Искажение корпоративной отчетности

Тема 7. Искажение корпоративной отчетности 1 Вопросы темы: 1. Общие положения об искажении отчетности 2. Схемы искажения финансовой отчетности, способы обнаружения и предупреждения 2 Вопрос 1. Общие положения об искажении отчетности 3 "Международный стандарт аудита 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита" Искажение - расхождение между включенной в отчетность суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации в финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые требуются в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Искажения могут быть следствием недобросовестных действий или ошибок 4 Классификация искажений По характеру возникновения Преднамеренные Непреднамеренные По степени влияния на достоверность Существенные Несущественные По способу отражения в отчетности Неполнота учета ФХЖ Необоснованность учетных записей Ошибки в периодизации, оценке Недостаточное отражение информации в БФО По объекту посягательства Денежные Материальные 5 Классификация искажений по видам Искажение Фальсификация Вуалирование 6 Фальсификация Под фальсификацией принято понимать умышленное или не умышленное действие (связанное, например, с отсутствием необходимых знаний) либо бездействие, которое приводит к существенному искажению показателей финансовой отчетности 7 Вуалирование Под вуалированием понимается непреднамеренное, непротиворечащее закону размывание отчетности, которое не дает возможности составить верное преставление о деятельности компании 8 Мошенничество Преднамеренное искажение или неотражение существенных фактов хозяйственной жизни - мошенничество УК РФ Статья 159. Мошенничество Мошенничество, то есть хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием… 9 «Дерево мошенничества» (Ассоциация дипломированных экспертов по мошенничеству (ACFE) Коррупция • Нелегальные подарки • Финансовое вымогательство • Взяточничество • Злоупотребления служебным положением Незаконное присвоение имущества • Махинации с наличными • Мошеннические издержки • Махинации с запасами и другими активами Мошенничество с финансовой отчетностью • финансовое • нефинансовое 10 Причины возникновения мошенничества. Теория «Треугольник мошенничества» (автор - американский криминалист Дональд Крэсси) Давление Возможность совершения Оправдание поступка 11 Вопрос 2. Схемы искажения финансовой отчетности, способы обнаружения и предупреждения 12 Мошенничество с финансовой отчетностью Финансовое Завышение или отражение фиктивной выручки Занижение расходов Нефинансовое Использование поддельных доверенностей Махинации с внешними и внутренними документами Некорректная оценка активов и обязательств 13 Схемы искажения финансовой отчетности и «сигналы опасности» (Ассоциация сертифицированных экспертов по мошенничеству (ACFE) 1. Завышение выручки путем: •отражения выручки без учета скидок, налогов и прочих необходимых вычетов; •отражения выручки от фиктивных продаж; •отражения будущих продаж в текущем периоде; • оформления продажи с условием (например, обратного выкупа). Сигналы опасности: Сигналы опасности: • увеличение выручки без соответствующего увеличения денежных поступлений; • объемные необычные или очень сложные транзакции, в особенности совершаемые в даты, близкие к периоду финансового закрытия; •необъяснимое увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности в днях; • значительный рост выручки по сравнению с компаниями-конкурентами, функционирующими в идентичной сфере бизнеса. 14 Схемы искажения финансовой отчетности и «сигналы опасности» (Ассоциация сертифицированных экспертов по мошенничеству (ACFE) 2. Занижение расходов путем: •отражения расходов, формирующих себестоимость реализации товаров (услуг) в качестве прочих расходов, и, таким образом, снижение негативного эффекта данного расхода на валовую прибыль; • некорректной капитализации расходов путем их отражения на балансе в качестве активов. Например, могут капитализироваться проценты по заемным средствам, привлеченным не для покупки основных средств, а для покрытия оборотного капитала; • неотражение расходов (обязательств) вообще либо отражение неверном периоде. Сигналы опасности: • необычное увеличение прибыли (в частности, если сравнивать с сопоставимыми компаниями отрасли); • значительное необъяснимое увеличение стоимости основных средств; • получение отрицательных операционных денежных потоков, в то время как в целом в отчетности отражена прибыль и рост прибыльности; • несопоставимые с аналогами в отрасли уровни резервов по возвратам, гарантийным обязательствам и т.