Источники формирования имущества организации. Учет труда и заработной платы

НССУЗ НП «Региональный финансово-экономический техникум» ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ (Первая лекция) __________________________________ http://rfet.ru © РФЭТ © Все права защищены. Никакая часть данной книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме без письменного разрешения владельцев авторских прав. 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................4 РАЗДЕЛ 1. КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ..............................................................5 РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ..........................11 Глава 2.1. Виды оплаты труда, доплат, надбавок и компенсаций....11 Глава 2.2. Законодательное регулирование оплаты труда................14 Глава 2.3. Документальное оформление операций по учету труда и заработной платы.....................................................................28 Глава 2.4. Удержания из заработной платы........................................30 Глава 2.5. Исчисление среднего заработка.........................................36 Глава 2.6. Пособия по временной нетрудоспособности....................37 Глава 2.7. Налог на доходы физических лиц......................................48 Глава 2.8. Страховые взносы во внебюджетные фонды...................49 3 ВВЕДЕНИЕ В процессе хозяйственной деятельности предприятия (организации) совершают множество различных операций, в результате которых имущество последовательно сменяет свои формы: деньги превращаются в материалы, материалы – в готовую продукцию, продукция – снова в деньги, и так далее до бесконечности. При этом у организации могут возникать различные долги (обязательства), а в случае успешной деятельности – может образовываться прибыль. Как правило, часть имущества предприятия (организации) формируется за счет средств, вложенных в данное предприятие его владельцами (собственниками – учредителями, акционерами), – то есть за счет собственного капитала. Однако, как правило, капитала владельцев зачастую не хватает для ведения бизнеса в планируемых масштабах, поэтому возникает необходимость привлечения денег в виде займов от знакомых, от других предприятия (организации), от банков и т.п. Также, если предприятие (организация) получает какие-либо ценности, работы, услуги на условиях отсрочки или рассрочки платежа, у него (нее) возникает задолженность перед поставщиком этих ценностей. Поэтому у любого предприятия (организации) часть имущества – иногда большая часть – формируется за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть за счет заемных средств. Предприятий (организаций), работающих совсем без привлечения заемных средств, не бывает. Таким образом, источниками формирования имущества организации являются собственные и заемные средства. 4 РАЗДЕЛ 1. КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ Источники формирования имущества организации представлены несколькими составляющими. Рисунок 1. Классификация источников формирования имущества Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью имущества организации и ее обязательствами. Собственный капитал состоит из нескольких частей. Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия в размерах, определенных учредительными документами. Иначе говоря, это та сумма средств, которая была вложена собственниками первоначально. Уставный капитал определяется в денежном выражении (в рублях), хотя вклады учредителей могут осуществляться и основными средствами, и материалами, и ценными бумагами, и денежными средствами в различных формах. Если вклад осуществляется в неденежной форме, то вносимому имуществу должна быть приписана опреде5 ленная денежная оценка по согласованию с остальными учредителями, что фиксируется в учредительном договоре. Величина уставного капитала фиксируется в уставе предприятия при его создании и может изменяться только по решению самих учредителей, причем для того, чтобы внести такие изменения, придется менять и перерегистрировать устав предприятия в установленном законодательством порядке. В акционерных обществах уставный капитал равен сумме номиналов всех выпущенных акций. Добавочный капитал – это дополнительный капитал, образующийся в следующих случаях: • прирост стоимости имущества в результате дооценки основных средств (увеличения их стоимости из-за инфляции путем специальной процедуры переоценки); • возникновение курсовой разницы по взносам иностранных учредителей в уставный капитал организации (поскольку все ценности, стоимость которых выражена в валюте, необходимо переводить в рубли, а курс валюты на день регистрации предприятия и на день фактического поступления валюты или иных ценностей от иностранного учредителя, скорее всего, будет разным); • получение акционерным обществом при выпуске акций эмиссионного дохода – разницы между продажной стоимостью и номинальной стоимостью проданных акций, если они проданы по цене выше номинальной стоимости (продавать акции ниже номинала при первичном их выпуске нельзя). Резервный капитал и прочие резервы – представлен резервными фондами, образованными в соответствии с законодательством (для покрытия убытков, выкупа собственных акций, погашения своих облигаций), а также аналогичными резервами, образованными по инициативе предприятия в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли (если предприятие хочет создать резерв в 6 объеме, превышающем установленный законодательством размер резервного капитала). Кроме того, предприятие может создавать резервы под предстоящие расходы – например, под выплату отпускных, вознаграждения по итогам работы за год, под осуществление дорогостоящих ремонтов и т.д. Прибыль – сумма превышения доходов над расходами предприятия. Она накапливается по мере деятельности предприятия, поэтому различают прибыль отчетного года (полученную с 1 января по текущий момент) и прибыль прошлых лет (полученную предприятием с момента создания по 31 декабря предыдущего года). Поскольку прибыль является объектом обложения налогом, существуют понятия бухгалтерская прибыль до налогообложения – это прибыль, полученная и учтенная на предприятии до уплаты налога, и чистая прибыль – часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Так как часть чистой прибыли уходит на выплату доходов владельцам предприятия (дивидендов), существует также понятие нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Целевое финансирование – средства, полученные из бюджета, различных фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Такими мероприятиями могут быть проведение научных исследований, конференций, строительство и эксплуатация социально значимых объектов, оплачиваемые или субсидируемые за счет средств бюджетов, и т.д. Формами целевого финансирования являются государственные субсидии, гранты, членские взносы и т.