Инструменты контроллинга для принятия решений: анализ безубыточности
Выбери формат для чтения
Загружаем конспект в формате pdf
Это займет всего пару минут! А пока ты можешь прочитать работу в формате Word 👇
КиАУ_Лекция13_Инструменты контроллинга, используемые при подготовке
информации для принятия управленческих решений
Как уже отмечалось, основной функцией контроллинга является информационная
поддержка принятия управленческих решений. В связи с тем, что со многими проблемами
менеджерам приходится сталкиваться достаточно часто, в контроллинге для таких задач
разработаны специальные подходы
к подготовке информации для принятия
управленческих решений. Такие задачи иногда называют стандартными задачами
контроллинга (управленческого учета).
Анализ безубыточности (CVP- анализ)
1 Основные положения CVP- анализа
CVP-анализ (Cost-Volume-Profit analysis) или анализ соотношения затрат, объема
производства и прибыли базируется на делении затрат на условно-переменные и условнопостоянные. Анализ данного соотношения является основой прогнозирования изменения
затрат при изменении объема производства, объема продаж, уровня цен на готовую
продукцию, ресурсы и т.п.
CVP-анализ базируется на следующих основных допущениях:
- на величину выручки и затрат влияет только изменение объема производства;
- все затраты являются условно-постоянными (не подвержены скачкообразному
росту) или условно-переменными (пропорциональными);
- в течении периода цена единицы продукции, цены на ресурсы,
производительность не изменяются;
- объем производства равен объему продаж, остатки готовой продукции на складе
отсутствуют;
- отсутствуют структурные сдвиги, то есть при изменении объема производства
выпуск всех видов продукции изменяется одинаково.
Точка безубыточности, это объем производства, при котором выручка покрывает
все затраты и прибыль равна нулю.
2 Аналитический анализ безубыточности
При анализе безубыточности используем следующие обозначения
ПР - прибыль от реализации, руб.;
В - выручка от реализации, руб.;
Q - объем производства, нат. единица;
Ц - цена единицы продукции, руб./ед.;
С пер - переменные расходы на единицу продукции, руб./ед.;
ПОСТ - постоянные расходы, руб.;
МП - маржинальная прибыль, руб.;
МП уд - удельная маржинальная прибыль, руб./нат. ед.;
У мп - удельный вес маржинальной прибыли в выручке, доли;
С нпр - ставка налога на прибыль, доли.
Точка безубыточности определяется исходя из равенства:
ПР
=
ЦQ
− С
пер
Q
−
ПОСТ
Преобразуя равенство получим:
ПР + ПОСТ
= (Ц − С
пер
)Q
Если прибыль равна нулю, равенство приобретает вид
1
= ( Ц − С пер ) Q б
ПОСТ
Отсюда объем производства в точке безубыточности:
Q
ПОСТ
Ц − С
=
б
пер
учитывая, что ( Ц − С пер ) представляет собой маржинальную прибыль (МПуд), то
есть маржинальную прибыль на единицу продукции, формула приобретает вид
Q
=
б
ПОСТ
МП
уд
Формула показывает, сколько необходимо выпустить единиц продукции для
того чтобы покрыть постоянные расходы.
Для определения выручки умножим обе части равенства на цену. После
преобразования получим:
В=
ПОСТ
У мп
У мп =
МП
В
или
У мп =
МПуд
Ц
Определим объем производства и выручку в точке безубыточности исходя из
следующих исходных данных: цена единицы продукции – 11 тыс. руб., переменные
затраты на единицу продукции – 1 тыс. руб., постоянные затраты – 500 тыс. руб.
Удельная маржинальная прибыль составит 10 тыс. руб./ед. Соответственно объем
производства в точке безубыточности составит 50 ед. (500/10).
Удельный вес маржинальной прибыли в выручке составил 0,90909, а выручка в
точке безубыточности – 550 тыс.руб. (500/0,90909)
3 Графический анализ безубыточности
Точка безубыточности может быть определена с помощью графического метода.
Используются три подхода к построению графика безубыточности.
В первом варианте построение графика начинают с построения линии постоянных
затрат. Затем строится линия совокупных затрат, последней - прямая выручки. Точка
пересечения прямых выручки и совокупных затрат (Qб) соответствует точке
безубыточности. Пример графика приведен на рисунке 1.
2
1200
Затраты,выручка
1000
800
Постоянные затраты
600
Всего затрат
Выручка
400
200
20
40 Qб
60
80
100
120
Объем приозводства
Рисунок 1 - График безубыточности (построение на базе постоянных расходов)
График второго типа начинают строить с прямой переменных затрат, затем строят
прямые совокупных затрат и выручки. Пример графика приведен на рисунке 2.
1200
Затраты,выручка
1000
800
Переменные затраты
Всего затрат
600
Выручка
400
200
20
40 Qб
60
80
100
120
Объем производства
Рисунок 2 - График безубыточности (на базе переменных расходов)
При использовании третьего подхода к построению графика безубыточности на
горизонтальной оси откладывается выручка от реализации, а на вертикальной оси прибыль от реализации. При построении графика, исходя из средних показателей по
предприятию, начальная точка при выручке равной нулю - убыток равный общей
3
величине постоянных расходов по предприятию. Конечная точка - величина прибыли при
выручке от реализации продукции заданного ассортимента. Указанные точки соединяет
прямая, пересечение которой с горизонтальной осью происходит в точке безубыточности.
Пример графика приведен на рисунке 3.
600
убыток
прибыль
400
200
Вб
Прибыль/убыток
бб
200
400
600
800
1000
1200
-200
-400
-600
Выручка
Рисунок 3 – График безубыточности (на базе прибыли и выручки)
Данный график можно строить с учетом объемов производства отдельных видов
продукции. Для построения необходимо определить удельный вес маржинальной
прибыли в выручке от реализации по каждому виду продукции.
На графике
последовательно отражается маржинальная прибыль по видам продукции, начиная с вида
продукции с максимальным удельным весом маржинальной прибыли в выручке. Линия
продукта
с максимальным удельным весом маржинальной прибыли в выручке
начинается на вертикальной оси в точке убытка равного величине постоянных расходов
по предприятию, а заканчивается в точке, которой соответствуют выручка от реализации
этого вида продукции по горизонтальной оси
и маржинальная прибыль - по
вертикальной. Начальной точкой для построения линии по следующему продукту будет
конечная по предыдущему. По последнему продукту (имеющему минимальный удельный
вес маржинальной прибыли в выручке) конечной точке будет соответствовать величина
выручки и прибыли по предприятию. Начальные и конечные точки графиков,
построенных исходя из средних величин и с учетом ассортимента продукции, должны
совпадать. Точка пересечения построенного графика с горизонтальной осью
соответствует выручке в точке безубыточности.
4 Определение объемов производства и выручки, обеспечивающих заданный
размер прибыли
Расчет на основе анализа безубыточности позволяют
производства и выручки необходимый для обеспечения
- планового уровня прибыли:
Q =
определить
объем
ПР + ПОСТ
МП уд
4
В =
+ ПОСТ
У мп
ПР
- планового уровня чистой прибыли:
ПОСТ +
Q=
ЧПР
1 − С нпр
МП уд
ПОСТ
В =
+
У
ЧПР
1 − С нпр
мп
5