Информационная система организации

Предисловие В современных условиях хозяйствования, характеризующихся высокой степенью неопределенности и нестабильности внешней среды, эффективное управление предприятием и своевременное принятие управленческих решений во многом зависит от высокого профессионализма специалистов, их компетентности и информированности. Чтобы профессионально выполнять свои функции специалисту менеджеру (экономисту), контроллеру необходимо хорошо разбираться в экономическом инструментарии. Знания в области учета на предприятии относятся к базовым знаниям менеджера (экономиста), контроллера. Информационная система организации Основным источником экономической информации для принятия управленческих решений является информационно – аналитическая учетная система, которая включает различные подсистемы, представленные на рис.1 Рис.1.Информационно- аналитическая учетная система предприятия Бухгалтерский (финансовый) учет является обязательным, регламентируется государством путем принятия законодательных, нормативных документов и стандартов финансового учета. Основной задачей финансового учета является предоставление информации внешним и внутренним пользователям, заинтересованным сторонам (стейкхолдерам) - государственным органам, инвесторам, партнерам, собственникам, кредиторам и др. Состав информации, предоставляемой предприятиями в публичной отчетности, регламентируется государственными органами и составляется по единым правилам и требованиям, что позволяет пользователям анализировать деятельность предприятия, проводить сравнительный анализ различных организаций. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством (Налоговый Кодекс РФ). Задачей налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета и целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Элементами налогового учета в соответствии с Налоговым Кодексом РФ являются: • первичные учетные документы; • аналитические регистры налогового учета; • расчет налоговой базы. В практической деятельности экономического субъекта сложилось несколько вариантов организации налогового учета: 1) правила финансового и налогового учета идентичны (схема 1); при данном варианте на предприятии ведется только бухгалтерский (финансовый) учет и по данным финансового учета составляется налоговая отчетность; Применение первого варианта, представленного на схеме 1 можно считать первоначальной стадией организации налогового учета на любом предприятии. Схема 1. Правила финансового и налогового учета идентичны. 2) правила финансового и налогового учета различны (схема2), при данном варианте на предприятии ведется параллельно бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет, причем каждый вид учета организуется по своим правилам; Для практического применения второго варианта организации учета по схеме 2 требуются значительные затраты средств и времени. Схема 2. Параллельное ведение (финансового) и налогового учета 3) финансовый учет ведется по определенным правилам налогового учета (схема3), информация которого является основой для составления налоговой отчетности. Третий вариант по схеме 3, основан на ведении учета по правилам налогового учета, а для составления бухгалтерской отчетности проводится корректировка учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета. Схема 3. Ведение учета по правилам налогового учета Управленческий учет в отличие от финансового учета не является обязательным, не регламентируется государством и предназначен для внутреннего использования менеджерами предприятия. Состав и степень детализации информации зависит от целей и задач, которые ставит руководство предприятия. Предметом управленческого учета является производственная, коммерческо-сбытовая и инвестиционная деятельность организации в целом и ее управления. В рамках управленческого учета решаются следующие типовые задачи: • учет затрат и результатов в разрезе видов продукции (работ, услуг), мест возникновения затрат, видов деятельности, сегментов рынка, типов покупателей и т.д.; • определение величины материальных запасов; • принятие краткосрочных и долгосрочных решений; • трансфертное ценообразование; • бюджетирование; • прогнозирование результатов хозяйственной деятельности и др. Назначение финансового и управленческого учета различно, но они имеют общую методологическую основу в области учета затрат и результатов. Бюджетный учет предназначен для учета исполнения бюджетов предприятия путем определения и анализа отклонения нормативных (плановых) и фактических показателей деятельности центров ответственности и предприятия в целом. Сметный учет предназначен для учета исполнения сметы затрат или сметы расходов. Учет исполнения таких смет расходов ведется, как правило, в абсолютном и процентном выражении. Оперативный учет представляет собой систему оперативного (текущего) наблюдения и контроля над отдельными операциями и процессами хозяйственной деятельности предприятий с целью оперативного управления ими. Например, контроль наличия и движения заготовок, полуфабрикатов и деталей на предприятии, учет ежедневного выпуска готовой продукции, его сортности и качества, табельный учет выхода работников предприятия на работу. Для обеспечения оперативности контроля показатели оперативного учета включают в себя только самые необходимые краткие сведения. Данные оперативного учета часто получают путем непосредственного наблюдения за хозяйственными операциями и процессами или же за работой соответствующих механических и автоматических измерительных и регистрирующих приборов и устройств. Источником оперативной информации могут быть документы и данные, полученные по телефону, телетайпу, факсу, в устной форме. Оперативный учет охватывает преимущественно те хозяйственные операции, которые не отражаются другими видами учета. Данные оперативного учета широко используются в других видах учета. Статистический учет служит для изучения закономерностей и взаимосвязей процессов хозяйственной деятельности предприятия, разработки экономико-математических моделей показателей деятельности предприятия для последующего их прогнозирования, а также составления статистической отчетности предприятия, регулярно предоставляемой государственным органам статистики. Таким образом, хозяйственный учет на предприятии представляет собой сложную систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, необходимой для управления предприятием на всех его уровнях. Модуль 1.Основы методологии бухгалтерского учета. Тема 1.1. Основы методологии бухгалтерского учета. Предмет бухгалтерского учета. Обобщенная модель хозяйственной деятельности предприятия. Объекты бухгалтерского учета. Основной принцип бухгалтерского учета. Классификация хозяйственных средств предприятия. Элементы метода бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, отчетность. Регистры учета. Основные принципы и правила ведения учета. Содержание, предмет и объекты бухгалтерского учета. Содержание бухгалтерского учета вытекает из обобщенной модели хозяйственной деятельности предприятия, которая представляет собой кругооборот хозяйственных средств. В укрупненном виде модель представлена на рис.1.1.1. Тст Кс Д Тпт Тн Д* Кз Тт Этап заготовления Этап производства Этап реализации Рис. 1.1.1 Кругооборот хозяйственных средств предприятия Д- денежные средства учредителей; Кс- собственный капитал; Кз – заемный капитал; Тст – средства труда; Тпт – предметы труда; Тт – труд; Тн- новый товар; Д* - новые деньги. Рассмотрим содержание этой модели. Учредители вкладывают свои денежные средства в создание предприятия, образуя тем самым его уставный капитал. В начальный момент времени хозяйственные средства предприятия представлены денежными средствами. Хозяйственная деятельность предприятия включает производственную, инвестиционную и финансовую деятельность. Производственная деятельность предприятия состоит из трех этапов: заготовления, производства, реализации. На этапе заготовления предприятие приобретает средства труда, предметы труда и нанимает рабочую силу. В результате денежные средства меняют свою вещественную форму, превращаясь в материальные товары – средства и предметы труда. На этапе производства, используя средства туда, работники предприятия из предметов труда (материальные ресурсы) в процессе обработки получают новый материальный продукт – готовую продукцию. На этом этапе хозяйственные средства изменили свою вещественную форму – их исходных материалов превратились в новый товар. На этапе реализации в процессе продажи готовой продукции предприятие получает доход в виде выручки и хозяйственные средства меняют свою вещественную форму – из материальной превращаясь в денежную. Таким образом, хозяйственные средства совершили кругооборот. Мы рассмотрели только один кругооборот хозяйственных средств, в котором были полностью потреблены средства и предметы труда. В действительности средства труда (машины и оборудование), как правило, являются долгосрочными средствами и участвуют в производственном цикле многократно. В каждом производственном цикле они часть своей стоимости переносят на стоимость готовой продукции путем начисления амортизации. Предметы труда (материальные ресурсы) полностью потребляются в каждом производственном цикле. Совершая кругооборот, хозяйственные средства предприятия постоянно находятся в движении под воздействием ежедневно выполняемых многочисленных хозяйственных операций и процессов. Следовательно, для управления производственной деятельностью менеджерам необходима информация о положении дел на предприятии, поэтому необходимо организовать сплошной и непрерывный учет наличия и движения хозяйственных средств по виду и размещению в процессе производства. Денежные средства в начале и в конце кругооборота будут отличаться на величину прибыли, полученной после реализации готовой продукции. Однако, полученная прибыль подлежит налогообложению, а затем и распределению в соответствии с учредительными документами или решением собрания акционеров. Прежде чем определить налог на прибыль, необходимо знать, привлекало ли предприятие заемные средства в виде кредитов и займов, так как уплаченные проценты по полученным кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль. В случае использования заемных средств величину прибыли после уплаты налога необходимо уменьшить на сумму кредита или займа. Оставшаяся часть прибыли подлежит распределению. Она может быть направлена на выплату дохода (дивидендов) учредителям, и в этом случае величина капитала предприятия останется неизменной. В ином случае, она может быть направлена полностью на развитие производства т.е. реинвестирована в производство, тогда капитал предприятия увеличиться на величину реинвестированной прибыли. Возможны и промежуточные варианты, когда часть прибыли выплачена учредителям, а оставшаяся часть реинвестирована в производство. Таким образом, чтобы определить финансовый результат производственной деятельности предприятия и влияние распределения прибыли на величину капитала, необходимо знать, за счет каких источников приобретены хозяйственные средства, имеющиеся в распоряжении предприятия. Следовательно, на предприятии необходимо также организовать учет наличия и движения источников образования хозяйственных средств. Инвестиционная деятельность предприятия, как правило, связана с разработкой и внедрением проектов по производству новых видов продукции, реконструкции и модернизации действующих производств, проведение научных исследований и др. Источниками инвестиционной деятельности предприятия могут быть как собственные средства, так и заемные средства предприятия. Финансовая деятельность предприятия направлена на поиск новых источников покрытия временной нехватки денежных средств (кредитов, займов) или на размещение временно свободных денежных средств в ценные бумаги и займы с целью получения дохода по ним, а также участия в прибылях других предприятий. Инвестиционная и финансовая деятельность предприятия также приводит к изменению хозяйственных средств как по виду и размещению их, так и по источникам их образования. Таким образом, основное содержание бухгалтерского учета заключается в наблюдении, измерении, регистрации и систематизации фактов хозяйственной деятельности предприятия, которые приводят в движение хозяйственные средства предприятия. Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия с замкнутым кругооборотом хозяйственных средств. В качестве объектов выступают: • хозяйственные средства по виду и размещению и по источникам их образования как материальная основа хозяйственной деятельности; • хозяйственные процессы и операции как содержание самой хозяйственной деятельности; • результаты хозяйственной деятельности. Измерители в учете Для учета хозяйственных средств, процессов и операций в бухгалтерском учете используется стоимостный измеритель, который позволяет сопоставить разнородные хозяйственные средства в денежном выражении. Кроме стоимостного измерителя, в учете используются натуральные и трудовые. Например, в карточках складского учета материальные ресурсы помимо стоимостной оценки измеряются в единицах веса, объема, мерах длины, площади и др. Для учета затрат рабочего времени применяются трудовые измерители: чел.-дн., чел.- ч., станко-ч. и т.д. Основной принцип бухгалтерского учета Основным принципом бухгалтерского учета является принцип сбалансированности (равновесия), который заключается в том, что хозяйственные средства предприятия, предназначенные для ведения хозяйственной деятельности, рассматриваются с двух сторон. С одной стороны, по виду и размещению в процессе производства, с другой – по источникам их образования и целевому использованию. На рис.1.1.2 представлена классификация хозяйственных средств. Рис. 1.1.2 Классификация хозяйственных средств. По виду и размещению в процессе производства хозяйственные средства подразделяются на три группы: • внеоборотные • оборотные • отвлеченные средства Внеоборотные хозяйственные средства являются средствами долговременного пользования и представляют собой капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства. Главной особенностью внеоборотных средств является то, что они участвуют в производственном цикле многократно и переносят свою стоимость на стоимость готового продукта путем начисления амортизации. Оборотные средства участвуют в производственном цикле однократно и полностью переносят свою стоимость на стоимость готового продукта за один цикл. Оборотные средства состоят из производственных фондов и фондов обращения. Отвлеченные средства – это временно отвлеченные хозяйственные средства из оборота. Классификация хозяйственных средств по видам и размещению в процессе производства и их характеристика представлены в таблице 1.1.1 Хозяйственные средства предприятия могут быть приобретены за счет различных источников. В практике бухгалтерского учета источники образования хозяйственных средств подразделяются на: • источники собственных средств; • источники привлеченных средств; • балансовую прибыль. Классификация хозяйственных средств по источникам их образования и их характеристика представлены в таблице 1.1.2. Таблица 1.1.1 Классификация хозяйственных средств по виду, форме и размещению Группа Подгруппа Вид Содержание 1 2 3 4 Внеоборотные средства Капитальные и финансовые вложения Капитальные вложения Незавершенные капитальные вложения в строительство зданий и сооружений производственного и непроизводственного назначения Незавершенные капитальные вложения в реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих объектов основных средств производственного и непроизводственного назначения Приобретение отдельных объектов основных средств Приобретение земельных участков Приобретение объектов природопользования Приобретение и создание нематериальных активов Долгосрочные финансовые вложения Инвестиции в уставный капитал других предприятий Инвестиции в ценные бумаги и займы другим предприятиям, срок погашения которых превышает один год Инвестиции в акции других предприятий и ценные бумаги без установленного срока погашения с целью получения дохода по ним более одного года Нематериальные активы Результаты интеллектуальной деятельности Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных Имущественное право автора или иного правообладателя на топологию микросхем Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара и др. Положительная деловая репутации Основные средства Средства труда Земельные участки Объекты природопользования Здания и сооружения Передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование Измерительные и регулирующие приборы и устройства Вычислительная техника Транспортные средства Инструменты Производственный и хозяйственный инвентарь Оборотные средства Производственные фонды Средства труда Малоценные и быстроизнашиваюшиеся предметы (для коммерческих предприятий они отсутствуют, так как отражаются в виде объектов основных средств или материалов) Предметы труда Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Полуфабрикаты Комплектующие изделия Топливо Тара …. Незавершенное производство Расходы Расходы будущих периодов Фонды обращения Предметы обращения Готовая продукция Полуфабрикаты и запасные части собственного производства, предназначенные для реализации другим предприятиям (на сторону) Денежные средства Остатки наличных денежных средств в кассе предприятия Остатки безналичных денежных средств на расчетных и других счетах предприятия в учреждениях банка Дебиторская задолженность Различные виды задолженности предприятий, организаций и физических лиц данному предприятию Отвлеченные средства Временно отвлеченные хозяйственные средства из оборота Таблица 1.1.2 Классификация хозяйственных средств по источникам их образования Группа Подгруппа Вид Содержание 1 2 3 4 Источники собственных средств Капитал Уставный Формируется за счет взносов учредителей при создании предприятия, его величина определяется учредительными документами, предназначен для ведения хозяйственной деятельности предприятия. Добавочный Образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки и величины эмиссионного дохода, образующегося при формировании уставного капитала акционерного общества. Порядок образования и использования регулируется нормативными актами. Резервный Образуется в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами за счет чистой прибыли предприятия Фонды Амортизационный Образуется за счет ежемесячных амортизационных отчислений и предназначен для реинвестирования в амортизируемые объекты основных средств и нематериальных активов Специальные: - накопления -социальной сферы - потребления Создается за счет нераспределенной прибыли и других источников и предназначен для дальнейшего развития предприятия Создается за счет нераспределенной прибыли и других источников и предназначен для дальнейшего развития социальной сферы предприятия Создается за счет чистой прибыли и других источников и предназначен для покрытия сверхнормативных расходов на содержание социальной сферы, материальной помощи и поощрения работников предприятия и другие цели Резервы Оценочные: -по сомнительным долгам - под обесценение финансовых вложений Создается в случае признания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков сомнительным долгом и предназначен для его погашения Создается в случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений Резервы предстоящих расходов и платежей Образуются за счет ежемесячных отчислений в соответствии со сметой расходов и предназначены: - на оплату отпусков работникам предприятия; - на выплату вознаграждений по результатам работы за год; - на ремонт основных средств и др. цели Прибыль Результат деятельности предприятия, определяется разностью между доходами и расходами, относящимися к одному и тому же периоду (месяц, квартал, год) Источники привлеченных средств Кредиты и займы Долгосрочные На срок более одного года Краткосрочные На срок менее одного года Кредиторская задолженность Поставщикам и подрядчикам Задолженность данного предприятия другим предприятиям (кредиторам) за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и услуги (задолженность по товарным операциям) Прочим кредиторам Задолженность данного предприятия другим предприятиям (кредиторам) по прочим операциям Обязательства по расчетам Задолженность работникам по заработной плате Образуются путем начисления и возникают в связи с несовпадением времени начисления соответствующих видов задолженностей и временем их уплаты Задолженность финансовым органам по расчетам с бюджетом Задолженность финансовым органам по внебюджетным платежам Метод бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность. Документация. В бухгалтерском учете документация является способом первичной обработки и регистрации хозяйственных операций. Оформляются первичные документы в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Основные требования к первичным документам изложены в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни (мнимые и притворные) сделки. Для учета хозяйственных операций предприятие вправе использовать в своей деятельности типовые унифицированные формы первичных документов, а также разрабатывать самостоятельно образцы своих документов и использовать их при наличии обязательных реквизитов. Формы документов выбирает руководитель. В первичном учетном документе допускаются исправления, если это разрешено федеральными законами или нормативными правовыми актами. В исправленном первичном учетном документе должно быть отражено: • дата исправления документа; • подписи лиц, составивших документ, с указанием их фамилий и инициалов. В кассовые и банковские документы нельзя вносить исправления. Инвентаризация – это проверка на определенный момент времени наличия имущества (НМА, основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обязательств организации и их соответствие данным бухгалтерского учета. Предприятия должны периодически проводить инвентаризацию на предприятии. Объекты, сроки и порядок проведения определяются администрацией предприятия. