66], которое гласит, что не надо стараться сбывать то, что нам удалось выпустить, а необходимо производить то, что у нас, безусловно, будет куплено. То есть, прежде всего, при проведении маркетинговых исследований необходимо опираться на приоритеты пользователей услуг или потребителей продукции. Однако помимо данного принципа маркетинга в экономической литературе распространены и такие принципы проведения маркетинговых исследований, как научность, системность, комплексность, достоверность, объективность, эффективность. Цель маркетинговых исследований заключается в том, чтобы создать информационно-аналитическую базу для принятия маркетинговых решений и тем самым снизить уровень неопределённости результатов работы организации. В состав основных направлений маркетинговых исследований следует включать: 1. Исследование рынка. Основными результатами такого этапа является составление прогнозов относительно уровня его развития, оценка конъюнктурных тенденций, выявление ключевых факторов успеха. Определение наиболее эффективных способов ведения конкурентной борьбы, оценка возможностей выхода на новые рынки, выбор целевых рынков и рыночных ниш. 2. Исследование потребителей. Конечная цель этих исследований – сегментация потребителей, выбор целевых сегментов рынка. 3. Исследование конкурентов. Результатом таких исследований становится выбор путей и средств достижения наиболее выгодного положения на рынке относительно конкурентов, избежание недостатков конкурентов в собственной работе и перенимание всего нового и передового в работе конкурентов. 4. Получение сведений о возможных посредниках. Организация должна иметь правильное представление о всех, кто в состоянии помочь ей в достижении основной цели с наименьшими затратами. В состав посредников принято относить транспортные организации, коммерческие и торговые организации, страховые фирмы, рекламные, юридические, аудиторские и консультационные организации и другие компании, создающие маркетинговую инфраструктуру рынка. 5. Исследование товаров. Результаты таких исследований дают возможность разработать в организации собственный ассортимент товаров в полном соответствии с потребностями рынка и достаточным уровнем их конкурентоспособности, разработать новые товары или модернизировать выпускаемые изделия, усовершенствовать маркировку, упаковку, методы и формы доставки до потребителей. 23 6. Исследование цены. В результате таких исследований устанавливаются наиболее эффективные соотношения «цена − прибыль», и «цена − затраты». 7. Исследование товародвижения и продаж. Полученные в результате сведения позволяют определить возможности увеличения товарооборота предприятия и оптимизировать товарные запасы, разработать критерии выбора эффективных каналов товародвижения, разработать приёмы продажи товаров для потребителей. 8. Исследование системы стимулирования сбыта и рекламы. В качестве объектов исследования выступают поведение поставщиков, покупателей и посредников на рынке, эффективность рекламной кампании, отношение потребительской общественности, контакты с покупателями. Результатами этих исследований должны стать формирование положительного имиджа фирмы, выбор методов воздействия на покупателей и поставщиков сырья для производства продукции, повышение эффективности коммуникационных связей организации, в том числе и рекламы. 9. Исследование рекламы. Этот этап предполагает апробацию средств рекламы, сопоставление фактических и ожидаемых результатов от рекламы. Стимулирование продвижения товара на рынок охватывает не только рекламу, но и исследование эффективности конкурсов и выставок, расчёт эффективности скидок на товар и т.д. 10. Исследование внутренней среды предприятия. Основная цель данного этапа − это определение общего уровня конкурентоспособности предприятия в результате сопоставления внутри. Исследование системы стимулирования сбыта и рекламы, критерии выбора внутренних и внешних условий производства. Именно на этом этапе необходимо получить ответ на вопрос о том, что ещё нужно сделать в организации, чтобы фирма была полностью адаптирована к динамично развивающимся факторам внешней среды. При проведении маркетинговых исследований используются как общенаучные методы и приёмы, так и аналитико-прогностические методы, заимствованные из других областей знаний. В состав общенаучных методов относятся системный метод научных исследований, комплексный подход, программно-целевое планирование. В состав аналитико-прогностических методов относят: линейное программирование, теорию массового обслуживания, теорию связей, теорию вероятности, сетевое планирование, методы деловых игр, методы экспертных оценок, экономико-математическое моделирование и т.д. К методам, заимствованным из других областей знаний, относят знания из антропологии (используются при исследовании качества товаров), из психологии (используются при исследовании поведения производителейконкурентов, покупателей и конкурентов), социологии (при анализе мотивов и стимулов покупателей и конкурентов), эстетики и дизайна (при оформлении товара и торгового зала и т.д.) Для формулировки выводов по проведённым маркетинговым исследованиям информация собирается различными методами. При этом исследования относительно сбора информации делятся на первичные и вторичные. Круг задач первичных методов исследования состоит в сборе данных при их 24 возникновении для исследований. Для вторичных исследований основная задача − это обработка собранных материалов с целью формулирования объективного вывода и принятия действенного решения. В маркетинговых исследованиях используется такая экономическая категория, как спрос. Под ним понимают объём товаров, которые потребитель желает и может купить. Спрос как предмет анализа хозяйственной деятельности рыночного субъекта представляет собой объём продукции, который потребитель хочет и в состоянии приобрести по некоторой из возможных в течение определённого периода времени цен на конкретном рынке, выражает число альтернативных возможностей приобретения продукции при равных ценах и прочих равных условиях. К конкретным составляющим спроса относят: - наличие потенциальных покупателей; - желание покупателей приобрести товар; - возможность потребителей приобрести продукцию; - анализируемый период времени. В маркетинговых исследованиях спрос может быть представлен, по меньшей мере, тремя способами : в виде таблицы, графически и аналитически. К факторам формирования спроса потребителей относят такие причины, как потребительские предпочтения, доходы покупателей, цены на сопряжённые товары (взаимозаменяемые, взаимодополняющие, независимые), ожидания потребителей (регулярные скидки, задержки заработной платы), процентные ставки по вкладам в банках, число покупателей на рынке. Спрос можно классифицировать по различным признакам: по группам потребителей, по местам покупки товара, по специализации товаров, по намерениям покупателей. Наиболее общая схема классификации видов спроса на товары приведена в таблице 3.1. Таблица 3.1 – Классификация видов спроса на товары Вид спроса Отрицательный Отсутствие спроса Скрытый спрос Нерегулярный спрос Полноценный спрос Чрезмерный спрос Нерациональный спрос Краткая характеристика Потенциальные потребители недолюбливают товар и стараются избежать его покупки Потребители не заинтересованы или не знают о товаре Невозможность удовлетворить потребителей за счёт имеющихся на рынке товаров в силу того, что: производитель не знает спроса; знает о спросе, но не удовлетворяет его; у производителя нет ресурсов Колебания в спросе в течение определённых промежутков времени Наиболее благоприятное соотношение между спросом и предложением для производителя и потребителя Уровень спроса больше, чем степень его удовлетворения Имеющийся спрос на вредные для здоровья товары (алкоголь, табак, наркотики) 25 Под программой стимулирования сбыта понимают использование многообразных средств стимулирующего воздействия, призванных ускорить или усилить ответную реакцию рынка. Рост объёмов стимулирования сбыта связан с тем, что фирмы воспринимают стимулирование как эффективное орудие сбыта. Всё большее количество менеджеров овладевают конкретными методами стимулирования сбыта, руководство всё большего числа компаний усиливает давление на менеджеров, требуя роста сбыта в организации, посредники требуют всё больших уступок со стороны производителей, эффективность рекламы значительно снижается из-за её многообразия и значительного роста издержек, связанных с рекламой. К конкретным мерам по стимулированию сбыта следует относить такие, как: - образцы, купоны, упаковки по льготной цене, премии, бонусы и зачётные талоны; - экспозиции и демонстрации товаров в местах продажи; - стимулирование сферы торговли; - конкурсы, лотереи, игры; - дегустация товара в местах продажи. Программа дополнительного стимулирования сбыта должна охватывать вопросы относительно интенсивности стимулирования, средств для распространения сведений о программе стимулирования, длительность программы стимулирования, выбор времени для проведения мероприятий по стимулированию и составлению бюджета для дополнительного стимулирования сбыта. Вопросы и задания для самопроверки 1. Что такое маркетинг? 2. Перечислите принципы маркетинговых исследований и дайте им краткую характеристику. 3. Назовите основные вопросы или направления маркетинговых исследований. 4. Какие методы сбора и обработки информации применяются при маркетинговых исследованиях? 5. Перечислите методы и формы стимулирования спроса на продукцию. 6. Перечислите методы, и формы стимулирования сбыта продукции. 7. Какова конечная цель маркетинга? 8. Как можно классифицировать спрос на продукцию? 4. Анализ и управление объёмом производства и продаж Значение изучения данного вопроса в курсе заключается в том, чтобы измерить результаты работы организации в целом и отдельных его структурных подразделений. Во-вторых, для измерения эффективности работы организации наиболее распространёнными показателями являются показатели деловой активности, для расчёта которых необходимо соизмерить результат работы организации и капитал или фонды организации. В-третьих, оценивают 26 эффективность использования отдельных видов ресурсов организации на основе расчёта показателей отдачи или ёмкости как отношения выпуска или реализации продукции на стоимость потребленных в процессе производства ресурсов. И, в-четвертых, с помощью показателей объёмов выпуска и реализации можно оценить и измерить вклад анализируемой организации в результат работы системы более высокого уровня управления. Основным показателем, характеризующим результат производственной деятельности организации, выступает объём выпущенной и реализованной продукции. На изменение этой характеристики работы организации оказывает влияние огромное количество факторов: и производственные мощности, и заказы на продукцию, и обеспеченность организации различного рода ресурсами. В свою очередь от величины объёма реализации зависит финансовое положение и финансовый результат работы организации. Основными показателями для характеристики объёма продукции выступают товарная продукция, реализованная продукция. Иногда в расчётах встречается показатель валовой продукции, то есть продукции предприятия с учётом внутрихозяйственного оборота и остатков незавершенного производства. В настоящее время используются следующие виды оценки готовой продукции: - по фактической производственной себестоимости. Этот показатель применяется в основном на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства; - по неполной (сокращённой) производственной себестоимости продукции, исчисленной по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Данный способ может применяться в мелкосерийном или индивидуальном производстве; - по оптовым ценам реализации. Они используются в качестве твёрдых учётных цен. При этом отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счёте; - по плановой (нормативной) производственной себестоимости продукции. При её использовании необходимо отдельно учитывать отклонения по отдельным видам расходов фактических сумм от нормативных; - по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, при выполнении единичных заказов и работ; - по свободным рыночным ценам, при учёте товаров, реализуемых через розничную сеть. Под номенклатурой продукции понимают укрупнённый перечень производимых видов продукции. Ассортимент – это более детальный перечень производимых видов продукции с указанием марок, сортов, фасонов, артикулов, ГОСТов и т.д. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой. При анализе показателей выпуска и реализации продукции определяют состав и структуру производимой продукции. При этом признаки, положенные в основу группировки продукции по составу, могут быть самыми различными: это и исходное сырьё, и качество продукции, и страна-потребитель, и степень сравнения и т.д. 27 Для общей оценки выполнения задания по ассортименту можно использовать способ среднего процента, наименьшего процента, через недоданную продукцию, и через расчёт доли позиций ассортимента, задание по которым выполнено к общему числу позиций. Оценка качества продукции может даваться на основе исследования рекламаций, по способу расчёта коэффициента сортности и потерь по сортности, на основе определения среднего балла продукции, на основе изучения срока гарантии и т.д. Под ритмичностью производства продукции понимают равный выпуск продукции в равные промежутки времени или с равной степенью ускорения. Для анализа ритмичности производства и реализации продукции необходимо определиться с интервалом времени, используемым для её оценки. Для этого необходимо изучаемый период разделить на более-менее равные части (год − на кварталы, квартал – на месяцы, месяц – на декады, и т.д.). Способ расчёта обобщающего показателя для характеристики ритмичности производства может быть основан на определении способа наименьшего процента, способа среднего процента, по недоданной продукции. Деятельность предприятия характеризуется количеством и номенклатурой выпускаемой продукции и объёмом её реализации. Размер объёма выпускаемой продукции зависит от множества условий: наличия сырья, материалов, комплектующих изделий, производственных мощностей, квалифицированного персонала, рынков сбыта и т.д. Объём производства продукции обычно выражается в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Анализ стоимостных показателей включает анализ товарной и реализованной продукции. Товарная продукция (ТП) или, как её называют, объём продукции (работ, услуг) представляет собой показатель, характеризующий объём продукции, произведённой для реализации на сторону. Товарную продукцию составляют следующие элементы: - стоимость готовой продукции (готовых изделий, законченных с точки зрения продажи сторонним потребителям и внутреннего потребления на самом предприятии (ГП); - стоимость полуфабрикатов собственного производства, отпущенных на сторону (ПФ); - стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны (Рс ). Формулу расчёта товарной продукции можно представить следующим образом: ТП = ГП + ПФ + Рс. Начинать анализ выпуска и реализации продукции следует с изучения динамики выпуска и реализации продукции за ряд лет, расчёта базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объёмы производства и реализации продукции должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу которых принимаются цены базисного периода. При такого рода расчётах можно установить влияние остатков нереализованной продукции на складах на динамику реализации продукции, установит к какому типу производств будет 28 относиться данная организация (к материалоёмким, фондоёмким или трудоёмким). Несомненное значение имеет оценка выполнения заданий по основной номенклатуре продукции в денежной оценке и в натуральном выражении, в том числе оценка динамики поставки продукции по государственным контрактам для государственных нужд. План по ассортименту считается выполненным, если он выполнен по каждому виду продукции. Однако для обобщённой сравнительной оценки в целом по организации следует исчислить средний процент выполнения плана по ассортименту, который рассчитывается по формуле Кас = ВП ' х 100 %, ВП 0 где Кас – средний процент выполнения плана по ассортименту, в %; ВП – сумма фактически выпущенной продукции каждого вида в стоимостном измерении в пределах плана, тыс. руб; ВП 0 – плановый выпуск продукции, тыс. руб. Анализ ассортимента и структуры продукции При анализе следует также уделить внимание изменению структуры выпускаемой продукции (удельный вес каждого вида продукции в общем объёме производства), так как изменение структуры продукции оказывает большое влияние на объём выпуска в стоимостной оценке, стоимость продукции, прибыль и рентабельность. Если растёт удельный вес более дорогостоящей продукции в общем объёме производства, то объём выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит и с прибылью при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции. Различают четыре способа измерения степени выполнения заданий по ассортименту: - способ среднего процента; - способ наименьшего процента; - через недоданную продукцию; - через долю позиций, задания по которым выполнены к общему числу позиций ассортимента. Для оценки способом среднего процента для каждой позиции ассортимента рассчитывается дополнительная графа − «факт в пределах базы», в которую заносятся: по тем позициям, задания по которым выполнены базисные значения, по тем позициям, задания по которым не выполнены − фактические значения. Для общей оценки сопоставляют итог по этой графе с итогом по базисному периоду. Для оценки методом наименьшего процента для каждой позиции рассчитывают процент выполнения задания. При этом наименьшая величина процента выполнения задания и считается как общая по организации в целом. Чтобы определить влияние структуры на объём продукции в стоимостном выражении при условии, что единица продукции не изменилась, необходимо рассчитать фактический выпуск продукции при плановой структуре и плановой цене, т.е. 29 ВП =  К0Ц0 * IВП = ВП0 * IВП , где К0 – количество выпущенной продукции, единиц; Ц0 – цена единицы продукции; IВП – индекс выпуска однородной продукции в целом предприятию в натуральном измерении (штук) Затем следует рассчитать фактический выпуск при фактической структуре и плановой цене : ВПусл = К1 Ц0. Сопоставляя ВП1 с ВПусл, определим влияние структуры продукции на объём выпущенной продукции: ВПстр = ВП1 – ВПусл. Для расчёта влияния структурного фактора на объём производства в стоимостном выражении можно использовать способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится определённый уровень цены единицы продукции за счёт структуры ( Ц стр ). Умножив полученный результат на фактический выпуск продукции в натуральном выражении (  К 1 ), определим применение структуры на объём продукции в стоимостном выражении: Ц стр  ВП стр  (d 1  d0 )  Ц 0 100  Ц стр   К1 . Влияние структурного фактора на объём выпуска продукции можно оценить с помощью средневзвешенных цен. Для того определяется средневзвешенная цена единицы продукции при фактической структуре, затем при плановой структуре Ц 0 , и разность между ними (Ц1) умножается на фактический объём производства в натуральном выражении (К1): Цстр = (Ц0 х d1) - (Ц0 х d0) ; 100 100 ВПстр = Цстр + К1.   Факторный анализ реализации продукции В качестве источника информации для анализа объёма реализации продукции необходимо использовать форму № 2 годового финансового отчёта. Факторные модели для анализа можно представить следующим образом: 1. Факторная модель представляет собой произведение количества реализованных изделий на цену. При этом видно, что поскольку связь в модели аддитивная, то для расчёта влияния факторов необходимо использовать любой из приёмов элиминирования. 2. Исходя из баланса товарной продукции, реализацию за период можно рассчитать как разность между остатками нереализованной продукции на начало периода и конец периода, плюс выпуск продукции за период и плюс разность между выявленными в ходе проведённой инвентаризации результатами (излишки − плюс, недостача − минус). Формула баланса товарной продукции не только позволяет провести факторный анализ, но и позволяет 30 проверить достоверность информационной базы для анализа, взятой из разных источников. 3. По данным формы № 2 реализацию продукции за период можно рассчитать как сумму себестоимости, коммерческих и управленческих расходов и прибыли от продажи. Поскольку в данной модели аддитивная связь, то для факторного анализа достаточно определить изменение за период по каждому из влияющих факторов. 4. Исходя из маржинального анализа реализация продукции может быть представлена как сумма постоянных расходов, переменных расходов и прибыли. А в условиях расчёта точки безубыточности, когда реализация покрывает лишь расходы, связанные с производством и реализацией продукции и у организации нет ни прибыли, ни убытка, то объём реализации рассчитывается как сумма постоянных расходов на весь выпуск, и произведение переменных расходов на единицу продукции на количество продукции. Данная модель позволяет не только рассчитывать безубыточный объём продаж по данным формы № 2, но и определять запас финансовой прочности в организации как разность между фактическим и критическим значениями объёмов производства. Анализ качества продукции Под качеством принято понимать совокупность потребительских свойств изделия. Конкретные параметры качества различаются от отрасли хозяйствования, специфики природно-климатических условий организации, соответствия тенденциям моды и личным предпочтениям потребителей. Однако в качестве наиболее распространённых характеристик качества выступают надёжность продукции, долговечность, вкусовые качества, качество оформления товара и т. д. Под качеством продукции понимается совокупность таких её свойств, которые обуславливают способность данной продукции удовлетворять определённые потребности в соответствии с её назначением. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счёт объёма продаж, но и за счёт более высоких цен. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих её качество, называется показателем качества. Различают обобщающие, индивидуальные, единичные и косвенные показатели качества продукции. Показатели качества характеризуют параметрические, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надёжность и долговечность. Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведённой продукции, независимо от её вида и назначения, например, удельный вес: - новой продукции в общем её выпуске; - высшей категории качества; - сертифицированной и несертифицированной продукции; - аттестованной и неаттестованной продукции; 31 - продукции, соответствующей мировым стандартам; - забракованной продукции и зарекламированной продукции; - экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны и др. Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из её свойств: - полезность (жирность молока, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.); - долговечность; - безотказность; - ремонтопригодность; - отказ; - технологичность, отражающую эффективность конструкторских и технологических решений (трудоёмкость, энергоёмкость и т.д.); - эстетичность изделий. Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объём и удельный вес забракованности продукции, удельный вес зарекламированной продукции в общем объёме реализации, потери от брака и др. Задача анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции. При анализе качества продукции, характеризующегося сортностью, определяется средний коэффициент, который рассчитывается несколькими способами. Наиболее простым из них является расчёт исходя из сортовых коэффициентов и удельных весов продукции соответствующего сорта. Сортовые коэффициенты характеризуют отношение цены изделий каждого сорта к цене тех же изделий высшего сорта: Ксорт = ВП по сортовым ценам / ВП по цене высшего сорта. Сортовые коэффициенты умножаются на плановый и фактический удельные веса изделий соответствующего сорта, переводя всю продукцию в условный высшей сорт; полученные результаты суммируются. Чем выше сортность продукции, тем больше значение среднего коэффициента приближается к единице. Для того чтобы определить влияние изменения сортности на объём продукции, необходимо отклонение по среднему коэффициенту сортности умножить на фактический выпуск продукции в денежном выражении и разделить на фактический выпуск последней сортности, т.е. расчёт производится по формуле ТП  К с   К с  ТП1 , К с1 где К с − изменение среднего коэффициента сортности (Кс1 – Кс0). Показатели качества продукции анализируются путём сравнения фактических данных с данными предыдущих отчётных периодов, планом, аналогичными данными других родственных предприятий. 32 Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменилась среднегодовая цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведённым выше алгоритмам рассчитывать влияние качества на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от её продаж. Среднегодовая цена определяется так: Ц К Ц . К 1 Для расчёта влияния качества продукции на объём её производства в стоимостном выражении можно также использовать способы, которые применяются при анализе структуры производства продукции. На выпуск продукции оказывает влияние уровень производственного брака. Обычно на предприятиях брак анализируют по отдельным видам продукции и полуфабрикатов, по местам его обнаружения и возникновения, по виновникам и причинам, по размерам нанесённого ущерба. Размер потерь продукции из-за производственного брака определяется путём умножения процента производственного брака по себестоимости продукции на фактический объём продукции предприятий. Анализ ритмичности Под ритмичностью понимают равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте, предусмотренных планом, или ускорение производства продукции в равные промежутки времени с равной степенью. Неритмичная работа организации ухудшает все экономические показатели и приводит к случаям производственного травматизма. При этом снижается качество продукции; увеличивается объём незавершённого производства, что приводит к росту остатков готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; не вовремя поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Всё это приводит к повышению себестоимости, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия. Анализ ритмичности производится на основе прямых и косвенных показателей. В настоящее время имеется ряд способов оценки прямых показателей производства, для чего исчисляются два коэффициента − ритмичности и аритмичности. Коэффициент ритмичности (Кр) характеризует удельный вес продукции, произведённой предприятием (цехом) в установленные планом сроки. Этот коэффициент равен единице, если предприятие успешно выполнило план производства во времени, т.е. в установленные сроки ритма. Коэффициент аритмичности характеризует удельный вес продукции, не произведённой в установленные сроки или произведённой с нарушением установленных сроков. Следовательно, аритмичность связана либо с 33 недовыполнением плана производства, либо с его перевыполнением за определённые отрезки времени. Недовыполнение имеет свои недостатки, поэтому коэффициент аритмичности – показатель, отрицательно характеризующий организационно-технический уровень производств. Он является существенным дополнением к качественной характеристике уровня организации производства. Наиболее высок этот показатель на предприятиях, работающих неритмично или имеющих заниженные плановые задания. Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев, потери от брака, уплата штрафов за несвоевременную отгрузку и недопоставку продукции и т.д. В экономическом анализе известно несколько способов исчисления коэффициента ритмичности: - по проценту выполнения плана за определённые отрезки времени (пятидневки, недели, декады); - по удельному весу выпуска продукции за каждую декаду в общем месячном фактическом её выпуске; - по удельному весу фактического выпуска за каждую декаду в общем месячном плановом выпуске; - сопоставлением фактически выпущенной продукции в пределах плана к запланированному за определённый отрезок времени выпуску; - сопоставлением среднесуточного выпуска продукции в отдельные декады по плану и фактически; - путём определения количества дней нарушения суточного (сменного) графика в течение месяца; - отношением выпуска продукции в 1 декаде отчётного месяца к её выпуску в 3 декаде прошлого месяца; - сопоставлением фактических и плановых удельных весов выпуска продукции по декадам; - отношением суммы невыполнения плана за каждый день к запланированному декадному или месячному выпуску продукции в декадном выражении. Все способы, кроме второго и третьего, позволяют достаточно точно оценить, ритмично ли работало предприятие на протяжении месяца. Но для оперативного анализа большинство из них не подходит, так как при расчётах используются средние данные за декаду, что позволяет скрывать случаи аритмичной работы внутри декады. Наиболее точные результаты получаются при использовании последнего способа, когда коэффициент ритмичности рассчитывается исходя из данных о производстве продукции за каждый день по формуле К р  1 ВП н , ВП 0 где ВПн – объём недоданной к плану за каждый день продукции, тыс. руб.; ВП0 – месячный объём выпуска продукции по плану, тыс. руб. На основании данных об уровне коэффициента ритмичности в размере месяцев может быть рассчитан среднегодовой коэффициент ритмичности по формуле 34 12 К рг  K i 1 Д д pi i , где Крг – среднегодовой коэффициент ритмичности; Крi – коэффициент ритмичности за данный месяц; дi – число дней работы в данном месяце; Д − число дней работы предприятия в текущем году Коэффициент аритмичности (Ка) может быть рассчитан двумя способами, дающими одинаковый результат. При первом способе определяется отнесением объёма продукции, произведённой сверх плана или недоданной к плану в определённые отрезки времени, к месячному объёму производства продукции по плану. При втором способе Ка рассчитывается по формуле К а  ( J ВП  K p1 )  (1  K p1 ) , где JВП – индекс роста объёма продукции; Кр1 − фактическое значение коэффициента ритмичности. Индекс роста объёма продукции определяется отношением фактического объёма продукции к плановому. Вопросы и задания для самопроверки 1. Зачем анализируют показатели объёма производства и продаж продукции? 2. Приведите примеры причин и последствий неритмичности производства 3. От чего зависит качество продукции и есть ли возможность управлять им? 4. Назовите внутренние и внешние факторы роста выручки от продаж. 5. Назовите основные направления анализа объёмных показателей, характеризующих выпуск и реализацию продукции. 6. Какие выводы можно сделать на основе сопоставления динамики по различным показателям выпуска и реализации продукции? 7. Где можно взять исходную информация для анализа выпуска и реализации продукции? 8. Дайте пояснения порядку расчёта обобщающего показателя для характеристики ассортимента продукции. 9. Какие факторы оказывают влияние на отклонения фактических объёмов продукции от запланированных? 10. Составьте модели для факторного анализа выпуска продукции по связи с различными видами ресурсов организации. 11. Проиллюстрируйте на конкретном примере направления анализа структуры продукции. 12. Как измеряет и анализирует качество продукции в различных отраслях хозяйствования? Проиллюстрируйте на примерах. 13. Укажите, есть ли влияние на выручку от продаж состояния расчётноплатёжной политики в организации. 35 5. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства Прежде чем приступать к анализу отдельных направлений деятельности организации и показателей эффективности, характеризующих то или иное направление работы организации, необходимо в соответствии с теорией системности и комплексности изучить организационно-технический уровень производства и управления в организации. Организационно-технический уровень производства на предприятии характеризуется степенью совершенства используемых в производственном процессе средств производства, уровнем технологических процессов, состоянием уровня организации производства и управления, уровнем эффективности применяемых методов управления использованием в производстве достижений науки и техники, уровнем качества выпускаемой продукции. Основными направлениями для оценки состояния организационнотехнического уровня производства являются: 1. Анализ научно-технического уровня производства: - техническое состояние основных фондов (коэффициенты износа, годности); - техническая вооружённость труда (фондовооружённость = основные производственные фонды / численность рабочих); - выявление резервов за счёт эффективности использования оборудования; - анализ прогрессивности и качества продукции; - анализ уровня механизации и автоматизации производства; - анализ уровня технической и энергетической вооружённости труда; - анализ прогрессивности применяемых технологий. 2. Анализ организации производства и труда: - анализ уровня специализации, концентрации и кооперирования производства; - анализ длительности производственного цикла; - анализ ритмичности производства; - доля рабочих, охваченных прогрессивными формами труда. 3. Анализ организационной структуры и эффективности управления предприятием: - анализ производственной структуры предприятия; - анализ организационной структуры управления предприятием; - анализ состояния менеджмента; - внедрение средств комплексной автоматизации; - внедрение прогрессивных технологических процессов; - анализ эффективности внедрения мероприятий по совершенствованию технического уровня (экономия живого труда, материальных ресурсов, получение дополнительной прибили). 36 Для расчёта коэффициента специализации необходимо сопоставить объём профилирующей продукции с общим объёмом выпущенной продукции за период. Для расчёта коэффициента кооперирования сопоставляют стоимость покупных полуфабрикатов, изделий и прочих контрагентских поставок сопоставить с себестоимостью товарной продукции за период. Состав задач анализа организационно-технического уровня производства можно представить в следующей схеме (рисунке 1.1.): Анализ организационнотехнического уровня Анализ научнотехнического производства Анализ прогрессивности и качества продукции Анализ уровня механизации и автоматизации производства Анализ уровня технической и энергетической вооружённости труда Анализ прогрессивности применяемых технологий Анализ организации производства труда Анализ уровня концентрации, специализации и кооперирования производства Анализ длительности производственного цикла Анализ ритмичности производства Анализ организационной структуры и эффективности управления предприятием Анализ производственной структуры предприятия Анализ организационной структуры управления предприятием Анализ состояния менеджмента Анализ организации труда Рисунок 1.1 – Анализ организационно-технического уровня производства Источниками информации для анализа организационно-технического уровня производства наряду с годовым отчётом являются данные статистической отчётности, материалы производственно-технических служб предприятий (паспортные данные машин и оборудования, проектно-сметная документация, отчёты о работе оборудования и т.д.). 37 Общий анализ организационно-технического уровня предприятия начинается с анализа режима работы предприятия. Он изучается в трёх аспектах: - сезонность работы предприятия по выпуску основной продукции; - режим работы предприятия за месяц; - режим работы предприятия в течение суток. В конце анализа рассчитывается удельный вес рабочего времени в календарном режиме = (время работы предприятия * количество часов (смены)) / календарный фонд времени (360) * 24 часа. Уровень техники и технологии оценивается с помощью следующих показателей: - коэффициент выхода годной продукции характеризует соотношение веса готовой продукции к весу исходного сырья; - уровень отходов. Важным разделом анализа научно-технического уровня производства является анализ экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, механизации и автоматизации производства. Результаты этого анализа также отражаются через рост производительности труда, относительное изменение численности работающих и их оплаты труда; рост материалоотдачи, фондоотдачи и относительной экономии предметов и средств труда; ускорение оборачиваемости оборотных средств; прирост продукции – прирост прибыли или снижение себестоимости единицы продукции; улучшение показателей финансового состояния и платежеспособности предприятия. Кроме того, при анализе уровня организации производства главное внимание уделяется оценке повышения качества и ритмичности выпускаемой продукции. Вопросы и задания для самопроверки 1. Как рассчитать эффект от внедрения более прогрессивного оборудования на предприятии? 2. Как можно оценить уровень прогрессивности оборудования? 3. Что вы понимаете под уровнем организации производства и управления? 4. По каким направлениям можно проанализировать состояние организации труда и производства? 5. Как можно рассчитать уровень технической и энергетической вооружённости труда? 6. В чём состоит задача изучения уровня концентрации и специализации производства? 7. Какие показатели можно использовать для оценки уровня механизации и автоматизации производственного процесса? 8. Соблюдение, каких принципов необходимо при изучении степени рациональности организации производства? 9. От чего зависит длительность производственного цикла на предприятии? Можно ли им управлять? 10. Прогрессивность и качество продукции: поясните сходства, различия, взаимосвязь и взаимозависимость понятий. 38 11. Что понимают под анализом состояния менеджмента? Какие показатели можно использовать для этой характеристики? 6. Анализ основных фондов организации Для осуществления производственного процесса организация должна располагать прежде всего необходимыми для осуществления процесса производства основными средствами. В их составе принято выделять основные промышленно-производственные фронды и непромышленные фонды. В состав промышленно-производственных фондов входят здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчётности. При анализе основных прежде всего надо отметить, что они являются активным элементом производства и при правильном их использовании не только, но и способствует улучшению труда работников. Эффективное использование основных средств – одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объёмов выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная или нерациональная, не согласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворенном качестве проектирования организации, либо о плохой её работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т.п. Показателями эффективности использования основных средств являются: фондоотдача, фондоёмкость, относительная экономия основных средств, рентабельность основных фондов, исчисленная по общей прибыли и прибили в распоряжении организации и т.д. Традиционно принято считать, что анализ основных средств проводят в следующих направлениях: - анализ обеспеченности организации основными средствами; - анализ состава и структуры основных средств организации; - анализ технического состояния основных средств организации; - анализ эффективности использования основных средств организации; - анализ использования отдельных видов оборудования по числу единиц, по времени, по мощности и анализ интегральной загрузки работы оборудования; - сводный подсчёт резервов роста выпуска продукции за счёт факторов, связанных с использованием основных средств. 39 Для анализа обеспеченности организации сопоставляют показатели основных средств с показателями численности работников. При этом различают техническую фондовооружённость как отношение стоимости основных средств к средней численности работников, электровооружённость как отношение стоимости потребленной электроэнергии к численности работников, механовооружённость как отношение стоимости машин и оборудования к численности работников и т.д. При анализе влияния фондовооружённости труда на конечный результат работы организации используют следующую формулу:  х , где  производительность труда;  − фондовооружённость труда;  − фондоотдача. Поскольку в приведённой формуле расчёта мультипликативная связь, то расчёт влияния факторов проводят любым из приёмов элиминирования. Для расчёта влияния обеспеченности работников организации основными средствами на выпуск продукции необходимо воспользоваться формулой =Ч х  х , где Ч − среднесписочная численность работников в организации, П − объём продукции, произведённой или реализованной в организации за анализируемый период времени. Оценку технического состояния основных средств следует давать по трём направлениям: - рассчитывать систему коэффициентов технического состояния; - определять средний возраст оборудования (при формулировании выводов исходят из того, что морально устаревшим считают оборудование со сроком эксплуатации более 10 лет); - определять долю прогрессивного оборудования в общей стоимости фондов (при построении выводов исходят из утверждения о том, что к прогрессивному оборудованию относят роботы, станки с ЧПУ, автоматический поточные линии и т.д.) В состав коэффициентов, характеризующих техническое состояние основных средств организации, входят: - доля активной части фондов в общей их стоимости; - коэффициент износа и годности; - коэффициент выбытия; - коэффициент поступления и прироста; - число лет, необходимых для полного обновления основных средств организации. Основная задача анализа основных средств – изучить степень их использования и выявить резервы более полной загрузки. Для этого привлекают информацию, содержащуюся в отчётах организации, и ряд других сведений, выбираемых из статистических и бухгалтерских отчётных форм, представляемых предприятием в соответствии с указаниями о порядке составления бухгалтерской отчётности по основной деятельности. 40 Качество анализа зависит от достоверности информации, т. е. от качества постановки бухгалтерского учёта, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, отнесения объектов к учётным классификации группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки ведения регистров аналитического учёта. В зависимости от назначения основные фонды делятся на основные производственные и основные непроизводственные фонды. К основным производственным фондам относятся те основные фонды, которые участвуют в производственном процессе непосредственно (машины, оборудование, станки и т.п.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и т.п.). Основные непроизводственные фонды – это объекты предприятия культурно-бытового назначения, медицинские учреждения, столовые и т.п. Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную, рыночную, ликвидационную, реальную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении. Первоначальная стоимость – это затраты на строительство или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных средств. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится по состоянию на 1 января. В текущем учёте средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке – по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости справочно, без включения в итог баланса указывается первоначальная (восстановительная) стоимость и износ средств. Анализ ОПФ следует начинать с анализа состава и структуры фондов. Под структурой ОПФ понимается вес отдельных видов основных фондов в общей их стоимости. ОПФ по отношению к производству продукции можно подразделить на 2 части: активную и пассивную. К активной части относятся те основные фонды, которые оказывают активное воздействие на предмет труда (станки, оборудование, машины передаточные устройства и т.п.), а к пассивной те, которые участвуют в производственном процессе, но непосредственное воздействие на предмет труда не оказывают (здания, сооружения). Повышение эффективности производства в первую очередь зависит от более высоких темпов развития активной части ОПФ. Анализ структуры и роста ОПФ позволяет определить, в каком направлении шло их развитие. При анализе основных фондов следует учитывать, что на их структуру оказывает воздействие специфика отраслей. Так, в одних отраслях больше для активной части основных фондов и меньше доля их пассивной части, а в других отраслях – наоборот. Например, в электроэнергетике доля активной части основных фондов обычно составляют 70 % , а доля пассивной – 30 %. В швейной промышленности – наоборот: доля активной части – 38 %, а пассивной – 62 %. 41 Однако надо иметь в виду, что при стремлении к достижению какого-то оптимального соотношения между активной и пассивной частями основных фондов могут возникнуть социальные проблемы. Стремление обеспечить высокую долю их активной части без учёта конкретных условий производства может вызвать нарушение производственных и санитарно-гигиенических условий труда. Порою увеличение активной части основных фондов без технико-экономического анализа приводит к тому, что необходимо количественно возрастает парк оборудования за счёт доли старого оборудования. В связи с этим при анализе структуры основных фондов возрастной состав их активной части. Техническое состояние оборудования характеризуется его физическим и моральным износом, уровнем применения новой техники, а это в первую очередь зависит от возраста оборудования. Старое оборудование, как правило, менее производительно и более изношено. Однако следует учитывать, что устаревшее, но физически пригодное к эксплуатации оборудование может быть модернизировано, т.е. путём конструктивных изменений или замены отдельных узлов и деталей устаревшего оборудования устраняется его моральный износ. В этом случае технико-экономические показатели старого оборудования доводятся до уровня последних образцов, выпускаемых промышленностью, и увеличивается срок его эксплуатации. Модернизация старого оборудования обходится значительно дешевле, чем приобретение и установка нового. Поэтому, если можно модернизировать устаревшее оборудование, следует идти по этому пути. Устаревшим считается оборудование, функционирующее 10 − 15 лет, более 15 лет – сильно устаревшим. Оборудование, находящееся в эксплуатации до 5 лет, относится к прогрессивному. Для характеристики технического состояния оборудования недостаточно его подразделять только по возрасту. Дело в том, что различное технологическое оборудование имеет неодинаковый нормативный срок эксплуатации. Поэтому техническое состояния оборудования будет отражать также степень его износа, т. к. чем короче нормативный срок эксплуатации оборудования, тем нормы амортизации по нему устанавливаются выше. При анализе технического состояния оборудования следует рассмотреть, какие меры принимаются на предприятии для замены устаревшего, непригодного для модернизации оборудования, т. е. каков коэффициент обновления. Чем выше этот коэффициент, тем в большей степени обновлено оборудование. Коэффициент модернизации определяют как отношение числа модернизированных единиц оборудования к общему числу оборудования данного вида. Коэффициент изношенности − отношение суммы начисленного износа оборудования к стоимости этого оборудования на конец года. Коэффициент обновления − отношение стоимости вновь поступившего за год оборудования к стоимости оборудования данного вида на конец года. 42 Анализ технического состояния оборудования позволяет составить план первоочередной замены или модернизации. При анализе следует обратить внимание на внедрение новой техники, особенно автоматизированной. Коэффициент автоматизации производства определяют как отношение используемого автоматизированного оборудования к общему его количеству. Для сравнения этот коэффициент необходимо исчислить за ряд периодов, что позволит установить реальные достижения предприятия в области автоматизации производственных процессов. Для анализа движения основных средств рассчитываются названные выше показатели по следующим формулам: - коэффициент поступления (ввода): Кв  - Стоимость вновь поступивших основных средств ; Стоимость основных средств на конец периода коэффициент обновления Коб: Стоимость новых основных средств ; Стоимость основных средств на конец периода К об  - коэффициент выбытия основных средств Квыб.: К выб  - коэффициент ликвидности Кл : Кл  - Стоимость выбывших основных средств ; Стоимость основных средств на начало периода Стоимость ликвидируемых основных средств ; Стоимость основных средств на начало периода коэффициент замены Кзам: К зам  Стоимость выбывших в результате износа основных средств ; Стоимость вновь поступивишх основных средств - коэффициент расширения парка машин и оборудования Красш : Красш = 1 – Кзам Для анализа состояния основных фондов рассчитываются следующие показатели : коэффициент годности Кгод: К год  - Остаточная стоимост основных фондов ; Первоначальная стоимость основных фондов коэффициент износа Кизн: Кизн  Сумма начисленног о износа основных фондов ; Первоначальная стоимость основных фондов Кизн и Кгод рассчитываются по состоянию на начало и конец амортизируемого периода. Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100 %) и коэффициентом износа: Кгодн = 1 – Кизн . Для разработки технической политики предприятия необходим углублённый факторный анализ показателей эффективности использования основных средств, и в первую очередь фондоотдачи. Поэтому следующим этапом проведения анализа является факторный анализ фондоотдачи. 43 Фондоотдачу определяет как отношение суммы вырабатываемой продукции к среднегодовой стоимости ОПФ. Фондоёмкость – величина, обратная фондоотдаче. Показатель фондоотдачи следует исчислить за ряд лет для сравнения в динамике. Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 руб. стоимости основных фондов, а фондоёмкость – стоимость производственных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи. А снижение фондоёмкости означают экономию труда, овеществлённого в основных фондах, участвующих в производстве. Фондоотдача является обобщающим показателем эффективности использования ОПФ. Эффективность использования фондов характеризуют и частные показатели: коэффициент использования мощности, производительность отдельных видов оборудования в натуральных измерителях и т.д. К частным показателям можно отнести и фондоотдачу активной части ОПФ, анализ которой представляет интерес с точки зрения обоснованности роста этой части ОПФ. Общая фондоотдача зависит от отдачи и её доли в общей стоимости основных средств предприятия. Взаимосвязь обобщающего показателя использования основных средств, отдачи активной части и структуры основных средств можно выразить в виде следующей модели: Фобщ = dакт х Факт , где Факт – фондоотдача активной части фондов; Фобщ – общая фондоотдача; dакт − удельный вес активной части фондов в общей стоимости. Повышение фондоотдачи способствуют: - механизация и автоматизация производства, использование прогрессивной технологии, модернизация действующего оборудования; - увеличение времени работы оборудования; - повышение интенсивности работы оборудования, в том числе путём обеспечения соответствия качества сырья и материалов требованиям технологического процесса и повышения квалификации промышленнопроизводственного персонала; - увеличение удельного веса активной части основных фондов, увеличение доли действующего оборудования. Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объёма выпуска продукции. Взаимосвязь объёма продукции показателей использования основных фондов и их структуры можно представить в виде следующей модели: О  ОПФ  Фобщ  ОПФ  dакт  Факт , где О − общий объём продукции; ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ. Способом элиминирования проводится факторный анализ влияния факторов на изменение объёма выпущенной продукции. 44 После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов более подробно изучается степень использования отдельных видов машин и оборудования. Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности. Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), фактически используемое в производстве, находящееся в ремонте и на модернизации, и резервное. Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции, на единицу оборудования, − это потенциальный резерв роста производства продукции, за счёт увеличения количества действующего оборудования. Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени – максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчётном периоде умножается на 24 ч. и на количество единиц установленного оборудования). Режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчётного периода и на количество часов ежедневной работы с учётом коэффициента сменности); Плановый фонд − время работы оборудования по плану. Отличается от режимного времени нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации. Фактический фонд отработанного времени. Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счёт повышения коэффициента сменности, а режимного и планового – резервы времени за счёт сокращения затрат времени на ремонт. Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели: коэффициент использования календарного фонда времени: К к .ф.  Тф Тк ; коэффициент использования режимного фонда времени: К р..ф.  Тф Тр ; коэффициент использования планового фонда времени: К п..ф.  Тф Тп ; удельный вес простоев в календарном фонде: УД пр  45 ПР , Тк где Тф,п,р,к – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования; ПР – простои оборудования. Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машиночас). Показателем интенсивности его загрузки: К инт  ЧВ ф ЧВ пл , где ЧВф , ЧВпл − соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка. Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования: IK=Кп.ф. х Кинт . Внедрение новой техники, передовой технологии, механизации и автоматизации производственных процессов с целью увеличения объёма производства продукции и повышения производительности труда приводит к росту ОПФ предприятия, укреплению его материально-технической базы. В связи с этим с каждым годом возрастает доля ОПФ, приходящихся на одного работающего. Следовательно, повышается фондовооружённость труда, которую определяют как отношение стоимости ОПФ к среднесписочной численности промышленно-производственного персонала (ППП). Рост фондовооружёности труда должен сопровождаться ростом производительности труда. При этом темпы роста производительности труда должны быть выше темпов роста фондовооружённости труда. Для оценки экономической эффективности использования (потребления) средств труда рассчитывают долю амортизации в стоимости продукции. Но, анализируя этот показатель, надо иметь в виду особенности его формирования. С ростом и совершенствованием техники сумма ежегодной амортизации также возрастает, увеличивается её доля в себестоимости продукции. Но поскольку увеличивается и выпуск продукции, изготовленной на более производительном оборудовании, то сумма амортизации в стоимости единицы изделия обычно уменьшается. Экономия на амортизации особенно ощутима при перевыполнении планов продаж продукции при постоянной величине основных производственных фондов. В период бурного технического прогресса на предприятии доля амортизации в себестоимости продукции растёт, но этот рост происходит при снижении себестоимости в целом, т.е. экономический эффект от внедрения новой техники проявляется через другие элементы затрат на производство, в основном через затраты труда. Важнейшими показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоёмкость. Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объёма продаж продукции к среднегодовой стоимости основных производственных средств. Фондоёмкость – показатель, обратный фондоотдаче. Об эффективности использования основных производственных средств в отраслях материального производства судят по такому показателю, как динамика фондоотдачи (фондоёмкости). На размер фондоотдачи или фондоёмкости влияют различные факторы. Общая фондоотдача на 1 руб. среднегодовой стоимости основных производственных 46 средств зависит от выхода продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости машин и оборудования (как наиболее активной части основных фондов), а также от удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных производственных средств. Выход продукции на 1 руб. стоимости машин и оборудования характеризует эффективность использования орудий труда. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на 1 руб. стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования (в свою очередь, зависящего от размера неустановленного оборудования и установленного, но бездействующего). Резервы повышения выхода продукции на 1 руб. стоимости действующего оборудования (коэффициент интенсивной нагрузки) анализируют по двум направлениям: повышению производительности работы оборудования и улучшению использования времени действующего оборудования (коэффициент экстенсивной нагрузки). При расчёте показателя фондоотдачи можно исходить не только из стоимости продаж продукции, но и из суммы прибыли, полученной предприятием. При оценке экономической эффективности использования основных производственных средств рекомендуется сделать следующие расчёты: Расчёт 1. Определить динамику качественных показателей (интенсификации) использования основных производственных средств (средств труда), т.е. фондоотдачи, фондоёмкости, амортизациотдачи и амортизациоёмкости продукции. При построении выводов исходят из того, что деятельность организации оценивается положительно, если показатели отдачи увеличиваются за период, а показатели ёмкости снижаются Расчёт 2. Определить прирост средств труда на 1 % прироста продукции. Для расчёта сопоставляют темп прироста ресурсов с темпами прироста объёма продаж. При этом выводы делают об эффективном использовании ресурсов, если динамика их изменения отстаёт от динамики объёма продаж. Расчёт 3. Определить относительное отклонение в основных производственных средствах (относительно приращения продукции). Абсолютное отклонение определяют как разность между фактическим и базисным значениями. Формула расчёта относительного отклонения ( ОФ): ОФ = ОФ1 - ОФ0 x , где К— коэффициент темпа роста продукции. Деятельность организации оценивается положительно, если имеет место относительное высвобождение или, иными словами, относительная экономия ресурсов. При расчёте получается величина со знаком минус. Расчёт 4. Определить влияние экстенсивности и интенсивности в использовании основных средств на приращение продукции. Расчёт выполняют по модели ВП = ОФ х ФО. Расчёт 5. Определить влияние изменения фондоотдачи на приращение прибыли  =  х    или    х , где  − прибыль базисного периода; 47  − коэффициент роста фондоотдачи;  − коэффициент темпа прироста фондоотдачи. Расчёт 6. Определить влияние фондоёмкости на приращение рентабельности активов. Моделирование формулы рентабельности активов на основе сокращения факторной модели позволило дать искомую формулу, в которой присутствует фондоёмкость (F / N) : P / K = P/ F+ E = P/ N /(F/ N+E / N). Схема формирования структуры фондов времени работы оборудования представлена на рисунке 6.1. Календарный (номинальный) фонд времени работы оборудования (равен произведению количества календарных дней в расчётном периоде на 24 часа) Режимный фонд времени (равен произведению числа рабочих дней в Внесменное расчётном периоде на общее число часов в рабочих сменах) время Действительный (рассчитанный по плану) Фонд времени, предусмотренный на плановопредупредительный ремонт Фактически отработанный фонд Простои Машинное время Вспомогательное время Полезное Время на время брак Рисунок 6.1 – Схема формирования фондов времён работы оборудования Вопросы и задания для самопроверки 1. Как рассчитываются показатели эффективности использования основных средств организации и как оценивают их динамику? 2. Как изучают структуру основных средств организации? 3. Какие основные фонды являются морально устаревшими? 4. Как определяется обеспеченность организации основными фондами? 5. Какие факторы оказывают влияние на изменение эффективности использования основных фондов? 6. Как и зачем анализируют эффективность использования отдельных видов оборудования? 7. Что означает изучение интегральной нагрузки работы оборудования? 7. Анализ состояния и использования трудовых ресурсов Наряду со средствами производства и материальными ресурсами живой труд является необходимым моментом процесса производства. От эффективной работы персонала организации зависит конечный результативный показатель деятельности организации. 48 Исследование причин изменения производительности труда, факторов, оказывающих влияние на использование рабочего времени, и причин изменения обеспеченности организации кадрами является, несомненно, важным разделом в комплексной оценке итогов работы организации в целом. Анализ трудовых ресурсов организации проводят в следующей последовательности: - анализ обеспеченности организации кадрами (по полу, по возрасту, по профессиям и по квалификации, по семейному положению и т.д.); - анализ движения рабочей силы в организации; - анализ состава и структуры персонала организации; - анализ использования рабочего времени (целодневного и внутрисменного); - анализ производительности труда; - анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и средней производительности труда; - сводный подсчёт резервов роста выпуска продукции, по факторам, связанным с использованием трудовых ресурсов. Источниками информации для анализа трудовых ресурсов выступают: форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Отчёт о численности персонала, форма 1-т, штатное расписание организации, расчёт потребности организации в кадрах, данные табельного учёта о движении рабочей силы, данные отдела кадров и т.д. К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли хозяйства страны. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и, как результат, объём производства продукции, её себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Основными задачами анализа являются: - изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; - определение и изучение показателей текучести кадров; - выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования; - изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии; - изучение организации оплаты труда персоналу предприятия; - изучение динамики роста средней заработной платы и рассмотрение её соответствия росту производительности труда и др. Основными источниками анализа являются ф. № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», соответствующие разделы плана экономического и социального развития предприятия, данные 49 текущего бухгалтерского и оперативно-технического учёта и другие материалы, а также материалы отдела кадров и др. В условиях автоматизированного и высокомеханизированного производства эффективность использования ОПФ, сырья, улучшение качества и структуры выработанной продукции зависят как от количества работающих, так и от уровня их квалификации, трудовой и производственной дисциплины и т.д. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты, поэтому для анализа необходимо использовать данные первичного учёта и составить аналитическую таблицу, в которой численность персонала отчётного года сравнивают с численностью предыдущего года. Далее проводят анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами. Персонал предприятия – основной состав квалифицированных работников предприятия, фирмы, организации. Обычно трудовой персонал предприятия подразделяют на производственный персонал и персонал, занятый в непроизводственных подразделениях. Производственный персонал – работники, занятые в производстве и его обслуживании, обычно они составляют основную часть трудовых ресурсов предприятия. Самая многочисленная и основная категория производственного персонала – это рабочие предприятия (фирмы) – лица (работники), непосредственно занятые созданием материальных ценностей или работами по оказанию производственных услуг и перемещению грузов. Рабочие подразделяются на основных и вспомогательных. К основным рабочим относят работников, непосредственно создающих товарную (валовую) продукцию предприятия и занятых осуществлением технологических процессов, т.е. изменением форм, размеров, положения, состояния, структуры, физических, химических и других свойств предметов труда. К вспомогательным относятся рабочие, занятые обслуживанием оборудования и рабочих мест в производственных цехах, а также все рабочие вспомогательных цехов и хозяйств. Вспомогательные рабочие могут быть подразделены на функциональные группы: транспортную и погрузочную, контрольную, ремонтную, инструментальную, хозяйственную, складскую и т.