Финансы

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Хабаровский государственный университет экономики и права» ФИНАНСЫ Тексты лекций для студентов 2-го курса очной и 2-го и 4-го курсов заочной форм обучения специальности 38.05.02 «Таможенное дело» Хабаровск 2016 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………. 3 1. Понятие и содержание финансов………………………………………... 4 2. Финансовые ресурсы…………………………………………………….. 8 3. Финансовая система……………………………………………………… 12 4. Финансовая политика……………………………………………………. 18 5. Управление финансами………………………………………………….. 24 6. Бюджеты публично-правовых образований как звено общественных финансов………………………………………………………………………… 44 7. Сбалансированность бюджетов. Государственный долг……………… 75 8. Государственные внебюджетные фонды……………………………….. 80 9. Основы финансов организаций………………………………………….. 88 Список рекомендуемой литературы……………………………………….. 97 ВВЕДЕНИЕ Целью изучения дисциплины «Финансы» является формирование у студентов теоретических знаний о закономерностях финансовых отношений, особенностях современного этапа их развития, навыков анализа и интерпретации тенденций, характерных для сфер и звеньев финансовой системы. Основные задачи изучения дисциплины: • формирование теоретических представлений об экономическом содержании финансов, их роли в системе социально-экономических отношений; • изучение экономических и организационных основ построения финансовой системы государства, особенностей её сфер и звеньев, принципов управления финансами, основ финансового планирования и прогнозирования, финансового регулирования и финансового контроля; • формирование представлений о содержании финансовой политике, её целях и задач на современном этапе; • изучение основ функционирования финансовых рынков Процесс обучения направлен на формирование общепрофессиональной компетенции - способность понимать экономические процессы, происходящие в обществе, и анализировать тенденции развития российской и мировой экономики (ОПК-4). В результате изучения дисциплины обучающийся должен: знать: сущность финансов, содержание и особенности сфер финансовой системы; теоретические основы управления финансами; уметь: – осуществлять сбор и анализа информации, характеризующей финансовую политику и управление финансами; – рассчитывать показатели, характеризующие финансовое состояние организации и публично-правового образования; владеть: – навыками оценки мер финансовой политики; – навыками анализа финансового состояния экономического субъекта. В данных текстах лекций в краткой форме изложены основные вопросы, рассматриваемые в рамках курса «Финансы». Тексты лекций позволят обучающимся структурировать изученный учебный материал, закрепить знания, полученные на лекциях и практических занятиях. Кроме того, тексты лекций могут быть полезны при подготовке к контрольным и самостоятельным работам и зачету. Понятие и содержание финансов Вопросы темы: 1. Формирование и развитие теоретических представлений о финансах 2. Экономическое содержание финансов 3. Функции финансов Вопрос № 1 Возникновение финансов Вопрос о времени возникновения финансов носит дискуссионный характер. Долгое время в российской научной и учебной литературе преобладала точка зрения, согласно которой финансы возникли в 14 веке. В это же время появился термин «финансы». На современном этапе все большее распространение получает подход, в соответствии с которым финансовые отношения существовали еще до нашей эры (Древний Египет, Греция, Рим). Такая точка зрения изложена в учебниках под ред. В. Ковалева; Е. Маркиной и многих др. Аргументы в пользу первой точки зрения: в 14 веке денежное обращение приобрело стабильный характер, деньги стали широко использоваться не только как мера стоимости, но и как средство платежа (т.е. движение денег отделилось во времени от движения товаров). Кроме того, 14 – 15 века – это период становления и развития централизованных государств, что требовало концентрации денежных средств в распоряжении органов управления. Здесь стоит отметить, что первоначально финансы отождествлялись именно с доходами государства. Такая точка зрения доминировала до начала ХХ века, а в России сохранялась еще дольше (до 1920 гг.). Вторая точка зрения подтверждается историческими свидетельствами финансовых отношений в Древнем мире и в период раннего Средневековья (например, уплата налогов, штрафов и тому подобных платежей; формирования государственных ресурсов в денежной форме). Возникновение термина «финансы» В научной литературе также нет единого мнения о происхождении термина «финансы». По разным источникам, слово «финансы» имеет французское, итальянское либо английское происхождение. Первоначальное значение слова «финансы» - «платеж», «приказ о выплате», «урегулирование / погашение задолженности». Развитие науки о финансах Как было указано ранее, первоначально (16 – 19 вв.) предметом науки о финансах являлись доходы и расходы государства. В 19 веке (за рубежом) предмет науки о финансах был расширен. В ее рамках стали рассматриваться не только доходы и расходы государства, но также денежные операции организаций, капитал. В 1920 гг. финансы – метод (наука) управления денежными средствами. Эта точка зрения получила распространение за рубежом, ее можно встретить и в современных учебниках. В СССР наука о финансах развивалась в другом направлении. В советский период финансы рассматривались как экономические отношения, характеризуемые определенные признаками. В рамках науки о финансах изучались свойства финансов, их функции. Сформировалось две ведущие научные школы и соответствующие им концепции (теории) финансов. Московская школа (распределительная концепция) рассматривала финансы как денежные отношения, возникающие только на стадии распределения. Ленинградская школа (воспроизводственная концепция) рассматривала финансы как денежные отношения, действующих на всех стадиях воспроизводственного процесса. Следовательно, представители Ленинградской школы относили к финансам более широкий круг отношений, граница между денежными и финансовыми отношениями практически отсутствовала. На современном этапе Финансы как наука изучает широкий круг как теоретических, так и прикладных вопросов, касающихся корпоративного сектора и сектора государственного управления. В российской науке продолжается дискуссия о сущности финансов, в зарубежной науке, напротив, этот вопрос не поднимается, т.к. зарубежная наука носит прикладной характер. Во втором вопросе рассмотрим понятие и содержание финансов с позиций распределительной концепции и еще раз обратимся к зарубежным определениям. Вопрос № 2 Распределительная концепция Финансы ассоциируются с экономическими процессами, проявляющимися в различных видах денежных отношений и сопровождающимися движением денежных средств. Признаки финансов: 1) денежный характер (деньги являются обязательным условием финансовых отношений; нет денег – не может существовать и финансов); 2) распределительный характер: Воспроизводственный процесс включает 4 стадии. На двух стадиях – производство и потребление – нет реального движения денежных средств. Движение денежных средств происходит на стадии распределения и стадии обмена. Финансы возникают только на стадии распределения. Распределение – это процесс формирования денежных доходов. Условно процесс распределения можно разделить на два этапа – первичное распределение и перераспределение. В результате распределения стоимости произведенных товаров и услуг (первичное распределение) формируются доходы, прежде всего, у субъектов, занятых в процессе производства – организаций и домашних хозяйств. Доходы домашних хозяйств – заработная плата и смешанный доход (для ИП – трудовой доход + прибыль). Основной доход организации – прибыль. В ходе перераспределения формируются доходы государства (главным образом, налоговые доходы). В дальнейшем они перераспределяются в межотраслевом и территориальном аспекте, а также между отдельными категориями населения. Перераспределение происходит при помощи межбюджетных трансфертов (межтерриториальное перераспределение), субсидий организациям, вкладам в уставные капиталы организаций (межотраслевое перераспределение), социальных выплат населению. На уровне организации также происходит перераспределение, например, обособление прибыли по ее целевому назначению – на выплату дивидендов (доходов) собственникам, на формирование резервов, на развитие производства и др. В процесс распределения могут вовлекаться накопления прошлых лет – например, нераспределенная прибыль, остатки средств на счетах бюджета, средства резервных фондов государства. Таким образом, финансы связаны не только с распределением ВВП, произведенного в текущем периоде, но и части национального богатства в денежной форме. Особенность стадии распределения – это движение денежных средств осуществляется обособленно от движения товаров; происходит либо её отчуждение (смена собственника) или обособление ее отдельных частей. 