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; - при смене материально-ответственного лица; - при составлении годовой бухгалтерской отчетности; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуациях; - при реорганизации или ликвидации организации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется в составе прочих доходов; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относиться на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются в составе прочих расходов. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете в том месяце, в котором проводилась инвентаризация. Счета. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Каждый счет имеет наименование и номер №. Строение счетов, независимо от вида представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая сторона которой называется «Дебет», а правая – «Кредит». В литературе счета бухгалтерского учета условно изображают в виде буквы Т и называют Т-счетами. Запись на счетах начинается с указанием начального остатка (Сальдо). Счета открываются преимущественно на месяц, в течение которого показывается движение по счету, а в конце месяца подсчитывается остаток конец месяца или на начало следующего месяца. Учетным периодом для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета является – месяц. Двойная запись. Каждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одной и той же сумме, в этом и заключается сущность метода двойной записи. Важным следствием метода двойной записи является равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам бухгалтерского учета. С помощью метода двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях. Таким образом, метод двойной записи является не только способом отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, но и способом контроля за правильностью отражения этих записей. Оценка. Для отражения объектов учета в документации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необходима их стоимостная оценка. Например, основные средства имеют следующие виды оценок: первоначальную стоимость, восстановительную, согласованную и остаточную. На счетах бухгалтерского учета основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной или согласованной стоимости, а в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости (за минусом накопленной суммы амортизации). Материальные ресурсы отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения, а в текущем учете при отпуске материальных ресурсов со склада они могут быть оценены: - по фактической себестоимости каждой единицы материального ресурса; - по средневзвешенной фактической себестоимости их приобретения; - по методу ФИФО (по фактической себестоимости первых поступивших партий); - по методу ЛИФО (по фактической себестоимости последних поступивших партий). (С 1 января 2008г. в бухгалтерском учете не применяется). В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете появляются элементы творчества и исследований, так как специалисту необходимо выбрать, обосновать и представить на утверждение руководству методы оценки для учета хозяйственных средств предприятия. Причем, эти методы оценки должны соответствовать стратегической цели предприятия, так как использование тех или иных методов оценки приводит к различным результатам деятельности предприятия. Рассмотрим небольшой пример. Студенты решили заработать деньги для летнего отдыха путем продажи журналов у метро. Как правило, они покупали одну пачку журналов в количестве 100 штук по цене 6 руб. за один журнал, а продавали по цене 10 руб., и успевали полностью ее продать до начала занятий. Но сегодня ситуация немного изменилась. На обложке журнала была напечатана реклама статьи известного экономиста. Поэтому пачка журналов достаточно быстро была распродана, и студенты решили купить еще одну. Но вторую пачку журналов в связи с неожиданным увеличением спроса на журналы им удалось купить по цене 8 руб. за один журнал. В итоге из второй пачки они продали сегодня только 60 журналов. Необходимо рассчитать, какую прибыль получили студенты сегодня от продажи журналов. Оставшиеся журналы они смогут продать в следующие дни. Цена продажи журналов осталась неизменной. В зависимости от выбранной оценки в текущем учете себестоимость проданных журналов будет различна, а, значит, будет разной и величина прибыли. Выполним расчеты для трех методов оценки себестоимости проданных журналов и сравним результаты. Первый метод оценки – по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость приобретения одного журнала определяется следующим образом: (100*6 + 100*8) / (100 + 100) = 7 руб./ед. Себестоимость проданных журналов составит 160*7 = 1120 руб., а прибыль - 160*10 – 1120 = 480 руб. Второй метод оценки – метод ФИФО. При оценке себестоимости проданных журналов по методу ФИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке поступления пачек: сначала студенты полностью продали журналы из первой пачки, а из второй – только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100*6 + 60*8 = 1080 руб., а прибыль – 160*10 – 1080 = 520 руб. Третий метод оценки – метод ЛИФО (с 1 января 2008 года не используется в отечественной практике). При оценке себестоимости проданных журналов по методу ЛИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке обратном поступлению пачек: сначала студенты полностью продали журналы из второй пачки, а из первой – только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100*8 + 60*6 = 1160 руб., а прибыль – 160*10 – 1160 = 440 руб. Сравнивая полученную величину прибыли, в зависимости от метода оценки журналов в текущем учете, можно сделать следующие выводы: 1) минимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ФИФО – 1080 руб., что приводит, в свою очередь, к максимальной величине прибыли – 520 руб.; 2) максимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ЛИФО – 1160 руб., что приводит, в свою очередь, к минимальной величине прибыли – 440 руб.; 3) метод средневзвешенной оценки себестоимости проданных журналов занимает среднее положение, как по величине себестоимости проданных журналов, так и по величине прибыли; Полученное соотношение оценок величины себестоимости проданных журналов и величины прибыли для метода ФИФО и ЛИФО характерно в случае роста цен на приобретаемые журналы; если бы цена журнала во второй пачке была бы ниже, чем в первой, то мы бы получили бы для этих методов обратное соотношение. Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет является еще и инструментом управления прибылью предприятия. Калькуляция. Представляет собой метод исчисления себестоимости единицы продукции и является одним из способов получения оценки. Бухгалтерский баланс. Способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерские счета. Синтетический и аналитический учет По отношению к бухгалтерскому балансу различают активные и пассивные счета. Активные счета предназначены для отражения хозяйственных средств по видам и размещению их в процессе производства. Структура активного счета (рис. 1.1.3) Наличие и увеличение хозяйственных средств предприятия отражается по дебету активного счета, а их уменьшение по кредиту активного счета. На активных счетах сальдо всегда дебетовое. Дебет № Наименование счета Кредит Начальное сальдо (НС) Увеличение величины хозяйственных средств « + » Уменьшение величины хозяйственных средств « – » Дебетовый оборот (ДО) Кредитовый оборот (КО) Конечное сальдо (КС) КС= НС+ДО-КО Рис. 1.1.3. Структура активного счета Структура пассивного счета (рис. 1.1.4) Пассивные счета предназначены для отражения источников хозяйственных средств. Наличие и увеличение хозяйственных средств отражается по кредиту пассивного счета, уменьшение источников хозяйственных средств отражается по дебету пассивного счета. Дебет № Наименование счета Кредит Начальное сальдо (НС) Уменьшение источника хозяйственных средств « - » Увеличение источника хозяйственных средств « + » Дебетовый оборот (ДО) Кредитовый оборот (КО) Конечное сальдо (КС) КС=НС+КО-ДО Рис. 1.1.4 Структура пассивного счета Активно-пассивные счета Кроме активных и пассивных счетов, существуют и активно-пассивные счета, которое могут иметь одностороннее или двухстороннее сальдо. Одностороннее сальдо (либо дебетовое, либо кредитовое)- все счета расчетов с персоналом, покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, фондами. Двухстороннее сальдо (и дебетовое и кредитовое одновременно)– для взаиморасчетов с партнерами (счет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»). Сальдо по активно-пассивным счетам в бухгалтерском балансе отражается в развернутом виде, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса, не допускается свернутое сальдо, оно приводит к искажению информации в бухгалтерской отчетности. Синтетический и аналитический учет По способу группировки и обобщения учетных данных счета бухгалтерского учета делятся: на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для отражения укрупненной, общей информации о составе хозяйственных средств организации и их источников, о хозяйственных процессах в едином денежном выражении, учет на этих счетах называется синтетическим. Данные синтетического учета используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности (баланса) и для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Однако для оперативного управления и руководства работой организации, контроля и планирования объема оборотных средств, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство, для ведения расчетов с персоналом, с поставщиками, с бюджетом требуются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности организации. Для учета детальной (подробной) информации о деятельности предприятия используются аналитические счета. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная связь: • сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; • суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и по кредиту всех аналитических счетов к нему относящихся. Например, синтетический счет 10 "Материалы" имеет несколько субсчетов и их наименований: субсчет 10- 1 - сырье и материалы; субсчет 10-2- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; субсчет 10-3- топливо; субсчет 10-4 - тара и тарные материалы; субсчет 10-5 - запасные части; субсчет 10-6- прочие материалы; субсчет 10-7- материалы, переданные в переработку на сторону; субсчет 10-8 - строительные материалы; субсчет 10-9- инвентарь и хозяйственные принадлежности; субсчет 10-10- специальная оснастка и специальная одежда на складе; субсчет 10-11- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. Для детализации информации к счету 10 «Материалы» могут быть открыты аналитические субсчета первого и второго порядка. На рисунке 1.1.5 представлена возможная разбивка синтетических счетов на аналитические счета с подразделением субсчетов первого и второго порядка. Рис. 1.1.5 Расшифровка аналитических счетов Бухгалтерские проводки Способом обработки первичных документов является определение счетов бухгалтерского учета, которые связывают хозяйственную операцию. Взаимная связь между счетами, отражающими конкретную операцию, называется корреспонденцией счетов (бухгалтерской записью, проводкой), счета между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами. Корреспондирующие счета определяются по каждой хозяйственной операции исходя из ее экономического содержания. Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами. Бухгалтерские проводки составляют на самом первичном документе, которым оформляются хозяйственные операции, в ведомости или журнале, куда записываются операции, или отдельном специальном бланке – мемориальном ордере. При составлении бухгалтерских проводок пользуются номера счетов, а не их наименования. План счетов бухгалтерского учета План счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов с инструкцией по его применению. Предприятие может вводить, используя свободные номера счетов дополнительные синтетические счета для учета специфических операций данного предприятия. Рабочий план счетов бухгалтерского учета – это план счетов, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета конкретного предприятия с учетом специфики его деятельности. Составляется рабочий план счетов на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином РФ. Указом по предприятию рабочий план счетов утверждается. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут использоваться предприятием по своему усмотрению исходя из требований управления предприятием: можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета. План счетов содержит 8 групп синтетических счетов и 11 забалансовых счетов. Счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств (имущество) и источники хозяйственных средств, принадлежащие предприятию называются балансовыми. Счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании называются забалансовыми. 1.Арендованные основные средства – 001. 2.Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение – 002. 3.Материалы, принятые в переработку – 003. 4.Товары, принятые на комиссию – 004. 5.Оборудование, принятое для монтажа – 005. 6.Бланки строгой отчетности – 006. 7.Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов – 007. 8.Обеспечения обязательств и платежей полученные – 008. 9.Обеспечения обязательств и платежей выданные – 009. 10.Износ основных средств – 010. 11.Основные средства, сданные в аренду – 011. Забалансовые счета в валюту баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе. Пример: Компания арендовала транспортное средство по договору аренды стоимостью 300 000 рублей, сроком на один год. Дебет 001 300 000 рублей После окончания срока аренды, проводиться запись о списании арендованного транспортного средства Кредит 001 300 000 рублей. Регистры бухгалтерского учета Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель. По внешнему виду учетные регистры подразделяются на карточки, свободные листы и книги. По содержанию – на регистры синтетического, аналитического и комбинированного учета. Карточки – предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарная карточка), материальных ценностей по местам их хранения (карточка складского учета материалов). Карточки открываются на год. Свободные листы предназначены для синтетического, аналитического и комбинированного учета. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости Книги – представляют собой сброшюрованные сводные листы определенного формата и графления. Оборотная ведомость представляет собой таблицу 1.1.3, в которую записывают наименования и номера синтетических и аналитических счетов (субсчетов), суммы начального сальдо по каждому счету (субсчету) дебетовое или кредитовое, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо по счетам (субсчетам) дебетовое или кредитовое. Оборотная ведомость составляется в конце месяца, в ней регистрируются обороты и остатки по всем работающим счетам, что позволяет провести проверку записей на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета и составить новый баланс. Таблица 1.1.3 Оборотно-сальдовая ведомость Номер счета (субсчета) Наименование счетов (субсчетов) Сальдо на начало периода Обороты текущего периода Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основные средства 02 Амортизация ОС 04 НМА1 05 Амортизация НМА 10 Материалы 10-1 Сырье и материалы 10-1-1 Краска масляная 10-1-2 Сталь листовая 10-3 Топливо 10-6 Прочие материалы и т.д. ИТОГО В оборотной ведомости по итогу должно быть выполнено три равенства: 1. Сумма сальдо на начало отчетного периода по дебету и по кредиту равны. Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех хозяйственных средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. 2. Сумма оборотов по дебету и по кредиту должны быть равны. Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета, либо в подсчетах. 3. Сумма остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту должна быть равна. Третье равенство. Как и первое, вытекает из равенства итогов хозяйственных средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода. Принципы бухгалтерского учета Под принципами бухгалтерского учета понимаются согласованные понятия, принятые в учете. Принципы бухгалтерского учета не являются «вечными истинами» и могут изменяться в соответствии с изменениями как внутри предприятий, так и внешней среды. Рассмотрим основные принципы бухгалтерского учета. Принцип равновесия или сбалансированности (принцип двойственности). Заключается в том, что хозяйственные средства предприятия рассматриваются с двух сторон: с одной стороны – по виду, форме и размещению, а с другой – по источникам их образования. В активе бухгалтерского баланса отражаются хозяйственные средства по виду, форме и размещению, а в пассиве – по источникам их образования. Так как в активе и в пассиве бухгалтерского баланса представлены одни и те же хозяйственные средства предприятия, только рассмотренные с двух сторон, то следствием принципа равновесия является равенство величины актива и пассива бухгалтерского баланса. Принцип денежного выражения. Этот принцип предусматривает, что денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния предприятия. В отечественной практике бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные операции производятся в валюте расчетов и платежей. Принцип имущественной обособленности предприятия. Имущество предприятия учитывается обособленно от имущества учредителей. Предприятие имеет свой счет в банке и рабочий план счетов бухгалтерского учета, на которых отражается состав имущества предприятия. Следствием наличия этого принципа является то, что предприятие не несет ответственности по долгам учредителей, а учредители не несут ответственности по долгам предприятия. Принцип действующего предприятия - предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации. Принцип осмотрительности (консерватизма) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, что позволяет избежать завышения активов (или доходов) и занижения обязательств (или расходов). Соблюдение принципа осмотрительности способствует предотвращению возникновения скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательного занижения активов (или доходов) либо преднамеренного завышения обязательств (или расходов). В соответствии с принципом осмотрительности (консерватизма) объекты основных средств и нематериальных активов отражаются по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения - с учетом их обесценения, дебиторская задолженность - с учетом сомнительного долга и т.д. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что бухгалтерская отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность. Принцип реализации. Устанавливает момент во времени, когда можно определить результат от реализации продукции: прибыль или убыток. В бухгалтерском учете существует два момента реализации: 1) момент (дата) передачи имущественных прав от поставщика к покупателю на продукцию (в соответствии с Гражданским кодексом имущественные права на продукцию от продавца к покупателю передаются в момент отчуждения продукции, т.