д. 15 Схемы искажения финансовой отчетности и «сигналы опасности» (Ассоциация сертифицированных экспертов по мошенничеству (ACFE) 3. Некорректная оценка активов или обязательств путем: • манипулирования резервами, включая их некорректное использование; • изменения оценочных данных (сроков полезного использования); • отражения активов, которые необходимо списать. Например, неликвидных или просроченных товаров, просроченной дебиторской задолженности и т.д.; • манипулирования с оценкой справедливой стоимости активов (например, основных средств). Сигналы опасности: • получение отрицательных операционных денежных потоков, в то время как в целом в отчетности отражена прибыль и рост прибыльности; • значительное снижение спроса потребителей и общее ухудшение конкурентной позиции компании в отрасли; • основой для определения стоимости активов, доходов и расходов являются субъективные суждения или очень сложные обоснования. 16 Способы обнаружения (выявления) мошеннических действий Приемы экономического анализа Комплаенс-контроль Анализ с использованием отчета о движении денежных средств Модель «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов М.Бениша» 17 Обнаружение (выявление) мошеннических действий: приемы экономического анализа • Вертикальный (корреляционный) анализ, позволяющий анализировать изменения удельного веса отдельной статьи отчетности в обобщающем показателе (например, в активах) и сопоставлять структурные изменения баланса, отчета о финансовых результатах, отчетов о движении денежных средств и изменении капитала по сравнению с предыдущими периодами или другими релевантными сопоставимыми данными; • Горизонтальный анализ — это анализ тенденций, анализ отклонений величины отдельной статьи по сравнению с предыдущим периодом; • Финансовый анализ показателей или коэффициентов (оборачиваемости, показателей ликвидности, финансового рычага) 18 Обнаружение (выявление) мошеннических действий: комплаенс-контроль Термин «комплаенс» означает способность действовать в соответствии с инструкциями, правилами и специальными требованиями. Главной задачей комплаенс на микроуровне является обеспечение создания в организации системы внутреннего контроля, которая адекватно измеряет и управляет рисками, с которыми сталкивается организация при применении норм бухгалтерского законодательства. Комплаенс с точки зрения предотвращения искажения показателей отчетности ‒ это процесс управления рисками искажения отчетности вследствие возникновения конфликтов профессиональных суждений в области применения положений нормативных документов 19 Этапы работы при реализации метода комплаенс-контроля 1 этап. Принятие мер по профилактике мошенничества 2 этап. Выявление случаев искажений отчетности 3 этап. Проведение внутрикорпоративног о расследования (в случае выявления факта искажения) 4 этап. Завершение расследования 20 Этапы работы при реализации метода комплаенс-контроля 1 этап. Принятие мер по профилактике мошенничества - создание атмосферы недопущения мошенничества (разработка кодексов делового поведения, политик компании, процедур реагирования на нарушения); -финансовый контроль (многоуровневое визирование, запрет на наличный расчет, электронный документооборот); -установление пределов полномочий для сотрудников; -ограничение доступа работников и третьих лиц к информации; -определение зон риска и введение соответствующих контрольных механизмов; -скрининг кандидатов на должности (анкетирование, рекомендации, проверка по базам данных действительности паспортов, базе данных судебных приставов и др.) 21 Этапы работы при реализации метода комплаенс-контроля 2 этап. Выявление случаев искажений отчетности -анализ подозрительной активности сотрудников и (или) третьих лиц (например, работа в выходные, активное лоббирование интересов какого-либо поставщика, низкий процент выполнения KPI); -анализ наличия у сотрудника активов, не соответствующих уровню зарплаты; - анализ обращений, поступивших по горячей линии, данных с камер видеонаблюдения, беседы с увольняющимися сотрудниками 22 Этапы работы при реализации метода комплаенс-контроля 3 этап. В случае выявления факта искажения проведение внутрикорпоративного расследования