Издержки производства и себестоимость продукции

ГЛАВА 6. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ 6.1. Понятие затрат и себестоимости продукции Для производства и реализации продукции необходимо затратить определенные виды ресурсов (материальных, энергетических, трудовых, др.) в натуральном выражении. Для оценки эффективности деятельности предприятия требуется оценка затрат в стоимостном выражении. Денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности, называется издержками производства и обращения. Затраты предприятия, связанные с процессом производства, представляют собой издержки производства, а сбытовые, снабженческие, торгово – посреднические затраты – издержки обращения. Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Себестоимость является одним из основных показателей экономической эффективности хозяйственных и организационно – технических мероприятий. Показатель себестоимости используется при расчете экономической эффективности внедрения новой техники, технологических процессов, внедрения новых материалов, совершенствования организации производства, при определении целесообразных уровней концентрации и специализации производства и во многих других случаях. 6. 2. Группировка затрат В зависимости от цели расчета себестоимости затраты группируют: - по видам затрат, однородных по своему экономическому содержанию (экономически однородным элементам); - по объектам (изделиям) - по калькуляционным статьям расходов. При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой  смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации. Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств; - прочие затраты. Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на различные нужды.  Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов. Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования. Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия,  включая  премии рабочим  и  служащим  за  производственные  результаты,  стимулирующие  и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат  на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления направляли по установленным законодательством нормам в органы государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования. Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д. Группировка затрат на производство по экономическим элементам удобна для анализа хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета. Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знать величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по элементам затрат. Смета нужна для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и контроля за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции. Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции. Калькуляция – это расчет затрат (расходов) в денежном выражении на производство и сбыт единицы изделия, партии изделий, работ и услуг. Калькуляционной статьей расходов называется определенный вид затрат, которые образуют себестоимость отдельных видов продукции и продукции (работ, услуг) по предприятию в целом. Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей. Типовая номенклатура включает следующие статьи: 1. Сырье и материалы. 2. Вспомогательные материалы. 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций. 4. Топливо для технологических целей. 5. Энергия для технологических целей. 6. Основная заработная плата производственных рабочих. 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих. 8. Страховые отчисления во внебюджетные фонды. 9. Отчисления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. 10. Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения. 11. Потери от брака. 12. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. 13. Общепроизводственные (цеховые) расходы. 14.  Общехозяйственные (общезаводские) расходы. 15. Внепроизводственные расходы. В смету расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включают абсолютно все расходы, связанные с функционированием оборудования, являющегося имуществом данного производственного подразделения, как правило, цеха. Они весьма многочисленны и группируются в следующие укрупненные статьи расходов: - амортизация производственного оборудования, транспортных средств и инструмента сроком службы более одного года; - содержание производственного оборудования и других рабочих мест; - содержание и эксплуатация транспортных средств; - текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств; - капитальный ремонт технологического, энергетического оборудования и транспортных средств; - возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения; - прочие расходы. Таблица 4 – Калькуляция себестоимости товара Вид расходов № п/п Наименование статей расходов п р я м ы е 1 Сырье и основные материалы за вычетом реализуемых отходов 2 Вспомогательные материалы (для технологических целей) 3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций 4 Топливо для технологических целей 5 Энергия для технологических целей 6 Основная заработная плата производственных рабочих 7 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 8 Страховые отчисления во внебюджетные фонды 9 Отчисления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 10 Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения 11 Потери от брака ко с в е н н ы е 12 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 13 Общепроизводственные (цеховые) расходы Итого общепроизводственная (цеховая) себестоимость 14 Общехозяйственные (общезаводские) расходы Итого общехозяйственная (производственная) себестоимость 15 Внепроизводственные расходы Итого полная (коммерческая) себестоимость Общепроизводственные (цеховые) расходы – это расходы, связанные с управлением и организацией работы подразделения (цеха). Укрупненные статьи расходов даны ниже: - амортизация зданий, сооружений, инвентаря общепроизводственного назначения; - содержание зданий, сооружений, инвентаря общепроизводственного назначения: - ремонт основных средств производственного назначения; - содержание цехового персонала; - испытания цехового назначения; - охрана труда; - прочие расходы; - непроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: - амортизация основных средств; - ремонт основных средств, включая общезаводское оборудование; -содержание зданий, сооружений, инвентаря, других основных средств и быстроизнашивающихся предметов; - содержание пожарной, военизированной, сторожевой охраны; - содержание аппарата управления предприятием; - командировочные расходы работников аппарата управления; - испытания и содержание лабораторий предприятия; - охрана труда; - подготовка кадров; - налоги, сборы, отчисления; - прочие расходы; - непроизводственные расходы. В состав внепроизводственных или коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту. Итог первых 13 статей образует цеховую себестоимость, итог 14 статей – производственную себестоимость, итог всех 15 статей – полную себестоимость (таблица 4). Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции. Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты. Полная себестоимость включает затраты и на производство, и на реализацию продукции. Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные и др. расходы). Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности предприятия. 6. 3. Классификация затрат По экономической роли в процессе производства затраты можно разделить на основные и косвенные (накладные). Прямые - затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, а также с содержанием и эксплуатацией орудий труда. Косвенные – расходы на обслуживание и управление производственным процессом (цеховые и общезаводские расходы, расходы на реализацию готовой продукции). В целях аналитического и производственного учета затраты обязательно следует разделять на две основные категории. I. По методу отнесения затрат на производство конкретного продукта  выделяют прямые и косвенные затраты. Затраты являются прямыми или косвенными в зависимости от того, относятся ли затраты напрямую на определенный вид продукции. Используются при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, а также при оптимизации структуры выпускаемой продукции. II. По отношению к объему производства продукции затраты подразделяются на постоянные и переменные. Затраты являются постоянными или переменными в зависимости от того, изменяются ли они при изменении объема производства. Используются при рассмотрении вопроса о факте отнесения затрат на определенный вид продукции или подразделение предприятия. I. Прямые – это затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть непосредственно отнесены. Основные статьи прямых затрат: • основные материалы, покупные изделия и комплектующие, полуфабрикаты; • основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; • страховые отчисления во внебюджетные фонды; • силовая электроэнергия. 1. Расход основных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов с учетом транспортно – заготовительных расходов и возможности реализации образующихся в производстве отходов рассчитывается следующим образом: а) для единицы изделия: , где - номенклатура основных материалов, расходуемых на изделие; - норма расхода основного материала j-го вида на изделие, кг; - оптовая цена основного материала j-го вида, руб./кг; - оптовая цена покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, руб./изделие; - коэффициент, учитывающий транспортно – заготовительные расходы; - норма реализуемых отходов материала j-го вида на единицу изделия, кг; - цена реализации j-го вида материала в отходах, руб./кг; б) для годового выпуска изделий: , где - годовой выпуск изделий данного вида, шт. 2. В составе основной заработной платы производственных рабочих входит оплата труда за выполнение операций и работ по установленным нормам и расценкам, доплаты по премиальным системам оплаты труда рабочих, занятых непосредственно выполнением производственного процесса, и т. п. Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков определяется: а) для единицы изделия: , где - число видов обработки в технологическом процессе изготовления изделия; - часовая тарифная ставка, соответствующая среднему разряду работ j-ой обработки, руб./ч; - норма трудоемкости j-ой обработки, нормо – ч; - процент премии, выплачиваемой производственным рабочим в соответствии с положением о премировании на предприятии. б) для годового выпуска изделий: . 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве время (оплату отпусков, льготных часов подросткам, оплату времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей и пр.), и рассчитывается следующим образом: а) для единицы изделия: , где - процент дополнительной заработной платы производственных рабочих. б) для годового выпуска изделий: . 4. Страховые отчисления во внебюджетные фонды отражают налоги предприятия, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Отчисления по обязательному медицинскому страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний зачисляются также в Фонд социального страхования РФ. Определяется по установленным нормам (процентным ставкам) с суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, т. е.: а) для единицы изделия: Страх.% =(ЗПосн+ЗПдоп)*П страх.% /100 где П страх.% - 30 % б) для годового выпуска изделий: Страх.% год = Страх.