п. Руководители – работники, занимающие должности руководителей предприятий (директора, мастера, главные специалисты и др.). Специалисты – работники, имеющие высшее или среднее специальное образование, а также работники, не имеющие специального образования, но занимающие определённую должность. Служащие – работники, осуществляющие подготовку и оформление документов, учёт и контроль, хозяйственное обслуживание (агенты, кассиры, делопроизводители, секретари, статистики и др.). Младший обслуживающий персонал – лица, занимающие должности по уходу за служебными помещениями (дворники, уборщицы и др.), а также по обслуживанию рабочих и служащих (курьеры, рассыльные). 50 Соотношение различных категорий работников в их общей численности характеризует структуру кадров (персонала) предприятия, цеха, участка. Структура кадров также может определяться по таким признакам, как возраст, пол, уровень образования, стаж работы, квалификация, степень выполнения норм и т.п. Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние на динамику объёма продукции и её качества. Даже неукомплектованность непромышленного персонала косвенно влияет на ход производства. Например, неукомплектованность персонала детских садов, яслей, медсанчастей и т.д. Сокращение численности рабочих не в ущерб объёму производства продукции и её качеству возможно при условии механизации и совершенствования организации труда, особенно во вспомогательных подсобных подразделениях предприятия. В ходе анализа следует проверить обеспеченность производства рабочими определённых профессий, сопоставив для этого фактическую и плановую численность рабочих по всем используемым на предприятии профессиям. В случае выявления значительных отклонений по каким-либо профессиям необходимо установить конкретные причины и наметить мероприятия по их устранению. Значительная нехватка рабочих по какой-либо профессии затрудняет работу предприятия, создавая так называемые «узкие места» в производстве. Следует проанализировать соответствие классификации рабочих требованиям технологии путём сравнения степени сложности работ с уровнем квалификации рабочих. Общая квалификация рабочих характеризуется средним тарифным разрядом, определяемым как средневзвешенная величина. Степень сложности работ определяется как средневзвешенная величина разряда работ и трудоёмкости их выполнения. Средний разряд выполняемых работ должен быть несколько выше разряда рабочих для повышения их заинтересованности в повышении квалификации. Обеспеченность кадрами, особенно рабочими, зависит от их движения в течение анализируемого периода. Интенсивность движения рабочих кадров характеризуется коэффициентами. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей: коэффициент оборота по приёму рабочих (К пр.): К пр.  - коэффициент оборота по выбытию (К выб.): К выб  Кт  - Количество принятого на работу персонала ; Среднеспис очная численност ь персонала Количество уволенных работников ; Среднеспис очная численност ь работников коэффициент текучести кадров (Кт): Кол  во уволенных по собственно му желанию и за нарушение труд.дисциплины ; Среднеспис очная численност ь персонала коэффициент постоянства состава персонала предприятия (К п.с.): 51 К п .с .  Количество работников, проработавших весь год . Среднеспис очная численност ь персонала Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, нарушение трудовой дисциплины и др.). Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счёт более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных мероприятий. Производительность труда – это показатель, характеризующий уровень затрат живого труда на производство единицы продукции. Его можно также определять, как количество произведённой продукции на одного работника ППП или одного рабочего за единицу времени (год, день, час). Этому показателю необходимо уделять особое внимание, так как именно от него зависит уровень многих других показателей: объём выработанной продукции, уровень её себестоимости, расход фонда заработной платы и др. Взаимосвязь между показателем выработки можно проследить по следующим формулам: Объём выпущенной продукции ; численност ь рабочих В год 1 рабочего  Д  В дневная 1 рабочего, В г од1 рабочег о  где Д – количество дней в году; В дневная 1 рабочего  П  В час 1 рабочего, где П – продолжительность рабочей смены в часах и тогда Вгод1 рабочего  Д  П  В час 1 рабочего . По данным моделям проводят факторный анализ показателей выработки. При анализе производительности труда следует установить степень выполнения плана и динамику роста, причины изменения уровня производительности труда. Такими причинами могут быть: изменение объёма продукции и численности ППП, использование средств механизации и автоматизации, наличие или устранение внутрисменных и целодневных простоев, состояние нормирования труда и др. Сравнение уровня производительности труда отчётного года с предыдущим годом позволяет дать оценку динамики производительности труда за год. Производительность труда исчисляется на одного работника ППП и на одного рабочего. Наличие этих двух показателей позволяет проанализировать сдвиги, структуру персонала предприятия. Более высокий темп роста производительности труда одного работника ППП по сравнению с темпом роста производительности труда одного рабочего свидетельствует об увеличении удельного веса рабочих в общей численности ППП и о снижении удельного веса служащих. Рост удельного веса служащих, в т.ч. руководителей и специалистов, оправдан лишь в том случае, если при этом достигается повышение производительности труда, всего персонала ППП за счёт более 52 высокой организации производства, труда и управления. Например, механизации и особенно автоматизации производственного процесса и т.п. Как правило, темпы роста производительности труда одного работника ППП (одного работающего) должны быть равны или быть выше темпов роста производительности труда одного рабочего. Выработка на одного работающего равна произведению выработки на одного рабочего и удельного веса рабочих в общей численности ППП. Следовательно, необходимо стремиться к повышению удельного веса рабочих в общей численности ППП, т.е. сокращения управленческого персонала за счёт компьютеризации и других достижений НТП: В год1 ППП  d рабочих в ППП  В год1 рабочего. Следует отметить, что объективно основным источником повышения производительности труда вообще является внедрение в практику работы любого производства достижений науки и техники, т.е. НТП. Как отмечалось выше, производительность труда измеряется объёмом продукции, выработанной в единицу времени. Поэтому рост производительности труда во многом зависит от эффективности использования рабочего времени: снижение потерь рабочего времени и нерационального его использования повышает производительность труда без каких-либо дополнительных капитальных вложений. Поэтому анализу использования рабочего времени должно придаваться большое значение. При улучшении использования рабочего времени в отчётном году по сравнению с предыдущим соотношение между темпами роста производительности труда одного рабочего годовой, дневной и часовой должны быть следующими: производительность труда годовая > дневная >часовая. Соотношение производительность труда годовая > дневная свидетельствует о снижении человекодней неявок на работу (целодневных потерь) в отчётном году по сравнению с предыдущим. Соотношение производительность труда дневная > часовая свидетельствует о снижении внутрисменных потерь рабочего времени в отчётном году по сравнению с предыдущим. Возможное увеличение выпуска продукции за счёт сокращения потерь рабочего времени определяется произведением среднечасовой производительности труда одного рабочего в предыдущем году на количество потерянных человекочасов всеми рабочими. В процессе анализа необходимо сопоставить в расчёте на одного рабочего фактически отработанное рабочее время и неявки отчётного года с показателями предыдущего года с показателями предыдущего года в разрезе причин. Во всех случаях возрастания потерь рабочего времени необходимо выяснить конкретные причины этого с целью устранения негативных последствий. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой 53 анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Каждый вид потерь анализируется подробнее, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу. Сокращение потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции. Далее необходимо обратить внимание на наличие сверхурочных работ, которые хотя и компенсируют внутрисменные потери рабочего времени, но указывают на плохую организацию производственного процесса, приводящих к отрицательным последствиям (возрастание себестоимости продукции за счёт доплат за сверхурочную работу, снижение качества продукции). Влияние сверхурочных работ на выпуск продукции определяется произведением количества человекочасов, отработанных сверхурочно в отчётном году на фактическую часовую выработку рабочих. Также необходимо уделить внимание на непроизводительные затраты рабочего времени. На предприятии имеются скрытые потери рабочего времени, которые непосредственно как потери не учитываются. Это затраты рабочего времени на изготовление забракованной продукции и исправление брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса. Для определения непроизводительных потерь рабочего времени, связанных с браком, необходимо сумму заработной платы рабочих в забракованной продукции и выплаченной зарплаты рабочим на его исправление разделить на среднечасовую зарплату рабочих. Аналогично определяются потери рабочего времени в связи с отклонениями от технологического процесса: сумма доплат рабочим-сдельщикам в связи с отклонениями от нормальных условий работы делится на их фактическую среднечасовую зарплату в отчётном году. Наряду с учтёнными потерями рабочего времени необходимо анализировать также внутрисменные потери рабочего времени по данным единовременных наблюдений. Заработная плата является частью национального дохода страны, распределяемого в соответствии с количеством и качеством затраченного 54 труда. От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Предприятие обязано использовать оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста его производительности, ускорения научно-технического прогресса, улучшения качества продукции, повышения эффективности производства и укрепления качества продукции, повышения эффективности производства и укрепления дисциплины. Для этого предприятие само определяет формы и системы оплаты труда работников, не допуская уравнительности; вводит различные доплаты (за совмещение профессий, увеличение объёма выполняемых работ и т.д.). При этом доплаты могут выплачиваться без каких-либо ограничений, но за счёт и в пределах экономии фонда заработной платы высвобожденных работников. Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству: Эотнос  ФТфакт  Т план  J вп . Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при изменении объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая сумма отпускных). Далее следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда зарплаты, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детсадов и яслей, клубов, ДК, санаториев-профилакториев и так далее, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочихповременщиков, кроме того, зависит ещё от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка. Фонд зарплаты служащих может измениться за счёт численности управленческого персонала и среднегодового заработка. Большое значение для анализа использования фонда зарплаты имеет изучение среднего заработка работников предприятия, его изменение, а также факторов, определяющих его уровень. Это изучение следует провести в разрезе категорий и профессий и в целом по предприятию. Определённые выводы о рациональности использования фонда зарплаты можно сделать при анализе структуры и наличии непроизводительных выплат 55 в его составе, в т.ч. оплата простоев не по вине рабочих, оплата за время вынужденного прогула, суммы, выплаченные за непроработанное время по инициативе администрации, оплата сверхурочной работы, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, оплата за производство продукции, признанной браком не по вине рабочего. Необходимо добиваться снижения непроизводительных выплат в структуре фонда заработной платы, что будет свидетельствовать об улучшении организации производства и труда на предприятии и являться резервом для увеличения объёма выпущенной продукции. Показателем, характеризующим уровень оплаты труда, является средняя заработная плата. Её изменения влияют на расход фонда зарплаты, на себестоимость продукции. Величина средней зарплаты, как правило, зависит от производительности труда. В принципе рост производительности труда является основным источником повышения средней зарплаты. В то же время и средняя зарплата активно влияет на уровень производительности труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности производства нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это приводит к перерасходу фонда зарплаты, повышению себестоимости вырабатываемой продукции и уменьшению прибыли, «проеданию» национального дохода. Соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платы может быть установлено по коэффициенту опережения роста производительности труда средней заработной платы, который рассчитывают как отношение процента роста производительности труда к проценту роста средней заработной платы. При опережающем темпе роста средней зарплаты над темпами роста производительности труда необходимо проанализировать состав фонда зарплаты по элементам, обратив особое внимание на выплаты, не связанные с объёмом продукции. Для сохранения высокого уровня оплаты труда и конкурентоспособности продукции предприятие должно иметь более высокую производительность труда за счёт снижения трудовых затрат. Соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты, как отмечалось выше, оказывает непосредственное влияние на себестоимость продукции. Превышение темпа роста средней зарплаты приводит к увеличению затрат на оплату труда на один рубль объёма продукции. Затраты на оплату труда на один рубль объёма продукции рассчитываются как отношение фонда зарплаты к объёму продукции в действующих ценах соответствующего года. Изменение себестоимости за счёт изменения уровня затрат на оплату труда на один рубль объёма продукции (Исеб.) определяется по формуле Исеб.  (С зог  С зпр. )  П о.г 100 , где С зог – средства фонда зарплаты на один рубль объёма продукции в отчётном году (коп.); 56 С з пр.г – то же в предыдущем году; П ог – объём продукции в отчётном году, тыс.руб. Для оценки эффективности использования средств на оплату труда можно применять такие показатели, как объём продукции или суммы прибыли, приходящихся на рубль зарплаты. При наличии возможности желательно провести межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно. З на опл.труда  ( З  З0 )  V ВП1 ФОТ (коп.) с/с  1 . 100 V ВП В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резерв повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Повышения производительности труда можно добиться путём: - увеличения выпуска продукции за счёт более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объёмов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остаётся без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются; - сокращения затрат труда на её производство путём интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счёт улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических мероприятий. Модель расчёта влияния ТР на объём продукции: Vпрод.  Ч ППП  d р  чих в ППП  Д  П  Вчас. .     НА 1 РАБОЧЕГО Вопросы и задания для самопроверки 1. Попытайтесь рассчитать потребность в численности рабочих для организации на условном примере. 2. Что показывает абсолютное и относительное отклонение по численности персонала организации? 3. Какие факторы оказывают влияние на обеспеченность анализируемой организации персоналом? 4. Что Вы понимаете под мотивацией труда и как её измерить? 5. Как измеряется структура персонала? Как она оказывает влияние на изменение количественных характеристик результатов работы организации? 6. Каким образом анализируется квалификация работников? Какие меры по её увеличению Вы можете предложить для организации? 57 7. Какими показателями измеряется использование в процессе производства рабочего времени? От чего зависит конкретное цифровое выражение этих показателей? 8. Чем измеряется производительность труда и от чего она может зависеть в организации? 9. Попытайтесь построить несколько моделей для факторного анализа выпуска продукции в связи с трудовыми ресурсами. 8. Анализ состояния и использования материальных ресурсов Рациональное использование материальных ресурсов − один из важнейших факторов роста объёма продаж и снижения себестоимости продукции, а следовательно, и роста прибыли и рентабельности материалы, используемые при производстве продукции, оказывают непосредственное влияние и на качество производимой продукции, и на цены её реализации. Анализ материальных ресурсов проводится в следующей последовательности: - анализ обеспеченности организации материальными ресурсами; - анализ состояния запасов материалов для производственных целей; - оценка эффективности использования материалов в производстве; - факторный анализ материалоёмкости; - анализ отходов; - анализ брака в производстве. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения её необходимыми материально-энергетическими ресурсами. Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями : экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. На практике по данным баланса рассчитывают коэффициент мобильности, показывающий удельный вес запасов или остатков сырья и материалов в общей сумме имущества предприятия. Его рост приводит к затруднению оборачиваемости и, следовательно, к дополнительному привлечению капитала. С точки зрения привлечения инвестиций это оценивается отрицательно. Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ, задачами которого являются: - оценка потребности предприятия в материальных ресурсах; - характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов; 58 - определение системы факторов, обусловливающих отклонение фактических показателей использования материалов от данных плана или данных за предыдущий период; - количественное влияние факторов на выявленные отклонения и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов. Источниками информации анализа использования материалов являются баланс предприятия (ф. № 1), план материально-технического обеспечения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчётности о наличии и использовании материальных ресурсов, плановые и отчётные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий и др. Оценку материально-технического обеспечения можно получить в результате изучения обеспеченности организации материальными ресурсами. По необходимым материальным ресурсам заключаются договоры поставки, а также в результате централизованных поставок, бартерных сделок, материалов заказчика. Важными факторами обеспеченности организации материальными ресурсами являются правильность расчёта потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве. В основу расчёта потребности организации в материальных ресурсах положены нормы их расхода и складских запасов. Величина потребности в соответствующем материале может быть выявлена путём умножения нормы расхода на количество продукции или объём работ в анализируемый период. Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трёх оценках: 1) в натуральных единицах; 2) по стоимости (в денежной оценке); 3) в днях обеспеченности. Обеспеченность предложения в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материального ресурса к его среднему расходу. По важнейшим видам материальных ресурсов рассчитывается коэффициент обеспеченности: К об  материалы поступившие . материалы по потребности Если Коб больше единицы − сверхнормативный запас; Коб меньше единицы – угроза остановки производства. При анализе материально-технического обеспечения большое внимание уделяется равномерности получения ресурсов. Анализ осуществляется путём сопоставления тоннодней, фактически обеспеченных к тоннодням, поступившим по графику. Где тоннодни рассчитываются как произведение количества материалов по количеству дней до конца месяца. Если коэффициент равномерности снабжения, ниже 0,6, значит, в организации недостаточное снабжение ресурсами. В практике работы промышленных предприятий наблюдается тенденция к получению излишних материальных и сырьевых ресурсов. 59 Поэтому важным условием бесперебойной работы является правильность установления плана формирования материальных ресурсов, которые включают в себя поставщика, вид материального ресурса, объём поставок, цену, график поставки. В результате анализа поступления материалов определяется: выполнение договоров поставки по количеству и сроку и равномерность выполнения плана по объёмам поставки. На основании этого подсчитываются потери продукции: - из-за недопоставки материалов; - плохого качества материалов; - за счёт материалов; - изменения цен на материалы; - простоев в связи с нарушением графика поставки. В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы, которые увеличивают величину себестоимости продукции (работ, услуг) и снижает общий объём выпуска продукции. Таблица 8.1 – Исходные данные для анализа (тыс.