е. в момент отгрузки, если иное не указано в договоре между продавцом и покупателем); 2) момент (дата) получения выручки на расчетный счет поставщика или кассовый метод (используется только для малых предприятий). Принцип последовательности. Заключается в том, что предприятие должно выбрать такие методы, способы оценки объектов учета, которые дают наиболее объективное представление об основных направлениях его деятельности и придерживаться их последовательно в пределах каждого учетного периода и от одного отчетного года к другому в течение достаточно длительного периода. Постоянная смена методов, способов оценки объектов учета приведет к искажению размеров прибыли, определяемой на основе бухгалтерской информации. Однако это вовсе не означает, что предприятие должно до конца дней своего существование использовать только однажды выбранные методы, способы оценки объектов учета. Предприятие развивается, изменяется внешняя среда, совершенствуются действующие и принимаются новые законодательные и нормативные документы в области учета, следовательно, могут изменяться методы, способы оценки объектов учета. Когда происходят такие изменения, и они оказывают существенное влияние на величину прибыли, то это влияние смены методов, способов оценок учета должно быть отражено в пояснительной записке к отчетности предприятия. В этом случае основные показатели деятельности предприятия должны быть рассчитаны в двух вариантах, чтобы обеспечить сопоставимость информации от одного периода к другому. Принцип существенности. Заключается в точности отражения имеющихся хозяйственных средств предприятия в бухгалтерской отчетности. Пока­затель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересо­ванных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение кото­рой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%. Принцип начисления (в отечественной практике – временная определенность фактов хозяйственной деятельности). Предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия должны отражаться в соответствующей оценке в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип периодичности - регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации — составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности за год, полугодие, квартал, месяц; названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов исчислить финансовые результаты. Для определения результатов деятельности предприятия, а также предоставления информации о финансовом состоянии предприятия необходимо различать учетный и отчетный периоды. В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» учетным периодом для определения себестоимости продукции (работ, услуг), выявления финансового результата, оценки имущества, расчетов и обязательств является месяц. Отчетным периодом для представления бухгалтерской отчетности предприятия является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Основные функции бухгалтерского учета: • информационная функция бухгалтерского учета – это одна из важных его функций; • формирование и определение финансового результата деятельности предприятия; • контроль за рациональным расходованием различных ресурсов предприятия; • управление затратами и результатами деятельности предприятия; • выявление резервов предприятия; • расчетные операции с поставщиками, заказчиками, персоналом, акционерами предприятия; • внутренний контроль за фактами хозяйственной деятельности; • определение и формирование системы показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия и др. Основные правила ведения бухгалтерского учета: • имущество, обязательства и факты хозяйственной деятельности осуществляется способом двойной записи; • основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, оформленные надлежащим образом; • имущество, финансовые обязательства и факты хозяйственной деятельности отражаются в учете непрерывно; • тождество данных синтетического и аналитического учета; • текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг отражаются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями; • отражение в учете всех хозяйственных операций в полном объеме; • организация самостоятельно формирует учетную политику предприятия с учетом особенностей ее деятельности; • отражение доходов и расходов в соответствующих отчетных периодах. Тема 1.2. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности. Бухгалтерский баланс как информационная модель хозяйственных средств предприятия. Содержание и структура актива и пассива бухгалтерского баланса. Типы хозяйственных операций и виды изменений в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс как информационная модель хозяйственных средств предприятия. Хозяйственные средства предприятия по определенным правилам отражаются в бухгалтерском балансе, который является основной формой бухгалтерской отчетности. По структуре бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется актив, а правая – пассив. В активе бухгалтерского баланса отражаются имеющиеся на предприятии хозяйственные средства по виду и размещению их в процессе производства на момент составления баланса, а в пассиве – те же хозяйственные средства предприятия, только по источникам их образования. Так как в активе и пассиве бухгалтерского баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства предприятия, то следствием этого принципа является равенство актива и пассива бухгалтерского баланса. Учитывая, что в пассиве собственные средства представляют собой капитал, а источники привлеченных средств – обязательства перед другими предприятиями и организациями, то следствие принципа сбалансированности можно выразить следующим уравнением: АКТИВ=ПАССИВ АКТИВ=КАПИТАЛ+ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В соответствии с нормативными документами актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: • внеоборотные активы; • оборотные активы. Совокупность хозяйственных средств по виду и размещению в процессе производства, представленных в активе баланса, образует имущество предприятия. Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела: • капитал и резервы; • долгосрочные обязательства; • краткосрочные обязательства. Каждый раздел бухгалтерского баланса состоит из совокупности статей, данные по которым представляются за три периода: отчетный, предыдущий год и предшествующий предыдущему. Статьи бухгалтерского баланса по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, прочеркиваются. В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные активы и обязательства - срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Долгосрочные активы и обязательства срок обращения (погашения) более 12 месяцев. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В соответствии с принципом осмотрительности (консерватизма) объекты основных средств и нематериальных активов отражаются по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения - с учетом их обесценения, дебиторская задолженность - с учетом сомнительного долга и т.д. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год, бухгалтерский баланс составляется и предоставляется в налоговые органы ежегодно. Для внутренних целей предприятие может формировать баланс ежемесячно или ежеквартально, в зависимости от целей формирования отчета. Бухгалтерский баланс, должен содержать обязательные реквизиты: • отчетная дата или отчетный период, за который составлен бухгалтерский баланс; • наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; • формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Итоговая сумма остатков средств в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Бухгалтерский баланс составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации и подписывается руководителем организации. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой информационную модель хозяйственных средств предприятия и их величину на определенный момент времени. Содержание актива и пассива, статей бухгалтерского баланса представлено в таблице 1.2.1. В приложении 1 представлена структура и форма бухгалтерской баланса. Содержание бухгалтерского баланса Таблица 1.2.1 Раздел Группа статей Статьи 1 2 3 АКТИВ Внеоборотные активы Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау) Деловая репутация организации Основные средства Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Акции, облигации и прочие финансовые вложения Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов, которые нельзя признать в полном объеме в текущем периоде Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Задолженность физических и юридических лиц данному предприятию Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения Денежные средства Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства ПАССИВ Капитал и резервы Уставный капитал Доли учредителей по вкладам в уставный капитал Добавочный капитал Переоценка основных средств, эмиссионный доход Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) Прибыль, подлежащая распределению после налогообложения Долгосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие обязательства Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская задолженность Задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы Доходы будущих периодов Текущие поступления организации, которые нельзя признать в полном объеме Резервы предстоящих расходов и платежей Формирование резервов, использование которых предусмотрено в деятельности Приложение 1 Бухгалтерский баланс на 20 г. Коды Форма по ОКУД 0710001 Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384(385) Местонахождение (адрес) Пояснения 1) Наименование показателя 2) На _______ 20 ___г.3) На 31 декабря 20 ____ г.4) На 31декабря 20____ г.5) АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС Форма 0710001 с. 2 Пояснения 1) Наименование показателя 2) На ______ 20 ___ г.3) На 31 декабря 20 ____ г. 4) На 31декабря 20____ г.5) ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6) Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров ( ) 7) ( ) ( ) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Резервы под условные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Руководитель (подпись) (расшифровка подписи) “ ” 20 г. Примечания: 1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 3. Указывается отчетная дата отчетного периода. 4. Указывается предыдущий год. 5. Указывается год, предшествующий предыдущему. 6. Некоммерческая организация именует указанный раздел “Целевое финансирование”. Вместо показателей “Уставный капитал”, “Добавочный капитал”, “Резервный капитал” и “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” некоммерческая организация включает показатели “Паевой фонд”, “Целевой капитал”, “Целевые средства”, “Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества”, “Резервный и иные целевые фонды” (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). 7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс На предприятии ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных средств, а следовательно и в бухгалтерском балансе. Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, по степени их влияния на бухгалтерский баланс можно разделить на четыре типа. Рассмотрим влияние типов хозяйственных операций на изменения хозяйственных средств в бухгалтерском балансе на примере. Условный бухгалтерский баланс предприятия на начало периода (графы 2 и 8) представлен в таблице 1.2.2. Проведем анализ исходной информации, приведенной в бухгалтерском балансе предприятия. Актив бухгалтерского баланса предприятия включает два раздела. В составе раздела «Внеоборотные активы» предприятие имеет основные средств, остаточная стоимость которых на начало периода составляет 25 000 руб. В составе раздела «Оборотные активы» на начало периода предприятие имеет запасы материальных ресурсов на сумму 15 000 руб., а также денежные средства: в кассе – 1 000 руб., на расчетном счете – 14 000 руб. Валюта баланса в активе составляет 55 000 руб. Пассив бухгалтерского баланса предприятия включает собственные источники – раздел «Капитал и резервы» и привлеченные краткосрочные источники хозяйственных средств – раздел «Краткосрочные обязательства». Величина уставного капитала предприятия составляет 30 000 руб. Краткосрочные обязательства состоят из краткосрочного кредита банка в размере 4 000 руб., кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам на сумму 11 000 руб., персоналу предприятия – на сумму 10 000 руб. Оценка статей актива и пассива на начало периода приведены соответственно в графах 2 и 8 таблицы 1.2.2. Валюта баланса в пассиве составляет 55 000 руб. 1.Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется. Например: с расчетного счета в банке в кассу предприятия получено 10 000 руб. для выплаты заработной платы работникам предприятия. В результате данной операции денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб., а на расчетном счете - уменьшились на 10000 руб. В кассе предприятия денежной наличности стало 11000 руб., а на расчетном счете осталось 4000 руб. Статьи касса и расчетный счет расположены в активе баланса. Результаты влияния первого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в таблице 1.2.2 (графы 3 и 9). 2. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. Например: За счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность поставщикам материальных ресурсов в размере 5000 руб. В результате данной операции задолженность банку возросла на 5000 руб. и стала составлять 9000 руб., а задолженность поставщикам - уменьшилась на сумму 5000 руб. и стала составлять 6 000 руб. Обе статьи, задействованные в данной операции, расположены в пассиве баланса. Результаты влияния второго типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс представлены в таблице 1.2.2 (графы 4 и 10). 3.Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. Например: от поставщика получены материальные ресурсы на сумму 15000 руб. В результате данной операции в активе происходит увеличение запасов сырья, материалов на сумму 15000 руб. и их величина становится равной 30000 руб. Одновременно в пассиве увеличивается задолженность поставщикам материальных ресурсов на ту же сумму - 15 000 руб. и в итоге, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам становится равной сумме 21000 руб. При этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции, т.е на 15000 руб. и становится равной 70000 руб. Таким образом, равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается Результаты влияния третьего типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в таблице 1.2.2 (графы 5 и 11). 4. Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Например: погашена задолженность по оплате труда перед работниками предприятия в размере 10000 руб. В результате данной операции в активе наличные денежные средства в кассе предприятия уменьшаются на 10000 руб. и остаток денежных средств в кассе становится равным 1000 руб. Одновременно в пассиве погашается задолженность работникам предприятия по оплате труда на ту же сумму и в итоге становится полностью погашенной. При этом валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. на 10000 руб. и становится равной 60000 руб. Таким образом, равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. Результаты влияния четвертого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в таблице 1.2.2 (графы 6 и 12). Таблица 1.2.2 Результаты влияния типов хозяйственных операций на бухгалтерский баланс АКТИВ Сумма, руб. Первый тип операций Второй тип операций Третий тип операций Четвертый тип операций ПАССИВ Сумма, руб. Первый тип операций Второй тип операций Третий тип операций Четвертый тип операций 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы Основные средства 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 Уставный капитал 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 ИТОГО по разделу I 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 ИТОГО по разделу III 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 II. Оборотные активы Y. Краткосрочные обязательства Запасы: сырье, материалы 15 000 15 000 15 000 30 000 30 000 Займы и кредиты: 4 000 4 000 9 000 9 000 9 000 Денежные средства: 15 000 15 000 15 000 15 000 5 000 - кредиты банков 4 000 4 000 9 000 9 000 9 000 -касса 1 000 11 000 11 000 11 000 1 000 Кредиторская задолженность: 21 000 21 000 16 000 31 000 21 000 -расчетный счет 14 000 4 000 4 000 4 000 4 000 - поставщикам и подрядчикам 11 000 11 000 6 000 21 000 21 000 ИТОГО по разделу II 30 000 30 000 30 000 45 000 35 000 - персоналу организации 10 000 10 000 10 000 10 000 _ ИТОГО по разделу V 25 000 25 000 25 000 40 000 30 000 БАЛАНС 55 000 55 000 55 000 70 000 60 000 БАЛАНС 55 000 55 000 55 000 70 000 60 000 Тема 1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Закон о бухгалтерском учете. Концептуальные основы финансовой отчетности по МСФО. Организация учетной работы на предприятии. Состав бухгалтерской отчетности. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета Федеральный закон 402-ФЗ «О бухгалтерском уе» является основным законом, который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Основными целями законодательства являются: • обеспечить единообразный подход ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций; • обеспечить сопоставимость и достоверность информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах; • применять международные стандарты в качестве основы разработки федеральных и отраслевых стандартов. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета разработана Министерством Финансов, состоит из документов четырех уровней: 1) федеральные стандарты; 2) отраслевые стандарты; 3) рекомендации в области бухгалтерского учета; 4) стандарты предприятия (локальные акты; учетная политика). К первому уровню относятся федеральные стандарты: федеральные законы, указы Президента РФ, постановления правительства РФ, РСБУ -российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ) устанавливают по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета (стандарт). В ПБУ представлены основные правила, порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. В настоящее время в РФ разработано и утверждено более 25 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Документы первого уровня носят строго обязательный характер. Ко второму уровню относятся отраслевые стандарты. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Третий уровень составляют методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения по применению РСБУ и других документов. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению деятельности предприятия. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер. Четвертый уровень составляют стандарты предприятия: учетная политика предприятий, положения и инструкции, локальные акты, регулирующие внутреннюю деятельность организации. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации. Предприятие самостоятельно принимает решения в необходимости разработки, утверждения, изменения и отмены своих стандартов. За организацию бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета несет ответственность руководитель. Учетная политика организации Организации самостоятельно формируют учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: • рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета; • формы первичных учетных документов, регистры; • порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации; • способы оценки активов и обязательств; • правила документооборота и технология обработки учетной информации; • порядок контроля за хозяйственными операциями. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: • изменения законодательства РФ по бухгалтерскому учету; • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, что предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса; • существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п. Изменения вносятся в учетную политику с начала отчетного года, чтобы обеспечить сопоставимость бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет. Применение МСФО в России С вступлением России в ВТО (Всемирная Торговая Организация) начались преобразования в области бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов. МСФО не являются сводом жестких детализированных правил, а содержат общие принципы и требования составления финансовой отчетности. При этом составитель отчетности имеет возможность принимать конкретные решения самостоятельно, полагаясь на собственное профессиональное суждение. Основная задача, которую ставит МСФО обеспечить единый порядок оценки активов и обязательств и раскрытия соответствующей информации в отчетности. При переходе на МСФО компании преследуют различные цели: • для собственных нужд (использовать отчетность по МСФО в качестве управленческой); • для частных инвесторов (получение кредита, финансирования); • для выхода на открытые рынки; • для создания эффективной системы внутреннего контроля и управления; • компания обязана составлять отчетность по МСФО по законодательству. При переходе на МСФО компании испытывают различные трудности: • существенные различия между требованиями РСБУ и МСФО; • противоречивое российское законодательство; • высокая стоимость процесса трансформации; • нежелание руководителей компаний предоставлять полную прозрачность финансовых отчетов. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, приносит ряд преимуществ. Преимущества применения МСФО: • повышение прозрачности деятельности компании; • увеличение возможностей для анализа деятельности; • возможность привлечения иностранных инвесторов. Концептуальные основы финансовой отчетности по МСФО Основой для проведения реформы бухгалтерского учета в России являются «Концептуальные основы финансовой отчетности», в которых содержатся основные требования по формированию финансовой отчетности. В настоящее время большинство стран мира, в том числе и Россия, приняли эти основополагающие требования: 1. Периодичность отчетности. Финансовые отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени. В международной практике компании сами могут выбирать время, когда будет завершаться их финансовый период. 2. Правдивость. Информация правдива, если верно от­ражает экономическую сущность операций, представленных в отчетности. 3. Понятность. Информация в финансовой отчетности должна быть понятна потенциальному пользователю. Однако, надо принимать во внимание то, что пользователь имеет достаточные знания в области экономики и бухгалтерского учета. 4. Уместность. Информация является уместной (релевантной), если она способна оказать влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. 5. Существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение окажут влияние на экономические решения пользователей. 6. Надежность. Предоставляемая информация должна быть полной и достоверной. 7. Своевременность. Своевременность означает наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения. 8. Достоверность – отражение в информации тех явлений, для описания которых она предназначена, раскрытие методов и процедур учета. 9. Сопоставимость. Отчетность должна составляться таким образом, чтобы имелась возможность сравнивать финансовое положение и результаты деятельности компании, как во времени, так и с другими компаниями. Пользователи финансовой отчетности Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Общая цель подготовки финансовой отчетности состоит в представлении финансовой информации об отчитывающемся предприятии, которая будет полезна существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам при принятии решений о предоставлении ресурсов данному предприятию. Бухгалтерский учет часто называют «языком бизнеса», так как информация, представленная в финансовой отчетности предприятия, широко используется для принятия управленческих решений различными пользователями (внутренними и внешними). К внешним заинтересованным пользователям относятся: партнеры по бизнесу, акционеры, инвесторы, поставщики, банки, клиенты, покупатели, конкуренты, государственные, финансовые, налоговые органы, социальные фонды. Акционеров и инвесторов интересует информация, позволяющая оценить перспективы и потенциальные возможности развития предприятия. Величину и качество получаемой прибыли, динамику денежных потоков, финансовое положение, способность своевременно погашать обязательства и выплачивать дивиденды. Для поставщиков и банков важна информация, на основе которой можно судить о текущей и перспективной платежеспособности предприятия, о наличии денежных средств и краткосрочных обязательств, о наличии дебиторской задолженности и материальных запасов. Клиентов и покупателей интересует информация о надежности предприятия, о регулярности поставок, о качестве выпускаемой продукции и предлагаемых услуг. Конкурентов интересует информация о деятельности предприятия для сравнения деловой активности, конкурентоспособности продукции, величине прибыли, объемах продаж. Государственные финансовые, налоговые органы и социальные фонды интересует информация о величине и своевременности перечисляемых налогов, взносов и платежей предприятия в эти организации. К внутренним заинтересованным пользователям относятся: менеджеры и сотрудники предприятия, руководство, совет директоров Руководство предприятия интересует реальное текущее состояние дел, динамика изменения экономических показателей деятельности, конечные результаты деятельности, место, занимаемое предприятием в отрасли, уровень деловой активности и целый ряд других показателей деятельности предприятия. Работники предприятия желают знать информацию о деятельности своего предприятия, чтобы иметь представлении о возможных доходах, стабильности и надежности своего предприятия. Совет директоров интересует правдивая и понятная, сопоставимая информация, представленная в финансовой отчетности, от­ражающая экономическую сущность операций и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, бухгалтерский учет является важнейшим источником экономической информации не только для данного предприятия, но и для всех субъектов рыночной экономики. Состав бухгалтерской отчетности организации Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Информация в отчетности накапливается нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетность делится на годовую и промежуточную отчетность. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включается бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями организации. Годовая бухгалтерская отчетность состоит: • бухгалтерского баланса – характеризует имущественное и финансовое положение компании; • отчета о финансовых результатах – характеризует финансовые результаты деятельности компании; • отчет об изменении капитала - характеризует увеличение (уменьшение) капитала компании; • отчет о движении денежных средств - характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; • приложений к отчетности и пояснительной записки; • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность, должна содержать: наименование отчета; отчетную дату или отчетный период, за который составлена отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем. Организация может представлять дополнительную информацию, если она может быть полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Модуль 2. Элементы финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы и расходы) Элементами финансовой отчетности являются: активы, обязательства, собственные средства акционеров или капитал, доходы, расходы. Все элементы отражаются в финансовой отчетности при одновременном соблюдении двух условий:  • существует обоснованная вероятность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с элементом финансовой отчетности; • возможность надежной оценки стоимости данного элемента отчетности.  Активы Активы предприятия - это ресурсы (имущество), контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем. Будущая экономическая выгода, содержащаяся в активе, подразумевает приток денежных средств (их эквивалентов) в компанию, либо сокращению их оттока. Активы предприятия делятся на внеоборотные и оборотные. Обязательства предприятия Обязательства предприятия, представляют собой задолженность компании, возникшую в результате прошлых событий, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и краткосрочные (текущие). Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, текущие обязательства (пассивы), как правило, являются источником формирования оборотных активов. Капитал Капитал организации – это источник финансирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В состав собственного капитала включается: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль. Доходы и расходы Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Тема 2.1. Долгосрочные инвестиции во внеоборотные активы предприятия. Учет долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы. Учет внеоборотных активов. Общие положения по учету внеоборотных активов при их использовании. Способы расчета амортизации и варианты учета амортизации внеоборотных активов. В зависимости от сферы деятельности, характера, результата использования инвестиции делятся на: капитальные и финансовые. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций предприятия, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизацией основных средств и нематериальных активов. По своему составу вложения во внеоборотные активы подразделяются на: Капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств: • строительные работы; • работы по монтажу оборудования; • приобретение оборудования, требующего монтажа, сданного в монтаж; • приобретение оборудования, не требующего монтажа; • приобретение земельных участков; • прочие капитальные вложения. Капитальные вложения, связанные с приобретением или созданием нематериальных активов: • приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и т.д; • работы по разработке объектов нематериальных активов; • работы, связанные с доведением объектов до состояния пригодного к использованию. Указанные вложения могут осуществляться различными способами: • хозяйственный способ – работы осуществляются собственными силами организации; • подрядный способ – работы осуществляются сторонней организацией Все виды вложений во внеоборотные активы учитываются по сумме фактических затрат, связанных с приобретением, созданием основных средств и нематериальных активов. Вложения во внеоборотные активы учитываются в составе баланса с использованием счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками. Счет балансовый, активный. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.). Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. Счет балансовый, активный. К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета: 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов", 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-7 "Приобретение взрослых животных", 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др. По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др. Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по каждому объекту обособленно на соответствующих субсчетах. Общие положения по учету основных средств Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда. Имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: • имущество используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы; • имущество будет использоваться свыше 12 месяцев; • фирма не собирается его перепродавать; • имущество может приносить экономическую выгоду (доход). В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) представлена классификация основных средств по составу и назначению. В соответствии с этой классификацией к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления во временное пользование (аренду) с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. К основным средствам не относятся: • машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, либо как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; • предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения. В зависимости от назначения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. По степени использования основные средства подразделяются на: основные средства в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (учитываются на балансе предприятия) и арендованные (учитываются на забалансовых счетах). Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается: - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Оценка основных средств В бухгалтерском учете основных средств различают несколько видов стоимостной оценки основных средств, что обусловлено длительным участием их в процессе производства: первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение и сооружение объектов основных средств. Определение первоначальной стоимости зависит от способа поступления основных средств (Рис.2.1.1) Рис. 2.1.1 Способы поступления основных средств Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Восстановительная стоимость объектов основных средств формируется в результате проведения ремонта объекта, переоценки объекта. Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации. В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются по остаточной стоимости. Случаи изменения первоначальной стоимости основных средств: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Синтетический учет основных средств Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Счет балансовый, активный. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета Стоимость основных средств, находящихся у организации погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизации определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с учета. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др., т.е. объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Синтетический и аналитический учет амортизации Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Общие положения по учету финансовых вложений В состав внеоборотных активов также включаются долгосрочные финансовые вложения. К финансовым вложениям организации относятся: • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • предоставленные другим организациям займы; • депозитные вклады в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; • вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; 2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями: • риск изменения цены; • риск неплатежеспособности должника; • риск ликвидности и др.; 3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. К финансовым вложениям организации не относятся: • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Первоначальная и последующая оценка финансовых вложений Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, величина которой зависит от способа поступления финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: • финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; • финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации. В случае обесценения финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений. Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. Тема 2.2. Состав оборотных активов предприятия. Состав оборотных активов. Общие положения по учету материально-производственных запасов: условия признания, классификация, оценка, единица учета. Формирование фактической себестоимости приобретения материально-производственных запасов. Учет отпуска материально-производственных запасов в производство. Общие положения по учету материально-производственных запасов К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); • предназначенные для продажи; • используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В отличие от основных средств и нематериальных активов материальные ресурсы участвуют в процессе производства однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства материальные ресурсы подразделяют на следующие группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; строительные материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; инвентарь и хозяйственные принадлежности; прочие материалы. Активы, не относящиеся к МПЗ: • активы, характеризуемые как незавершенное производство. Оценка материально - производственных запасов Материально- производственные запасы (МПЗ) принимаются на учет по фактической себестоимости их приобретения или заготовления, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию (Рис 2.2.1) Рис. 2.2.1. Способы поступления МПЗ Методы оценки материалов при отпуске в производство При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов: • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; • по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО); • по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО) (отменен для целей бухгалтерского учета с 1 января 2008г.). Производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять по группе (виду) материалов запасов только один из перечисленных выше методов, который отражается в учетной политике. Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материалов, представляющий собой расходы на приобретение конкретного объекта. Это относится к материалам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Метод оценки материалов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методом ФИФО. Метод оценки материалов по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) означает, что в производство списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышения остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно применять организациям, планирующим осуществление капитальных сложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль. Метод оценки материалов по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО) означает, что в производство списываются материалы последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т.д. до расхода общего количества. Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря этому методу обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Этот метод рекомендуется применять тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным налогам (налог на прибыль и др.). Документальное оформление материалов Документальное оформление материалов может проводиться с использованием Унифицированных форм первичных учетных документов по учету материалов, представленных в таблице 2.2.1. Таблица 2.2.1 Номер формы Наименование формы М-2 Доверенность М-2а Доверенность М-4 Приходный ордер М-7 Акт о приемке материалов М-8 Лимитно-заборная карта М-11 Требование-накладная М-17 Карточка учета материалов При получении материальных ценностей от поставщиков оформляется Доверенность (формы №М-2 и №М-2а). Доверенность оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается получателю под расписку. Приходный ордер (форма М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Составляется приходный ордер на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад. Акт о приемке материалов (форма №М-7) применяется в следующих случаях: - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение; - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; - для оформления приемки материалов, поступивших без документов. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Во многих организациях устанавливают лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Для оформления отпуска материалов в этом случае применяется Лимитно-заборная карта (форма №М-8). Данный документ применяется также для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов, а также является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Требование-накладная (форма №М-11) применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами. Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, ведется в Карточке учета материалов (форма №М-17), заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся материально ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. Аналитический учет материалов Аналитический учет материальных ценностей можно вести: 1) бухгалтерский способом - заключается в том, что на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей. В бухгалтерской службе ведется количественно-суммовой учет, что дублирует складской учет. В карточках выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего периода, на основании карточек ежедневно составляются оборотные ведомости по каждому складу и подразделению. 2) сальдовым методом – этот метод основан на том, что на складах организуется только количественный учет по видам ценностей, то есть по номенклатурным номерам. Бухгалтерия ведет только суммовой учет, то есть учет в денежном выражении. В течение месяца на основании первичных учетных документов отражается движение (приход и расход) материальных ценностей. В конце месяца подсчитывается остаток (сальдо) материалов. В организациях одновременно могут применяться оба метода, то есть в одних складах и подразделениях учет может быть организован с применением оборотных ведомостей, а в других – учет сальдовым методом. Синтетический учет материалов Для учета материалов предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 "Материалы" отражается информация о расходах по приобретению и заготовлению сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации, т.