3) наличие материального носителя в виде денежных доходов, поступлений и накоплений – финансовых ресурсов. Таким образом, финансы – это денежные отношения по поводу распределения стоимости ВВП, доходов от внешнеэкономической деятельности, части национального богатства, в результате которого формируются денежные доходы, поступления и накопления у отдельных субъектов хозяйствования и государства, используемые в дальнейшем для решения экономических и социальных задач. В зарубежных изданиях финансы определяются как: • управление деньгами, банковской деятельностью, инвестициями и кредитом; • денежные ресурсы, фонды, находящиеся в государственном или корпоративном управлении; • распределение фондов или капитала. Вопрос № 3 Функции финансов – это специфические способы выражения их свойств. В публикациях можно встретить многообразные точки зрения на количество и состав функций финансов. Таблица – Разнообразие подходов к определению функций финансов Автор Состав функций финансов Романовский М. В., Врублевская О. В., Сабанти Б. М. Формирование денежных фондов; использование денежных фондов Грязнова А. Г., Маркина Е. В.; Соболев В.И.; Нешитой А.С. Распределительная и контрольная Ковалев В. В.; Поляк Г. Б. Распределительная, регулирующая и контрольная Сенчагов В.К., Архипов А.И. Распределительная, стимулирующая и контрольная Также в научной литературе можно встретить воспроизводственную функцию, аккумулирующую функцию, функцию планирования и др. Наиболее распространенная точка зрения – финансы выполняют распределительную и контрольную функцию. Ряд экономистов (например, С. И. Лушин) отрицают существование функций финансов. Те или иные функции выполняют органы управления финансами. В ряде современных учебников такого тезиса нет, но функции финансов не рассматриваются. В зарубежных учебниках также не выделяются функции финансов. Рассмотрим функции финансов с позиций Московской научной школы. Распределительная функция: финансы участвуют в распределении и перераспределении стоимости ВВП, доходов от внешнеэкономической деятельности и части национального богатства. Стоимость ВВП как результат валового производства распадается на первичные доходы (прибыль, доходы от собственности, заработная плата) и амортизацию, которые в первую очередь образуют финансовые ресурсы организаций, домохозяйств и государства. В Формировании денежных доходов экономических субъектов также участвуют поступления от ВЭД. Также процесс перераспределения затрагивает движение средств между экономическими субъектами (во-первых, через бюджетную систему; во-вторых, через финансовый рынок). Также в процессе перераспределения участвует часть национального богатства. Сформированные финансовые ресурсы используются для потребления и накопления. Контрольная функция: Финансы количественно отражают воспроизводственный процесс как в целом, так и отдельные его стадии. Значения финансовых показателей характеризуют динамику развития экономики в целом и отдельных ее секторов, результаты хозяйственной деятельности организаций и эффективность государственной политики. Ряд экономистов отождествляют финансовый контроль и контрольную функцию финансов, другие, напротив, разграничивают эти понятия. Многие ученые указывают на то, что контрольная функция не выполняется автоматически – т.е. необходимо вмешательство органов управления и совершение определенных действий – сбор информации, расчет финансовых показателей, их анализ, интерпретация и т.д. Финансовые ресурсы Выделяют различные виды экономических ресурсов – трудовые, природные, информационные, финансовые и др. Финансовые ресурсы – материальные носители финансовых отношений. Признаки финансовых ресурсов: 1 денежная форма; 2 наличие собственника или другого лица, владеющего, пользующегося, распоряжающегося финансовыми ресурсами; 3 возможность использования на цели расширенного воспроизводства, социальные цели, материальное стимулирование работников, удовлетворение иных общественных потребностей. Существует дискуссия по поводу соотношения понятий «денежные средства» и «финансовые ресурсы». В соответствии с воспроизводственной концепцией, финансовые ресурсы – это вся совокупность денежных средств экономики, которая потенциально может быть использована и фактически используется для осуществления финансовой деятельности и выполнения любых денежных операций органами власти, субъектами хозяйствования. В соответствии с распределительной концепцией, состав финансовых ресурсов ограничен. К ним относятся, например, прибыль, амортизационные отчисления (т.к. в процессе производства эти средства обособляются от своего материального носителя и начинают функционировать самостоятельно), излишек оборотных средств. Финансовые ресурсы – денежные средства, находящиеся в собственности или распоряжении организации, домохозяйства, государства или муниципального образования и используемые ими на цели расширенного воспроизводства, социальные нужды, удовлетворение иных общественных потребностей. К доходам относится: прибыль, предпринимательский доход, налоговые, неналоговые доходы бюджета. Поступления: страховые возмещения (от страховой организации при наступлении страхового случая), поступления источников финансирования дефицита бюджета, гранты (для некоммерческих организаций). Накопления: нераспределенная прибыль прошлых лет, резервные фонды, остатки на счетах бюджета. Источники финансовых ресурсов: • валовой внутренний продукт; • часть национального богатства (остатки на бюджетных счетах, средства от продажи золотого запаса, средства от продажи конфискованного имущества и от приватизации и др.); • поступления от внешнеэкономической деятельности (иностранные инвестиции, внешние заимствования и др.). Образуясь из различных источников, финансовые ресурсы принимают различные формы – их принято называть видами финансовых ресурсов. Для каждого субъекта экономических отношений характерен свой состав видов финансовых ресурсов, который зависит от его роли в воспроизводственном процессе. Например, виды финансовых ресурсов сектора государственного управления – налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные поступления, поступления источников финансирования дефицита бюджета. Виды финансовых ресурсов коммерческой организации – прибыль, амортизационные отчисления, кредиты, страховые возмещения. Виды финансовых ресурсов некоммерческой организации – бюджетные ассигнования (в частности, субсидии из бюджетов), гранты, благотворительные взносы, прибыль. Безусловно, приведенные примеры не исчерпывают многообразия видов финансовых ресурсов организаций. Состав финансовых ресурсов как коммерческих, так и некоммерческих организаций зависит от организационно-правовой формы, формы собственности, сферы (вида) экономической деятельности. Финансовые ресурсы могут классифицироваться по различным признакам. Наиболее распространенная классификация – по источникам формирования: собственные, заемные и привлеченные. Например, для организации собственные финансовые ресурсы – это амортизационные отчисления, прибыль, резервы, уставный капитал. Заемные – кредиты (банковские, коммерческие) и средства от размещения облигационных займов. Привлеченные – это бюджетные ассигнования, безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, страховые возмещения и др. Выделяют две формы организации финансовых ресурсов – фондовая и нефондовая форма. Признаки фондовой формы: • фонд – обособившаяся часть денежных средств; в результате чего фонд начинает функционировать относительно самостоятельно от всей совокупности финансовых ресурсов; • наличие определенных источников формирования, закрепленных за фондом; • фонд создается для финансирования какой-либо цели (как узкой, так и широкой); • наличие правового обеспечения функционирования фонда – регулируются вопросы образования и использования (правовые акты органов управления; если фонд создается в организации – внутренние акты организации, в т.ч. приказы и распоряжения руководителя организации). Преимущества фондовой формы: • концентрация средств на приоритетных направлениях; • возможность осуществления целенаправленного контроля. Основной недостаток – негибкость фондовой формы – средства закреплены за определенным направлением, использовать их на решение иных задач нельзя, даже если в фонде образуется излишек средств, а на других направлениях – их дефицит. Форма использования финансовых ресурсов для организаций в незначительной степени регламентирована государством. Для организаций возможно сочетание фондовой и нефондовой форм использования финансовых ресурсов. При этом нефондовая форма преобладает. Примеры фондов в организации – фонд экономического стимулирования, резервные фонды и др. Составной частью фондов являются финансовые резервы. Финансовые резервы – обособленная часть финансовых ресурсов государства или хозяйствующего субъекта, которая предназначена для восполнения недостатка либо потери финансовых ресурсов в случае возникновения непредвиденных обстоятельств. Примерами финансовых резервов на уровне государства являются золотовалютные резервы и суверенные фонды. Например, в составе федерального бюджета формируется Фонд национального благосостояния, назначение которого состоит в аккумуляции дополнительных нефтегазовых доходов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка нефти и газа и поддержании сбалансированности бюджета в периоды снижения цен на нефть и сокращении поступлений в федеральный бюджет. Хозяйствующие субъекты создают резервы в инициативном порядке либо в силу законодательных требований. Например, страховые и кредитные организации, а также акционерные общества вне зависимости от сферы деятельности должны создавать финансовые резервы. Финансовая система Вопросы темы: 1. Понятие и структура финансовой системы. 