руб) Показатели Сырье и материалы Возвратные отходы в пределах нормы Отходы по цене сырья Выпуск продукции План 800 62 х 2 400 Отчёт 850 70 1 050 2 600 1. Определяем наличие сверхплановых отходов: 70 – 62 = 8 т. 2. Находим, во сколько раз отходы по цене исходного сырья больше отходов по цене возможного использования: 1 050 / 70 = 15 раз. 3. Определим наличие сверхплановых отходов по цене сырья: 8 х 115 = 120 тыс. руб. 4. Потери от отходов составляют: 120 - 70 = 50 тыс. руб. Величина резерва снижения себестоимости за счёт сокращения отходов составила 50 тыс.руб. 5. Выпуск продукции находятся под влиянием внутренних и внешних факторов, зависящих и не зависящих от деятельности организации. Внутренние факторы следует недовыпуск продукции за счёт того, что имеются сверхплановые отходы 50 : (800 : 24 000) = 1 501 тыс. руб. При нарушении ассортимента поступающих материалов организация может использовать другие, это может привести к увеличению суммы затрат, и тогда способом абсолютных разниц сумма потерь рассчитывается по формуле М з ё = К * N* Ц , где К − фактический выпуск продукции; N – норма расхода материала на одно изделие; Ц − цена за единицу сырья. Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, необходимо подсчитать, как изменится сумма материальных затрат, относимых на себестоимость, если не нарушен ассортимент поставленных материалов: 60 С  С ф  С баз , где Сф и Сбаз – себестоимость изделия до и после проведения этого мероприятия. Так же анализ использования материалов производства можно провести по данным калькуляций изделий и рассчитать влияние фактора-норм и факторацен на расход материалов: Рм = NхЦ , где N – норма (количество материалов); Ц – цена материалов. Фактор-норм определяет изменение количества израсходованных материалов по отношению к остальным, а фактор-цен – изменение цен на сырьё и материалы и изменение транспортно-заготовительных расходов. Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется при помощи различных показателей и их систем. К числу основных показателей эффективности использования материальных затрат относят материалоёмкость, материалоотдачу, относительную экономию материалов в производстве, коэффициент использования материалов, коэффициент раскроя материалов и т.д. Материалоёмкость рассчитывается как отношение стоимости израсходованных на производство материалов к стоимости продукции, характеризует долю материалов, приходящуюся на один рубль продукции, измеряется в копейках. Материалоотдача – это отношение стоимости продукции к стоимости израсходованных материалов, характеризует долю продукции, приходящейся на один рубль стоимости материалов. Относительная экономия материальных затрат представляет собой разность между стоимостью материалов в отчётном периоде и стоимостью материалов базисного периода, пересчитанную на изменение объёма производства и реализации. Коэффициент использования материалов рассчитывается как отношение чистой массы материалов к норме расхода. Определяется по отдельным видам продукции, работ или услуг. Коэффициент раскроя материала указывает, насколько рационально осуществлен раскрой исходного материала, определяется отношением суммы масс (объёмов, площадей или длин) всех заготовок, выкраиваемых из исходного материала, на массу (объём, площади или длины) исходного материала. Наибольшее распространение получили показатели, в расчёте которых используется сумма материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, т.е. стоимость израсходованных материальных ресурсов выражается материальными затратами, и уровень их расходования в производстве – показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей. 61 К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоёмкость продукции, коэффициент соотношений темпов роста объёма производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, относительная экономия материальных затрат. Материалоотдача определяется делением стоимости произведённой продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель, обратный показателю материалоёмкости, и характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов. Материалоёмкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведённой продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. Коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат определяется отношением индекса товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции. Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если этот коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно. Относительная экономия материальных затрат рассчитывается как разница фактической суммы материальных затрат и базисной, пересчитанной на темп прироста объёма продукции. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также установления снижения материалоёмкости отдельных изделий (удельной материалоёмкости). В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость, а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её оптовой цене). 62 Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида). В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с базовым, изучают их динамику и причины изменения, а также их влияние на объём производства и себестоимость продукции. В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа показателя материалоёмкости. Для более полного анализа эффективности использования материальных ресурсов анализ проводится по обобщающим, а также частным показателям материалоёмкости. После расчёта общего показателя материалоёмкости продукции за базовый и отчётный период, определяется отклонение по формуле  МЕ = МЗ1/ВП1- МЗ0/ВП0 . Если материалоёмкость продукции в отчётном периоде возросла по сравнению с предыдущим, значит, материальные ресурсы используются неэффективно, что приводит к снижению выпуска продукции. Данная формула применяется при факторном анализе продукции: ВП = МЗ / МЕ. Используя способ цепных подстановок, можно определить влияние материальных затрат и материалоёмкости на объём продукции. Аналогично проводится факторный анализ продукции за счёт материальных затрат и материалоотдачи. При анализе могут быть рассчитаны частные показатели использования материальных ресурсов (топливоёмкость, энергоёмкость, сырьеёмкость и др.) как отношение стоимости отдельного вида ресурса к величине объёма выпуска продукции. Общая материалоёмкость продукции будет представлять собой сумму частных показателей материалоёмкости. Такой анализ позволит выявить перерасход ресурсов по конкретным видам материальных затрат. Расчёты влияния частных показателей материалоёмкости на выпуск продукции аналогичны показателям общей материалоёмкости, например: ВП = стоимость топлива /топливоёмкость. К частным показателям эффективности использования материальных ресурсов относится удельная материалоёмкость. Удельная материалоёмкость и рассматривать с двух позиций: характеризующие уровень прогрессивности применяемых конструкторских решений (упрощение конструкций, сокращение количества деталей, изготовление из более дешёвых и пр.) и отражающие прогрессивность технологического использования материалов, покупных полуфабрикатов, максимального использования отходов, ликвидация брака и т.д. К внешним факторам следует отнести изменение цен на потребляемые сырьё и материалы, топливо, энергию; невыполнение поставщиками обязательств, качеству поставляемого ими исходного сырья. Анализ этого показателя позволяет выявить влияние стоимости израсходованных материалов на единицу продукции и уровень отпускных цен. 63 МЕуд = расход конкретного вида материалов на единицу продукции / выпуск продукции в денежном выражении. Если М / ё со знаком минус, можно сделать вывод, что материальные ресурсы используется эффективно, оно приводит к дополнительному выпуску продукции. Факторный анализ влияния удельной материалоёмкости на выпуск продукции проводится по формуле ВП = расход материалов / мЕуд. Кроме того, можно рассчитать влияние на себестоимость продукции (работ, услуг) эффективного использования в целом материальных затрат, а также частных показателей для определения резервов снижения себестоимости продукции, а следовательно, к росту прибыли и рентабельности:  себестоимости мз = МЕ * ВП1 Полученный положительный результат свидетельствует о неэффективном использовании материальных затрат, что в конечном итоге приводит к росту себестоимости продукции и соответственно к снижению прибыли и рентабельности. Завершающим этапом анализа эффективности использования материальных ресурсов являются рекомендации по снижению норм расходов материалов и материальных затрат, не использованных в отчётном году, а также по внедрению в производственный процесс комплекса организационнотехнических мероприятий, позволяющих сократить отходы и потери и в конечном счёте экономию материальных ресурсов и дополнительный выпуск продукции Вопросы и задания для обсуждения 1. В чём состоит взаимосвязь анализа обеспеченности организации материалами с анализом эффективности использования материалов в производстве? 2. Как и зачем определяют комплектность поставок? 3. Какие показатели эффективности Вы считаете наиболее важными и почему? 4. Как определить влияние сверхплановых отходов в производстве на себестоимость и выпуск продукции? 5. Какие факторы оказывают влияние на изменение эффективности использования материалов в себестоимости отдельных видов изделий? Какая информация используется для такого анализа? 6. Чем отличаются показатели общей и частной материалоёмкости? 7. Назовите важнейшие направления поиска резервов снижения материалоёмкости в производстве. 64 9. Анализ и управление затрат Себестоимость продукции является одной из наиболее важных характеристик деятельности производственного предприятия и фактором роста прибыли и соответственно эффективности производства. Себестоимость продукции детализируется по статьям калькуляции и по элементам затрат. Кроме того, различают прямые и косвенные затраты, постоянные и переменные, явные и неявные и др. В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» деление затрат на производство представлено в поэлементном разрезе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В состав прочих затрат включаются износ нематериальных активов, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, себестоимости отчётного периода в целом по организации и для поиска резервов их снижения затраты принято группировать по статьям калькуляции. Основными статьями калькуляции являются: сырьё и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное обязательное медицинское страхование, расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы. В условиях рыночной экономики расходы организации делятся на явные и неявные. К числу явных расходов относят все прямые платежи поставщикам сырья и оборудования, выплаты персоналу в виде заработной платы, оплата транспортных услуг и т.д. Неявными издержками являются расходы владельца компании (например, использование «ноу-хау», за которое при прочих равных условиях пришлось бы нести соответствующие расходы, если бы они приобретались у другой фирмы). Анализ себестоимости продукции на предприятиях обычно осуществляется в следующих направлениях: - даётся общая оценка себестоимости продукции в постатейном разрезе; - изучается состав затрат на производство в поэлементном разрезе; - проводится изучение динамики и факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции; - анализируются прямые затраты (материальные и затраты на оплату труда); - изучаются расходы по обслуживанию производства и управлению; - анализируются потери от брака продукции; - изучается себестоимость отдельных видов продукции; - рассчитывают общую сумму резервов снижения себестоимости. Основными источниками информации для анализа себестоимости выступают форма годового отчёта № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», «Приложения к 65 бухгалтерскому балансу», калькуляции отдельных видов изделий, действующая система норм и нормативов расходов отдельных видов затрат на производство отдельных видов продукции и работ, смета расходов и фактическое их выполнение в разрезе отдельных статей управленческих и коммерческих расходов, смета представительских расходов и другие документы. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности её производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов на производство и реализацию продукции. В ходе анализа учитывают существующую классификацию затрат на производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции. Принята и используется следующая группировка затрат по элементам: - материальные затраты; - амортизация; - расходы на оплату труда; - отчисления во внебюджетные фонды; - прочие затраты. Соотношение отдельных элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменений за отчётный период. Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат, делать выводы о необходимости её изменения в сторону снижения материалоёмкости или трудоёмкости. Анализировать абсолютные суммы затрат по элементам в динамике не имеет смысла, так как они даются на разные объёмы и структуру производства и показывают все произведённые за период расходы ресурсов, включая расходы на рост остатков незавершённого производства и на затраты, отнесённые на счёт расходов будущих периодов и т.д. Для того чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям искать резервы снижения затрат, необходимо сгруппировать их по статьям расходов. 66 Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, изучить их функциональную роль в процессе производства. В промышленности применяют следующие основные статьи затрат: - сырьё и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие расходы. Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления их снижения. Анализ затрат по статьям калькулирования начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объём и фактическую структуру продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Вместе с абсолютным отклонением определяют и отклонения в процентах по формуле С в %  С 100% . С 0 В процессе дальнейшего анализа в первую очередь определяют неоправданные ростом объёма производства перерасходы, непроизводительные затраты и потери (потери от брака, оплата простоев и т.д.). Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции, который определяется путём деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на её объём: n Полная себестоимость З  Товарная продукция К K i 1 i  Ci . i  Цi На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных изделий, изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию. Количественную величину влияния каждого фактора на изменение уровня затрат на рубль продукции измеряют при помощи способа подстановок. Для расчёта влияния изменения структуры выпущенной продукции сравнивают уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объём и структуру выпуска с уровнем затрат по плану. 67 Если представить затраты на 1 рубль в виде формулы, то влияние фактора определяется так: З стр   К С К Ц 1 1  К К  С0 . 0  Ц0 Для определения влияния изменения себестоимости отдельных изделий сравнивают уровень затрат на 1 рубль фактически при плановых ценах на ресурсы и продукцию с уровнем затрат в плановых ценах, пересчитанным на фактический объём и структуру: ЗCi   К С К Ц 1 1 1  К К 1  С0 1  Ц0 . Для расчёта влияния цен на товарную продукцию сравнивают фактические затраты на 1 рубль продукции с уровнем затрат фактическим при плановых ценах на продукцию: Зц   К С К Ц 1 1 1 1   К С К Ц 1 1 1 , где К0 и К1− плановое и фактической количество, структура и ассортимент продукции; С 0 С1 − плановая и фактическая себестоимость одного изделия; Ц 0. Ц1 − плановая и фактическая цена одного изделия. Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов: уменьшения объёма продукции, изменения структуры затрат, изменения уровня затрат в себестоимости. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоёмкость продукции, коэффициент соотношений темпов роста и объёма производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, относительная экономия материальных затрат. В связи с тем что материалоёмкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведённой продукции, то она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей материалоёмкости. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также установления снижения материалоёмкости отдельных изделий (удельной материалоёмкости). 68 Факторный анализ расходов на оплату труда, по-нашему мнению, должен состоять из следующих этапов: - анализ абсолютного и относительного отклонения от фонда заработной платы; - анализ фонда оплаты труда по видам выплат; - анализ соотношения между фондом оплаты труда отдельных категорий работников организации; - анализ динамики фонда оплаты труда с учётом фактического уровня инфляции; - анализ факторов, влияющих на фонд оплаты труда отдельных категорий работников. При этом рассчитывают влияние изменения средней численности отдельной категории работников и среднего уровня заработной платы; - анализ соотношения между темпами роста средней заработной платы и средней производительности труда как в целом по организации, так и в разрезе отдельных категорий работников организации. Такого рода расчёты делают по кварталам, месяцам и др. Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов на себестоимость – первостепенная задача анализа. Рассмотрим порядок расчётов изменения себестоимости реализованной продукции в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации. Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением: абсолютное отклонение ОП  ОП1  ОП0 ; относительное отклонение ОП  ОП1  ОП0  J рп , где ОП0 , ОП1 − базовая и отчётная величина затрат по оплате труда; Jрп – индекс изменения выручки от продаж продукции, работ, услуг: J рп  РП1 . РП 0 Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат и амортизации: абсолютное отклонение: МЗ  МЗ1  МЗ0 ; А  А1  А0 ; МЗ  МЗ1  МЗ0  J рп ; относительное отклонение А  А1  А0  J рп. Помимо указанных расчётов производятся расчёты по оценке влияния изменения показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов на себестоимость продукции. В качестве показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов ресурсов, используются уровень зарплатоёмкости, материалоёмкости, амортизациоёмкости, т.е. отклонения соответствующих элементов затрат к объёму продукции по формулам: 69 С з / ё  з / ё  В1; Са / ё  а / ё  В1; С м / ё  м / ё  В. Важным моментом при анализе себестоимости продукции является исследование динамики по комплексным статьям себестоимости. Чаще всего расчёты такого рода называют анализом общепроизводственных и общехозяйственных расходов, так как именно они занимают наибольший удельный вес в этих расходах. При проведении анализа, прежде всего, исходят из того, что эти расходы являются условно-постоянными, то есть не реагирующими на изменение объёмов производства продукции. Анализируя динамику расходов, определяют пересчитанное значение с учётом коэффициента реагирования и пересчёта на динамику объёма продаж. Например, расходы на внутреннее перемещение грузов имеют коэффициент зависимости равный 0,9. Это означает, что по данным организации за ряд предшествующих периодов эмпирическим путём установлено, что эти расходы распределились в следующей пропорции: 90 % из них реагируют на изменение объёма продаж и 10 % не реагируют. Таким образом, пересчитывать на изменение объёма необходимо 0,9 от базисного значения. К полученной сумме нужно будет добавить неизменную часть расходов без всякого пересчёта. Величина отклонений будет рассчитываться как разность фактической величины и пересчитанной суммой. Важно рассчитать в составе комплексных расходов непроизводительные расходы и неоправданные перерасходы. Эти две суммы и будут представлять собой явный резерв снижения себестоимости продукции. Завершаются расчёты определением общей суммы резервов снижения себестоимости. Вопросы и задания для обсуждения 1. В чём состоит основное различие классификации себестоимости на статьи калькуляции и элементы затрат? 2. Назовите основные задачи анализа себестоимости по статьям калькуляции. 3. Охарактеризуйте задачи анализа себестоимости в поэлементном разрезе и способы их практической реализации. 4. Какие достоинства имеет показатель «затраты на рубль продукции» и в чём его недостатки? 5. Какие факторы определяют при анализе затрат на рубль продукции? 6. Как анализируют расходы на материалы в себестоимости продукции? 7. Перечислите основные направления анализа себестоимости в разрезе расходов на оплату труда. 8. Как анализируют расходы по обслуживанию производства и управлению? 9. Для чего осуществляют пересчёт расходов по смете на динамику изменения объёмов производства и реализации продукции? 10. Проследите последовательность анализа влияния брака в производстве на себестоимость продукции в целом. 70 11. Как выбираются виды важнейших видов продукции для более детального анализа? 12. Назовите основные направления анализа себестоимости отдельных видов продукции. 13. Назовите основные направления для определения общей суммы резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг. 10. Анализ финансовых результатов Финансовый результат работы организации может быть разделён на две взаимосвязанные группы – абсолютный финансовый результат и относительный. В систему абсолютных финансовых результатов следует включать прибыль или убыток (валовой, от продажи, до налогообложения, чистый и т.