е. формируется их фактическая себестоимость. К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10-8 "Строительные материалы"; 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). Контрольные вопросы: 1. В состав каких активов входят материально-производственные запасы? 2. Укажите состав материально - производственных запасов. 3. Что является единицей учета МПЗ? 4. Какие активы не относятся к материально-производственным запасам? 5. По какой стоимости оценивают материальные запасы при принятии их к учету? 6. Назовите способы поступления материально-производственных запасов. 7. Назовите методы оценки материалов при отпуске их в производство. 8. Раскройте сущность метода оценки ФИФО при отпуске материалов в производство. 9. Раскройте сущность метода оценки ЛИФО при отпуске материалов в производство. 10. Раскройте сущность метода средней оценки материалов при отпуске их в производство. 11. Назовите первичные документы при отпуске материалов в производство. 12. Назовите первичные документы при приеме к учету материалов. 13. Синтетический учет материалов. 14. Дайте характеристику бухгалтерского способа аналитического учета материалов. 15. Дайте характеристику сальдового способа аналитического учета материалов. Тема 2.3. Расчеты и обязательства предприятия. Учет расчетов и обязательств. Сущность, принципы и формы безналичных расчетов. Порядок ведения кассовых операций. Учет движения денежных средств. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет кредитов и займов. Учет расчетов с персоналом. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Система безналичных расчетов Все расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, производятся в безналичном порядке. Система безналичных расчетов, строится на основе определенных принципов. Первый принцип - все организации обязаны хранить денежные средства на счетах в банковских учреждениях, проводить расчеты с контрагентами через банковские счета. Второй принцип - списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и клиентом. Третий принцип — свобода выбора предприятиями форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах. Четвертый принцип — принцип срочности платежа, который означает осуществление расчетов исходя из сроков, предусмотренных законодательством и устанавливаемых Банком России. Предприятия, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально планировать свой денежный оборот, определить потребность в заемных средствах и управлять ликвидностью своего баланса. Пятый принцип — принцип обеспеченности платежа, предполагает наличие у плательщика денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном российским законодательством порядке без участия банков. Очередность платежей Очередность платежа — это очередность списания денег со счета, последовательность, с которой банки исполняют поступающие платежные поручения, если они поставлены в картотеку из-за нехватки денег. Согласно ст. 855 ГК РФ очередность списания денежных средств со счета производится в следующем порядке: • в первую очередь по исполнительным документам (о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов); • во вторую очередь по исполнительным документам (по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности); • в третью очередь по платежным документам, предусматривающим  выплату заработной платы, перечисление задолженности по уплате налогов и сборов (и страховым взносам в фонды); • в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; • в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности (текущие платежи). Формы безналичных расчетов Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам в рамках применяемых форм безналичных расчетов: платежными поручениями; по аккредитиву; инкассовыми поручениями; расчетов чеками; в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование), т.е. списание денежных средств с банковского счета плательщика с его согласия (акцепта плательщика) по распоряжению получателя средств; в форме перевода электронных денежных средств. Формы безналичных расчетов выбираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями могут производиться: а) перечисления денежных средств за товары (работы, услуги); б) перечисления денежных средств в бюджет различных уровней и во внебюджетные фонды; в) перечисления денежных средств с целью возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. ┌─── ─┐ (62) (71) (2)──┤0401060│ ______________________ ______________________ └───────┘ Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. (1) │ (4) (5) ┌─────┐ ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N (3) ______________ _______________ │(101)│ Дата Вид платежа └─────┘ Сумма │(6) прописью │ │ ─────────┴──────┬─────────────┬────────┬────────────────────────── ИНН (60) │КПП (102) │Сумма │(7) ────────────────┴─────────────┤ │ (8) ├────────┼────────────────────────── │Сч. N │(9) Плательщик │ │ ──────────────────────────────┼────────┤ (10) │БИК │(11) ├────────┤ │Сч. N │(12) Банк плательщика │ │ ──────────────────────────────┼────────┼────────────────────────── (13) │БИК │(14) ├────────┤ │Сч. N │(15) Банк получателя │ │ ────────────────┬─────────────┼────────┤ ИНН (61) │КПП (103) │Сч. N │(17) ────────────────┴─────────────┤ │ (16) ├────────┼──────┬───────────┬─────── │Вид оп. │(18) │Срок плат. │(19) ├────────┤ ├───────────┤ │Наз. пл.│(20) │Очер. плат.│(21) ├────────┤ ├───────────┤ Получатель │Код │(22) │Рез. поле │(23) ──────────────┬──────┬─────┬──┴──────┬─┴──────┴──────┬────┴┬────── (104) │ (105)│(106)│ (107) │ (108) │(109)│(110) ──────────────┴──────┴─────┴─────────┴───────────────┴─────┴────── (24) Назначение платежа __________________________________________________________________ Подписи Отметки банка (44) (45) _________________________ М.П. (43) _________________________ Наличные расчеты Наличные расчеты осуществляются при использовании следующих форм: а) объявление на взнос наличными; б) чек денежный Объявление на взнос наличными представляется в банк при внесении наличных денежных средств на расчетный счет. Объявление на взнос наличными заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывается источник вносимых средств (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.) В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию. Квитанция служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств из кассы. Ордер является документом, подтверждающим внесение денежных средств на расчетный счет и прилагается к выписке банка с расчетного счета. Чек денежный – представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий, командировочных расходов, хозяйственных расходов. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют их печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Чек выписывается на конкретное лицо с указанием его фамилии имени и отчества и паспортных данных. Если при заполнении чека допущена ошибка, то исправить ошибку в банковских документах нельзя, необходимо заполнить новый чек, а испорченный чек погасить надписью «Испорчено» или «Аннулирован», оставить его в чековой книжке. Выписка с расчетного счета ежедневно выдается банком, в ней отражается перечень произведенных операций за конкретный период (дату). К выписке прилагаются оправдательные платежные документы, подтверждающие зачисление денежных средств, а также платежные документы, свидетельствующие о списании денежных средств по расчетам с различными контрагентами. Сохраняя денежные средства организации, банк считает себя должником (это его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет в выписке отражаются по кредиту расчетного счета, а списание денежных средств в выписке показывается по дебету расчетного счета. Обрабатывая выписку специалисту необходимо помнить, что в бухгалтерском учете поступление денежных средств учитывается по дебету счетов, а списание – по кредиту счетов. Порядок учета кассовых операций Кассовые документы оформляются: • главным бухгалтером; • бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером при наличии распорядительного документа (приказа) юридического лица, индивидуального предпринимателя; • руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). Максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе, называется лимит остатка наличных денег. Руководитель предприятия издает приказ об установленном лимите остатка наличных денег. Если нет приказа об установленном лимите, то остаток по кассе считается нулевым. Наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег обязаны храниться на банковских счетах в банках. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается: • в дни выплат заработной платы, стипендий; • выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты; • в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается. Документация по учету кассовых операций Для оформления кассовых операций применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций: №КО-1 «Приходный кассовый ордер», №КО-2 «Расходный кассовый ордер», №КО-4 «Кассовая книга», №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств». Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», установлен предельный размер расчетов наличными теперь действует в отношении не только организаций, но и предпринимателей. Предельный размер расчетов между юридическими лицами и предпринимателями по одной сделке не должен превышать 100 000 рублей. Расчеты между физическими лицами наличными деньгами не ограничиваются. Организации и индивидуальные предприниматели для осуществления наличных денежных расчетов должны применять контрольно-кассовую технику. Контроль за применением ККТ возложен на подразделения налоговых органов. Счета учета денежных средств Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассах организации предназначен Счет 50 "Касса", активный, балансовый К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах (в валюте Российской Федерации), открытых в кредитных организациях предназначен Счет 51 "Расчетные счета", балансовый, активный. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается зачисление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Движение денежных средств (зачисление и списание) по расчетному счету отражается в выписке, выдаваемой кредитной организацией. К выписке прилагаются первичные денежно-расчетные документы, подтверждающие списание и зачисление Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Отчет движения денежных средств Важным условием финансового благополучия предприятия является приток денежных средств. Источником информации для анализа движения денежных потоков организации служит «Отчет о движении денежных средств». Анализ отчета о движении денежных средств позволяет сделать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее финансового состояния. В российской практике правила составления отчета установлены соответствующим положением (ПБУ 23/2011) "Отчет о движении денежных средств». В международной практике требования по представлению информации о движении денежных средств установлены МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Отчет о движении денежных средств, включается в состав бухгалтерской отчетности и является источником информации для внутренних и внешних пользователей отчетности. В отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки: • по списанию и зачислению денежных средств и денежных эквивалентов; • остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты  «до востребования», открытые в кредитных организациях. Денежными потоками организации не являются: а) инвестирование денежных средств в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов); б) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); в) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции); г) получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации. Денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности: • текущая деятельность (операционная, обычная); • инвестиционная деятельность; • финансовая деятельность. Текущая (производственная) деятельность предприятия, связанная с производством продукции (Рис.2.3.1). • выручка от продажи товаров - платежи поставщикам (работ, услуг) - выплата заработной платы • авансы, полученные - отчисления во внебюджетные фонды • прочие поступления - платежи в бюджет Рис. 2.3.1 Притоки и оттоки по текущей деятельности Инвестиционная деятельность предприятия чаще всего связана с обновлением, модернизацией или покупкой основных средств, а также с приобретением финансовых вложений (Рис.2.3.2). - доходы от продажи внеоборотных - капитальные вложения во внеоборотные активов активы - проценты и дивиденды полученные* - инвестиции в финансовые вложения - возврат, ранее выданных займов * могут отражаться в текущей деятельности Рис. 2.3.2 Притоки и оттоки по инвестиционной деятельности Финансовая деятельность предприятия связана с получением и погашением кредитов (займов), а также с операциями по финансовым вложениям и расчетов с собственниками компании и т.д. (Рис.2.3.3) - краткосрочные кредиты и займы - возврат кредитов и займов - долгосрочные кредиты и займы - выкуп акций, долей у собственников - поступления от эмиссии акций - выплата процентов и дивидендов* - целевое финансирование * может отражаться в текущей деятельности Рис. 2.3.3 Притоки и оттоки по финансовой деятельности Отсутствие какой-либо деятельности является гибелью для предприятия, взаимосвязь между видами деятельности можно представить в виде схемы (Рис 2.3.4). Финансирование внеоборотных активов за счет внешних источников Денежные средства, инвестируемые Денежные средства, направленные на во внеоборотные активы погашение задолженности (выплату дивидендов) Рис. 2.3.4 Взаимосвязь денежных потоков по видам деятельности В таблице 2.3.1 представлены примеры денежных потоков организации. Таблица 2.3.1 Денежные потоки организации Виды деятельности Примеры денежных потоков Текущая деятельность • поступления от покупателей за товары, работы, услуги; • поступления арендных платежей, комиссионных и иных платежей; • платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги; • оплата труда работников организации; • платежи налога на прибыль организаций по текущей деятельности; • уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; • поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); • денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Инвестиционная деятельность • платежи поставщикам и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР; • уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов; • поступления от продажи внеоборотных активов; • поступления от продажи акций и долей в других организациях; • дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях; • предоставление займов другим лицам и их возврат. Финансовая деятельность • денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей; • платежи собственникам в связи с выкупом у них акций (долей); • уплата дивидендов в пользу собственников (участников); • поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг; • получение кредитов и займов от других лиц. Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете показываются без косвенных налогов (НДС и акцизов). Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут перечисляться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств. Контрольные вопросы: 1. Перечислите принципы принципов безналичных расчетов. 2. Сколько существует очередностей безналичных платежей. 3. Назовите расчетные формы безналичных платежей. 4. Что относится к денежным эквивалентам. 5. Перечислите формы безналичных расчетов. 6. Раскройте понятие «платежное поручение» 7. Какие платежи можно оформить платежным поручением? 8. Назовите формы наличных расчетов. 9. В каком документе отражается движение денежных средств по расчетному счету? 10. Кто может оформлять документы по кассе? 11. Назовите первичные документы по кассе. 12. Раскройте содержание понятия «лимит остатка по кассе». 13. Назовите предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами и предпринимателями по одной сделке? 14. Назовите счет учета расчетов по расчетному счету и дайте его характеристику. 15. Назовите счет учета расчетов по кассе и дайте его характеристику. 16. Раскрой понятие « денежные эквиваленты». 17. С какой целью формируется отчет о движении денежных средств? 18. В разрезе каких видов деятельности составляется отчет о движении денежных средств? 19. Дайте характеристику денежных потоков по текущей деятельности. 20. Дайте характеристику денежных потоков по инвестиционной деятельности. 21. Дайте характеристику денежных потоков по финансовой деятельности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Материальные ценности и услуги других предприятий, организация приобретает от поставщиков и подрядчиков на основании заключаемых с ними договоров: • договора купли-продажи или договора поставки (это разновидность договора купли-продажи); • коммерческий (товарный) кредит. • договора подряда; По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст.454 ГК РФ). Договор поставки предполагает, что поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности. На практике предприятие может по договору купли-продажи, подряда заключить соглашение о коммерческом кредите (ст.823 ГК РФ). Коммерческий (товарный) кредит - это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь условие, содержащееся в возмездном договоре. Коммерческое кредитование неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Погашением обязательств по полученному коммерческому кредиту является исполнение сделки, устанавливающей условие о его предоставлении (отсрочка, рассрочка платежа на определенный соглашением срок). Если покупатель не исполняет обязанности по оплате переданного товара в оговоренный договором срок, то на просроченную сумму начисляются проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ, что влечет за собой изменение цены заключенной сделки (договора). При строительстве объектов сторонней организацией заключается договор подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Как правило, все расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся через банковские счета, т.е. безналичным путем. Коммерческий (товарный) кредит (ст.823 ГК РФ) - не является сделкой самостоятельного заемного типа, а лишь условие, содержащееся в возмездном договоре. Коммерческое кредитование неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Погашением обязательств по полученному коммерческому кредиту является исполнение сделки, устанавливающей условие о его предоставлении (отсрочка, рассрочка платежа на определенный договором срок). Если покупатель не исполняет обязанности по оплате переданного товара в оговоренный договором срок, то на просроченную сумму начисляются проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ, что влечет за собой изменение цены заключенной сделки (договора). Как правило, все расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся через банковские счета, т.е. безналичным путем. Отгрузка продукции, товаров подтверждается товаросопроводительными документами. В зависимости от условий поставок такими документами могут быть: накладные на отпуск на сторону (ф. № М-15); товарная накладная (ф. № Т-12); товарно-транспортная накладная (ф. № Т-1); железнодорожные накладные; авиа - накладные и др. Кредиторская задолженность - это обязательства предприятия перед другими юридическими и физическими лицами. Это могут быть обязательства по уплате денежных средств или по передаче имущества, выполнению работ, оказанию услуг. В бухгалтерском учете организации кредиторская задолженность отражается в том случае, если контрагент предприятия исполнил свои обязательства по двухстороннему договору, а предприятие свои обязательства еще не выполнило. Таким образом, по отношению к своему партнеру предприятие является должником. Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета сумм кредиторской задолженности, предприятие должно в конце года проводить сверку с кредиторами организации. Проверке подлежат товарные, расчетные документы по проведенным в учете операциям, книга выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, договоры на поставку товаров. По результатам проведенной сверки составляется двухсторонний акт. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Все расчеты за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Счет балансовый, активно-пассивный. Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся за: • полученные товарно-материальные ценности; • принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.; • доставку или переработку материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; • товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки2); • излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; • полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др. По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг. По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Понятие налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Предприятия заключая договора с поставщиками и подрядчиками, кроме стоимости, приобретаемых ценностей должны оплатить и сумму НДС (налог на добавленную стоимость), по приобретенным ценностям. Налог на добавленную стоимость установлен 21 гл. НК РФ является косвенным налогом, т.е. оплачивается покупателем и представляет собой форму изъятия добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. В практике бухгалтерского учета сумму налога называют «входной НДС» – налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), дополнительно к цене. «Входной» НДС: • принимается к вычету (ст. 171, 172,176 НК РФ); • учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.170 НК РФ); Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый поставщикам за приобретенные ценности, работы и услуги в бухгалтерском учете учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счет активный. Для аналитического учета сумм «входного» НДС рекомендовано открывать соответствующие субсчета, в зависимости от специфики деятельности. По дебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным МПЗ, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции со счетами учета расчетов. По кредиту счета 19 отражается списание накопленных на счете сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». «Входной НДС» по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к налоговому вычету, если одновременно выполнены условия: • приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет; • товары (работы, услуги) приобретены для хозяйственной деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи; • имеется полученный от поставщика счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством. Налоговый вычет – это уменьшение суммы НДС, которая исчислена для уплаты в бюджет, на суммы «Входного НДС» (п.1,п.2 ст. 171 НК РФ) Возможны случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) нельзя принять к вычету. Данные случаи приведены в п.2 ст. 170 НК РФ, например: • если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг). Счёт - фактура Счёт-фактура является документом строго установленного образца (формата), применяется только для налогового учета НДС. Счёт-фактура оформляется и выдается продавцом товаров (работ, услуг), который обязан по налоговому законодательству уплатить НДС по продажам предприятия в бюджет. При наличии счётов-фактур и выполнении соответствующих условий, покупатель имеет право предъявить суммы НДС к налоговому вычету. Полученные счёта-фактуры по приобретенным ценностям от поставщиков, покупатель этих ценностей обязан регистрировать в «Книге покупок». Контрольные вопросы: 1. Назовите виды договоров, заключаемых с поставщиками. 2. Раскройте содержание понятия «кредиторская задолженность» 3. На каком счете организуется синтетический учет расчетов с поставщиками? 4. Раскройте содержание понятия «неотфактурованные поставки». 5. Раскройте содержание понятия «НДС по приобретенным ценностям» 6. Назовите перечень условий при выполнении которых предприятие имеет право применить налоговый вычет по НДС? 7. Раскройте содержание понятия счет-фактура. 8. Что фиксируется в книге покупок? Учет расчетов с покупателями и заказчиками Отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг) покупателям и заказчикам на определенные договором суммы, но своевременно неоплаченные формируют на счетах организации дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность- сумма долгов, причитающихся предприятию со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками (дебиторами). Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. предназначен Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», балансовый, активно-пассивный. По дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются суммы дебиторской задолженности в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. НДС при реализации товаров, работ, услуг Реализация продукции (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Данные объекты считаются реализованными в том случае, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю или право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) перешло от исполнителя к заказчику. Безвозмездная передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) тоже входит в понятие реализации и облагается НДС. Передача имущественных прав также является реализацией. Начислять НДС к уплате в бюджет нужно в случаях со всеми операциями, которые признаются объектом налогообложения и момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду. Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС следует называть самую раннюю из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ): • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, и НДС к уплате в бюджет начисляют либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты - в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Если организация отгрузила покупателю товары (выполнила работы, оказала услуги), то по этой операции она должна начислить НДС. Ведение книги продаж При реализации товаров работ, услуг, облагаемых НДС на территории РФ, предприятие обязано вести книгу продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а иногда и других документов, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациями и предпринимателями во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как сумма НДС, полученная от реализации товаров, работ, услуг и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ и п. 3 ст. 172 НК РФ. Сомнительные долги. Создание резерва по сомнительным долгам. Возникновение дебиторской задолженности практически неизбежно для любой организации, что может быть связано как маркетинговой и сбытовой политикой организации, так и несвоевременной оплатой покупателями стоимости реализованных им товаров, работ и услуг. В бухгалтерском учете организации дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительной. В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв по сомнительным долгам. Для целей бухгалтерского учета сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Ограничений по созданию резерва не выделено. Резерв следует формировать после проведения инвентаризации расчетов с дебиторами. Создание и корректировку резерва необходимо проводить как минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода. Суммы расходов на создание резерва учитываются в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп.7 п.1 ст.265 НК РФ). По налоговому законодательству дебиторская задолженность делится на три группы в зависимости от срока её возникновения (п.4 ст.266 НК РФ): • задолженность со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается; • задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней в резерв включается 50 процентов от суммы такой задолженности; • по дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в резерв включается полная сумма выявленной задолженности; В отличие от бухгалтерского учета налоговым кодексом наложено ограничение сумм резервов по сомнительным долгам: 1. максимальный размер резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный налоговый период (год); 2. созданный резерв используется строго на покрытие убытков от безнадежных долгов. Контрольные вопросы: 1. Раскройте содержание понятия «дебиторская задолженность. 2. Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками. 3. Укажите момент определения налоговой базы в целях расчета сумм НДС с реализации товаров (работ, услуг)? 4. Укажите назначение книги продаж. 5. Раскройте содержание понятия « сомнительные долги». 6. Какой резерв создает организация при наличии сомнительных долгов 7. Назовите группы дебиторской задолженности, по которым создается резерв по сомнительным долгам. 8. Какие ограничения установлены в налоговом учете по использованию резерва по сомнительным долгам? Учет расчетов по кредитам и займам Предприятия для пополнения оборотных средств или для осуществления капитальных вложений (инвестиций) во внеоборотные активы могут заимствовать денежные средства. Основные формы заимствования: - получение кредитов по договорам с банками; - либо получение займов от других предприятий. По кредитному договору банк (заимодавец) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику (предприятию) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие ценности, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ценностей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других ценностей. Кредитный договор и договор займа заключают в письменной форме. В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и займы, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Краткосрочный кредит – кредиты или займы, полученные на срок не превышающий 12 мес. Долгосрочный кредит – кредиты или займы, полученные на срок превышающий 12 мес. Данные кредиты и займы предприятие должно отражать в составе долгосрочной задолженности. Общие положения Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); • дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются: • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); • иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Расходы по кредитам (займам) и основная сумма обязательств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Погашение основной суммы обязательств по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Порядок учета расходов по кредитам и займам Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по кредитам и займам признаются: прочими расходами; либо подлежат включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Условия включения процентов стоимость инвестиционного актива: • расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива признаны в бухгалтерском учете; • расходы по займам (кредитам), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива признаны в бухгалтерском учете; • начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива. Синтетический учет краткосрочных кредитов и займов Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», балансовый, пассивный. По кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отражаются суммы полученных кредитов (основная сумма долга). Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, также отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета затрат по начисленным процентам. Для обособленного учета основной суммы долга и начисленных процентов, рекомендуется к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» открыть аналитические субсчета, например: субсчет 66/1 -«расчеты по основной сумме долга»; субсчет 66/1/1 – «расчеты по начисленным процентам» По дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отражаются суммы процентов, перечисленных банку за пользованием кредитами (займами). Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Синтетический учет долгосрочных кредитов и займов Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», балансовый, пассивный. По кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" отражаются суммы полученных кредитов и займов, причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате в корреспонденции со счетами учета этих затрат. Для обособленного учета основной суммы долга и начисленных процентов, рекомендуется к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» открыть аналитические субсчета, например: субсчет 67/1 -«расчеты по основной сумме долга»; субсчет 67/1/1 – «расчеты по начисленным процентам» По дебету счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", отражаются суммы погашенных кредитов и займов, уплаченных процентов. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. Расчеты по нетоварным операциям Расчеты предприятия делятся на две группы: • платежи по товарным операциям, связанные с перемещением товара, (расчеты с поставщиками и подрядчиками); • и расчеты по нетоварным операциям, предполагающие движение только денежных средств (расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, подотчетными лицами). Учет расчетов по налогам и сборам Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", балансовый, активно-пассивный. К счету 68, можно открыть субсчета: • субсчет 68/1 – расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); • субсчет 68/2 – расчеты по налогу НДС с продаж; • субсчет 68/4 – расчеты по налогу на прибыль и т.д. По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. Контрольные вопросы: 1. На какие группы делятся расчеты предприятия? 2. На каком счете организуется учет расчетов с бюджетом? 3. Как организуется аналитический учет по налогам и сборам? Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Страховой взнос – возмездный обязательный платеж, который уплачивается плательщиками страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда и целевым назначением которого является обеспечение права гражданина на получение страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательному медицинскому страхованию. С 1 января 2017 г. страховые взносы относятся к налоговым платежам, и регулируются гл. 34 НК РФ. Плательщиками страховых взносов являются: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; г) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Для плательщиков страховых взносов, производящим выплаты физическим лицам ежегодно устанавливаются тарифы страховых взносов и предельные суммы для начисления страховых взносов, которые индексируются с учетом инфляции. На год 2018 год тарифы представлены в таблице 2.3.2. Таблица 2.3.2 База для начисления страховых взносов Тариф страхового взноса, % Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) Предельная величина  1 021 000 руб. для начислений в (ПФ РФ) 22% - 5,1% Свыше предельной величины в (ПФ РФ) 10% - Предельная величина 815 000 руб. для начислений в (ФСС РФ) 2,9% Свыше предельной величины в (ФСС РФ) Начисления не производятся Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и др. договорам. Порядок исчисления страховых взносов Расчет осуществляется отдельно по каждому работнику предприятия в следующем порядке: • с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом определяется налоговая база; • отдельно в отношении каждого фонда исчисляется сумма взноса; • рассчитываются суммы взносов, подлежащих уплате за отчетный период. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства. Выплаты пособий за счет средств социального страхования Пособие по временной нетрудоспособности - это особый вид оплаты неотработанного времени. За счет средств Фонда социального страхования РФ выплачиваются следующие пособия: 1) пособие по временной нетрудоспособности; 2) пособие по беременности и родам; 3) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; 4) единовременное пособие при рождении ребенка; 5) ежемесячное пособие по уходу за ребенком; 6) социальное пособие на погребение. Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства. Сумма пособия по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности является доходом для работника и облагается НДФЛ. Государственные пособия освобождены от НДФЛ. Сумма страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ. Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Разновидностью социального страхования является обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Величина ставки страхового взноса на эти цели для предприятия зависит от отраслевой принадлежности к классу профессионального риска. Всего существует 32 класса профессионального риска, величина ставки колеблется от 0,2% до 8,5%. Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предусматривает: возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору. Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка. Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Счет балансовый, активно-пассивный. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". На субсчете 69/1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации по временной нетрудоспособности и расчеты по страховым взносам, связанным с профессиональными заболеваниями и несчастными случаями. На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. Для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травматизму" к субсчету 69-1 открывают следующие субсчета: 69/1/1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам"; 69/1/2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний". По кредиту счета 69 отражаются суммы начисленных взносов по внебюджетным фондам в корреспонденции со счетами учета затрат. По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей во внебюджетные фонды, а также суммы, выплачиваемые за счет средств социального страхования и обеспечения. Контрольные вопросы: 1. Раскройте содержание понятие «страховой взнос» 2. Назовите плательщиков страховых взносов. 3. Какие выплаты являются объектом для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды? 4. Какой существует порядок для начисления страховых взносов? 5. Как оформляются платежи по страховым взносам во внебюджетные фонды? 6. Какие виды пособий выплачиваются за счет средств фонда социального страхования? 7. Какие категории граждан подлежат социальному страхованию? 8. Чем является для работника пособие по временной нетрудоспособности? 9. Облагается ли пособие по временной нетрудоспособности НДФЛ? 10. Облагаются ли государственные пособия НДФЛ? 11. От чего зависит величина пособия по временной нетрудоспособности? 12. Какие дни временной нетрудоспособности работника учитывают при расчете пособия? 13. За какой период рассчитывается средний заработок работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности? 14. Назовите количество классов профессионального риска и величины ставок по ним. 15. Зависит ли размер выплат пособия по временной нетрудоспособности, в связи с несчастными случаями и профзаболеваниями от стажа? Законодательное регулирование трудовых отношений Регулирование трудовых отношений осуществляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации, Конституцией РФ, федеральными конституционными законами. Основным нормативным правовым актом, регулирующим трудовые отношения, является Трудовой кодекс, вступивший в силу с 1 февраля 2002 г. Регулирования трудовых отношений может осуществляться и иными нормативными правовыми актами: указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления. Кроме того, трудовые отношения регулируются локальными нормативными актами, коллективными и трудовыми договорами, соглашениями. Локальные нормативные акты определяют правила поведения работников в процессе совместного труда у того или иного работодателя, где проходит производственный процесс, выполнение которого требует коллективных усилий. Основным регистром аналитического учета для оформления расчетов с персоналом по оплате труда может быть расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели применяют для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля установленного режима рабочего времени, расчетов с персоналом по заработной плате и получения отчетных данных об отработанном времени. Состав расходов предприятия на содержание трудовых ресурсов. Расходы на персонал организации по целевому назначению делятся на основные и дополнительные. К основным расходам на персонал организации по целевому назначению относятся: • заработная плата; • выплата внештатным работникам. К дополнительным расходам на персонал организации по целевому назначению относятся: • оплата отпусков; • оплата больничных листов; • оплата инвалидности; • премирование; • транспортные расходы; • оплата медицинских услуг. К затратам на выплаты социального характера относятся: • расходы из общественных фондов потребления на общеобразовательное развитие; • выплаты во время болезни (материальная помощь); • оплату проезда на транспорте. Общие затраты на содержание персонала предприятия можно представить как сумму затрат на оплату труда работников, отчислений на социальные нужды и прочие затраты. Синтетический учет расчетов по оплате труда Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет балансовый, пассивный. Структура счета 70 представлена на рис. 2.3.1. По кредиту счета 70 отражаются суммы по оплате труда, причитающиеся работникам; суммы, начисленные на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год; суммы начисленных пособий по социальному страхованию; суммы начисленных доходов от участия в капитале организации. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы по оплате труда, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит Дебет Кредит Дебет Начальное сальдо - задолженность персоналу по оплате труда 68 Сумма удержанного налога на доходы персонала Начисления основной заработной платы 20,23,25,26,28,08,44 76 Удержания из заработной платы сумм по исполнительному листу Начисление компенсаций по временной нетрудоспособности 69-1 51(50) Выплата задолженности по заработной плате Начисление отпускных за счет созданных резервов 96-1 76-4 Депонирование заработной платы, не выданной в срок Начисление дивидендов за счет чистой прибыли 84 ДО КО Рис. 2.3.1 Структура счета расчетов с персоналом по оплате труда Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства в законодательно установленных размерах и в указанные сроки. Плательщиками налога являются физические лица – налоговые резиденты, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. Согласно ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Работник может получить доход от организации в денежной форме, в натуральной форме и виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме, относятся: - заработная плата; - надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.); - премии и вознаграждения; - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда. К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: - оплата за работника товаров (работ, услуг); - выдача работникам товаров на безвозмездной основе, то есть бесплатно; - оплата труда в натуральной форме. Материальная выгода возникает: - если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации; - при получении работником от организации займа или ссуды и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования банка России. Для удержания НДФЛ необходимо определить налогооблагаемую базу. Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в различных формах, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Доход работника начисляется суммарно, нарастающим итогом. Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговая база определяется по каждому виду доходов и каждому источнику выплат. При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов. Стандартные, социальные и имущественные, профессиональные вычеты предоставляются по месту работы, либо по месту жительства. Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику: • одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником доходов; • на основании письменного заявления работника; • на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты (свидетельство о рождении ребенка, справка из детского учреждения, справка из школы, вуза, выписка из домовой книги) Правом на вычет могут воспользоваться: • родители, в том числе приемные; • супруги родителей; • опекуны или попечители (их супруги права на вычет не имеют). Право на стандартные вычеты имеют работники, с которыми заключен трудовой договор. В таблице 2.3.3 представлены стандартные налоговые вычеты. Таблица 2.3.3 Стандартные налоговые вычеты Стандартные вычеты На 2018 год, руб. Порог применения вычета, руб. Героям СССР и РФ, инвалидам детства, инвалидам I и II группы, а также другим лицам, поименованным в пп. 2 п.1 ст. 218 НК РФ. 500 Не ограничен Чернобыльцам и инвалидам Великой Отечественной войны (полный список льготников в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ) 3000 Не ограничен На первого и второго ребенка 1400 350 000 На третьего и каждого последующего ребенка 3000 350 000 На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет) 12 000 350 000 Предусмотрены две возрастные категории, которые учитываются при предоставлении вычетов на детей: • до 18 лет вычеты предоставляются независимо от того, учится ребенок или нет; • до 24 лет вычеты предоставляются, если ребенок является учащимся очной формы обучения (аспирант, ординатор, студент, курсант). По общему правилу сотрудник теряет право на стандартный вычет на ребенка при наступлении одного из следующих событий: • если в течение календарного года доход сотрудника превысил 350 000 руб. (вычет прекращается с месяца, в котором произошло превышение); • если в течение календарного года ребенок умер (вычет прекращается с января следующего года); • если в течение календарного года ребенку исполнилось 18 лет (вычет прекращается с января следующего года); • если ребенок заканчивает обучение в образовательном учреждении, либо достигает возраста 24 лет. Ставки налога на доходы физических лиц (ст. 224 НК РФ).. Согласно налогового законодательства доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах (таблица 2.3.4). Таблица 2.3.4 Содержание и вид дохода Ставка Налога в виде заработной платы и других выплат во исполнение трудовых договоров 13% Выплаты нерезидентам, получающих доходы на территории РФ до 183 дней 30% выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и т.д. 35% дивиденды, получаемые физическими лицами, не являющимися резидентами РФ 15% дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами резидентами 13% Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Авансовая форма выдачи заработной платы Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). За первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс, а 30-го числа производиться окончательный расчет). Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются непосредственно самой организацией. Налог на доходы физических лиц начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Сумма, заработной платы, выданная авансом НДФЛ не облагается. Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца. Контрольные вопросы: 1. Перечислите нормативные документы, регулирующие трудовые отношения в РФ. 2. В каком документе ведется учет использования рабочего времени и является основанием для начисления заработной платы? 3. Назовите состав расходов предприятия на содержание трудовых ресурсов. 4. Дать характеристику счета для учета расчетов с персоналом по оплате труда. 5. Перечислите виды доходов работника. 6. Раскрыть понятие налог на доходы физических лиц (НДФЛ). 7. Назовите плательщиков НДФЛ. 8. Раскрыть понятие налоговая база по НДФЛ. 9. Раскрыть понятие «налоговый вычет». 10. Назовите виды налоговых вычетов. 11. Кто имеет право на стандартные налоговые вычеты? 12. Какие документы требуются для предоставления стандартного налогового вычета? 13. Назовите предельный размер дохода работника, когда стандартный налоговый вычет не предоставляется? 14. Перечислите ставки налога на доходы работников. 15. Какой период является отчетным по НДФЛ? 16. Что называется авансовой формой выплаты дохода работника? Тема 2.4. Структура собственного капитала предприятия. Формирование уставного капитала акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью. В состав собственного капитала организации включается: • уставный (складочный); • добавочный капитал; • резервный капитал; • нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина собственного капитала организации отражается в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса, а показатели об изменениях капитала - в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала. Наиболее распространенными организационно-правовыми формами являются хозяйственные общества, которые могут создаваться в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Формирование уставного капитала акционерного общества Акционерным обществом (АО) признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, имеющих номинальную стоимость. При создании акционерного общества после прохождения регистрационных процедур требуется зарегистрировать эмиссию акций (выпуск ценных бумаг и их передача первым владельцам). Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ. Учредительным документом акционерного общества является устав организации. В настоящее время выделяют публичные и непубличные акционерные общества (ранее, открытые и закрытые). Публичное акционерное общество (ПАО) вправе проводить размещение акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в его акции, посредством открытой подписки. Минимальная величина уставного капитала ПАО составляет сто тысяч рублей. Непубличное акционерное общество (НАО) не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, которые распределяются только среди его учредителей, т.е. заранее определенного круга лиц. Минимальная величина уставного капитала НАО составляет десять тысяч рублей. Акция – это эмиссионная ценная бумага, которая закрепляет права ее владельца (акционера) на: • получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов; • участие в управлении акционерным обществом; • часть имущества, остающегося после ликвидации акционерного общества. Различают две категории акций: обыкновенные и привилегированные. Обыкновенная (обычная, простая) акция дает право голоса на собрании акционеров, но размер получаемого по ней дохода (дивиденда) зависит от результатов хозяйственной деятельности акционерного общества и колебаний прибыли. Конвертация обыкновенных акций в привилегированные акции, облигации и иные ценные бумаги не допускается. Привилегированная акция – акция, по которой выплачивается фиксированный дивиденд. Привилегированная акция не дает ее владельцу право голоса, однако она гарантирует фиксированный доход независимо от результатов хозяйственной деятельности акционерного общества. Дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются до выплаты дивидендов по обыкновенным акциям. Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 процентов акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком. Акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом общества. В случае неполной оплаты акций в течение срока, право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу, у общества появляются собственные акции. Увеличение и уменьшение уставного капитала Увеличение уставного капитала происходит путем размещения дополнительных акций (долей) или увеличения номинальной стоимости акций в обращении или долей в капитале. Уменьшение уставного капитала отражается в учете вследствие проведенных операций по погашению (аннулированию) организацией своих выкупленных акций (долей) или по уменьшению номинальной стоимости размещенных акций (долей) в капитале организации. По российскому законодательству первичное размещение акций производится по номинальной стоимости. Отклонение от номинальной стоимости может быть только как превышение цен размещения над номинальной стоимостью акций, в этом случае возникает эмиссионный доход, который равен сумме превышения фактической цены размещения акций над их номинальной стоимостью. Эмиссионный доход обособленно отражается в учете как часть добавочного капитала организации. В уставный капитал зачисляется только номинальная стоимость акций. Формирование уставного капитала общества с ограниченной ответственностью Общество с ограниченной ответственностью (ООО) может быть учреждено одним лицом и более одного учредителя. Уставный капитал общества делится на доли определённых размеров. Количество участников должно быть не более 50 человек. Участниками общества могут быть физические и юридические лица. Учредительным документом общества является устав. Минимальный размер уставного капитала (ООО) десять тысяч рублей. Нормативный документ, регулирующий порядок формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью является Федеральный закон 14-ФЗ от 08.02.1998г. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. В качестве вклада общества могут вносить имущество, сооружения, нематериальные активы, материальные ценности, денежные средства. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале, оплачивается неденежными средствами и составляет более чем двадцать тысяч рублей, то для определения стоимости этого имущества привлекается независимый оценщик. Синтетический учет формирования уставного капитала. Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Счет балансовый, пассивный. Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Синтетический учет собственных акций. Счет 81 «Собственные акции» Собственные акции (доли) возникают в результате приобретения (выкупа) данных акций (долей в капитале) у их собственников с целью аннулирования и уменьшения уставного капитала либо повторного их размещения среди новых собственников или своих акционеров. Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Счет балансовый, активный. Сальдо по счету 81 отражается в пассиве баланса в круглых скобках. Синтетический учет резервного капитала. Счет 82 «Резервный капитал» Резервный капитал является частью накопленного капитала организации. Источником формирования резервного капитала для организаций всех форм собственности является нераспределенная прибыль. Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Балансовый, пассивный. НАО и ПАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом. Средства резервного капитала (АО) могут быть направлены на: • покрытие убытка за отчетный год; • погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно. Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны, однако, если уставом предусмотрено создание такого резерва его необходимо формировать. Синтетический учет добавочного капитала. Счет 83 «Добавочный капитал» Величина добавочного капитала формируется за счет: • прироста стоимости имущества по результатам переоценки; • суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (эмиссионный доход) Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. Счет балансовый, пассивный. Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Учет чистой и нераспределенной прибыли. Использование прибыли Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Показатель чистая прибыль (ЧП) формируется в конце отчетного года и представляет собой прибыль, оставшуюся после уплаты налога на прибыль (НП). Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным годом. Чистая прибыль может быть использована на: • выплату дивидендов акционерам (участникам) организации; • создание и пополнение резервного капитала; • погашение убытков прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию. Показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Сальдо счета 84, может быть как кредитовым – когда организация имеет нераспределенную прибыль, так и дебетовым – когда организация имеет непокрытый убыток. В случае непокрытого убытка сумма по строке бухгалтерского баланса отражается в круглых скобках. Модуль 3. Учет доходов и расходов, результатов хозяйственной деятельности предприятия Тема 3.1 Классификация доходов и расходов, условия их признания Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации: • суммы косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж), экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; • поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • поступление авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • задатка; • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации: • приобретение (создание) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); • перечисления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • перечисления в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • перечисления в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • перечисления в погашение кредита, займа, полученных организацией. Классификация доходов и расходов Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в зависимости от характера деятельности доходы и расходы подразделяются на: • доходы и расходы от обычных видов деятельности; • прочие доходы и расходы. Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического поступления (или выплаты) денежных средств, т.е. операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками – сущность принципа начисления. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся: • расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных запасов; • расходы по переработке материальных ресурсов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи; • расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии; • коммерческие расходы; • управленческие расходы и др. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: • материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация; • прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Условия признания доходов и расходов Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение выручки по договору (счету); б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены могут быть определены. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2) сумма расхода может быть определена; 3) в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Контрольные вопросы: ◦ Раскрыть содержание доходов организации для целей бухгалтерского учета. ◦ Раскрыть содержание расходов организации для целей бухгалтерского учета. ◦ Какие поступления в пользу организации нельзя признать доходами? ◦ Какие перечисления организации нельзя признать расходами? ◦ Как классифицируются доходы и расходы организации для целей бухгалтерского учета? ◦ Как называется доход по обычным видам деятельности? ◦ Перечислите условия признания выручки в учете. ◦ Перечислите условия признания расходов по обычным видам деятельности в учете. ◦ В каком периоде признаются расходы? ◦ В каком виде принимается к учету выручка? Синтетический учет доходов и расходов организации от основной деятельности. Счет 90 «Продажи» Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также определения финансового результата по ним. Счет результативный, открывается в начале года, закрывается в конце года. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-5»Экспортные пошлины» 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка. На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. На счете 90 «Продажи» по кредиту счета отражаются доходы организации от обычного вида деятельности, а по дебету счета отражаются расходы, связанные с обычными видами деятельности. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по субсчетам счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказываемых услуг. Кредит других счетов Счет 90 «Продажи» ДДебет других счетов Дебет Кредит 68/2 Выделен НДС с выручки (субсчет 90/3) Начислена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) ( субсчет 90/1) 62 20;41;43 Списана себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг (субсчет 90/2) 40 Учтена доля отклонения между фактической и нормативной себестоимостью (субсчет 90/2) 40 Сторнирована доля отклонения между фактической и нормативной себестоимостью (субсчет90/2) 26 Списаны общехозяйственные расходы, в составе управленческих расходов (субсчет 90/5) 44 Списаны расходы на продажу, в составе коммерческих расходов (субсчет 90/7) 99 Прибыль от продаж ( субсчет 90/9) Убыток от продаж (субсчет 90/9) 99 ДО КО Контрольные вопросы: ◦ Приведите примеры доходов от обычных видов деятельности. ◦ Приведите примеры расходов по обычным видам деятельности. ◦ Дайте характеристику счету 90 «Продажи». ◦ Какие финансовые показатели определяются на счете 90 «Продажи»? Прочие доходы и расходы Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (аренду) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов; проценты, полученные за предоставление ссуд, займов в пользование другим организациям; проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; сумма дооценки активов; прочие доходы. В составе прочих доходов учитываются также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (аренду) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы. В составе прочих расходов также учитываются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Синтетический учет прочих доходов и расходов организации. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение прочие расходы. К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Кредит других счетов Счет 91 «Прочие доходы и расходы» ДДебет других счетов Дебет Кредит 68/2 Выделен НДС с дохода (субсчет 91/2) Начислен доход от прочей деятельности ( субсчет 91/1) 62 01;04;10 Списана остаточная стоимость реализованного имущества (субсчет 91/2) 10;60;70;69; Учтены расходы при продаже имущества (демонтаж) (субсчет 91/2) 99 Прибыль от продаж ( субсчет 91/9) Убыток от продаж (субсчет 91/9) 99 ДО КО Контрольные вопросы: 1. Приведите примеры прочих доходов организации. 2. Приведите примеры прочих расходов организации. 3. Дайте характеристику счета 91 «Прочие доходы и расходы». 