2. Общая характеристика общественных финансов. 3. Общая характеристика финансов организаций. Вопрос № 1 Система – это множество взаимосвязанных элементов, обособленных от среды и взаимодействующее с ней как целое. Множество видов финансовых отношений, сгруппированных по определенным признакам, образует финансовую систему. Финансовая система – это совокупность взаимосвязанных между собой сфер и звеньев финансовых отношений. (функциональный подход) Сферы и звенья финансовой системы выделяются исходя из роли субъекта финансовых отношений в воспроизводственном процессе, что определяет цели, порядок формирования и использования финансовых ресурсов, их виды. В соответствии с ролью в воспроизводственном процессе у субъектов финансовых отношений формируются потребности в финансовых ресурсах, определяются способы их привлечения. Таким образом, сфера финансовых отношений – это группа финансовых отношений, выделенная исходя из роли субъекта финансовых отношений в воспроизводственном процессе. Звено финансовой системы – это структурный элемент сферы финансовых отношений. Звенья выделяются в целях детализации структуры финансовой системы. Звенья могут выделяться исходя из различных признаков, в том числе характер деятельности субъекта отношений, организационно-правовая форма, уровень власти и др. Также финансовая система может быть определена как совокупность финансовых учреждений. В данном случае под финансовыми учреждениями понимаются специализированные органы, осуществляющие управление финансами, а также организации, создающие необходимые условия для функционирования финансовых рынков, проведения финансовых операций. За рубежом финансовую систему обычно рассматривают как совокупность финансовых рынков и их институтов (институциональный подход). Финансовый рынок – один из механизмов перераспределения финансовых ресурсов. В литературе можно встретить различные подходы к его структурированию. Как правило, выделяют три его основных элемента – валютный рынок, рынок ценных бумаг, кредитный рынок. Финансовые институты – профессиональные участники финансового рынка, занимающиеся операциями по передаче денежных средств, кредитованию, инвестированию и заимствованию денежных средств с помощью различных финансовых инструментов. Основное назначение финансового института – организация посредничества, т. е. эффективного перемещения денежных средств (в прямой или опосредованной форме) от лиц, имеющих сбережения, к лицам, предъявляющим спрос на финансовые ресурсы. В качестве финансовых институтов могут выступать коммерческие банки, инвестиционные фонды, брокеры, дилеры, кредитные организации, специализирующиеся на ипотечных операциях и др. Далее более подробно рассмотрим финансовую систему в соответствии с функциональным подходом. На приведенном выше рисунке представлен подход к структурированию финансовой системы, изложенный в учебнике «Финансы» под ред. Е. В. Маркиной. Как следует из схемы, финансовая система включает три сферы: финансы организаций, государственные и муниципальные финансы, финансы домашних хозяйств. Второе название сферы государственных и муниципальных финансов – общественные финансы. В современной учебной литературе существуют дискуссии по следующим вопросам, связанным со структурой финансовой системы: 1) целесообразность выделения финансов домохозяйств в качестве отдельной сферы финансовой системы. Ряд экономистов полагает, что денежные отношения домохозяйств (которые НЕ осуществляют предпринимательскую деятельность) не относятся к финансам. Следовательно, средства домохозяйств не являются финансовыми ресурсами. Представители такого подхода считают, что финансовая система представлена двумя сферами: ГМФ и финансы хозяйствующих субъектов, в последнюю сферу входят финансы организаций и финансы индивидуальных предпринимателей; 2) аргументированность выделения финансов финансовых посредников в отдельное звено финансовой системы. По мнению ряда экономистов, финансы организаций представлены не двумя, а тремя звеньями: финансы коммерческих организаций; финансы некоммерческих организаций; финансы финансовых посредников. Аргумент в пользу такого подхода – специфическая роль финансовых посредников в финансовой системе, особенности формирования их финансовых ресурсов и т.д. Вместе с тем такая классификация нелогична, т.к. в ней нечетко определен критерий – не понятно, по какому признаку финансы разделяются на группы (звенья). Первые два звена выделены исходя из основной цели хозяйственной деятельности (получение прибыли). Третье звено – исходя из другого критерия – вида (сферы) экономической деятельности. Фактически финансы финансовых посредников уже включены в первые два звена. При этом большинство финансовых посредников – это коммерческие организации; 3) аргументированность выделения государственного и муниципального кредита в отдельное звено финансовой системы. Аргумент против – средства и операции, связанные с финансированием дефицита бюджетов (привлечение кредитов, их предоставление, выпуск государственных и муниципальных долговых ценных бумаг), уже включены в состав звена «бюджеты». Таким образом, выделение звена «государственный и муниципальный кредит» - это частичное дублирование звена «бюджеты». Существуют и другие дискуссионные вопросы, связанные со структурой финансовой системы. Вопрос № 2 Государственные и муниципальные финансы – это денежные отношения, возникающие в ходе формирования и распределения финансовых ресурсов органов государственной власти и органов местного самоуправления. Государственные и муниципальные финансы обеспечивают исполнение обязательств государства и муниципальных образований в социальной и экономической сферах. При помощи государственных и муниципальных финансов осуществляется регулирование пропорций распределения финансовых ресурсов между секторами экономики, территориями, социальными группами. Масштабы вмешательства государства в экономику могут быть оценены по доле ВВП, перераспределяемого через бюджеты бюджетной системы. Выполнение важнейших функций сектора государственного управления непосредственно связано с общественными финансами. В зарубежной экономической литературе выделяют три таких функции: аллокационная функция; стабилизационная функция; перераспределение доходов в обществе. Аллокационная функция – предоставление благ (речь идет о смешанных и чистых общественных благах). Чистые общественные блага характеризуются коллективной формой потребления, к ним относятся обеспечение безопасности, правопорядка, уличное освещение и др. Чистые общественные блага предоставляет сектор государственного управления, с точки зрения частного сектора производство подобных благ экономически невыгодно. Примеры смешанных благ – услуги здравоохранения, образования. Характеризуются индивидуальной формой потребления, но эффект от потребления блага получает не только непосредственный потребитель, но и общество в целом. Смешанные блага может предоставлять и сектор государственного управления, и частные организации. Особенности общественных финансов: • детальное и всестороннее правовое регулирование; • обязательным участником отношений является государство (муниципальное образование), от лица которого выступают органы власти (местного самоуправления); • носят преимущественно перераспределительный характер; • связаны с решением задач общественного (а НЕ индивидуального) характера. На организацию государственных и муниципальных финансов влияют следующие факторы: форма государственного устройства (федеративная / унитарная); исторически сложившаяся и законодательно закрепленная система разграничения полномочий между уровнями власти; модель местного самоуправления (определяет степень финансовой самостоятельности муниципальных образований). Вопрос № 3 Финансы организаций – это денежные отношения, возникающие по поводу формирования и распределения денежных доходов, поступлений и накоплений у субъектов хозяйствования. Особенности финансов организаций: • финансы организаций – основополагающая сфера (база) финансовой системы, т.к. в этой сфере происходит распределение стоимости созданного продукта и формирование первичных доходов участников воспроизводственного процесса. • финансы организаций оказывают влияние на создание, восстановление и расширение материальной базы для создания новой стоимости. • многообразие форм финансов организаций (следует из особенностей, присущих различным организационно-правовым формам и видам экономической деятельности). • правовое регулирование менее детальное по сравнению с регулированием государственных и муниципальных финансов. Финансовые отношения организаций достаточно многообразны. В качестве примеров можно указать: • внутрихозяйственные отношения: перераспределение финансовых ресурсов между структурными подразделениями; распределение прибыли; формирование фондов; финансовые отношения с работниками – материальная помощь в денежной форме; финансовые отношения с учредителями – выплата доходов (в т.