%*Qгод Косвенные – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции. Эти затраты относятся на каждый вид продукции согласно распределяемой базе. Основные статьи косвенных затрат: - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; • цеховые расходы (общепроизводственные) - общецеховые расходы на управление; • общезаводские (общехозяйственные) расходы - сумма всех цеховых расходов, амортизация зданий и сооружений, затраты на текущий ремонт зданий и сооружений); • непроизводственные (коммерческие) - расходы по транспортировке, комиссионные сборы, расходы на рекламу. Косвенные расходы связаны с производством всех товаров на предприятии. Поэтому их в зависимости от места и причины возникновения приходится сначала собирать в рассмотренные выше статьи (сметы), а затем пропорционально какой-то базе распределять в себестоимость конкретных товаров. Выбор базы распределения косвенных расходов - довольно серьезное дело, т. к. от правильности «подключения» к прямым затратам на товар косвенных расходов зависят себестоимость товара и его прибыльность. По сути, при неправильном распределении косвенных расходов прибыльный товар можно сделать убыточным, и, наоборот, производить убыточные товары за счет прибыльных. Исторически сложилось так, что в качестве указанной базы распределения косвенных расходов выбрали фонд основной заработной платы производственных рабочих: цеха - для сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и сметы общепроизводственных расходов; предприятия - для сметы общехозяйственных расходов. Рассчитывают соответствующие проценты косвенных расходов: , , , где - итог сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, сметы общепроизводственных и сметы общехозяйственных расходов соответственно по j -му цеху и предприятию; - процент расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов соответственно по j-му цеху и предприятию. Непроизводственные расходы также являются косвенными, но включаются в себестоимость продукции пропорционально другой базе – общехозяйственной себестоимости - выпущенной продукции, т. е.: , где - итог сметы внепроизводственных расходов; - общехозяйственная себестоимость выпуска всех товаров предприятия. II. Постоянные – это затраты, размер которых не зависит от изменений объемов производства и выручки. Основные статьи постоянных затрат: - заработная плата руководителей, специалистов, служащих; - аренда помещений; - коммунальные платежи (осветительная и отопительная электроэнергия, связь, вода для хозяйственных нужд и т. д.). Переменные – это затраты, размер которых зависит от изменений объемов производства и выручки. Основные статьи переменных затрат: - затраты на сырье и материалы; - силовая электроэнергия; - основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих. 6.4. Соотношение прибыли, затрат и объема продаж. Точка безубыточности Важным показателем для принятия управленческих решений на уровне предприятия является точка безубыточности (критическая точка). Эта точка характеризует объем производства и реализации продукции, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков. В процессе принятия управленческих решений концепция критической точки широко используется при выборе оптимального вариант из ряда имеющихся вариантов. Наилучшим считается тот вариант, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели тождественны. Точка безубыточности используется при планировании прибыли и выбора оптимальных действий при различных изменениях факторов, принимаемых во внимание при проведении совместно анализа издержек, объема деятельности и прибыли. При построении графика определения точки безубыточности (рисунок 6) по горизонтальной оси откладывается объем производства в единицах изделий или в процентах использования производственной мощности, а по вертикальной затраты на производство и доход. Затраты откладываются с подразделением на постоянные и переменные. Кроме линий постоянных и переменных издержек, на графике отображаются валовые издержки и выручка от реализации продукции. При построении графика предполагается, что не происходит изменений цен на сырье и продукцию за период, на который осуществляется планирование; постоянные издержки считаются неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж; переменные издержки на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж; продажи осуществляются достаточно равномерно. Точка пересечения линий выручки и валовых затрат представляет собой точку безубыточности. Эта точка интересна тем, что при соответствующем ей объеме производства и продаж () у предприятия нет ни прибыли, ни убытков. Объем производства, соответствующий точке безубыточности носит название критического. При объеме производства меньше критического предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль. Точка безубыточности может быть определена аналитическим методом. Выручку от реализации продукции определяют по выражению: где - постоянные затраты на изготовление продукции, руб.; - переменные затраты на изготовление продукции, руб.; – прибыль от реализации продукции, руб. Если учесть, что в точке безубыточности прибыль равна нулю, то точку критического объема производства можно найти по формуле: Выручка от реализации представляет собой произведение объема продаж и цены продукции. Общая сумма переменных издержек может быть рассчитана как произведение переменных издержек на единицу продукции и объема производства, соответствующего объему продаж. Поскольку в точке безубыточности объем производства (продаж) равен критическому, предыдущая формула принимает следующий вид: , где   – цена единицы продукции, руб.; – переменные расходы на единицу продукции, руб; – объем продаж в точке безубыточности (критический выпуск), руб. Теперь можно рассчитать критический выпуск: . Если цена и переменные затраты на единицу продукции не известны, критический выпуск может быть определен следующим образом: . При помощи анализа безубыточности можно не только рассчитать критический объем производства, но и объем, при котором может быть получена запланированная (целевая) прибыль. Этот метод позволяет выбрать лучший вариант при сравнении нескольких технологий и т.д.