д. Целевое финансирование отличается от других видов собственного капитала тем, что оно поступает от других предприятий или из бюджета, однако оно приравнива7 ется к собственному капиталу, поскольку полученные в рамках целевого финансирования средства не нужно возвращать – необходимо только правильно отчитаться о целевом использовании средств на те нужды, на которые средства были получены. Заемный капитал представлен разнообразными обязательствами организации, которые также можно разделить на несколько групп. Кредиты банков – это непогашенные суммы ссуд различных банков, или обязательства перед банками. В зависимости от срока выдачи различают два вида кредитов: • краткосрочные кредиты организации получают на срок до одного года, как правило – под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды; • долгосрочные кредиты получают на срок более одного года, чаще всего на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели. Займы – это средства (денежные и неденежные), полученные взаймы от других организаций (не банков) по договорам займа, под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи облигаций организации. В отличие от кредитов, займы в принципе могут быть и беспроцентными. Кредиторская задолженность – это задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами, которые называются кредиторы. В зависимости от происхождения различают два вида кредиторской задолженности: обязательства по расчетам и обязательства по распределению валового внутреннего продукта (ВВП). Обязательства по расчетам – это задолженность организации за полученные от других предприятий и лиц ценности, работы и услуги. В частности, к обязательствам по расчетам относят: • задолженность перед поставщиками за полученные материалы, товары, оборудование и т.д.; 8 задолженность перед строительно-монтажными организациями за выполненные работы по строительству и монтажу основных средств; • задолженность за потребленную электроэнергию, отопление, воду, газ – задолженность за телефонные переговоры, за пользование Интернетом (иными словами, за услуги, предоставленные органами связи); • и другие виды задолженностей. Как правило, эти обязательства возникают на основании расчетных документов (например, счетов других предприятий), предъявляемых поставщиками-кредиторами данному предприятию, в которых зафиксирована сумма долга за получаемые ценности, работы или услуги. Например, если для закупки материалов организация нашла поставщика, который готов отгружать материал с отсрочкой платежа на 30 дней. Т.е. платить за материалы нужно через месяц после их получения – конечно, для организации это очень удобно, потому что за месяц она успеет произвести из материалов продукцию и, может быть, даже продать ее и получить за нее деньги. Получая материал от поставщика, вместе с накладной организация получает счет-фактуру, в котором будет расписано, какие виды материала, в каком количестве, по какой цене, и на какую общую сумму получила материалы организация. Таким образом, поставщик выставляет вам сумму долга, т.е. размер обязательства организации задается извне. Обязательства по распределению валового внутреннего продукта – это обязательства, которые появляются в связи с тем, что момент возникновения (начисления) некоторых долгов не совпадает со временем их уплаты. Они существенно отличаются от других видов привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны. • 9 Сумма таких обязательств определяется результатами деятельности организации или иными внутренними показателями. Примерами обязательств по распределению являются: • задолженность предприятия (организации) перед своими работниками по выплате им заработной платы; • задолженность перед бюджетом и различными внебюджетными фондами по начисленным, но не уплаченным налогам, сборам и иным обязательным платежам; • задолженность перед учредителями по выплате доходов; • другие виды задолженности. 10 РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Глава 2.1. Виды оплаты труда, доплат, надбавок и компенсаций Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ). Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат устанавливаются (ст. 135 ТК РФ): 1. Работникам организаций, финансируемых из бюджета – соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами; 2. Работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетным финансированием и доходами от предпринимательской деятельности) – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации; 3. Работникам других организаций – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации, трудовыми договорами. Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и другие систематические выплаты. К дополнительной относятся выплаты за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и 11 общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. Трудовым кодексом РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда работников – повременная и сдельная оплата труда. Повременная заработная плата – это денежное вознаграждение, получаемое работником в зависимости от проработанного времени и его квалификации. Она подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную. При повременно-премиальной системе оплаты труда заработная плата работников равна сумме заработка по тарифным повременным ставкам (окладам) и премий за выполнение соответствующих количественных и качественных показателей премирования. Для проверки правильности повременной оплаты труда работников необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Кроме того, необходимо выборочно проверить соответствие фактически начисляемых ставок (окладов) тем тарифным ставкам (окладам), которые оформлены в виде штатного расписания и утверждены руководителем организации. Если штатное расписание отсутствует, то необходимо проверить наличие приказа руководителя о размере тарифных ставок (окладов). При сдельной заработной плате денежное вознаграждение, которое работник получает, зависит от количества произведенной им продукции (объема выполненной им работы) за определенный период времени. Она подразделяется на прямую сдельную, сдельно-премиальную и аккордную. При прямой сдельной заработной плате заработок определяется умножением количества произведенных изделий (операций) на сдельную расценку, которая определяется путем деления часовой тарифной ставки на норму выработки или умножения ее на норму времени. При 12 этом исходят из тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, а не разряду рабочего. Сдельно-премиальная заработная плата – оплата труда по прямым сдельным расценкам с добавлением премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей и по условиям премирования. Аккордная заработная плата – установленный заработок за выполнение всего комплекса работ (продукции). При ее исчислении учитываются нормы и расценки, предусмотренные для отдельных операций (а при их отсутствии – нормы и расценки, применяемые на аналогичных работах). Окончательный расчет по аккордному наряду производится после приемки всей работы. Заработная плата рабочих со сдельной оплатой труда начисляется на основании нарядов на сдельную работу, маршрутных карт, заданий, актов приемки выполненных работ и других документов на выполненные в течение месяца работы. В отличие от повременной оплаты труда унифицированных форм первичных учетных документов для определения сдельной оплаты труда не предусмотрено. Организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных документов по сдельной оплате труда, взяв за основу ранее используемые наряды. Если в организации, наряду с повременной оплатой труда применяется и сдельная оплата труда, то необходимо проверить наличие нарядов на сдельную работу, их документальное оформление, а также выборочно соответствие суммы фактически начисленной заработной платы по каждому работнику суммам, отраженным в наряде на сдельную работу. 13 Глава 2.2. Законодательное регулирование оплаты труда Оплата труда совместителей. Совместительство – выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. С работником, принятым по совместительству, работодатель обязан заключит трудовой договор, в котором будет указано, что данная работа является совместительством. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях (ст. 282 ТК РФ). Продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, установлена ст. 284 ТК РФ. Как правило, она не должна превышать 4 часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников. Оплата труда совместителей производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Начисление заработной платы производится на основании табеля учета рабочего времени. Ежегодные оплачиваемые отпуска совместителям предоставляются одновременно с отпуском по основной работе (ст. 286 ТК РФ). Если на совмещаемой работе работник не отработал 6 месяцев, то отпуск предоставляется авансом. При несовпадении продолжительности отпуска по основной и совмещаемой работе работнику по последней предоставляется отпуск без сохранения з/п нужной продолжительности. 14 Оплата труда работников, занятых на тяжелых и вредных работах. Порядок оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах, связанных с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, определен в ст. 147 ТК РФ. Оплата устанавливается в повышенном размере по отношению к нормальным условиям. Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Оплата сверхурочных работ. Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Ст. 99 ТК РФ установлен ряд особенностей и ограничений при привлечении к сверхурочным работам (с согласия и без согласия работника), а также оплате сверхурочных работ. Однако на практике организации не всегда соблюдают все те условия, которые необходимы, для того чтобы привлечь своих работников к сверхурочным работам и не нарушить законодательство. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. Однако, по желанию работника, сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. 15 Оплата труда в выходные и праздничные дни. Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется 2 выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе – 1 выходной день (ст. 111 ТК РФ). При непрерывном производстве выходные дни могут предоставляться по правилам внутреннего трудового распорядка организации. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещена (ст. 113 ТК РФ). Однако законодательство разрешает привлекать к работе работников с их письменного согласия в исключительных случаях по письменному распоряжению работодателя. Порядок оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни установлен в ст. 153 ТК РФ. Оплата производится: 1. Сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; 2. Работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; 3. Работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Оплата нерабочих праздничных дней рабочим-сдельщикам производится в соответствии со ст. 112 ТК РФ по нормам, установленным в организации. 16 Доплата за работу в ночное время. Для привлечения работника к ночным работам требуется, чтобы его работа была включена в список ночных работ, определенный коллективным договором или локальным актом работодателя (ст. 96 ТК РФ). В зависимости от системы оплаты труда, установленной на предприятии, работа в ночное время (с 22.00 до 6.00) может оплачиваться в повышенном размере (ст. 154 ТК РФ). Доплата за совмещение профессии или выполнение работ различной квалификации. Работнику, выполняющему наряду со своей основной работой по контракту, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). Размеры доплат устанавливаются по соглашению сторон трудового договора и могут быть: • в твердой сумме; • в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника; • в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (при совмещении профессий); • в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада отсутствующего работника. Надбавки. Надбавки, установленные трудовым законодательством: 1. За вахтовый метод (глава 47 и ст. 302 ТК РФ) – за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы; 17 2. За условия работы на Крайнем Севере – процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях (ст. 316 ТК РФ). Могут выплачиваться надбавки, установленные в организации внутренними локальными нормативными актами, например, работникам за выслугу лет, за подвижной характер работ, водителям за классность, за работу с секретными документами и т.д. Все виды надбавок должны быть указаны в трудовых договорах (контрактах), заключаемых между работодателем и работником. Компенсации. Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Наиболее распространенной компенсацией за пользование имуществом работника, является компенсация за использование личного автотранспорта для служебных целей. Ее сумму устанавливает руководитель организации. Причем максимальная сумма компенсации не ограничена. Она должна быть назначена с учетом того, что работник должен возместить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются. В отличие, например, от аренды у него машины, когда арендатор несет расходы по ремонту и ГСМ. 18 Компенсация за использование личного автотранспорта выплачивается на основании приказа руководителя организации, в котором указывается вид автотранспортного средства, размер компенсации, а также Ф.И.О. работника, получающего компенсацию. Необходимо наличие нотариально заверенной копии технического паспорта автомобиля (мотоцикла), должностную инструкцию сотрудника, из которой понятно, что его работа связана с постоянными служебными разъездами, отдельное письменное соглашение или указание в трудовом договоре, устанавливающее размер компенсации. Если работник управляет автотранспортом по доверенности, он должен представить копию доверенности. В бухгалтерском учете организации компенсация в полном объеме относится на затраты. В налоговом учете компенсация за использование автотранспорта включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. Однако сумма компенсации за использование для служебных поездок личных автотранспортных средств признается расходом только после перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) работнику (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Превышение суммы компенсации над установленными нормами налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. Разница между фактически выплачиваемой суммой компенсации и установленной законодательством будет являться для работника доходом и, облагаться НДФЛ, но не облагается страховыми взноса во внебюджетные фонды как не уменьшающая прибыль. Трудовые договоры. Начиная с 1 февраля 2002 г. все работодатели обязаны оформлять отношения с работниками в письменном виде, т.е. с каждым работником должен быть заключен трудовой договор. Понятие трудового договора содержится в статье 56 ТК РФ. 19 Оформление трудовых договоров обязательно, если работник принимается на работу постоянно или по совместительству, а также для выполнения определенного объема работ. Унифицированной формы трудового договора не существует, однако есть ряд обязательных условий, которые должны в нем присутствовать. Трудовой договор должен содержать следующий набор реквизитов: 1. Название документа – трудовой договор. 2. Дату создания договора. 3. Место подписания – город. 4. Регистрационный номер в соответствии с журналом регистрации договоров (или трудовых договоров). 5. В преамбуле указываются сведения, позволяющие идентифицировать стороны договора, в том числе конкретные должностные лица, которые уполномочены на подписание данного договора, и документы основания. 6. Текст договора. 7. Реквизиты (данные) сторон. В реквизитах работодателя обязательно должен быть указан ИНН. 8. Подписи сторон с указанием должности и расшифровки подписи. Обязательна постановка собственноручных дат подписания трудового договора. 