Внутренняя фаза: предварительная подготовка к расследованию, которая подразумевает сбор данных, анализ полученной информации и выстраивание рабочей гипотезы, а также о непосредственное расследование внутри фирмы с опросом свидетелей, проверкой бухгалтерской отчетности и т. д. Внешняя фаза - направление запросов о предоставлении информации в госорганы и (или) третьим лицам, сбор доказательств при изучении данных о контрагентах, опрос сторонних свидетелей23 Этапы работы при реализации метода комплаенс-контроля 4 этап. Завершение расследования Работодателю по окончании расследования следует: -принять решение о дисциплинарном взыскании; -определиться с вопросом о передаче дела в правоохранительные органы; -принять решение о разглашении результатов расследования внутри компании и за ее пределами; -определить необходимость принятия профилактических мер 24 Обнаружение (выявление) мошеннических действий: анализ с использованием отчета о движении денежных средств Для оценки взаимосвязи чистой прибыли (убытка) и сальдо денежного потока от текущих операций используется коэффициент денежных средств, полученных от текущих операций: КДСТО = Сальдо денежных потоков от текущих операций / Чистая прибыль (убыток) 25 Выявление мошеннических действий: модель «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов М.Бениша» M-score = -4,84 + DSRI x 0,920 + GMI x 0,528 + AQI x 0,404 +SGI x 0,892 + DEPI x 0,115 – SGAI x 0,172 + TATA x 4,679 – LVGI x 0,327 1. Индекс дневных продаж в дебиторской задолженности (DSRI) 2. Индекс рентабельности продаж по валовой прибыли (GMI) 3. Индекс качества активов (AQI) 4. Индекс роста выручки (SGI) 5. Индекс амортизации (DEPI) 6. Индекс коммерческих и управленческих расходов (SGAI) 7. Индекс коэффициента финансовой зависимости (LVGI) 8. Итого начислений на общие активы (TATA) Значение сводного индекса M-score для организаций, манипулировавших ФО, превышает минус 2,22 26 Классификация компонентов индекса манипулирования Классификационный признак Компоненты M-score Показатели, оценивающие Индекс роста выручки (SGI) скорость развития компании Показатели, оценивающие Индекс дневных продаж в дебиторской агрессивность применяемой задолженности (DSRI) компанией учетной Индекс амортизации (DEPI) политики Итого начислений на общие активы (TATA) Показатели, оценивающие уровень экономических и финансовых затруднений Индекс рентабельности продаж по валовой прибыли (GMI) Индекс качества активов (AQI) Индекс коммерческих и управленческих расходов (SGAI) Индекс коэффициента финансовой зависимости (LVGI) 27 Расчет финансовых индикаторов в модели М. Бениша, источник данных и нормативное значение DSRI (Дебиторская задолженность т.г./Выручка т.г.) х (Выручка п.г./Дебиторская задолженность п.г.) ББ ОФР Менее 1,031 GMI (Выручка п.г.- Себестоимость п.г./Выручка т.г.- Себестоимость т.г.) х (Выручка т.г./Выручка п.г.) ОФР Менее 1,014 AQI (Активы - Оборотные активы - Основные средства т.г./ Активы Оборотные активы - Основные средства п.г.) х (Активы п.г./Активы т.г.) ББ Менее 1,039 SGI Выручка т.г./Выручка п.г. ОФР Менее 1,134 DEPI (Амортизация п.г/Амортизация т.г.) х (Амортизация + Основные средства т.г./Амортизация + Основные средства п.г.) ББ 1 SGAI (Коммерческие и Управленческие расходы т.г./Коммерческие и Управленческие расходы п.г.) х (Выручка п.г./Выручка т.г.) LVGI TATA Поясн ения ОФР 1 (Долгосрочные и краткосрочные обязательства т.г./Долгосрочные и краткосрочные обязательства п.г.) х (Активы п.г./Активы т.г.) ББ 1 (Прирост Чистых оборотных активов - Прирост Денежных средств/Активы т.г.)+(Прирост Кредиторской задолженности по налогу на прибыль – Амортизация т.г./ Активы т.г.)+(Прирост краткосрочной части долгосрочных обязательств/Активы т.г.) ББ Менее 0,018 Поясн ения 28 Индекс M-score, разработанный Марией Л. Роксас, включающий 5 индексов: M-score = -6,065 + DSRI × 0,823 + GMI × 0,906 + AQI × 0,593 + SGI × 0,717 + DEPI × 0,107 Значение сводного индекса M-score для организаций, манипулировавших ФО, превышает минус 2,76 29 Предупреждение мошенничества на микроуровне 1 2 • Внедрить эффективную систему внутреннего контроля и корпоративного управления • Задать «тон сверху» 3 • Разработать четкие процедуры, направленные на выявление, расследование и предотвращение корпоративного мошенничества 4 • Использовать современные компьютерные технологии для выявления и предотвращения мошенничества 30