ч. дивидендов); • отношения с государством – уплата налогов и других обязательных платежей, получение субсидий из бюджета, инвестиции за счёт бюджетных средств; • отношения с субъектами финансового рынка – по поводу получения доходов по ценным бумагам, принадлежащим данной организации; страховых возмещений и др. • отношения с контрагентами (партнеры – поставщики, покупатели и др.) – напр., уплата штрафов, компенсация убытков в связи с нарушением договорных обязательств и др. Основными факторами, влияющими на финансы организаций, являются: • организационно-правовая форма ведения деятельности, принадлежность хозяйствующего субъекта к категории коммерческих или некоммерческих организаций; • виды экономической деятельности. Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации). Организационно-правовые формы коммерческих организаций: • хозяйственные товарищества и общества (АО; ООО и др.), • крестьянские (фермерские) хозяйства, • хозяйственные партнерства, • производственные кооперативы, • государственные и муниципальные унитарные предприятия. Организационно-правовые формы некоммерческих организаций: 1) потребительские кооперативы, к которым относятся в том числе жилищные, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие, огороднические и дачные потребительские кооперативы, общества взаимного страхования, кредитные кооперативы, фонды проката, сельскохозяйственные потребительские кооперативы; 2) общественные организации, к которым относятся в том числе политические партии и созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации), общественные движения, органы общественной самодеятельности, территориальные общественные самоуправления; 3) ассоциации (союзы), к которым относятся некоммерческие партнерства, саморегулируемые организации, объединения работодателей, объединения профессиональных союзов, кооперативов и общественных организаций, торгово-промышленные, нотариальные и адвокатские палаты; 4) товарищества собственников недвижимости, к которым относятся в том числе товарищества собственников жилья; 5) казачьи общества, внесенных в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации; 6) общины коренных малочисленных народов Российской Федерации; 7) фонды, к которым относятся в том числе общественные и благотворительные фонды; 8) учреждения, к которым относятся государственные учреждения (в том числе государственные академии наук), муниципальные учреждения и частные (в том числе общественные) учреждения; 9) автономные некоммерческие организации; 10) религиозные организации; 11) публично-правовые компании. Организационно-правовая форма и виды деятельности влияют на порядок и источники формирования финансовых ресурсов на различных этапах развития организации, направления использования финансовых ресурсов, цели и методы управления корпоративными финансами. Финансовая политика Вопросы темы: 1. Содержание и значение финансовой политики 2. Характеристика государственной (муниципальной) финансовой политики 3. Финансовый механизм: понятие и структура Вопрос № 1 Можно дать три основных понятия финансовой политики. Первое. Финансовая политика – это совокупность целенаправленных мер, разрабатываемых экономическими субъектами в области использования финансов, обеспечивающих формирование финансовой основы для реализации мероприятий экономической и социальной политики государства, а также для достижения целей и задач организаций и домохозяйств. Объекты финансовой политики – совокупность финансовых отношений и финансовых ресурсов Субъекты финансовой политики – органы государственной власти и органы местного самоуправления, организации и домашние хозяйства. До середины 20 века считалось, что субъектами финансовой политики являются только органы государственной власти. Финансовая политика рассматривалась только как часть государственной политики. Т.е. домохозяйства и организации исключались из состава субъектов финансовой политики. Отчасти это объясняется происхождением термина «политика». Первоначально термин обозначал искусство управления государством и обществом. Т.е. исторически вопросы, касающиеся финансовой политики, находились в исключительной компетенции органов власти. На современном этапе вопрос о составе субъектов финансовой политики переосмыслен. Второе. Финансовую политику также рассматривают как совокупность принимаемых финансовых решений. Самые простые примеры: • решение о потреблении и накоплении; • инвестиционные решения (объекты, сроки, объемы инвестирования – напр., вложения средств в ценные бумаги, на депозиты и др.); • решение о заимствованиях; • решения, связанные с управлением риском. Третье. Финансовая политика – это некая теоретическая концепция развития финансов, на основе которой осуществляется процесс управления финансами. Таким образом, финансовая политика находится на стыке теории и практики. Финансовая политика связана с теоретическим обоснованием мероприятий в области финансов. Классификация финансовой политики: 1) По субъекту: а) государственная, б) муниципальная, в) финансовая политика организации, г) финансовая политика домохозяйства; Государственная финансовая политика может классифицироваться по уровню власти на общегосударственную и политику субъектов Федерации. 2) По масштабам целей и срокам, на которые ориентирована политика: а) финансовая стратегия б) финансовая тактика Финансовая стратегия включает крупномасштабные цели, реализация которых носит долговременный характер. Примеры финансовой стратегии государства: обеспечение финансовой стабильности в долгосрочном периоде, продолжение бюджетной реформы (внедрение БОР), продолжение реформы государственного социального страхования (пенсионного страхования и др.). Финансовая тактика объединяет задачи и конкретные мероприятия, относящиеся к определенному этапу экономического развития, которые должны быть реализованы в краткосрочном периоде (например, в течение полугодия, года). Например, к финансовой тактике государства можно отнести индексацию пенсий и социальных пособий, изменение налоговых ставок, корректировку методики расчета отдельных видов межбюджетных трансфертов. В составе финансовой политики государства (муниципального образования) и организации можно выделить различные элементы (составные части) исходя из направления деятельности и объекта воздействия. В составе государственной финансовой политики выделяют бюджетную, налоговую, долговую политику, политику в области социального страхования, таможенную политику и др. Бюджетная политика часто рассматривается как основной элемент государственной финансовой политики. В свою очередь, она включает политику в области доходов бюджета; расходов бюджета; межбюджетных отношений; бюджетного процесса. В составе финансовой политики организации выделяют: инвестиционную, дивидендную, долговую, налоговую, амортизационную политику и т.д. Также существует ряд классификаций финансовой политики, применимых только к организациям. Например, финансовая политика организаций делится: по цели финансово-хозяйственной деятельности организации: финансовая политика коммерческих и некоммерческих организаций; по степени охвата структурных подразделений организации: финансовая политика организации в целом и финансовая политика ее отдельных структурных подразделений (характерно для крупных организаций, как правило, совмещающих различные виды деятельности); по виду экономической деятельности – есть свои особенности финансовой политики кредитных, страховых организаций, производственных организаций, организаций АПК и др. Вопрос № 3 Реализация финансовой политики осуществляется при помощи финансового механизма. Вопрос о сущности финансового механизма носит дискуссионный характер. В научной и учебной литературе можно встретить более 10 его различных определений. В учебнике «Финансы» под ред. Е. В. Маркиной финансовый механизм определен как совокупность видов, форм организации финансовых отношений, специфических методов формирования финансовых ресурсов и способов их количественного определения. Рассмотрим структуру финансового механизма с позиций первого определения. Элементы финансового механизма: • виды организации финансовых отношений; • формы организации финансовых отношений; • методы формирования и использования финансовых ресурсов; • способы их количественного определения. 1) Вид организации финансовых отношений – это исходный, первичный элемент финансового механизма, т.к. определяет способ их проявления в финансовых ресурсах. Выделяют виды финансовых ресурсов, каждый из которых является результатом распределительного процесса как на макроуровне, так и в рамках деятельности отдельных организаций и т.д. Например, в сфере общественных финансов в процессе мобилизации доходов в бюджеты используются конкретные виды налоговых и неналоговых платежей. В ходе распределения финансовых ресурсов публично-правовых образований используются конкретные виды бюджетных ассигнований. В сфере финансов организаций конкретными видами финансовых ресурсов являются прибыль, амортизационные отчисления и др. 2) Форма организации финансовых отношений – внешний порядок их организации, то есть порядок их аккумуляции, перераспределения и использования на практике. Например, порядок формирования налоговых доходов бюджетов включает: основные элементы налога – т.е. объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, система налоговых льгот, порядок уплаты налога, а также нормативы отчислений налоговых доходов и порядок зачисления доходов на счета, предназначенные для учета бюджетных средств. 