9. Печать на реквизитах юридического лица. 10. Наличие как минимум двух идентичных документов, переданных каждой стороне. Примерная форма трудового договора утверждена постановлением Минтруда России от 14 июля 1993 г. № 135. Ее можно использовать как в качестве основы для разработки договоров, так и в качестве шаблона, но с учетом условий нового трудового законодательства и особенностей сторон договора. 20 Коллективный договор – это правовой документ, регулирующий социальные, трудовые и иные отношения работодателя, в лице его представителей, и работниками предприятия. Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами, но в любом случае в содержание договора в обязательном порядке должны быть закреплены нормативные положения, если они закреплены в законодательных и нормативных актах. Положения об оплате труда (премировании). Одним из основных документов, в соответствии с которым рассчитывают заработную плату работников, является положение об оплате труда. При составлении положения об оплате труда необходимо указать: • форму и системы оплаты труда работников предприятия (повременную, сдельную, сдельно-премиальную и т.д.); • указать категории работников, получающих премии; • установить виды премий и надбавок (за выполнение особо важного задания, за выполнение определенных показателей и т.д.); • установить условия выплаты премий и надбавок; • определить порядок начисления премий и надбавок; • установить размер премий и надбавок. Необходимость наличия положения об оплате труда позволяет учесть данные выплаты в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ). Регулирование выплаты зарплаты. Заработную плату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, зарплата выплачивается накануне этого дня. Несоблюдение сроков расчетов с работниками как частный случай нарушения законодательства о труде влечет наложение административного штрафа (ст. 5.27 КоАП РФ), уплату работникам денежной 21 компенсации (ст. 236 ТК РФ) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки. Не освободит работодателя от ответственности наличие заявлений работников о согласии получать заработную плату один раз в месяц (письмо Роструда от 01.03.2007 № 472-6-0). При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ), как и выдача трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ). Если сотрудник в день увольнения не работал, то все расчеты с ним должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете. В случае смерти работника неполученная зарплата выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на день смерти работника на его иждивении не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов. Заработную плату выдают сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы либо на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (например, перечислением на указанный им счет в банке) При выплате зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме к выплате. Форму расчетного листка утверждает работодатель. Очередной отпуск. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск за первый год возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон он может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ). Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков. Не предоставлять отпуск работнику в течение 2 лет подряд запрещается. 22 Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни (ст. 126 ТК РФ). Ст. 125 ТК РФ предусмотрено право работодателя досрочно отозвать работника из отпуска на работу с согласия работника. Если согласие работник не дал, это нельзя рассматривать как нарушение трудовой дисциплины. Отзыв из отпуска оформляется приказом работодателя, в котором указывается основание отзыва работника из отпуска, время, когда работнику будет предоставлена неиспользованная часть отпуска. Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет; беременных женщин; работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При отзыве из отпуска работника следует: • пересчитать сумму отпускных из расчета фактического количества дней отпуска; • начислить заработную плату работнику со дня начала работы. Корректировка сумм страховых взносов при отзыве работника из отпуска производится в текущем периоде. Можно по соглашению между работником и работодателем разделять ежегодный оплачиваемый отпуск на части (ст. 125 ТК РФ). Одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен (ст. 124 ТК РФ) в случае: • временной нетрудоспособности работника; • выполнения работником в период отпуска государственных обязанностей, если трудовое законодательство предусматривает освобождение от работы; • в других случаях, предусмотренных законодательством или локальными нормативными актами. Если перечисленные причины наступили во время пребывания работника в отпуске, то срок отпуска автоматически продлевается на 23 соответствующее количество дней. При уходе за больным ребенком или членом семьи, отпуск не продляется. Если работник заболел в период отпуска с последующим увольнением, то ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, а отпуск на число дней болезни не продлевается. В целях равномерного включения предстоящих расходов по оплате отпусков в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Расходы на образование названного резерва являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость реализуемой продукции, работ, услуг (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Решение о создании этого резерва и порядок зачисления в него средств, размер резерва нужно отразить в учетной политике. Как правило, величина резерва рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату отпускных за год. В течение года бухгалтер ежемесячно начисляет резерв из расчета 1/12 годовой суммы: 1. При начислении резерва на оплату отпусков работникам: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит 96; 2. При начислении отпусков работникам, страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на травматизм за счет созданного резерва: Дебет 96 – Кредит 70, 69. Если фактические расходы превышают созданный резерв, то они могут сразу относится на счета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит 70, 69; Либо учтены: Дебет 97 – Кредит 70, 69 с последующим списанием в Дебет 96, что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты. 24 По итогам года организация производит инвентаризацию созданного резерва (п. 3.49, 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) с уточнением сумм. Если на конец года резерв использован не полностью, можно: • перенести остаток на следующий год, если резерв будет создаваться (в части отпусков, не использованных в отчетном году и перенесенных на следующий год); • 31 декабря на сумму остатка сделать проводку методом «красное сторно»: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит 96. При принятии решения не формировать на следующий год резерв в бухгалтерском учете на сумму неиспользованного резерва производится сторнировочная запись по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 96 (абз. 2 п. 3.51 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Формирование резерва на оплату отпусков является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если резерв создается, то в течение всего налогового периода затраты на оплату отпусков списываются только за счет резерва и не относятся к текущим расходам на оплату труда. Организация, решившая создать резерв, должна: • отразить в учетной политике принятый ею способ резервирования; • определить предельную сумму отчислений; • установить ежемесячный процент отчислений в резерв. Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Полученный результат умножается на 100%. 