д.). К относительным финансовым показателям включают систему показателей рентабельности (имущества и продаж). Порядок расчёта валовой прибыли (её ещё называют маржинальной прибылью) состоит в сопоставлении выручки от продаж и переменных затрат. В российской практике под переменными затратами принято считать расходы на материалы и заработную плату, поэтому в настоящей отчётности организации эта сумма приравнивается к сумме производственной себестоимости проданной продукции. Прибыль до налогообложения рассчитывается как результат от продажи плюс результат прочих доходов и расходов. Чтобы определить чистую прибыль, к результату до налогообложения необходимо добавить разность между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами и вычесть налог на прибыль. Деятельность организации оценивают положительно, если имеет место положительный финансовый результат, и у него положительная динамика. В систему относительных финансовых результатов, то есть показателей рентабельности, входят три группы характеристик: - рентабельность имущества; - рентабельность продаж; - рентабельность, исчисленная через отношение притока денежных средств организации. Каждая группа характеристик используется в строго оговорённых случаях и может включать в свой состав неограниченно большое число показателей. В мировой практике наибольшее распространение получила оценка эффективности при помощи расчёта, базирующегося на сопоставлении притока денежных средств. В отечественной практике из-за несоответствия данных формы № 4 «Отчёт о движении денежных средств» реальному положению дел с денежной наличностью и сложности расчёта суммы притока денежных средств на основе использования регистров бухгалтерского учёта третий из перечисленных показателей рентабельности не нашёл широкого распространения. 71 При анализе абсолютных показателей финансовых результатов на первом этапе необходимо изучить общую систему характеристик и на основе сопоставлений темпов роста различных показателей сделать предварительную оценку результатов работы организации. На втором этапе изучаются слагаемые общей суммы прибыли организации и их динамика за период. При построении вывода необходимо отметить тот факт, что, несомненно, положительным следует признать рост прибыли отчётного периода преимущественно за счёт увеличения прибыли от продаж. На следующем этапе исследуются факторы, влияющие на суммы абсолютных финансовых результатов, и рассчитывается размер влияния выбранных факторов. Такого рода расчёты проводят по сумме валовой прибыли, прибыли чистой, прибыли от продажи и т.д. Набор факторов может быть вполне оригинален для каждого расчёта и зависит от цели анализа, его глубины, круга заинтересованных пользователей, имеющейся в распоряжении информационной базы и многих других обстоятельств. В качестве самостоятельного блока анализа следует выделить анализ факторов, оказывающих влияние на изменение прибыли (убытка) от продаж. В современной экономической литературе имеет место довольно широкий перечень оригинальных методик и способов расчёта размера влияния факторов на характеристику в целом. Задачей студента в этом вопросе является проведение сравнительного анализа предлагаемых методик и аргументация выбора наиболее приемлемой методики для предприятия. При проведении детального анализа абсолютных финансовых результатов особое внимание должно быть уделено сопоставлению отдельных видов прочих прибылей. Для такого рода анализа необходимо воспользоваться аналитическими данными и данными бухгалтерского учёта. Система налогообложения прямо отрицательно влияет на сумму финансового результата работы организации. При анализе влияния действующей системы налогообложения на финансовый результат исходят из следующего. На первом этапе анализа необходимо рассчитать общую сумму налогов, уплачиваемых организацией, и рассчитать долю налогов в объёме продаж, в себестоимости. На втором этапе анализируют состав уплачиваемых организацией налогов и рассчитывают долю отдельных налогов в общей их сумме. При факторном анализе отдельных наиболее значимых для организации налогов рассчитывают размер влияния, по меньшей мере, двух факторов – суммы налогооблагаемой базы и ставки налога. Расчёт может быть произведён любым из способов элиминирования. При более детальном рассмотрении могут быть даны рекомендации для организации в части более рационального выбора вариантов учётной политики и т.д. В экономической литературе данный вопрос получил название анализ качества прибыли. Помимо анализа формирования прибыли несомненный интерес представляет изучение использования прибыли организацией. При такого рода анализе прежде всего исследуют распределение суммы прибыли по фондам, 72 заявленным в учредительных документах организации. При формулировке вывода исходят из утверждения о том, что большая часть прибыли организации должна быть направлена на развитие и расширение производства. При анализе влияния факторов на сумму, направленную в различные фонды, исходят из утверждения о том, что на сумму прибыли, направленной в фонды, влияют два фактора: сумма чистой прибыли и размер отчислений в конкретные фонды. При детальном анализе каждого фонда изучают конкретные направления его использования на основе данных бухгалтерского учёта. Конечной целью любого анализа должен стать сводный подсчёт резервов роста эффективности производства. В данном вопросе необходимо на основе детально проанализированных слагаемых прибыли рассчитать общую сумму резервов роста прибыли организации. Анализ рентабельности может быть проведён по разным направлениям. Однако наибольший интерес представляет расчёт влияния факторов исходя из алгоритма расчёта самих показателей рентабельности. На втором этапе анализируют влияние на изменение рентабельности организации следующих факторов: рентабельности продаж, эффективности использования основного и оборотного капитала. Поскольку прибыль от продаж представляет собой разность между объёмом продаж и себестоимостью, то рентабельность может быть представлена как разность между единицей и затратами на рубль продукции. А поскольку затраты на рубль продукции состоят из затрат на материалы, затрат на заработную плату, амортизацию, то и рентабельность может быть представлена как разность между единицей и зарплатоёмкостью, материалоёмкостью и амортизациёмкостью. Раскладывая прибыль до налогообложения отчётного года на отдельные слагаемые, можно провести более детальный факторный анализ рентабельности на основе использования метода моделирования через удлинение факторной модели. Вопросы и задания для обсуждения 1. От чего зависит сумма прибыли организации? 2. Проследите связь между выбранным вариантом учётной политики и значением финансового результата организации. Проиллюстрируйте на конкретных примерах. 3. Поясните содержание всех строк в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках». 4. Назовите границы распространения для показателя рентабельности имущества организации. Зачем его рассчитывают и как? 5. Зачем нужно знать рентабельность продаж? 6. Назовите основные направления для поиска резервов роста абсолютных показателей финансовых результатов организации. 7. На какие группы, и по каким признакам делят налоги, уплачиваемые организацией? 73 8. Как анализируют использование прибыли организации? 9. На основе чего определяют общую сумму резервов роста прибыли организации? 11. Анализ финансового состояния коммерческой организации Этапы и направления экспресс - оценки отчётности организации Общий обзор обобщающих показателей, характеризующих работу организации, или экспресс-анализ, ставит своей целью дать обобщающую оценку работе организации. При этом ещё не даётся расчёт влияния факторов на изучаемые характеристики, не устанавливается взаимосвязь и взаимовлияние факторов на обобщающие показатели. Основная задача данного этапа − ознакомиться с масштабами деятельности организации, основными тенденциями развития данной организации. Этот этап анализа важен для всех пользователей финансовой отчётности организации. Прежде чем приступать к непосредственному анализу финансовой отчётности, необходимо убедиться в её достоверности. При этом проверка достоверности отчётности осуществляется в несколько этапов. Не вдаваясь в глубину исследования данного вопроса, отметим наиболее важные из них: - формально-логический контроль; - камеральная проверка; - увязка показателей; - встречная проверка; - аудиторская проверка; - ревизионная проверка. При осуществлении предварительной оценки необходимо учитывать технико-экономические особенности организации и условия функционирования объекта в изучаемый период времени. Для обобщающей оценки необходимо выбрать наиболее характерные показатели эффекта (результата) и эффективности (результативности) работы организации. Для общей оценки финансового положения необходимо осуществить как минимум шесть этапов расчётов. Только финансовый анализ даёт возможность на основе простого сопоставления показателей финансовой отчётности делать выводы о результатах работы организации и давать оценку работе организации. К числу такого рода абсолютных показателей финансовой отчётности относят сопоставление динамики абсолютной величины валюты баланса, суммы денежных средств организации, незаконченных расчётов с дебиторами и кредиторами, а также других абсолютных характеристик финансового состояния. В этом состоит суть первого этапа анализа. Горизонтальный анализ представляет собой расчёт динамики основных финансовых показателей (причём динамика может определяться как в абсолютных, так и в относительных показателях). Третьим методом финансового анализа, а соответственно и третьим этапом чтения финансовой отчётности, выступает вертикальный анализ имущества и 74 источников его формирования, то есть расчёт структуры актива и пассива баланса. Исходя из нормативных значений коэффициентов платёжеспособности доля денежных средств должна колебаться от 10 до 12,5 % от общей суммы оборотных средств. Трендовый анализ предполагает расчёт поведения показателей во времени. Для его осуществления необходимы следующие ограничения. Во-первых, для проведения расчётов трендовым методом, необходимо иметь не менее пяти точек значений по изучаемым показателям. В практике работы организаций этого можно достичь, используя для трендового анализа показателей за год, показатели, взятые из квартальной отчётности. Его можно считать четвёртым этапом. Наибольшее распространение получил этап расчёта финансовых коэффициентов и сопоставление полученных значений с нормативными или с данными прошлых периодов времени. Для осуществления расчётов финансовых коэффициентов необходимо осуществить их группировку в следующие шесть групп коэффициентов: - структуры; - прибыльности (рентабельности имущества); - эффективности управления (рентабельности продаж); - платежеспособности; - финансовой (рыночной устойчивости); - деловой активности (отдачи). Завершающим, шестым этапом или методом финансового анализа отчётности является прямой и обратный факторный анализ. При этом под прямым факторным анализом понимают непосредственный расчёт влияния факторов на изучаемую характеристику. Например, факторный анализ прибыли от продаж или факторный анализ чистой прибыли. Иными словами, это анализ в чистом виде, а под обратным факторным анализом понимают либо сводный подсчёт резервов роста эффективности работы организации или разработка конкретных направлений улучшения финансового положения организации на основе проведённых расчётов. Иными словами, это обобщенная оценка результатов работы организации на основе проведённого факторного анализа. Именно обратный факторный анализ выступает основой для выработки вариантов финансовой стратегии работы организации и для наиболее правильного выбора варианта управленческого решения. Для обобщающей экспресс-оценки показателей финансовой отчётности, по мнению Т. Г. Вакуленко и Л. Ф. Фоминой [14, c. 99], необходимо проанализировать пять направлений деятельности организации. К первому направлению относится оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования, ко второму − оценка финансового состояния, к третьему − оценка деловой активности, к четвертому − оценка рентабельности и к пятому – наличие больных статей в отчётности. Указанные авторы предлагают для общей оценки деятельности организации заполнять таблицу следующей формы: 75 Таблица 11.1 – Общая оценка финансового положения организации Направления анализа Наименование показателей А 1. Оценка имущественного положения Б 1. 1. Сумма хозяйственных средств организации 1. 2. Доля основных средств в общей сумме активов 1. 3. Коэффициент износа основных средств 2. 1. Коэффициент текущей ликвидности 2. 2. Коэффициент абсолютной ликвидности 2. 3. Коэффициент автономии 2. 4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 3. 1. Оборачиваемость активов 3. 2. Оборачиваемость дебиторской задолженности 3. 3. Фондоотдача 4. 1. Рентабельность активов 4. 2. Рентабельность реализации 4. 3. Рентабельность текущих затрат 5. 1. Убытки 5. 2. Просроченная дебиторская задолженность 5. 3. Просроченная кредиторская задолженность 5. 4. Кредиты и займы, не погашенные в срок 5. 5. Векселя выданные (полученные) просроченные 2. Оценка финансового состояния 3. Оценка деловой активности 4. Оценка рентабельности 5. Наличие «больных» статей в отчётности Ед. изм. 1 На начало периода 2 На конец Изме периода нение 3 Вопросы и задания для самопроверки 1. Кем и как часто разрабатывается таблица взаимоувязок показателей финансовой отчётности? 2. Что значит провести формально-логический контроль представленной отчётности? 3. Что включается в состав годовой финансовой отчётности работы организации? 4. Оцените содержание форм годового отчёта. 76 4 5. Что необходимо отразить в пояснительной записке организации? Дайте оценку предложенного варианта пояснительной записки. 6. Что должно быть отражено в итоговой части аудиторского заключения? Какова роль аудиторского заключения в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации? 7. Обоснуйте основной перечень показателей для экспресс-оценки результатов работы организации. 8. Назовите несколько коэффициентов из разных групп характеристик финансового положения. 9. Какие показатели характеризуют "больные" статьи баланса? Анализ экономического потенциала При оценке экономического потенциала следует исходить из уяснения следующих основных понятий для экономического анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта Общая стоимость капитала организации − стоимость активов и пассивов − представляет собой все имущество организации или собственный капитал и все обязательства организации. Называется этот показатель валютой баланса и отражается в отчётности по строке «Баланс». Активы – это стоимость средств, которыми владеет данная организация и которые отражены в её отчётности. Активы делятся на текущие − оборотные и на недвижимое имущество − внеоборотные активы. Текущие активы – это средства, предназначенные для непосредственного участия в формировании вновь создаваемой стоимости товара в организации и имущество, которое, как правило, в течение одного производственного цикла переносит свою стоимость на стоимость продукции, работ и услуг организации. Отражается такое имущество во втором разделе баланса и называется оборотным капиталом. Недвижимость – активы, предназначенные для длительного использования в производственном процессе (как правило, более года); в отчётности отражаются в разделе внеоборотных активов и называются недвижимым или иммобилизованным, в широком смысле слова, имуществом. В данном контексте под иммобилизацией понимают просто неявное участие в производственном цикле. Как правило, основными компонентами недвижимого имущества организации являются основные средства, нематериальные активы, незавершённое капитальное строительство. Реальные активы − это стоимость имущества, которая может выступать оценкой производственного потенциала организации или его производственной мощности. В их состав включают стоимость основных средств организации, производственных запасов, незавершённого производства. Ликвидные активы − их ещё иначе называют активами, способность которых превращаться в деньги, довольна высока. В состав ликвидных активов включают денежные средства, отражаемые в составе оборотных средств, краткосрочные финансовые вложения и дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются анализируемой организацией в течение года. 77 Легкореализуемые активы − это денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения. Материально-производственные запасы − это имущество, которое занимает как бы промежуточное место между легкореализуемыми активами и недвижимым имуществом. Отражается такого рода имущество организации во втором разделе актива баланса и включает в свой состав сырьё, материалы для производственного процесса, незавершённое производство, готовую продукцию и товары для перепродажи. Пассивы − это общая сумма источников формирования имущества организации. Включают в свой состав собственный капитал организации и все её обязательства. Собственный капитал − стоимость активов организации, принадлежащих собственникам или акционерам организации. Определяется как разность между валютой баланса и обязательствами организации. Отражается в третьем разделе пассива баланса и называется акционерным капиталом. При расчёте основных финансовых характеристик к сумме собственного капитала добавляют приравненные к собственным источники формирования имущества организации, которые состоят из доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные и отражаются соответственно в четвёртом и пятом разделе пассива баланса. При определении суммы обязательств необходимо из общей суммы краткосрочных пассивов вычесть приравненные к собственным источники формирования имущества. Краткосрочные обязательства − задолженность, которая должна быть погашена анализируемой организацией в течение отчётного периода. В состав краткосрочных обязательств включающих краткосрочные ссуды, краткосрочные займы, кредиторскую задолженность, расчёты с учредителями и прочие краткосрочные пассивы. Долгосрочные обязательства − задолженность, которую в течение отчётного периода гасить нет необходимости, и которая отражается в четвёртом разделе пассива баланса. Чистые активы − это та же величина, что и собственный капитал в широком смысле слова. Определяется как разность между стоимостью активов и стоимостью краткосрочных обязательств. Чистые оборотные активы – показатель, используемый для оценки абсолютного значения платёжеспособности организации. Рассчитывается как разность между ликвидными активами и краткосрочными обязательствами. Собственные текущие активы − величина текущих активов за минусом краткосрочных обязательств организации. Экономический и финансовый потенциал организации является непосредственным фактором роста эффективности и улучшения результатов работы организации. Для оценки производственного финансового потенциала изучают формы отчётности. Для формирования мнения о финансовой устойчивости необходимо исходить из следующего. 78 Если запасов меньше, чем собственных оборотных средств, то предприятие считается абсолютно финансово устойчивым, но его администрация не имеет возможности привлекать внешние источники для формирования оборотных средств, а это, как правило, сдерживает развитие предприятия. Если запасов больше, чем сумма собственных оборотных средств, то предприятие относится к категории финансово устойчивого, а ситуация характеризует администрацию предприятия как умеющую использовать для покрытия средств различные источники как собственные, так и привлечённые. Если сумма производственных запасов превышает размер источников формирования запасов, то это свидетельствует о том, что предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники для покрытия запасов, которые не являются для предприятия нормальными; такие организации принято относить к категории финансово неустойчивых. Случаи, когда имеет место превышение размера материальнопроизводственных запасов над источниками их формирования, а также имеется информация о кредитах и займах, не погашенных в срок, или просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о критической финансовой устойчивости организации. Важнейшим направлением анализа финансового состояния является анализ финансовой устойчивости. Он проводится с целью выявления платёжеспособности организации для обеспечения процесса непрерывного производства и продажи продукции, т.е. способности расплачиваться за свои долги. При анализе можно воспользоваться абсолютными и относительными показателями. К абсолютным показателям относятся показатели обеспеченности запасов или оборотных активов собственными, заёмными и привлечёнными источниками формирования. В соответствии с обеспеченностью запасов собственными и заёмными источниками формирования различают следующие типы финансовой устойчивости: - абсолютно устойчивое финансовое состояние организации характеризуется полным обеспечением запасов собственными оборотными средствами. Оно определяется неравенством ВА + З < СК; - нормально устойчивое финансовое состояние характеризуется обеспечением запасов собственными оборотными средствами и долгосрочными заемными источниками, которое соответствует неравенству СК − ВА + З < СК + ДО; - неустойчивое финансовое состояние характеризуется обеспечением запасов за счёт собственных оборотных средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных кредитов и займов, т.