3) Методы формирования и использования финансовых ресурсов: а) финансовый метод – финансовые ресурсы формируются на безвозмездной и безвозвратной основе (аккумулирование членских взносов, формирование прибыли и т.д.). Метод характерен для организаций. б) метод кредитования – средства предоставляются на условиях возвратности, срочности и, как правило, платности (исключение – бюджетные кредиты, которые могут предоставляться по нулевой ставке в отдельных случаях, льготные кредиты международных финансовых организаций). Кроме кредитов к данному методу относятся выпуски облигационных займов; в) налоговый метод – формирование финансовых ресурсов публично-правовых образований, подразумевает взимание обязательных, индивидуально безвозмездных платежей с физических лиц и организаций; г) страховой метод – формирование финансовых ресурсов за счет страховых взносов. Сюда же можно отнести не только страхование, осуществляемое специализированными страховыми компаниями, но и самострахование – то есть создание страховых резервов самим хозяйствующим субъектом. Многие экономисты в составе финансового механизма также рассматривают основные функциональные элементы управления финансами – методы финансового прогнозирования, планирования, контроля. 4) Способы количественного определения финансовых ресурсов – по сути дела, представляют собой методы финансового прогнозирования и планирования. Классификации финансового механизма: I. В зависимости от состава сфере и звеньев финансовой системы: 1. финансовый механизм организаций: 1.1. финансовый механизм коммерческих организаций; 1.2. финансовый механизм некоммерческих организаций. 2. механизм государственных и муниципальных финансов: 2.1. бюджетный механизм; 2.2 финансовый механизм функционирования государственных внебюджетных фондов; 3. финансовый механизм домохозяйств. Внутри каждого из звеньев финансового механизма используются различные критерии дальнейшего деления. II. Например, в составе бюджетного механизма в зависимости от экономического содержания групп финансовых отношений выделяют: • механизм мобилизации денежных средств в бюджеты публично-правовых образований; • механизм расходования денежных средств путем их предоставления физическим и юридическим лицам; • механизм межбюджетного перераспределения средств. III. В соответствии с государственным устройством в бюджетном механизме выделяют: • финансовый механизм государства; • финансовый механизм субъектов Федерации; • финансовый механизм муниципальных образований. По воздействию на общественное воспроизводство: • механизм мобилизации финансовых ресурсов; • механизм использования финансовых ресурсов; • механизм финансового регулирования общественного воспроизводства, включающий механизм стимулирования общественного воспроизводства. Существует альтернативная точка зрения на финансовый механизм. В соответствии с ней, в составе финансового механизма выделяют: • правовое обеспечение финансовой деятельности (законы и другие нормативные правовые акты, а также внутренние акты организаций); • информационно-методическое обеспечение финансовой деятельности (макроэкономические показатели, характеризующие развитие экономики и отдельных ее сфер, прогнозы развития экономики, фондовые индексы, методики расчета различных финансовых показателей, в том числе объемов финансовых ресурсов и др.); • информационно-техническое обеспечение финансовой деятельности (справочно-правовые системы, базы данных, программные продукты, используемые для финансовых расчетов – например, специализированные компьютерные программы, используемые организациями и финансовыми органами); • финансовые рычаги (налоговые ставки, норма прибыли, ставка процента по кредиту, финансовые санкции и др.). Управление финансами Вопросы темы 1. Понятие и органы управления финансами 2. Финансовое прогнозирование и планирование 3. Финансовый контроль Вопрос № 1 Управление – это совокупность приемов и методов целенаправленного воздействия на объект для приведения его в определенное состояние (достижения определенной цели). Управление финансами – процесс целенаправленного воздействия на финансовые отношения и соответствующие им виды финансовых ресурсов при помощи специального механизма для реализации функций и решения задач субъектов экономики. Цели управления финансами определяются в рамках финансовой политики. Управление финансами основывается на действующих правовых актах, а на уровне организаций – еще и внутренними актами организации (приказами, распоряжениями руководства). Субъекты управления: • на макроуровне: органы государственной власти и органы местного самоуправления, наделенные соответствующими полномочиями; • в коммерческих и некоммерческих организациях – в зависимости от размера управление осуществляют специально созданные финансовые управления, отделы, службы, главный бухгалтер, финансовый аналитик, а также высшее руководство организации. На структуру органов управления финансами в организации также влияет сфера деятельности. Управление финансами классифицируют по характеру и периоду управления, в соответствии с которыми выделяют стратегическое (общее) управления и оперативное управление финансами. Стратегическое управление финансами осуществляют высшие органы законодательной и исполнительной власти (Президент, Правительство, Федеральное Собрание) в ходе составления, рассмотрения и утверждения прогнозов развития экономики, государственных программ, при разработке концепций реформ общественных финансов. В процессе стратегического управления финансами: • определяются источники и объемы финансовых ресурсов, которые должны обеспечить воспроизводство в планируемых пропорциях; • устанавливается оптимальное соотношение между объемами финансовых ресурсов государства и субъектов хозяйствования; • определяются наиболее эффективные направления использования финансовых ресурсов и т.д. Оперативное управление финансами осуществляют министерства, федеральные службы, иные органы управления, а также организации – в соответствии с их целями, задачами и полномочиями. Основные функциональные элементы управления финансами: • финансовое прогнозирование; • финансовое планирование; • оперативное управление финансами; • финансовый контроль. Некоторые экономисты также рассматривают в составе элементов управления финансами финансовый анализ и финансовый учёт. Характеристика органов управления финансами Выделяют органы стратегического и тактического управления финансами. Органы стратегического управления финансами – Президент РФ, Правительство РФ, Федеральное собрание РФ. Роль Президента РФ в управлении финансами: • определение приоритетов развития финансовой системы, в том числе в ежегодном послании Федеральному собранию; • подписание законодательных актов, регулирующих финансовые отношения, в том числе федерального закона о федеральном бюджете; • реализация права законодательной инициативы по финансовым вопросам. Роль законодательных органов (в т.ч. Федерального Собрания) в управлении финансами: • рассмотрение и утверждение федеральных законов, регулирующих финансовые отношения, в том числе ФЗ о федеральном бюджете и др.; • осуществление парламентского контроля в отношении федерального бюджета. Роль Правительства РФ в управлении финансами: • утверждение правовых актов, регулирующих финансовые отношения; • определение статуса и полномочий органов тактического управления финансами, разграничение полномочий между ними; • обеспечение составления проекта федерального бюджета и его исполнения и др. К органам тактического управления финансами относятся: Минфин РФ, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу и др. Министерство финансов РФ: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, кредитной кооперации, микрофинансовой деятельности, финансовых рынков, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и др. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы и Федерального казначейства и Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка. Полномочия Министерства финансов РФ: • принимает нормативные акты в установленной сфере деятельности в соответствии с нормами БК РФ, федеральными законами и постановлениями Правительства; • организует составление и составляет проект федерального бюджета, представляет его в Правительство Российской Федерации, принимает участие в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; • осуществляет методологическое руководство в области составления и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; • разрабатывает и представляет в Правительство Российской Федерации основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики; • ведет реестр расходных обязательств Российской Федерации; • разрабатывает прогноз основных параметров бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе прогноз консолидированного бюджета Российской Федерации; • разрабатывает по поручению Правительства Российской Федерации программу государственных внутренних заимствований Российской Федерации, условия выпуска и размещения государственных займов Российской Федерации, выступает в качестве эмитента государственных ценных бумаг Российской Федерации, проводит государственную регистрацию условий эмиссии и обращения государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг; • разрабатывает по поручению Правительства Российской Федерации программу государственных внешних заимствований Российской Федерации