25 Значения составляющих этого соотношения указываются в специальной смете. Размер ежемесячных отчислений в резерв по формуле: Размер отчислений = (ФОТ + страховые взносы) * % отчислений в месяц Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом заработной платы, которая выплачивается вновь принятым работникам. В то же время размер процента ежемесячных отчислений, фигурирующий в смете, остается неизменным. Сумма ежемесячных отчислений в резерв включается в состав расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). Компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работникам при увольнении (ст. 127 ТК РФ), учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ), поэтому не уменьшают сумму созданного резерва. Начисления в резерв нужно относить на те же счета (виды расходов), которые используются для учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Другими словами, если заработная плата работника включается в прямые расходы, то и сумму отчислений в резерв с его зарплаты также нужно учитывать как прямые расходы. Дополнительные отпуска и компенсации за них. Право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 116 ТК РФ) имеют работники: • занятые на работах с вредными или опасными условиями труда; • имеющие особый характер работы; • с ненормированным рабочим днем; • работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; • которым предоставление дополнительных отпусков предусмотрено федеральными законами (например, чернобыльцы). Организации могут коллективными договорами или локальными нормативными актами устанавливать дополнительные отпуска для 26 работников. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 ТК РФ). Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении его на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Запрещено заменять денежной компенсацией отпуска беременным женщинам и лицам, не достигшим 18 лет, а также тем, кто трудится во вредных условиях. Замена отдыха деньгами является правом, а не обязанностью работодателя. Учебный отпуск. Работникам, совмещающим работу с обучением, ТК РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в нем успешно и получает образование соответствующего уровня впервые. Таким работникам предоставляют дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка либо отпуск без сохранения заработной платы. В ст.ст. 173-176 ТК РФ указана продолжительность дополнительного отпуска в зависимости от учебного заведения. Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения. Формы этой справки утверждены приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057. 27 Глава 2.3. Документальное оформление операций по учету труда и заработной платы Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации формы Т, утвержденные постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. 1. Формы Т-12 и Т-13. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником (ст. 91 ТК РФ). Затраты рабочего времени учитываются в табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.). Табель учета рабочего времени служит основанием для начисления заработной платы, используются для получения данных об отработанном времени, для обеспечения контроля за соблюдением работниками предприятия установленного режима рабочего времени, а также для составления статистической отчетности. Кроме того, в них проставляется информация о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени, днях административного отпуска, командировки и др. Сменная работа может осуществляться только в соответствии с графиком сменности (ст. 103 ТК РФ) на месяц (квартал, иной учетный период), в котором указываются рабочие дни и продолжительность работы каждый день. В этом случае график сменности может выступать как самостоятельный локальный нормативный акт. Если по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная (ст. 94 ТК РФ) для данной категории работников 28 ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени (ст. 104 ТК РФ). Но продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не может превышать нормальное число рабочих часов. Порядок введения суммированного учета рабочего времени не регламентирован законодательством, а устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка. 2. Расчетные и платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53). Всего таких формы три: • расчетно-платежная ведомость (унифицированная форма № Т-49); • расчетная ведомость (унифицированная форма № Т-51); • платежная ведомость (унифицированная форма № Т-53). При применении расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам № Т-51 и Т-53 не составляются. На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость № Т-51. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (формы № Т-49) и платежной ведомости (формы № Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В расчетно-платежной ведомости (форме № Т-49) и платежной ведомости (форме № Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка «Депонировано». При необходимости в графе «Примечание» формы № Т-53 указывается номер предъявленного документа. 29 В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости. 3. Лицевой счет (формы № Т-54, Т-54а). Лицевой счет применяется для ежемесячного отражения сведений о начисленной заработной плате и произведенных вычетов в течение календарного года. Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету и иных документов (исполнительных листов, заявлений работников и др.) Форма № Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных. При применении автоматизированной обработки производится распечатка расчетного листка, один экземпляр которого выдается работнику, а другой вкладывается (подшивается) ежемесячно в лицевой счет работника на бумажном носителе. Расчетный лист, содержит данные о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате. 4. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60). Записка-расчет применяется для расчета работникам предприятия отпускных, заработной платы и иных выплат, причитающихся ему, при предоставлении ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. Глава 2.4. Удержания из заработной платы Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ): 30 для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет зарплаты; • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса на хоз. нужды, в т.ч. в связи со служебной командировкой; • для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; • за неотработанные дни отпуска, предоставленные авансом. Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). 1. По исполнительным листам. Наиболее распространенным по исполнительным листам, выданным судом, являются алименты на содержание несовершеннолетних детей. Но они могут удерживаться и по заявлению работника о добровольном перечислении алиментов. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы в денежной и натуральной форме, так и за работу по совместительству. Взыскание алиментов производится после удержания НДФЛ. Удерживаемая сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ. Удержание алиментов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 70 – Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» – удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод. 2. За неотработанные дни оплаченного авансом отпуска. Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск «авансом», работодатель имеет право удержать из его заработной пла• 31 ты сумму за неотработанные дни отпуска, за исключением определенных случаев (ст. 137 ТК РФ). Удержания за эти дни не производятся в том случае, если работник увольняется по следующим основаниям: 1. Ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем – физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ); 2. Сокращение численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ); 3. Смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ); 4. Призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ); 5. Восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ); 6. Признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ); 7. Смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание судом работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ); 8. Наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ). В случае удержания переплаты нужно уменьшить налоговую базу по страховым за текущий период. Аналогично пересчитывается НДФЛ. 32 Рекомендуется переплату сторнировать (методом красного сторно) следующей бухгалтерской записью: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и иных счетов учета затрат на производство – Кредит 70. 3. За причиненный материальный ущерб. Возмещение ущерба зависит от вида договора между работодателем и работником. Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ; если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ (как правило, в полном объеме). Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ст. 238-250 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Работник обязан возместить работодателю причиненный прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Работник несет материальную ответственность не только за прямой ущерб, но и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба другим лицам (ст. 238 ТК РФ). Однако материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). В большинстве случаев можно привлечь работника лишь к ограниченной материальной ответственности, т.е. с него можно удержать сумму, не превышающую его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество организации по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы (например, неправильно составил акт 33 приемки материалов, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи). Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других расходов. Взыскание с виновного суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК РФ), которое сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю. 34 В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и возмещению др. предназначен счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»: Дебет 73 – Кредит 20, 23, 28 (брак), 94 (недостачи) – отражена сумма причиненного материального ущерба, подлежащего взысканию с работника. Ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, может быть удержан с работника только в том случае, если брак возник по его вине. Полная материальная ответственность возникает: • при заключении договора о полной материальной ответственности с работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим); • если утраченные ценности получены работником на основании специального письменного договора или по разовому документу (доверенности); • если работник находился в состоянии алкогольного опьянения и др. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба должна быть установлена трудовым договором, заключаемым между работником и работодателем (ст. 243 ТК РФ). Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя 35 из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). 4. За невозвращенную форменную одежду. Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник увольняется и не возвращает одежду, испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки. Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и организацией. Глава 2.5. Исчисление среднего заработка Расчет средней заработной платы (среднего заработка) производится в случаях: • оплата труда за время нахождения работника в командировке (ст. 167 ТК РФ); • оплата за отпуск (ст. 114 ТК РФ); • начисление пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (ст. 183 ТК РФ); • взыскание с виновного работника причиненного ущерба (ст. 248 ТК РФ) и т.п. В тех случаях, когда ТК РФ предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять средний заработок в порядке, определенном ст. 139 ТК РФ, а не выплачивать текущую заработную плату. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. 36 Глава 2.6. Пособия по временной нетрудоспособности Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают на основании листов нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями. Право на пособия имеют застрахованные лица: граждане России; постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ. Первые 2 дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, с третьего дня – за счет средств ФCC (ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности полностью оплачивает ФСС при: • уходе за больным членом семьи; • карантин ребенка до 7 лет или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным; • осуществление протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении; • долечивание в санаторно-курортных учреждениях. Пособие по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет ФСС РФ. В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Размер пособия зависит от страхового стажа (ст. 7 Закона № 255-ФЗ): • при стаже 8 лет – выплачивается 100% среднего заработка; • от 5 до 8 лет – 80%; • до 5 лет – 60%. 37 Тем, у кого страховой стаж меньше 6 месяцев, за полный календарный месяц болезни за счет средств ФСС может быть выплачен только МРОТ (в установленном случае – с учетом районных коэффициентов). При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет) пособие также выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. Пособие по уходу за ребенком оплачивается: • ребенок в возрасте до 7 лет – выплачивается не более чем за 60 календарных дней в году (за 90 дней в году заплатят, если у ребенка особо тяжкое заболевание); • в возрасте от 7 до 15 лет – не более 15 дней по каждому случаю амбулаторного лечения, но не более чем за 45 календарных дней в год; • инвалидом в возрасте до 15 лет – не более чем за 120 календарных дней в календарном году; • в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, – за весь период совместного пребывания в стационаре в размере 100% оплаты; • в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, – за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре. При необходимости осуществления ухода за больным ребенком пособие выплачивается: 1. При амбулаторном лечении ребенка – за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа, за последующие – в размере 50% среднего заработка; 2. При стационарном лечении ребенка – в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа. 38 Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ. В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты, МРОТ определяется с их учетом. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются совместителям каждым работодателем, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей. Но размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по каждому месту работы. Пособие выплачивается за календарные дни (в т.