4. Какие финансовые показатели определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»? Учет результатов деятельности предприятия Счет 99 «Прибыли и убытки» Назначение счета 99 «Прибыли и убытки» заключается в том, чтобы на одном результативном счете бухгалтерского учета определить два финансовых показателя: финансовый результат деятельности организации – балансовую (бухгалтерскую) прибыль до налогообложения; чистую прибыль (убыток) после налогообложения. Счет 99 «Прибыли и убытки» балансовый, активно - пассивный, открывается в начале года, закрывается в конце года. Записи по счету ведутся нарастающим итогом в течение года. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки, а по кредиту - прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода (бухгалтерская прибыль) БП = П - У, где БП – бухгалтерская прибыль; П – сумма всех прибылей, полученных от основной и прочей деятельности; У – сумма всех убытков, полученных от основной и прочей деятельности. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Конечный финансовый результат Чистая прибыль (убыток) организации определяется как разница бухгалтерской (балансовой) прибыли и налога на прибыль. ЧП (убыток) = БП – НП, где ЧП – чистая прибыль (убыток); БП – бухгалтерская прибыль; НП – налог на прибыль и сумма штрафных налоговых и приравненных к ним санкций. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - эта итоговая операция называется реформацией бухгалтерского баланса Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом. Поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть очищен от записей предыдущего года. Кредит других счетов Счет 99 «Прибыли и убытки» ДДебет других счетов Дебет Кредит 90/9 Убыток от обычного вида деятельности Прибыль от обычного вида деятельности 90/9 91/9 Убыток от прочей деятельности Доход от прочей деятельности 91/9 68/4 Налог на прибыль 68;69 Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства 84 Отражена сумма чистой прибыли текущего периода Отражена сумма чистого убытка за текущий период 84 ДО КО Контрольные вопросы: 1. Дайте характеристику счета 99 «Прибыли и убытки». 2. Какие финансовые показатели определяются на счете 99 «Прибыли и убытки»? 3. Раскройте содержание понятия «балансовая прибыль» и формулу ее расчета. 4. Что отличает балансовую прибыль от чистой прибыли? 5. Что называется реформацией баланса? Расчет налога на прибыль Сумма налога на прибыль, определяется от бухгалтерской прибыли и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете; При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль; на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Отражение доходов и расходов в отчетности В отчете о финансовых результатах доходы за отчетный период отражаются с подразделением: на выручку и прочие доходы. Выручка, прочие доходы за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности в отдельности. Прочие доходы могут показываться в отчете за минусом расходов, относящихся к этим доходам. В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (Приложение 2). Тема 3.2. Системы и методы калькулирования затрат на производство и себестоимости продукции. Учет затрат на производство. Классификация затрат. Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по местам возникновения, по экономической роли в процессе производства и т. д. 1. По отношению к технологии производства затраты делятся на основные и накладные. Основные затраты связаны с технологией производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Накладные затраты связаны с управлением и обслуживанием производства. 2. По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты группируются на прямые и косвенные. Прямые затраты - это такие затраты, которые можно и экономически целесообразно в полной сумме включить в себестоимость производства конкретного вида продукции. При этом к прямым затратам преимущественно относятся расходы: на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих с соответствующими начислениями и др. Косвенные затраты в полной сумме нельзя отнести к себестоимости конкретного вида продукции, так как они относятся ко всей номенклатуре выпускаемой продукции, поэтому, они подлежат распределению между видами выпускаемой продукции относительно какой-то базы. В зависимости от отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой может быть: • выручка от реализации продукции (работ, услуг); • фонд заработной платы основных производственных рабочих; • величина прямых затрат. Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организации в целом. Наличие прямых и косвенных затрат зависит от сочетания двух производственных факторов: • широты номенклатуры выпускаемой продукции; • принципа специализации цехов. При однономенклатурном производстве все затраты являются прямыми и в полной сумме списываются на производство этой продукции. При многономенклатурном производстве появляются косвенные затраты, которые распределяют в соответствующей доле на себестоимость готовой продукции. Разделение затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости). Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии — площадь помещения, для водоснабжения — площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг — прямые расходы. Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации. 3. По отношению к изменению объема производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Разделение затрат на переменные и постоянные возможно при определенных условиях или допущениях, поэтому они названы условно-переменными и условно-постоянными. Основные условия следующие: • рассматривается краткосрочный период, так как в долгосрочном периоде все затраты являются переменными; • переменные затраты на единицу продукции являются неизменными, а на весь объем выпуска переменные затраты изменяются линейно, т.е. пропорционально объему выпущенной продукции (материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих и т.п.); • постоянные затраты не зависят от объема выпущенной продукции и они остаются неизменными (амортизация основных средств, заработная плата управленческого персонала). 4. Затраты подразделяются на простые и комплексные. К простым относятся однородные виды затрат, например, материальные затраты, заработная плата, амортизация и т.п. Комплексные затраты состоят из разнородных затрат, например, затраты по подготовке производства к выпуску новых изделий, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и т.д. 5. Затраты могут быть планируемые и не планируемые. К не планируемым затратам относятся потери от брака в производстве и оплата простоев. Контрольные вопросы: 1. Как по способу включения в себестоимость классифицируют затраты? 2. Раскройте содержание понятия «прямые затраты». 3. Раскройте содержание понятия «косвенные затраты». 4. Назовите группу затрат по отношению к изменению объема производства. 5. От каких производственных факторов зависит наличие прямых и косвенных затрат? 6. Назовите базы распределения косвенных затрат и от чего зависит выбранный вариант распределения затрат? Группировка затрат На промышленных предприятиях для учета затрат на производство и реализацию продукции используют две основные группировки затрат: • по экономическим элементам; • по статьям калькуляции. Группировка затрат по экономическим элементам: Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); Затраты на оплату труда; Отчисления на социальные нужды; Амортизация; Прочие затраты Данная группировка используется при составлении сметы затрат на производство и контроля за ее соблюдением. Группировка затрат по статьям калькуляции используется для исчисления себестоимости различных видов продукции (работ, услуг), производимых предприятием. Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой. Типовая номенклатура статей калькуляции носит рекомендательный характер и включает: 1. сырье и материалы; 2. возвратные отходы (вычитаются); 3. покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; 4. топливо и энергия на технологические цели; 5. основная заработная плата производственных рабочих; 6. дополнительная заработная плата производственных рабочих; 7. отчисления на социальные нужды; 8. расходы на подготовку и освоение производства; 9. расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования 10. общепроизводственные расходы; 11. потери от брака; 12. прочие производственные расходы 13. общехозяйственные расходы; С 1-12 статьи калькуляции формируется – производственная цеховая себестоимость продукции. С 1-13 статьи калькуляции формируется – производственная заводская себестоимость 14. расходы на продажу (коммерческие расходы). С 1-14 статьи калькуляции формируется – полная себестоимость продукции Контрольные вопросы: 1. Какие группировки затрат применяются на промышленных предприятиях? 2. Группировка затрат по экономическим элементам? 3. Группировка затрат по статьям калькуляции? Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости: • попередельный • попроцессный; • позаказный; • нормативный. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от типа производства, его организации, используемой технологии и особенностей продукции (работ, услуг). Попередельный метод учета затрат Применяется этот метод в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой получается не готовый продукт, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты могут быть реализованы на сторону другим предприятиям, а могут использоваться в следующих переделах своего производства. Чаще всего применяется этот метод в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других промышленностях. Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в различных организациях по переделам может быть: • бесполуфабрикатным - себестоимость конечного продукта определяется как сумма затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется); • полуфабрикатным – расчет себестоимости производиться не только конечного продукта, но и каждого передела в отдельности. Пример. Организация имеет три передела. Запланировано и фактически изготовлено 200 ед. изделий. Согласно нормам на изготовление первого передела отпущено сырья и материалов на сумму 15000 руб., затраты на обработку составили – 8000 руб., стоимость обработки второго передела составила – 7000 руб., стоимость обработки третьего передела составила – 10 000 руб. Определить себестоимость продукции в целом и на единицу продукции. Материалы – 15 000руб.; Обработка – 7000 руб. Обработка – 10 000 руб. Обработка – 8000 руб. Итого 1- 23000 руб. Итого 2 – 7000 руб. Итого3 – 10 000 руб. Sпродукции = 23 000+7000+10000= 40 000 руб. Выпущено – 200 ед. Sед. = 40000/200 = 200 руб. Позаказный метод. При позаказном методе объектом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является производственный заказ, открываемый на изделие, партии изделий, часть изделия, на отдельные работы и их стадии, на услуги. При позаказном методе прямые затраты учитываются по отдельным заказам, а косвенные – по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. На каждый заказ для учета затрат открывается регистр аналитического учета, заказу присваивается номер, который указывается в первичной документации. Затраты собираются в течение всего периода изготовления заказа, фактическая себестоимость заказа формируется после завершения работ по его выполнению. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. Позаказный метод применяется в индивидуальном, мелкосерийном, крупносерийном и массовом производствах. Попроцессный (простой) метод. Объектом учета затрат при данном методе является технологический процесс, а объектом калькулирования – продукт этого технологического процесса. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Данный метод учета затрат на предприятиях, для которых характерны массовый тип производства. Ограниченная номенклатура продукции, непродолжительный цикл производства, отсутствие незавершенного производства, преобладание прямых затрат. Такими особенностями обладают: организации добывающей промышленности, энергетики, перерабатывающих отраслей с простейшим технологическим циклом производства. Объекты учета производственных затрат Объектами учета производственных затрат являются: • места возникновения затрат - производство (основное, вспомогательное, цех, участок, или другое структурное подразделение (используется при организации центров ответственности и калькулирования себестоимости продукции); • технологические процессы и операции (используется для определения структуры себестоимости и контроля за производственными затратами); • элементы затрат (используется для контроля за расходованием денежных средств); • статьи калькуляции (используется для анализа, контроля, исчисления себестоимости). Контрольные вопросы: 1. Что понимается под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции? 2. Перечислите основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 3. Дайте характеристику позаказному методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 4. В чем особенность попередельного метода учета затрат? Система счетов учета затрат на производство и реализацию продукции Основными структурными единицами промышленного предприятия являются цеха, которые в свою очередь подразделяются на: основные и вспомогательные. В основных цехах производится основная продукция, для изготовления которой и предназначено предприятие. Например, на машиностроительном предприятии такими цехами считаются: заготовительные, обрабатывающие, сборочные. Основная продукция в процессе обработки проходит через эти цеха. Вспомогательные цеха обычно создаются для обслуживания основных цехов, например, инструментальный цех, ремонтно-механический цех, транспортный цех, котельная, компрессорная и т.д. выполняют услуги и работы для основного производства. Для учета разнообразных затрат на производство используется система счетов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Счет 20 "Основное производство"- активный, балансовый, калькуляционный. Счет используется для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п. По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, в конце месяца в дебет счета 20 списываются затраты вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Счет 25 "Общепроизводственные расходы", собирательно-распределительный, сальдо не имеет, открывается и закрывается ежемесячно. На счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата основных производственных рабочих; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции; сумма прямых затрат. Счет 26 "Общехозяйственные расходы", собирательно-распределительный, открывается и закрывается ежемесячно, сальдо не имеет. На счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов. В первом случае они списываются на основное производство, т.е. затраты распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общехозяйственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90), тогда на счете 20 отражается сокращенная (цеховая) себестоимость произведенной продукции. Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов. Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Счет 44 "Расходы на продажу", балансовый, активный. Счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции (товаров, работ и услуг). Расходы, связанные со сбытом продукции называются коммерческими расходами. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Коммерческие расходы могут включаться в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) полностью, в качестве расходов по обычным видам деятельности. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов. В конце месяца эти расходы списываются в части, приходящейся на реализованную продукцию, в дебет счета 90 (себестоимость продаж). Счет 96 «Резервы предстоящих расходов», пассивный, балансовый, предназначен для формирования сумм, зарезервированных в целях равномерного использования: Для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам. Счет 97 "Расходы будущих периодов", активный, балансовый, предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но пока не включенных в себестоимость продукции (работ, услуг). По дебету счета отражаются произведенные расходы текущего периода, относящиеся к будущим периодам, по кредиту – списание ранее произведенных расходов, относящихся к текущему периоду. Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов. Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат на производство (формирование фактической производственной себестоимости продукции) Кредит других счетов Счет 20 «Основное производство» ДДебет других счетов Дебет Кредит НС - фактическая себестоимость незавершенного производства в соответствующей оценке на начало месяца 10 Стоимость отпущенный в производство материалов для изготовления продукции по учетным ценам Стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад в текущем периоде 10 16 Списано отклонение учетной цены от фактической себестоимости приобретения материалов Фактическая себестоимость окончательного брака продукции 28 70 Начислена заработная плата основным производственным рабочим, занятым изготовлением продукции Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад в текущем периоде (в соответствующей оценке) 40,43 69 Начислены взносы по обязательному социальному страхованию Фактическая себестоимость выполненных работ, услуг 90( 90/2) 96 Начислены отчисления в резерв на оплату отпускных основным производственным рабочим 02 Начислена амортизация по объектам основных средств 05 Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемых в производстве продукции 97 Списана доля затрат на подготовку и освоение новых видов продукции, приходящаяся на текущий период 25-1 Списана доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, приходящаяся на основное производство в текущем периоде 25-2 Списана доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на основное производство 26 Списана доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на основное производство 28 Списаны потери от брака ДО Фактические затраты текущего месяца на производство продукции (работ, услуг) Списано всего фактических затрат в текущем периоде КО КС – фактическая себестоимость незавершенного производства в соответствующей оценке на конец месяца Контрольные вопросы: 1. Дайте характеристику счета, на котором учитываются прямые затраты. 2. Что представляет собой сальдо счета 20 «Основное производство»? 3. Дайте характеристику счета, на котором учитываются общепроизводственные затраты. 4. Дайте характеристику счета, на котором учитываются общехозяйственные расходы. 5. Дайте характеристику счета, на котором учитываются коммерческие расходы. Тема 3.3. Учет и оценка готовой продукции Готовая продукция – изделия, полностью законченные в производстве, прошедшие испытания и приемку, укомплектованы всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи. Принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции можно рассчитать только в конце отчетного периода (месяца). Движение продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка готовой продукции. Для массового и серийного производства готовая продукция оценивается: 1) по фактической производственной себестоимости (цеховой, заводской); 2)по нормативной (плановой) себестоимости (цеховой или заводской); 3) по прямым затратам. Для единичного производства готовая продукция оценивается по фактической производственной (заводской) себестоимости. Оценка незавершенного производства Незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Для массового и серийного производства незавершенное производство оценивается: 1) по фактической производственной себестоимости (цеховой или заводской); 2) по нормативной себестоимости (цеховой или заводской); 3) по прямым затратам; 4) по материальным затратам (сырье, материалы, полуфабрикаты). Для единичного производства незавершенное производство оценивается по фактической производственной (заводской) себестоимости. Оценка возвратных отходов Возвратные отходы оцениваются в зависимости от характера и направления их использования: 1) если возвратные отходы используются внутри предприятия в основном или вспомогательном производстве, то они оцениваются по цене возможного использования (по пониженной цене); 2) если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса, то они оцениваются по полной цене исходного материального сырья, за вычетом расходов на их сбор и обработку; 3) безвозвратные отходы (отходы, которые не могут быть использованы на предприятии или реализованы) оценке не подлежат. Синтетический учет готовой продукции Счет 43 "Готовая продукция", активный, балансовый, предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. При необходимости для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) используют счет 40 «Выпуск готовой продукции, (работ, услуг)», активно-пассивный, сальдо не имеет, открывается и закрывается ежемесячно. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.