и является уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственные внутренние и внешние заимствования, разрабатывает программу государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте и программу государственных гарантий Российской Федерации в валюте Российской Федерации; • ведет Государственную долговую книгу Российской Федерации; • осуществляет управление государственным долгом и государственными финансовыми активами Российской Федерации на основании полномочий, предоставленных Правительством Российской Федерации; • организует исполнение федерального бюджета, устанавливает порядок составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета, бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета и кассового плана исполнения федерального бюджета; • устанавливает порядок составления и ведения бюджетных смет федеральных казенных учреждений, а также порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях; • составляет и ведет сводную бюджетную роспись федерального бюджета и представляет показатели сводной бюджетной росписи федерального бюджета в Федеральное казначейство; • устанавливает единую методологию бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетной отчетности; • разрабатывает проекты методик распределения и порядок предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации (за исключением межбюджетных трансфертов, предоставляемых иными главными распорядителями средств федерального бюджета); • направляет в финансовые органы субъектов Российской Федерации методики (проекты методик) распределения межбюджетных трансфертов из федерального бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации (за исключением межбюджетных трансфертов, предоставляемых иными главными распорядителями средств федерального бюджета); • устанавливает порядок составления бюджетной отчетности федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и бюджетной отчетности Российской Федерации, представляет в Правительство Российской Федерации бюджетную отчетность Российской Федерации; • устанавливает план счетов бюджетного учета и единую методологию бюджетного учета; • осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; • осуществляет нормативное и методическое обеспечение управления средствами Фонда национального благосостояния и управляет этими средствами в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; • осуществляет нормативное и методическое обеспечение деятельности по осуществлению государственного (муниципального) финансового контроля федеральными органами исполнительной власти, а также методическое обеспечение такой деятельности органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и исполнительно-распорядительными органами (должностными лицами) муниципальных образований; • осуществляет по решению Правительства Российской Федерации сотрудничество с международными финансовыми организациями и др. Федеральное казначейство Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Федеральное казначейство имеет двухуровневую структуру – Центральный аппарат и территориальные управления Федерального казначейства (УФК по субъектам РФ). Полномочия Федерального казначейства: • производит распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным законодательством, и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов; • открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, кассовое обслуживание исполнения которых осуществляется Федеральным казначейством; • осуществляет управление операциями со средствами на едином счете федерального бюджета в установленном им порядке; • устанавливает порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы; • осуществляет открытие и ведение лицевых счетов для учета операций администраторов доходов бюджетов, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, иных лицевых счетов; • ведет реестр участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса; • осуществляет составление и ведение кассового плана исполнения федерального бюджета; • ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета, составляет и представляет в Министерство финансов Российской Федерации информацию и отчет о кассовом исполнении федерального бюджета; • составляет бюджетную отчетность об исполнении федерального бюджета и представляет ее в Министерство финансов Российской Федерации; • составляет и представляет в Министерство финансов Российской Федерации отчет об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов на основании отчета об исполнении федерального бюджета, отчетности и материалов, представленных органами управления государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, финансовыми органами субъектов Российской Федерации; • осуществляет санкционирование оплаты денежных обязательств получателей бюджетных средств (метод государственного финансового контроля); • осуществляет анализ исполнения бюджетных полномочий органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации (местных администраций), а также направление в Министерство финансов Российской Федерации докладов и предложений о совершенствовании методического обеспечения деятельности указанных органов (должностных лиц) по осуществлению государственного (муниципального) финансового контроля; • осуществляет анализ проведения главными администраторами средств федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, а также направление главным администраторам бюджетных средств рекомендаций по организации внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита; • осуществляет финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений с применением таких методов, как проверка, ревизия, обследование. Органы государственного / муниципального финансового контроля: Счётная палата, контрольно-счётные органы субъектов РФ и муниципальных образований – это органы внешнего государственного (муниципального) финансового контроля. Счетная палата образуется в составе Председателя Счетной палаты, заместителя Председателя Счетной палаты, аудиторов Счетной палаты, аппарата Счетной палаты. Задачами Счетной палаты являются: 1) организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов; 2) аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации; 3) определение эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, в том числе для целей стратегического планирования в Российской Федерации; 4) анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, выработка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом в пределах компетенции; 5) оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет федеральных и иных ресурсов, в пределах компетенции Счетной палаты; 6) определение достоверности бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; 7) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных кредитных организациях Российской Федерации; 8) обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции. Счетная палата осуществляет контрольную, экспертно-аналитическую и информационную деятельность. Методами осуществления контрольной и экспертно-аналитической деятельности являются проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг. До 2016 года полномочиями по осуществлению внутреннего финансового контроля наделялась Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. После ликвидации данного федерального органа исполнительной власти его контрольные полномочия (в части контроля в сфере бюджетных правоотношений) были переданы Федеральному казначейству. На региональном и муниципальном уровне полномочия по внутреннему государственному (муниципальному) контролю в сфере бюджетных правоотношений осуществляют финансовые органы субъектов РФ (муниципальных образований). Вопрос № 2. Финансовое прогнозирование и планирование – функциональные элементы управления финансами. В ходе финансового прогнозирования и планирования субъекты экономики оценивают состав и структуру своих финансовых ресурсов, определяют возможные источники и способы их привлечения, направления эффективного использования на перспективу. Прогнозирование – разработка научно обоснованных предположений о перспективах развития объекта в стабильных или, напротив, изменяющихся условиях, последствиях принимаемых управленческих решений. Исходя из этого, финансовое прогнозирование – это разработка научно обоснованных предположений о перспективах развития финансов, объёмах и направлениях использования финансовых ресурсов в перспективе. В рамках финансового прогнозирования определяются возможные варианты финансовой деятельности в будущем, формируются предположения о вероятных последствиях принимаемых управленческих решений, финансовой политики и др. Финансовое прогнозирование основывается на результатах прогнозов социально-экономического развития и, в свою очередь, является базой (основой) для финансового планирования. Так, например, в рамках прогнозирования экономики определяются объемы ВВП, валового регионального продукта, фонд оплаты труда (в целом по экономике), объем инвестиций и др. Затем в ходе финансового прогнозирования на основе этих параметров определяется основные характеристики бюджетов бюджетной системы. Особенность финансового прогнозирования – его вероятностный характер. Субъект управления, как правило, не может в полной мере влиять на объект прогнозирования. Состояние объекта прогнозирования в