е. за счёт всех основных источников формирования запасов, соответствующих неравенству СК +ДО − ВА + З = СК + ДО + КЗК; - кризисное финансовое состояние – запасы не обеспечиваются источниками их формирования; организация находится на грани банкротства. Такое состояние соответствует неравенству ВА + З > СК + ДО + КЗК, где ВА – внеоборотные активы; 79 З – запасы с НДС; СК − капитал и резервы (собственный капитал); ДО − долгосрочные обязательства; КЗК – краткосрочные займы и кредиты. Кроме абсолютных показателей, при оценке финансовой устойчивости рекомендуется использовать относительные показатели в виде финансовых коэффициентов (смотрите таблицу 11.2). Результатом анализа финансовой устойчивости являются установление типа финансовой устойчивости организации и оценки платёжеспособности в динамике на определённый или интересующий аналитика период, которая должна быть учтена при финансовом планировании Вопросы и задания для обсуждения 1. Назовите основные цели и задачи финансового анализа. 2. В чём различия и что общего между финансовым анализом и управленческим? 3. Назовите основные пользователи отчётности организации. 4. Чем характеризуются интересы разных групп пользователей финансовой отчётности? 5. Какое место занимает экономический анализ в аудиторской деятельности? 6. Почему обычно суммы нематериальных активов, отражённые в бухгалтерском балансе, отличаются на конец периода по сравнению с началом? 7. Какие суммы НДС отражаются в составе оборотных средств? 8. Как оценивают производственный потенциал организации? 9. Как оценить финансовый потенциал фирмы? 10. Почему в составе источников формирования организации отражаются убытки? 11. Чем отличается собственный капитал от заемного капитала ? 12. Какой должна быть доля оборотных средств организации в общей стоимости имущества? 13. Финансовый анализ и финансовый менеджмент сходства и различия. Анализ оборотных средств организации Оборотными средствами называют имущество организации, которое в течение одного производственного цикла переносит свою стоимость на стоимость вновь созданной продукции и отражается в отчётности организации во II разделе актива баланса. Прежде чем приступать к оценке оборотных средств за изучаемый период, необходимо изучить потребность данной организации в оборотных средствах. Методика расчёта потребности в оборотных средствах В основе управления оборотным капиталом лежит определение оптимального объёма и структуры текущих оборотных активов, источников их покрытия, а также соотношения между ними, обеспечивающие стабильную и эффективную деятельность организации. 80 Таблица 11.2 – Финансовые коэффициенты Наименование коэффициента Порядок расчёта Норматив Б Коэффициент автономии В Собственный капитал --------------------------Общая сумма источников 1 Коэффициент финансовой зависимости Коэффициент заёмного капитала Коэффициент покрытия инвестиций Коэффициент структуры долгосрочных вложений Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций Обязательства ---------------------------Собственный капитал Заемный капитал --------------------------Общая сумма источников Собственный капитал + + долгосрочные обязательства ----Общая сумма капитала организации Долгосрочные обязательства --------------------------------Внеоборотные активы Внеоборотные активы -------------------------------Собственный капитал + + Долгосрочные обязательства Более 0,5 Менее 0,5 Менее 0,5 - - - Характеристика 2 Доля собственных источников в общей сумме источников В какой степени организация зависит от внешних источников финансирования, т.е. сколько заемных средств привлекла организация на 1 рубль собственного капитала. Показывает также меру способности организации, ликвидировав свои активы, полностью погасить кредиторскую задолженность. Доля заёмных средств в общей сумме источников финансирования Показывает степень независимости организации от краткосрочных заёмных источников Какая часть внеоборотных активов профинансирована за счёт долгосрочных заёмных средств Показывает долю инвестированного капитала, иммобилизованного в основные средства 81 На начало периода 3 На Изменение конец периода 4 5 Окончание таблицы 11.2. Б Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственным оборотным капиталом Коэффициент маневренности собственного капитала В Собственные оборотные средства --------------------------------Оборотные активы Более 0,5 Собственные оборотные средства -----------------------------Материальные запасы - Коэффициент накопления амортизации Износ основных средств и нематериальных активов --------------------------------Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов Реальные активы --------------------------------Общая стоимость капитала Коэффициент реальной стоимости имущества Собственные оборотные средства --------------------------------Собственный капитал 1 Более 0,5 Менее 0,25 Более 0,5 2 Характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации Отражает меру покрытия материальных запасов собственными оборотными средствами Какую долю занимает собственный капитал, инвестированный в оборотные средства, в общей сумме собственного капитала организации Показывает интенсивность накопления средств для обновления основного капитала организации Отражает долю средств производства в общей сумме капитала организации 82 3 4 5 Избыток оборотных средств означает, что часть капитала бездействует и не приносит дохода. Недостаток оборотного капитала, который испытывают сейчас практически все организации, тормозит ход производственного процесса. Оборотные средства должны обеспечить непрерывность процесса производства, поэтому состав и размер потребности организации в оборотных средствах определяется нуждами производства и обращения. Потребность в оборотных средствах зависит от следующих обстоятельств: - объёмов производства и реализации продукции, а также темпов их роста; - вида бизнеса; - масштаба деятельности; - длительности производственного цикла; - структуры капитала организации; - учётной политики организации и системы расчётов; - условий и практики кредитования хозяйственной деятельности организации; - уровня материально-технического снабжения; - видов и структуры потребляемого сырья; - уровня управления. Расчёт потребности в оборотных средствах ведётся исходя из времени пребывания оборотных средств в сфере производства и сфере обращения. Время пребывания в сфере производства охватывает период, в течение которого оборотные средства производства находятся в процессе непосредственного функционирования, времени перерывов в процессе производства, времени, в течение которого оборотные средства пребывают в состоянии запасов. Время пребывания оборотных средств в сфере обращения охватывает период нахождения их в форме остатков нереализованной продукции, денежных средств в кассе организации, на счетах в банке и в расчётах с хозяйствующими субъектами. Общее время оборота оборотных средств (длительность одного оборота) складывается из времени их пребывания в сфере производства и в сфере обращения. В общем случае, чем меньше время оборота, тем эффективнее используются оборотные средства. Большая продолжительность оборота текущих активов свидетельствует о слабой деловой активности и отрицательно влияет на прибыль: каждый рубль текущих активов генерирует меньше выручки и прибыли, что, в свою очередь, обусловливает необходимость привлечения дополнительных средств для хозяйственной деятельности организации, прежде всего за счёт прибыли. Скорость оборота характеризует уровень производственного потребления оборотных средств. Чем выше скорость оборота, тем меньше потребность организации в оборотных средствах. Это может быть достигнуто как за счёт ускорения процессов реализации продукции, так и за счёт уменьшения затрат на производство и снижение себестоимости продукции. 83 Второй характеристикой служит количество оборотов оборотных средств. Этот показатель носит также название «коэффициент оборачиваемости оборотных средств». Для целей контроля, управления и планирования все оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся оборотные производственные фонды (материалы, незавершенное производство) и часть фондов обращения – готовая продукция на складе. Существует четыре метода расчёта нормативов оборотных средств: - аналитический, или опытно-статистический, метод отражает практику организации производства, снабжения и сбыта. При расчёте нормативов оборотных средств этим методом имеющиеся товарно-материальные ценности корректируются на их фактические запасы и ненужные ценности исключаются; - коэффициентный метод предполагает, что в сводный норматив предыдущего периода вносятся поправки на планируемые изменения объёма производства и ускорения оборачиваемости оборотных средств; - метод расчёта через нормативное значение коэффициента текущей ликвидности; - метод прямого счёта представляет собой научно обоснованный расчёт нормативов по оборотным средствам в целом и по каждому их элементу (сырья и материалов в запасах, незавершенного производства, готовой продукции на складе, а также общий норматив оборотных средств). Основным является метод прямого счёта. Общий норматив собственных оборотных средств определяется в размере их минимальной потребности для функционирования производства и реализации расчётов в установленные сроки. Нормирование оборотных средств заключается: - в разработке и установлении норм запасов всех оборотных средств по отдельным элементам, выраженным в днях; - разработке нормативов собственных оборотных средств в целом и по каждому элементу в денежном выражении. Норматив собственных оборотных средств зависит от таких стоимостных объёмных (количественных) показателей, как: - объём производства и реализации продукции; - затраты на производство, хранение и реализацию продукции; -материальные затраты по отдельным видам товарно-материальных ценностей; - нормирование производственных запасов. Норматив производственных запасов определяется как произведение стоимости однодневного расхода материальных запасов на нормы оборотных средств запаса в днях. Средняя норма оборотных средств на материалы в днях исчисляется в целом как средневзвешенная от норм запаса оборотных средств по отдельным видам материалов. В норму оборотных средств в днях включается время: - нахождения материала в пути с момента оплаты счёта до прибытия; - приёмки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа; - подготовки к производству; - пребывания в виде текущего складского запаса; - пребывания в виде гарантийного (страхового) запаса. 84 Расчёт времени производится в соответствии с отраслевыми инструкциями и отраслевыми особенностями производства. Норматив оборотных средств в незавершенное производство зависит от нормы оборотных средств на производство готовой продукции и коэффициента нарастания затрат. Норма оборотных средств определяется исходя из длительности производственного цикла, который включает: - непосредственный процесс обработки (технологический запас); - процеживание обрабатываемых изделий у рабочих мест (транспортный запас – пребывание обрабатываемых изделий между отдельными операциями и цехами (оборотный запас); - пребывание изделий в виде запаса на случай перебоев (страховой запас). Норматив задела в незавершённом производстве определяется как произведение однодневных затрат на производство продукции и нормы оборотных средств. Если смета затрат по плану на квартал насчитывает 46 млн руб., то однодневный расход – 511 тыс. руб. (46 млн руб.: 90 дн.). В этом случае норматив задела в незавершённом производстве будет равен: 511 млн руб. х 12,8 дн. = 6,541 млн руб. Норматив запасов готовой продукции Норматив запасов готовой продукции равен произведению однодневного оборота товарной продукции, рассчитанного по производственной себестоимости, на норму запаса готовой продукции. Последняя устанавливается в зависимости от времени на подбор видов и марок изделий, комплектование партий готовой продукции, упаковку и транспортировку изделий со склада поставщика на станцию отправления, а также от времени погрузки. Так, если выпуск товарной продукции за квартал по плану предполагается в сумме 54 млн руб., а норма оборотных средств – 7,7 дня, то норматив оборотных средств на готовую продукцию будет равен: (54 млн руб. / 90 дн.) х 7, 7 дн. = 4, 620 млн руб. Для характеристики оборотных средств в целом исчисляется общая норма оборотных средств в днях, которая равна частному от деления суммы нормативов по отдельным элементам на однодневные производственные издержки. Вопросы и задания для обсуждения 1. Зачем рассчитывают прогнозную величину капитале? потребности в оборотном 2. Назовите основные методы расчёта потребности в оборотных средствах. 3. Поясните на примере продукции. метод расчёта потребности в запасах готовой 4. Какие причины оказывают влияние на расчёт потребности в оборотных средствах? 5. Что такое подготовительный и страховой запасы сырья и как их рассчитывают? 85 Анализ оборотных средств При анализе оборотных средств организации необходимо изучить их состав и структуру по различным признакам; - по степени ликвидности; - по степени риска; - по натурально-вещественному содержанию; - по сферам воспроизводства. Классификация оборотных активов приведена в таблице 11.3. В зависимости от оборотные функциональной фонды роли в процессе производства сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства, расходы будущих периодов фонды готовая продукция, обращения товары отгруженные, денежные средства на счетах и в кассе, средства в расчётах с другими предприятиями и организациями В зависимости собственный разность между итогом от источников оборотный раздела III баланса формирования капитал «Капитал и резервы» и оборотного разделом I баланса капитала «Внеоборотные активы» заёмные банковские кредиты, средства кредиторская задолженность В зависимости от абсолютно- денежные средства, ликвидности ликвидные краткосрочные (скорости средства финансовые вложения превращения в быстронормальная дебиторская денежные реализуем задолженность средства) ые оборотные средства 86 На конец периода удельный вес На начало периода абсолютная величина Классифика- Наименование отдельных ционные видов оборотных активов группы или соответствующих разделов и статей бухгалтерского баланса удельный вес Признаки классификации оборотных активов абсолютная величина Таблица 11.3 – Классификация оборотных активов Окончание таблицы 11.3 В зависимости от риска вложения капитала капитал с денежные средства, минимальным краткосрочные риском финансовые вложения вложения капитал с малым риском вложения дебиторская задолженность за исключением сомнительной, производственные запасы за вычетом залежалых, готовая продукция за вычетом не пользующейся спросом капитал со средним риском вложения запасы незавершённого производства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы капитал с высоким риском вложения расходы будущих периодов, сомнительная дебиторская задолженность, залежалые производственные запасы, не пользующаяся спросом продукция Для оценки эффективности использования оборотных средств рассчитывают систему показателей как в целом по общей сумме оборотного капитала, так и по каждой их составляющей (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и другие). В состав показателей эффективности входят: -коэффициент оборачиваемости (в разах); -продолжительность оборота в днях; -коэффициент закрепления; -относительная экономия; -рентабельность оборотных средств. Коэффициент оборачиваемости определяют как отношение объёма продаж (форма № 2 стр.010) на среднехронологическую сумму оборотных средств. Деятельность организации оценивают удовлетворительно, если число, раз оборотов возрастает за период. Продолжительность оборота в днях определяют как отношение среднего остатка оборотных средств к однодневной реализации за период. Если для анализа используются данные за квартал, то однодневная реализация определяется отношением объёма реализации к числу дней в периоде. Количество дней оборота должно за период уменьшаться. Для определения 87 экономического эффекта от ускорения оборачиваемости данная формула преобразуется так, чтобы характеристикой выступала сумма оборотных средств. Тогда эффект определяют как произведение разности по дням оборачиваемости на фактическую однодневную реализацию Коэффициент закрепления рассчитывают как отношение среднего остатка оборотных средств к объёму продаж за период. Этот показатель должен уменьшаться. Относительная экономия любого вида ресурсов, в том числе и оборотных средств, рассчитывается как разность между фактическим значением оборотных средств и данными по базису, пересчитанному на индекс объёма продаж. Деятельность организации оценивается положительно, если имеет место относительная экономия, то есть результат расчётов со знаком минус. Это означает относительное высвобождение оборотных средств из оборота. Показатель рентабельности определяют отношением прибыли к среднему значению оборотных средств. Оборотные средства используются более эффективно, если рентабельность растёт за период. Вопросы и задания для обсуждения 1. Зачем рассчитывают прогнозную величину потребности в оборотном капитале? 2. Назовите основные методы расчёта потребности в оборотных средствах. 3. Поясните на примере метод расчёта потребности в запасах готовой продукции. 4. Какие причины оказывают влияние на расчёт потребности в оборотных средствах? 5. Что такое подготовительный и страховой запасы сырья и как их рассчитывают? 6. Чём отличается и почему различна группировка оборотных средств по степени риска и ликвидности? 7. Какой из показателей эффективности Вы считаете наиболее важным и почему? 8. Что такое финансово-эксплуатационные потребности организации и как они рассчитываются? 9. В чем измеряется показатель числа оборотов за период? 10. Что понимается под экономическим результатом изменения оборачиваемости? 11. Приведите примеры обобщающих и частных показателей оборачиваемости оборотных средств. 12. Поясните содержание показателя "относительная" экономия оборотных средств. 88 Анализ платёжеспособности и ликвидности Под ликвидностью принято понимать перегруппировку актива баланса по мере участия имущества в погашении обязательств и источников по срочности наступления платежей. Под платёжеспособностью организации понимают способность организации своевременно рассчитываться по своим обязательствам. Платёжеспособность измеряют как в абсолютных, так и в относительных показателях. Коэффициенты платёжеспособности получили название коэффициентов ликвидности. В экономике выделяют понятие определения кредитоспособности ссудозаёмщика. Под этим понимают анализ организации банком с точки зрения возможности организации погасить полученный кредит, а также анализ надёжности клиента. В литературе встречается несколько вариантов такого рода расчётов (методика Сберегательного банка России, номерная и балльная системы). Необходимо уметь устанавливать сходства и различия этих методик и выбирать наиболее приемлемую. Ликвидность − это способность организации превращать своё имущество в наиболее легко реализуемый вид – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. При этом принято исходить из условия, что этот переход должен быть осуществлён быстро и без реальной потери стоимости имущества. К быстро реализуемым активам относят дебиторскую задолженность со сроком погашения в течение двенадцати месяцев и прочие оборотные активы. В состав медленно реализуемых активов включают запасы за минусом "Расходов будущих периодов", а также статьи из первого раздела актива баланса "Долгосрочные финансовые вложения" (уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других организаций). Трудно реализуемые активы состоят из статей первого раздела актива баланса за исключением статей, включённых в предыдущую группу. При оценке ликвидности изучают не только имущество по степени его ликвидности, но и источники формирования по срочности наступления платежей. В первую группу включаются наиболее срочные обязательства ("Кредиторская задолженность", "Прочие краткосрочные пассивы") и ссуды, не погашенные в срок, отражённые в приложении к балансу организации форме № 5. В состав краткосрочных пассивов входят краткосрочные кредиты и займы. К долгосрочным пассивам относят одноимённые статьи баланса. Постоянные пассивы состоят из статей третьего раздела пассива баланса "Капитал и резервы". Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму НДС и расходов будущих периодов и увеличивается на сумму приравненных к собственным источников. При изучении ликвидности расчёты могут быть сделаны как по активу, так и по пассиву баланса. Причём наибольшую значимость приобретает составление баланса платёжеспособности на основе сопоставления имущества и источников его формирования и расчёте излишка или недостатка платёжных средств. 