ч. нерабочие праздничные), приходящиеся на период временной нетрудоспособности. В Порядке расчета заработка указаны некоторые периоды и начисленные за эти периоды суммы. Таким образом, чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо знать: • расчетный период; • сумму выплат, облагаемых страховыми взносами в ФСС за расчетный период, учитываемую при расчете пособия; • дневное пособие работника; • действующий на момент наступления страхового случая МРОТ. • При расчете среднего заработка учитывают: заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процен39 тах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг); • заработную плату, выданную в неденежной форме; • комиссионное вознаграждение; • вознаграждение лицам, замещающим государственные должности и должности государственной гражданской службы; • заработную плату преподавателям системы профтехобразования за часы работы сверх уменьшенной годовой нагрузки; • авторское вознаграждение работников редакций средств массовой информации; • надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.); • выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно); • премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет); • другие выплаты, которые включают в базу для начисления страховых взносов. Повышение зарплаты учитывают с даты, когда сотруднику фактически подняли оклад. Обратите внимание: с 2011 года не имеет значения число календарных дней, за которые начислены заработная плата или другие вознаграждения в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 14 декабря 2010 г. N 02-03-17/05-13765). Средний заработок должен учитываться за каждый календарный год в сумме, которая не превышает предельной базы для начисления страховых взносов. Для сотрудников, которые работают в организациях на общей системе налогообложения, размер предельной базы до 1 января 2010 40 года составляет 415 000 рублей, с 1 января 2011 года – 463000 рублей (Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.»). Пример 1. Петров А.В. работает в ЗАО «Актив» с 1 января 2007 года, имеет общий страховой стаж шесть лет. Его заработная плата составляет 45 000 рублей. В феврале 2011 года Петров 5 дней болел. Рассчитаем размер дневного пособия Петрова. В расчетном периоде Петрову начислены выплаты в сумме 1 080 000 руб.: • январь-декабрь 2009 года – 540 000 руб. • январь-декабрь 2010 года – 540 000 руб. Как видно, фактический заработок Петрова за год превышает предельную базу для начисления взносов (415 000 руб.). Поэтому сумму пособия нужно рассчитывать, исходя из 415 000 руб. за каждый календарный год. Размер дневного пособия сотрудника будет равен: 415 000 руб. * 2 : 730 дн. х 80% = 682,19 руб. Организации, которые применяют специальные режимы налогообложения, указанный размер предельной базы учитывают до 1 января 2011 года, за каждый календарный год. Обратите внимание: в расчет среднего заработка включают все выплаты и вознаграждения, на которые начислены страховые взносы, независимо от того, предусмотрены они системой оплаты труда или нет. Если работник в расчетном периоде получал какие-либо выплаты, на которые не начисляют взносы в ФСС РФ (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), то эти выплаты не учитывают при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. В частности, из общей суммы выплат работнику необходимо исключить: • пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам; 41 компенсационные выплаты (в пределах норм); • вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Пример 2. Иванов Г.В. работает в ЗАО «Актив» два года, с 1 февраля 2009 года. Ежемесячный оклад Иванова – 5000 руб. За вредные условия труда он получает надбавку в размере 30% оклада. Кроме того, Иванов ежемесячно получает плату в размере 3000 руб. по договору аренды его автомобиля. В декабре 2009 года и в январе 2010 Иванову были начислены доплаты за работу в выходные дни в сумме 1182 руб. В 2011 году Иванов болел с 20 по 25 февраля. Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из среднего заработка за последние два календарных года до года наступления нетрудоспособности. Следовательно, в расчетный период Иванова войдут февраль-декабрь 2009 года и январь-декабрь 2010 года. Заработок Иванова, учитываемый при расчете пособия, составит: (5000 руб. + 5000 руб. * 30%) * 24 мес. + 1182 руб. = 157 182 руб. Сумма арендной платы не включена в заработок, учитываемый при расчете пособия, так как она выплачена по гражданско-правовому договору и, следовательно, на нее не начислялись взносы в ФСС. Расчетный период для оплаты больничного – это два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяют делением суммы облагаемых взносами в ФСС выплат, начисленных за два календарных года, которые предшествуют году наступления больничного, на 730 (п. 3 ст. 14 № 255-ФЗ). То есть число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывают выплаты, с 2011 года не имеет значения. Если в расчетном периоде (два года, предшествующие наступлению страхового случая) фактический заработок работника оказался меньше минимального, расчет пособия нужно проводить исходя из • 42 МРОТ. Минимальный заработок – это действующая сумма МРОТ, умноженная на 24 месяца. Пример 3. Смирнов В.П. работает в ЗАО «Актив» с 1 апреля 2011 года. В этом же месяце Смирнов заболел. Время его болезни составило 5 календарных дней. За два календарных года, которые предшествуют наступлению временной нетрудоспособности (январь – декабрь 2009 года и январь – декабрь 2010 года), Смирнов заработал всего 100 000 руб. По страховому стажу Смирнов имеет право на 60% среднего заработка. Минимальный заработок для расчета пособия равен 103 920 руб. (4330 руб. * 24 мес.). Эта сумма превышает фактический заработок Смирнова, поэтому его пособие будет рассчитано так: 103 920 руб. : 730 дн. * 60% * 5 дн. = 427,07 руб. Пособие, исходя из 1 МРОТ, за полный календарный месяц болезни выплачивают и тем работникам, которые имеют страховой стаж менее шести месяцев (п. 6 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ). В местностях, где установлены районные коэффициенты, пособие увеличивают на районный коэффициент. Обратите внимание: если сотрудник перед наступлением временной нетрудоспособности не отработал в организации два календарных года, то он должен представить справку от предыдущего работодателя о размере своей заработной платы. Статьей 15.1 Федерального закона № 255-ФЗ введена ответственность за представление работнику недостоверных данных о сумме выплаченных средств. Если фирма выдаст справки своему сотруднику с недостоверной суммой полученных им денежных средств, и это приведет к излишней выплате пособия по временной нетрудоспособности, организация будет возмещать финансовый ущерб Фонду социального страхования. При расчете среднего заработка надо исключить выплаты, не облагаемые взносами в ФСС. Среди таких выплат могут быть: 43 пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам; • вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; • компенсационные выплаты (в пределах норм). На практике может случиться так, что женщина уходит на больничный, а перед этим один или несколько лет она находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком. То есть в периоде для расчета пособия по временной нетрудоспособности (два календарных года, которые предшествуют наступлению года временной нетрудоспособности) не было выплат, которые можно учесть при расчете больничного. В этом случае по ее желанию один или два года могут быть заменены другими периодами, если это приведет к увеличению размера пособия (п. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). Пример 4. Румянцева Т.