перспективе определяется широким кругом факторов, не подконтрольных субъекту управления. Субъект управления может только предположить характер и силу их влияния на объект прогнозирования и определить, как в результате их воздействия измениться состояние объекта прогнозирования (в нашем случае – финансов, финансовых ресурсов) Методы финансового прогнозирования: 1) эвристические (методы экспертной оценки); 2) экономико-математические и статистические. Эвристические методы основаны на приемах и процедурах, обобщающих опыт и знания специалистов – экспертов, участвующих в разработке финансового прогноза. К эвристическим методам относятся: методы коллективной работы экспертов; методы ранжирования альтернатив (сравнение оценок, данных различными экспертами) и др. Эвристический метод позволяет выявить коллективные и индивидуальные мнения специалистов – экспертов, рассмотреть сложные ситуации с различных точек зрения, дать количественное выражение параметров, влияющих на финансовые показатели. Условия применения эвристического метода: • недостаток статистической и иной информации либо низкий уровень ее достоверности; • нестандартность ситуации; • сложность формализации объекта прогнозирования (для его прогнозирования сложно подобрать экономико-математическую модель, которая может его адекватно описать); • высокий профессионализм экспертов. Экономико-математические и статистические методы предполагают использование математического (статистического) аппарата. Используемые модели могут различаться по уровню сложности, количеству учитываемых факторов и т.д. При этом наиболее простые однофакторные модели преимущественно используются для формирования предварительных прогнозов, более сложные (многофакторные) модели – для более детальных прогнозов. Часто используется трендовый метод, методы корреляционно-регрессионного анализа. Две группы методов тесно связаны и дополняют друг друга. Экспертные оценки основываются не только на интуиции исследователя, но и на анализе значительного по объёму теоретического, статистического, отчетного материала, результатов расчётов. С другой стороны, использование математических методов обязательно предусматривает интерпретацию полученных показателей, которая носит субъективный характер, то есть является своего рода экспертной оценкой. Результатом финансового прогнозирования является составление финансового прогноза. Финансовый прогноз – это система научно обоснованных предположений о возможных направлениях развития финансов в перспективе. Финансовый прогноз не обязательно оформляется в отдельный документ, он может являться составной часть документа, включающего прогноз финансовых показателей и других экономических характеристик. Например, в прогнозе социально-экономического развития государства (субъекта Федерации, муниципального образования) есть раздел, посвящённый состоянию финансов. В этом разделе приводятся отдельные прогнозные характеристики бюджетной системы и др. Классификация финансовых прогнозов: Временной признак: 1) сверхдолгосрочные финансовые прогнозы – составляются на макроэкономическом уровне (сроком 20 лет и более). Например, в ЕС сверхдолгосрочные бюджетные прогнозы составляются сроком на 45 лет, в Норвегии – на 55 лет, в США – на 75 лет. Эти прогнозы носят сценарный характер. Они характеризуют состояние финансовой системы в перспективе в общих чертах; 2) долгосрочные прогнозы (10 – 20 лет). Более детальные, чем сверхдолгосрочные прогнозы, но все-таки содержат небольшое число количественных показателей. 3) среднесрочные прогнозы (4 – 10 лет); 4) краткосрочные прогнозы (1 – 3 года) – имеют наибольшую практическую значимость. Составляются на различных уровнях, являются основой для разработки финансовых планов; 5) оперативные прогнозы (на неделю, декаду, месяц, квартал, любой иной период до 1 года). Содержание прогноза: 1) количественно конкретные прогнозы – четко просчитанные альтернативные варианты с наборами предполагаемых значений финансовых показателей; 2) качественные прогнозы – носят сценарный характер, содержат минимальное число количественных показателей. Финансовое прогнозирование больше развито на уровне государства. В Российской Федерации составляются долгосрочные, краткосрочные и оперативные финансовые прогнозы. Пример долгосрочного прогноза – бюджетный прогноз на долгосрочную перспективу. Российская Федерация и субъекты РФ обязаны составлять долгосрочные бюджетные прогнозы на срок не менее 12 лет. Порядок их разработки утверждается высшим органом исполнительной власти. Долгосрочные бюджетные прогнозы содержат основные параметры бюджета (в том числе консолидированного бюджета), предельные объемы расходов на реализацию государственных программ. Муниципальные образования вправе составлять долгосрочный бюджетный прогноз на срок не менее 6 лет. Краткосрочные прогнозы – прогноз основных характеристик бюджетной системы РФ (ежегодно составляется Минфином на срок 3 года). Данные этого прогноза не утверждаются правовым актом, их можно найти в Основных направлениях бюджетной политики на соответствующий период. Прогноз доходов бюджета – основа для составления любого бюджета. ___________________________________________________________________ Бюджетный кодекс РФ не требует утверждения в законе (решении) о бюджете на очередной год (очередной год и плановый период) доходов по видам (кодам бюджетной классификации), обязательно только утверждение общей суммы доходов с выделением объема межбюджетных трансфертов. Вместе с тем в пояснительной записке к проекту бюджета обязательно приводятся все прогнозные данные по доходам (по каждому налогу и виду неналогового платежа) и расчёты по ним. Пример оперативного прогноза – кассовый план. Согласно Бюджетному кодексу РФ кассовый план – прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета. Кассовый план составляется на год с ежемесячной детализацией. Во многих публично-правовых образованиях также предусмотрена подекадная детализация. Коммерческие организации, как правило, разрабатывают оперативные прогнозы. Например, прогноз прибыли и убытков, прогноз движения денежных средств и т.д. В законодательстве РФ нет требований по разработке организациями финансовых прогнозов, поэтому этот вопрос решается хозяйствующими субъектами самостоятельно, исходя из целесообразности прогнозирования. Финансовое планирование Финансовое планирование – это деятельность по определению объема и направлений использования финансовых ресурсов в соответствии с целями и задачами, установленными в документах, определяющих приоритеты экономического развития и финансовую политику. Задачи финансового планирования: • определение (расчет) объема финансовых ресурсов по каждому источнику (виду) и общей суммы финансовых ресурсов; • определение направлений расходования финансовых ресурсов, пропорций их распределения; • определение экономически обоснованного размера финансовых резервов и др.; Основные методы финансового планирования: • метод индексации; • нормативный метод; • программно-целевой метод; • балансовый метод; • метод оптимизации плановых решений. Метод индексации предполагает корректировку значения показателя базового периода на определенный индекс (например, индекс роста цен – в целом по экономике или по определенной группе товаров, услуг). Нормативный метод – плановые показатели рассчитываются на основе норм и нормативов. В РФ метод широко используется для расчета субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг; расходов на осуществление социальных выплат; объемов межбюджетных трансфертов. Программно-целевой метод предполагает обеспечение взаимосвязи между объемами расходов на реализацию программ и их результатами (фактически полученными либо предполагаемыми). Для каждой программы определяются цели, задачи, мероприятия, индикаторы и их целевые значения. Объем финансирования планируется по каждому направлению (мероприятию). Исходя из степени достижения целевых значений индикаторов, установленных в программе, определяется степень ее эффективности. В отношении неэффективных программ может быть принято решение о досрочном завершении, корректировке состава мероприятий, изменении объемов финансового обеспечения и др. На современном этапе в РФ реализуются государственные (муниципальные) программы и ведомственные программы. На федеральном уровне также – федеральные целевые программы (являются составной частью государственных программ РФ). Балансовый метод используется: а) для балансировки (увязки, определения соответствия) доходов и расходов; потребностей в финансовых ресурсах и объективно доступных их суммах; б) для распределения финансовых ресурсов по направлениям, получателям, периодам (декадам, месяцам, кварталам и т.