89 Для осуществления группировки актива по степени ликвидности и пассива баланса, по срочности погашения платежей на начало и конец периода необходимо определить величину платёжного излишка (недостатка) по соответствующим группам средств организации Для анализа заполняют таблицу 11.4. Таблица 11.4 – Баланс ликвидности Актив Сумма А 1. Быстро реализуемые активы 2. Активы средней реализуемости 3. Медленно реализуемые активы 4. Трудно реализуемые активы 1 Пассив Сумма Б 1. Наиболее срочные обязательства 2. Краткосрочная кредиторская задолженность 3. Долгосрочные пассивы 4. Собственный капитал 2 Платежны й излишек или недостаток 3 Однако наибольшее распространении при оценке платёжеспособности получили относительные показатели, так называемые коэффициенты ликвидности. В группу относительных показателей платёжеспособности включают коэффициенты ликвидности (абсолютной, критической и текущей). Алгоритм расчёта и характеристики коэффициентов приведены в таблице 11.5. В организациях, где есть неоплаченный государством заказ на выполнение объёма работ и где неплатёжеспособность может быть по объективным причинам, необходимо установить связь неплатёжеспособности организации с задолженностью государства перед ним. Для осуществления уточнённого расчёта коэффициента текущей ликвидности формулировке вывода о состоянии платёжеспособности организации необходимо заполнить таблицу 11.6. следующей формы: Таблица 11.6 – Расчёт уточненного коэффициента текущей ликвидности Объём государственной задолженности по заказу (тыс. руб.) Дата возникновения задолженности Дата окончания задолженности 3820 500 01,04 01,01 01,10 01,06 P Период задолженности (в днях) T Учётная ставка ЦБ на момент возникновения задолженности (%) Документ, подтверждающий наличие государственной задолженности перед предприятием S 90 Распоряжение Договор № администрации 28 / 17 Таблица 11.5 – Коэффициенты платёжеспособности Наименование коэффициента Порядок расчёта Б В Коэффициенты ликвидности Норматив 1 Характеристика 2 Денежные средства + Какая часть обязательств может быть Краткосрочные финансовые Более 0,2 погашена имеющимися денежными вложения средствами и краткосрочными финансовыми вложениями Краткосрочная кредиторская задолженность Денежные средства + Какая часть наиболее срочных Коэффициент + Краткосрочные финансовые обязательств организации может быть промежуточно вложения + Дебиторская Более 0,8 погашена имеющимися денежными й ликвидности задолженность средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и Краткосрочная кредиторская дебиторской задолженностью задолженность Коэффициент Оборотные активы В какой степени все краткосрочные текущей Более 2 обязательства могут быть обеспечены Краткосрочная кредиторская ликвидности оборотными активами задолженность Показатели качественной характеристики платежеспособности организации Коэффициент абсолютной ликвидности Чистый оборотный капитал Оборотные активы – - Краткосрочные обязательства - Часть оборотных активов, которая финансируется собственным капиталом и долгосрочными заёмными ресурсами. Рост показателя – положительная тенденция. 91 На начало На периода конец период а 3 4 Изменение 5 Окончания таблицы 11.5 Наименование коэффициента Б порядок расчета В Норматив 1 Характеристика 2 Коэффициент соотношения денежных средств и чистого оборотного капитала Коэффициент соотношения запасов и чистого оборотного капитала Денежные средства Чистый оборотный капитал – Запасы Чистый оборотный капитал – Коэффициент соотношения запасов и краткосрочной задолженности Запасы Краткосрочная кредиторская задолженность Более 0,5 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности Сумма дебиторской задолженности Сумма кредиторской задолженности – 92 Характеризует долю чистого оборотного капитала в денежных средствах. Рост показателя – положительная тенденция. Характеризует долю чистого оборотного капитала, связанного в нереализованных запасах. Чем выше показатель и ближе к 1, тем хуже платёжеспособность организации Характеризует степень зависимости платёжеспособности организации от запасов при мобилизации средств от их конверсии в деньги для покрытия краткосрочных обязательств Характеризует общее соотношение расчётов по видам задолженности организации На начало периода 3 На конец Изменение периода 4 5 Для расчёта суммы платежей по обслуживанию задолженности государства перед предприятием используйте формулу n Z = ∑ (Pi x Ti x Si) : 100 : 360 i=1 Скорректированный коэффициент текущей ликвидности рассчитайте по формуле К скорректированной ликвидности = II раздел актива - ∑ Собственный капитал - Z - ∑ Pi Для косвенной характеристики платежеспособности составляют баланс неплатежеспособности. Форму и порядок составления этого баланса можно посмотреть в работе В. Г. Суйц, А. Д. Шеремет (49, с. 136). Сумма чистых активов организации является гарантией для кредиторов, так как их положительная величина говорит о том, что данная организация сможет рассчитаться по своим обязательствам. Кроме того, в мировой практике размер чистых активов выступает ориентиром для определения суммы уставного капитала организации. Для расчёта суммы чистых активов организации необходимо заполнить таблицу 11.7. Таблица 11.7 – Расчёт чистых активов организации Показатели На начало периода 1 А АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотные активы Запасы НДС Дебиторская задолженность (за минусом величины задолженности участников по взносам в уставный капитал) Краткосрочные финансовые вложения (за минусом стоимости акций, выкупленных у акционеров) Денежные средства Прочие оборотные активы Итого активов ПАССИВЫ Целевые финансирования и поступления Заёмные средства Кредиторская задолженность 93 На конец периода 2 Отклонение 3 Расчёты по дивидендам Резерв предстоящих расходов и платежей Прочие пассивы Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов Стоимость чистых активов Для анализа кредитоспособности предприятия по балльной системе, предложенной компанией Infagreffe и представленной в таблицах 11.8 и 11.9. Таблица 11.8 – Критерии оценки деятельности организации по баллам Показатели Возраст организации: - менее 4 лет - от 4 до 10 лет - более 10 лет Размер капитала: - менее 250 тыс. руб. - от 250 тыс. руб. до 1 млн руб. - более 1 млн руб. Выручка от продаж: - менее 5 тыс. руб. - от 5 тыс. руб. до 50 тыс. руб. - свыше 50 тыс. руб. Норма прибыли (отношение прибыли от продаж к выручке от продаж; в процентах): - отрицательная - от 0 до 2 - более 2 Среднегодовые темпы роста выручки от продаж (в процентах): - отрицательные - от 0 до 10 процентов - более 10 процентов Баллы Баллы для данной организации 1 2 1 2 1 2 1 2 1 2 Таблица 11.9 – Шкала для отнесения организации по степени доверия к ней Набранное количество баллов А 1–2 3–4 5–7 8 – 10 Степень доверия к данной организации Б недоверие особая бдительность бдительность умеренное доверие полное доверие На основании сопоставления коэффициентов текущей и критической ликвидности, по мнению Г. Н. Бургоновой, можно сделать вывод о кредитоспособности любой организации на начало и конец анализируемого периода. Для формулировки вывода используются данные таблицы 11.10. 94 Таблица 11.10 – Критерии для отнесения организации к классу кредитоспособности Коэффициенты ликвидности А Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент критической ликвидности 1 класс 1 K>3 K > 1,5 2 класс 2 2 Rн.г., значит, финансовое положение ухудшилось в течение года, платёжеспособность снизилась. 104 Изложенный алгоритм получения рейтинговой оценки финансового состояния может применяться для сравнения на дату составления баланса (по данным на конец периода) или в динамике. В первом случае исходные показатели рассчитываются по данным баланса и финансовой отчётности на конец периода. Во втором случае показатели рассчитываются как темповые коэффициенты роста: данные на конец периода делятся на значения соответствующего показателя на начало периода, либо среднее значение показателя отчётного периода делится на среднее значение соответствующего показателя предыдущего периода (или другой базы сравнения). Таким образом, получаем не только оценку текущего состояния организации на определённую дату, но и оценку её усилий и способностей по изменению этого состояния в динамике на перспективу. Такая оценка является надёжным измерителем роста конкурентоспособности в данной отрасли деятельности. Она также определяет более эффективный уровень использования всех её производственных и финансовых ресурсов. Возможно, также включение одновременно как моментных, так и темповых показателей (т.е. удвоение количества исходных показателей), что позволяет получить обобщённую рейтинговую оценку, характеризующую как состояние, так и динамику финансово-хозяйственной деятельности. Данные могут быть расширены за счёт включения в неё дополнительных показателей из справок, представляемых в банки и налоговые инспекции, из форм статистической отчётности и других источников. Особенностью предлагаемой системы показателей является то, что почти все они имеют одинаковую направленность (за исключением индекса постоянного актива, динамика которого носит сложный характер). Это означает, что чем выше уровень показателя или, чем выше темп его роста, тем лучше финансовое состояние оцениваемого предприятия. Поэтому при расширении предлагаемой системы за счёт включения в неё новых показателей необходимо следить, чтобы это условие не нарушалось. Алгоритм получения рейтинговой оценки может быть модифицирован Обобщающую оценку результатам работы организации на основе методики Н. Н. Кондракова следует рассчитывать в таблице 13.2 следующей формы: Таблица 13.2 – Обобщающаяся оценка деятельности организации Показатель Б Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами Рейтинговая оценка Обозначение В К1 На начало периода 1 На конец периода 2 Изменение 3 К2 R Расчёт 5. Получила распространение методика рейтинговой оценки организации на основе использования коэффициента обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (К1), коэффициента покрытия (К2), 105 коэффициента независимости (К3), которая, по мнению Н. В. Свиридовой, Б. А. Шибаева и Д. Г. Финогеева, исключает искажения, которые могут быть вызваны инфляцией. R = (К1/0,8) х 0,333 + (К2/2) х 0,5 + (К3/0,5) х 0,167. Расчёт 6. Р. С. Сайфулин А. Д. Шеремет и Г. Г. Кадыков предложили использовать для экспресс – оценки финансового состояния рейтинговое число (R), определяемое по формуле L R= 1/LNi * Ki , i=1 где L – число показателей; Ni – критерий (норма) для i-го коэффициента; Ki – I-й коэффициент; I LN – весовой индекс i-ого коэффициента. При полном соответствии значений коэффициентов К1… КL их нормативным минимальным уровням рейтинг организации будет равен 1, выбранной в качестве рейтинга условной удовлетворительной организации. Финансовое состояние с рейтинговой оценкой менее 1 характеризуется как неудовлетворительное. В случае проведения пространственной рейтинговой оценки получим n оценок (n – количество организаций), которые упорядочиваются в порядке возрастания. При проведении динамической рейтинговой оценки получим m – оценок (m – количество сравниваемых периодов), которые представляют собой временной ряд и далее подвергаются обработке по правилам математической статистики. Авторы предполагают использовать 5 показателей, наиболее часто применяемых и полно характеризующих финансовое состояние: 1) коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками (критерий данного коэффициента  1). 2) коэффициент текущей ликвидности, характеризует степень общего покрытия (оборотными активами) суммы срочных обязательств (критерий  2); 3) интенсивность оборота авансируемого капитала характеризует объем выручки от реализации продукции, приходящейся на 1 рубль капитала, определяется по формуле выручка от реализации КИ = общая сумма капитала ; критерий  2,5; 4) коэффициент менеджмента (эффективность управления предприятием) характеризуется соотношением прибыли от реализации продукции и выручки от реализации, определяется по формуле прибыль от реализации КМ = выручка от реализации ; 106 n – 1, критерий  r где r – учетная ставка Центробанка России; 5) рентабельность собственного капитала характеризует прибыль, до налогообложения на 1 рубль собственного капитала определяется по формуле прибыль до налогообложения КР = собственный капитал ; критерий  0,2. При полном соответствии значений финансовых коэффициентов минимальным нормативным уровням (критерию) рейтинговое число будет равно 1. Финансовое состояние предприятий с рейтинговым числом менее 1 характеризуется как неудовлетворительное. Согласно формуле из расчёта 6 рейтинговое число, определяемое на основе 5 вышеуказанных коэффициентов, выглядит следующим образом: R = 2 х КСОС + 0, 1 х КТЛ + 0,08 х КИ + 0,45 х КМ + КР . Рейтинговое число рассчитывается за прошлый и отчётный периоды. Если при анализе выявлено, что R1  R0  1, можно сделать вывод об улучшении финансового состояния. Однако на практике ограничение значений коэффициентов нормативными значениями не применяется. Деятельность организации оценивается положительно, если рейтинговое число больше, чем было в базисном периоде. И для того чтобы определить рейтинг организации и наметить круг конкретных рекомендаций по улучшению финансового состояния анализируемой организации, необходимо заполнить таблицу 13.3. Таблица 13.3 – Комплексная оценка деятельности организации Показатель Расчёт коэффициента и его нормативное значение Период базисный отчётный Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент интенсивности оборота авансированного капитала Коэффициент менеджмента Рентабельность собственного капитала Рейтинг организации Расчёт 7. В работе Л. В. Донцовой и Н. А. Никифоровой описана балльная методика общей оценки результатов работы организации. При этом оцениваются следующие показатели: - коэффициент абсолютной ликвидности; - коэффициент критической ликвидности; - коэффициент текущей ликвидности; - коэффициент финансовой независимости; 107 - коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования оборотных средств; - коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов. Для того чтобы дать интегральную балльную оценку финансовой устойчивости организации на начало и конец анализируемого периода по методике Л. В. Донцовой, Н. А. Никифоровой и для определения класса организации, необходимо использовать вспомогательную таблицу 13.4. Таблица 13.4 – Шкала для расчёта баллов общий оценки итогов работы организации Показатель Б Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент критической оценки Коэффициент текущей ликвидности Б Коэффициент финансовой независимости Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат Минимальное значение границы Граница классов согласно критериям I II III IV 1 2 3 4 0,5 и 0,4 = 16 0,3 = 12 0,2 = 8 выше = баллов баллов баллов 20 баллов 1,5 и 1,4 = 15 1,3 = 12 1,2-1,1 = выше = баллов баллов 9-6 18 баллов баллов 2 и выше 1,9-1,7 = 1,6-1,4 = 1,3-1,1 = = 16,5 15-12 10,5-7,5 6-3 балла балла баллов балла 1 2 3 4 0,6 и 0,59-0,54 0,53-0,43 = 0,47-0,41 выше = = 16,211,4-7,4 = 6,6-1,8 17 баллов 12,2 балла балла балла 0,5 и 0,4 = 12 0,3 = 9 0,2 = 6 выше = баллов баллов баллов 15 баллов 1 и выше = 13,5 балла 100 0,9 = 11 баллов 0,8 = 8,5 баллов 85,2-66 63,4- V 5 0,1 = 4 балла 1,0 = 3 балла 1 = 1,5 балла 6 менее 0,1 =0 баллов менее 0,1 =0 баллов менее 1 = 0 баллов 5 0,4 = 1 балл 6 менее 0,4 =0 баллов 0,1 = 3 балла менее 0,1 =0 баллов 0,7-0,6 = 6,0-3,5 балла 0,5 = 1 балл менее 0,5 =0 баллов 41,6-28,3 14 - 56,5 I класс – организации с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющим быть уверенным в возврате заёмных средств; II класс – организации, демонстрирующие некоторую степень риска по задолженности, но ещё не рассматриваются как рискованные; III класс – проблемные организации (риск потери средств невысок, однако полное получение процентов представляется сомнительным); IV класс – организации с высоким риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению. Кредиторы рискуют потерять свои средства и проценты; 108 V класс – организации высочайшего риска, практически несостоятельные. Для определения класса организации необходимо использовать вспомогательную таблицу 13.5. Таблица 13.5 – Расчёт баллов для конкретной организации Показатель А Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент критической оценки Коэффициент текущей ликвидности Б Коэффициент финансовой независимости Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат Итого На начало периода На конец периода фактический количество фактический количество уровень баллов уровень баллов показателя показателя 1 2 3 4 1 2 х 3 4 х Расчёт 8. Для того чтобы пересчитать полученную интегральную оценку организации с учётом корректировок вышеописанной методики, предлагаемых Г. В. Савицкой, необходимо заполнить таблицу 13.6 (в таблице указаны только изменяемые критерии, остальные – остаются прежними). Таблица 13.6 – Шкала для расчёта баллов общий оценки итогов работы организации Показатель Границы классов согласно критериям I класс II класс III класс IV класс V класс Б 1 2 3 4 5 6 Коэффициент 0,25 и 0,2 = 16 0,15 = 12 0,1 = 8 0,05 = менее абсолютной выше = 20 баллов баллов баллов 4 0,05 = 0 ликвидности баллов балла баллов Коэффициент 1,0 и выше 0,9 = 15 0,8 = 12 0,7 = 9 0,6 = 6 менее 0,5 критической = 18 баллов баллов баллов баллов = 0 оценки баллов баллов Коэффициент 0,6 и выше 0,590,53-0,43 = 0,42-0,41 0,4 = 1 менее 0,4 финансовой = 17 0,54 = 11,4-7,4 = 6,6-1,8 балл =0 независимости баллов 15-12 балла балла баллов баллов Коэффициент 1 и выше = 0,9 = 12 0,8 = 9,0 0,7 = 6,0 0,6 = 3 менее 0,5 финансовой 15 баллов баллов баллов баллов балла = 0 независимости баллов части формирования запасов и 109 затрат Минимальное значение границы 100 85-64 63,9-56,9 41,6-28,3 18 - Задачей автора аналитических расчётов является на основе сопоставления предложенных методик для общей оценки результатов работы организации дать комплексную оценку и обосновать выбор наиболее приемлемой и достоверной методики измерения результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. Вопросы и задания для обсуждения 1.Что понимают под рейтингом организации? 2. Какие показатели наиболее объективно и всесторонне характеризуют работу организации? 3. Кому и зачем нужна общая оценка итогов работы организации? 4. Охарактеризуйте основные отличительные черты различных методик общей оценки финансового положения организации. 5. Какая из предложенных методик общей оценки работы организации представляет наибольшую практическую значимость и почему? 110 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Алексеева А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / А. И. Алексеева [и др.] – М. : КНОРУС, 2007. – 672 с. 2. Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / Л. Т. Гиляровской [и др.] – М. : проспект, 2007. – 360 с. 3. Ковалёва В. В. Очерки по истории финансовой науки / под ред. В. В. Ковалёва. – М. : Проспект, 2009. – 296 с. 4. Непомнящий Е. Н. Роль экономического анализа в условиях финансового кризиса / Е. Н. Непомнящий // Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. 2011. № 8. 5. Когденко В. Г. Особенности анализа новой бухгалтерской отчетности / В. Г. Когденко, М. С. Крашенинникова // Международный бухгалтерский учёт. 2012. № 18. 6. Быковская А. В. Нематериальные активы в бухгалтерском учёте / А. В. Быковская // Российский налоговый курьер. 2011. № 1-2. 7. Журавлёва Т. А. Отчёт о движении денежных средств в свете ПБУ 23 / 2011 и его анализ / А. В. Журавлёва // Международный бухгалтерский учёт. 2012. № 9. 8. Анищенко А. В. Считаем чистые активы / А. В. Анищенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учёта и налогообложения. 2012. № 11. 9. Слободняк И. А. Как анализировать новые формы бухгалтерской отчётности / И. А. Слободняк // Финансовый вестник : финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учёт. 2012. № 1. 10. Князева Н. В. Интеллектуальный потенциал персонала : отбор, оценка, управление / Н. В. Князева, Е. А. Мохнатова // Аудиторские ведомости . 2011. № 9. 11. Петров А. М. Бухгалтерский учёт основных средств / А. М. Петров // бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. 2012. № 3. 12. Горох Н. В. Анализ активов баланса / Н. В. Горох // Российский бухгалтер. 2012. № 4. 13. Слободняк И. А. Золотое правило деловой активности: проблемы интерпретации результатов анализа / И. А. Слободняк // Финансовый вестник : финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учёт. 2011. № 12. 14. Зарецкая В. Г. Эволюция финансовой отчётности в Российской Федерации её влияние на процедуру анализа финансового состояния / В. Г. Зарецкая // Международный бухгалтерский учёт. 2011. № 34. 15. Ермолаева В. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : альбом схем и методические указания / В. В. Ермолаева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2008. – 148 с. 16. Ковалёв В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / В. В. Ковалёв, О. Н. Волкова. – М. : Проспект, 2007. – 424 с. 17. Когденко В. Г. Экономический анализ : учеб. пособие / В. Г. 111 Когденко. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 390 с. 18. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник для вузов / Д. В. Лысенко. – М. : Инфра-м, 2008. – 320 с. 19. Макарьян Э. А. экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Э. А. Макарьян. – 2-е изд. испр. и доп. – М. : КНОРУС, 2010. – 536 с. 20. Мельник М. В. Анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие / М. В. Мельник, Е. Б. Герасимов. – М. : Инфра-м, 2012. – 412 с. 21. Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс лекций : учеб. пособие / Л. Е. Романова. – М. : Юрайт-издат., 2009. – 220 с. 22. Сосненко Л. С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс : учеб. пособие / Л. С. Сосненко [и др.] – М. : КНОРУС, 2012. – 344 с. 23. Шеремет А. Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник для вузов / А. Д. Шеремет. – изд., испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2009. – 416 с. 24. Вакуленко Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, Л. Ф. Фомина. – СПб. : Герда, 2001. 25. Донцова М. В. Комплексный анализ бухгалтерской отчётности /М. В. Донцова, Н. А. Никифорова. – 5-е изд. перераб. и доп. – М. : ДИС, 2011. 112