А. работает в ООО «Пассив» 4 года. Ее оклад все это время не менялся и составлял 10 000 рублей. С 11 по 21 января 2011 года работница болела. Страховой стаж Румянцевой более восьми лет. Предположим, в 2010 году Румянцева находилась в отпуске по уходу за ребенком. Остальные годы она проработала полностью. Рассчитаем размер пособия Румянцевой двумя способами: с заменой расчетного периода и без него. 1. Если сотрудница не обратится с заявлением о замене расчетного периода, размер дневного пособия составит: 10 000 руб. * 12 мес. : 730 дн. * 100% = 164,38 руб. 2. Сотрудница обратится с заявлением заменить 2010 год, который она находилась в отпуске по уходу за ребенком, на 2008 год, который она отработала полностью. В этом случае размер дневного пособия будет исчисляться исходя из заработной платы, начисленной в 2008-2009 гг., и составит: 10 000 руб. * 24 мес. : 730 дн. * 100% = 328,77 руб. • 44 Как видно из примера, Румянцевой второй вариант значительно выгодней. Поэтому ей нужно написать заявление о замене расчетного периода для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. При расчете пособий учитываются любые премии, выплаченные в рамках трудовых отношений с сотрудником. При определении суммы выплат для расчета пособий по временной нетрудоспособности премии учитывают в сумме, в которой они начислены. Пример 5. Белов И.Н. работает только в ООО «Пассив». Его общий страховой стаж более 8 лет, то есть работник имеет право на 100% размер пособия по временной нетрудоспособности. В апреле текущего года Белов проболел 5 календарных дней и предъявил в бухгалтерию больничный лист. Для расчета пособия бухгалтер должен учесть все облагаемые страховыми взносами в ФСС выплаты Белову за два расчетных календарных года, предшествующих наступлению болезни сотрудника. 1. Первый расчетный год В этом году работник получал оклад 20 000 руб. в месяц. Согласно Положению о премировании ему были начислены ежемесячные премии в размере 15% от оклада. Также ему было выплачена квартальная премия в размере 100% от оклада и премия в связи с юбилеем в размере 50% от оклада. Фактический заработок Белова для расчета пособия по временной нетрудоспособности за первый расчетный год составил: 20 000 руб. * 12 мес. + 20 000 руб. * 15% * *12 мес. + 20 000 руб. + 10 000 руб. = 306 000 руб. 2. Второй расчетный год В этом году работника повысили в должности, и он получал оклад 30 000 руб. в месяц. Ему также начислялись ежемесячные премии в размере 15% от оклада. За высокие производственные показатели Белов получил квартальную премию в размере 100% от оклада. К 45 Новому году ему была выплачена денежная премия в размере 50% от оклада. Фактический заработок Белова для расчета пособия по временной нетрудоспособности за второй расчетный год составил: 30 000 руб. * 12 мес. + 30 000 руб. * 15% * * 12 мес. + 30 000 руб. + 15 000 руб. = 459 000 руб. Весь фактический заработок Белова за первый расчетный год можно учесть при расчете больничного пособия. А вот за второй год можно принять только предельную сумму 415 000 руб. Таким образом, по больничному листу, оформленному в апреле текущего года, работник получит пособие в размере: (306 000 руб. + 415 000 руб.) : 730 дн. * 100% * 5 дн. = 4938,36 руб. Обратите внимание: премии, которые носят непроизводственный характер, при определения фактического заработка для расчета больничных пособий учитываются. Выплата пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника по законодательству РФ расходами на оплату труда не считается, а учитывается в составе прочих расходов (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью: • 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов; • 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов. Пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка, но не более максимального установленного законом о бюджете ФСС для данного периода. Выходное пособие представляет собой гарантийную выплату, производимую работнику в связи с расторжением трудового договора по основаниям, указанным в ТК РФ. 46 Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае расторжения трудового договора по следующим основаниям (ст. 81 ТК РФ): • в связи с ликвидацией организации; • в связи с сокращением численности или штата работников. За работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше 2 месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). А в исключительных случаях он сохраняется и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено также при прекращении трудового договора в связи с нарушением правил его заключения, если нарушение указанных правил допущено не по вине работника (ч. 3 ст. 84 ТК РФ). Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с: • несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, предшествующего продолжению данной работы (подп. «а» п. 3 ст. 81 ТК РФ); • призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ); • восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ); • отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 ст. 77 ТК РФ); • отказом работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсут47 ствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ); • признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ); • отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ст. 77 ТК РФ). Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры. Глава 2.7. Налог на доходы физических лиц Для целей уплаты НДФЛ физические лица делятся на налоговых резидентов РФ и лиц, которые ими не являются. Понятие «физическое лицо – налоговый резидент» определено в ст. 207 НК РФ. К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки – соответственно 13% и 30% (п.п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). Ставка 35% к трудовым и гражданско-правовым договорам не относится. Для определения статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году, а продолжающийся в другом. Вычеты у резидентов. При определении налоговой базы налогоплательщик-резидент имеет право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года (п. 2 ст. 219 НК РФ), т.е. организация данные налоговые вычеты не предоставляет. 48 Имущественные налоговые вычеты, указанные в ст. 220 НК РФ, предоставляются аналогично. Однако данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания года у работодателя, если работник представит ему специальное уведомление, полученное им у налогового органа (п. 3 ст. 220 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты. Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на них, только одним налоговым агентом по его выбору. Стандартные вычеты предоставляются в фиксированном объеме. Наиболее известный из них – «на ребенка» ограничен размером дохода физического лица. Глава 2.8. Страховые взносы во внебюджетные фонды Выплаты физическому лицу должны облагаться страховыми взносами, если заключен: • трудовой договор; • гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), например договор подряда, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР и др.; • авторский договор. Заключение с физическим лицом трудового договора предполагает, что страховыми взносами должны облагаться: • любые вознаграждения за труд, начисленные работнику в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда (заработная плата, надбавки за сложность, квалификацию, различные виды премирования и т.д.); • стоимость оплаченных за работника товаров (работ, услуг имущественных или иных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования). 49 В ст. 241 НК РФ установлены ставки страховыми взносами. Общая величина налоговой ставки составляет 34% (если организация не имеет льгот). Величина ставки распределена между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами в определенном процентном соотношении. В бухгалтерском учете организации сумма начисленных взносов на страхование в ПФ, ФСС, ФФОМС учитываются: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 – Кредит 69 (соответствующие субсчета). Конец первой лекции Все замечания и предложения отсылайте по адресу: feedback@rfet.ru 50