д.). Балансовый метод применяется после того, как завершены расчеты объемов финансовых ресурсов и необходимых расходов. Метод оптимизации плановых решений – выбор оптимального варианта из множества возможных исходя из избранного критерия оптимальности. При этом выбирается критерий, значение которого должно быть максимальным (минимальным). Так, критерием может быть максимизация прибыли, минимизация расходов, максимизация результата (бюджетного или социально-экономического) и др. Финансовый план – документ, представляющий систему взаимосвязанных финансовых показателей, отражающих объемы финансовых ресурсов и направления и пропорции их использования на перспективу. Классификация финансовых планов: 1) по сфере финансовой системы: государственные и муниципальные финансовые планы, финансовые планы организаций; финансовые планы домашних хозяйств; 2) по периоду планирования: долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные, оперативные; 3) по обязательности исполнения: директивные и индикативные планы. Показатели директивных планов обязательны для выполнения. Показатели индикативных планов носят информационный, аналитический характер, не обязательны для выполнения и служат своего рода ориентиром. Директивный финансовый план – бюджет. Индикативный – среднесрочный финансовый план муниципального образования. и другие классификации. Примеры финансовых планов: 1. На уровне государства (муниципального образования) – бюджеты бюджетной системы, сводная бюджетная роспись. На муниципальном уровне также составляется среднесрочный финансовый план (если бюджет утверждается сроком на 1 год). 2. На уровне организаций: • государственные (муниципальные) казенные учреждения – бюджетная смета; • государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения – план финансово-хозяйственной деятельности; • иные некоммерческие организации – смета доходов и расходов, баланс доходов и расходов и др. (форма, порядок составления определяется руководством организации). • коммерческие организации – баланс доходов и расходов, бюджеты (сводный бюджет организации, бюджет инвестиций, бюджет движения денежных средств, бюджет продаж и др.), бизнес-план (его финансовые разделы) Вопрос № 3 Финансовый контроль необходим в любом обществе, основанном на товарно-денежных отношениях. Финансовый контроль – совокупность действий и операций, осуществляемых специально созданными органами, по проверке деятельности всех субъектов финансовых отношений в процессе формирования и использования финансовых ресурсов с целью установления законности и эффективности финансово-хозяйственных операций. ___________________________________________________________________ Существуют и другие определения: Финансовый контроль – регулируемая законодательством деятельность специально созданных органов (субъектов) по выявлению, предупреждению, пресечению нарушений и злоупотреблений в формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов. Задачи финансового контроля: • обеспечение устойчивости финансовой системы и соблюдения экономических интересов всех участников финансовых отношений; • создание условий для увеличения объемов финансовых ресурсов, их законного, целесообразного и эффективного использования; • обеспечение результативности финансовой политики; • обеспечения исполнения субъектами финансовых отношений их финансовых обязательств своевременно и в полном объеме; • обеспечение прозрачности финансовых операций (главным образом, это касается государственных и муниципальных финансов); • усиление ответственности участников финансовых отношений за принимаемые финансовые решения, использование финансовых ресурсов; • предупреждение и пресечение нарушений в сфере финансов. Финансовый контроль представляет собой систему, включающую: • принципы финансового контроля; • субъект финансового контроля (специально созданные органы, организации или структурные подразделения, в функции которых входит осуществление контроля); • объект финансового контроля – процессы формирования, распределения и использования финансовых ресурсов; • механизм финансового контроля – последовательность процедур финансового контроля, методы, инструменты финансового контроля; • законодательное и нормативное правовое обеспечение финансового контроля; • методологическое и методическое обеспечение финансового контроля; • кадровое и материально-техническое обеспечение финансового контроля (это вспомогательный элемент). Основополагающие принципы финансового контроля были приняты Международной организацией высших контрольных органов (сокращенно INTOSAI – ИНТОСАИ) и нашли отражение в Лимской Декларации руководящих принципов контроля. Эти принципы составляют основу организации прежде всего государственного финансового контроля Принципы финансового контроля: Принцип законности – наличие правовой базы, обеспечивающей осуществление контроля в соответствии с его целями и задачами; осуществление субъектами контроля своих функций в строгом соответствии с установленными нормами права, обязательное выполнение решений, вынесенных контрольными органами. Принцип независимости – организационная, функциональная и финансовая независимость органов контроля гарантируется законодательством и обеспечивается процедурами избрания (назначения) на должности должностных лиц органов финансового контроля, их юридической защищенностью и т.д. Принцип объективности – отсутствие предвзятости и невмешательство в деятельность проверяемого лица; обоснованность выводов, сделанных по итогам контрольного мероприятия (документальное подтверждение выводов). Принцип гласности – общедоступность (открытость) результатов контроля, т.е. опубликование информации о результатах контроля. Есть ограничения – недопущение разглашения информации, составляющей коммерческую или государственную тайну, строгое соблюдение режима работы с подобной информацией, ограничений по доступу к ней. Принцип ответственности – добросовестное отношение должностных лиц (сотрудников) контрольных органов к своим обязанностям, соблюдение принципов, правил, стандартов контроля, обоснованное составление заключений по результатам контрольных мероприятий. Этот принцип также можно рассматривать в точки зрения проверяемого лица. Проверяемые лица несут ответственность за информацию, предоставляемую по запросам контрольных органов, комментарии и разъяснения, даваемые контрольным органам в ходе проведения контрольного мероприятия. Кроме того, проверяемые лица несут ответственность за своевременное устранение нарушений, выявленных контрольными органами. Принцип разграничения полномочий – отсутствие дублирования полномочий различных органов финансового контроля. Сфера деятельности и полномочия каждого из них должны быть четко определены и не должны пересекаться. Принцип системности – системность правовой и методической базы контроля, отсутствие противоречий, регулярность проведения контрольных мероприятий, согласованность действий контрольных органов и т.д. Виды финансового контроля. Для определения видов финансового контроля исходят из таких признаков классификации, как субъект и объект контроля. I. Исходя из субъектов, осуществляющих контроль, выделяют государственный и негосударственный финансовый контроль (рисунок). Рисунок – Классификация финансового контроля В теории государственный финансовый контроль классифицируется по следующим признакам. 1) по отношению к ветвям власти: контроль, осуществляемый законодательными органами власти, как непосредственно, так и через специально созданные органы независимого финансового контроля; контроль, осуществляемый президентом; контроль, осуществляемый исполнительными органами власти; 2) по отношению к уровню власти: федеральные органы финансового контроля; органы финансового контроля субъектов РФ; 3) по характеру компетенции: органы общей компетенции и отраслевой компетенции. Негосударственный финансовый контроль. Аудиторская деятельность – деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации, осуществляемая аудиторскими организациями. Цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. Достоверность – уровень точности данных отчетности, который позволяет пользователю отчетной информации делать правильные выводы о финансовом состоянии организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Аудит делится на обязательный (т.е. проводимый в случаях, установленных законодательством) и инициативный. Например, в обязательном порядке аудит проводится в отношении кредитных и страховых организаций. Внутрихозяйственный финансовый контроль – это внутренний контроль, осуществляемый специальными подразделениями, предусмотренными организационной структурой организации. Как правило, решение о создании структурного подразделения, осуществляющего внутрихозяйственный финансовый контроль, принимает руководитель организации в инициативном порядке (т.е. в большинстве случаев законодательством это не требуется). Но есть исключения, когда обязанность проведения внутрихозяйственного контроля предписана законодательством. Например, в соответствии с законодательством, банки обязаны проводить внутренний контроль своей финансовой деятельности. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью акционерных обществ избирается ревизионная комиссия либо ревизор. По инициативе ревизионной комиссии может проводиться проверка финансово-хозяйственной деятельности общества за год. Общественный контроль – это контроль, осуществляемый непосредственно гражданами и общественными объединениями, как правило, на безвозмездной основе. Может быть организован путем создания общественных советов или привлечения широкой общественности к проведению проверок. II. В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды финансового контроля, как бюджетный, налоговый, таможенный контроль, контроль за деятельностью государственных внебюджетных фондов и др. Формы финансового контроля Признак классификации Виды финансового контроля 1 Время проведения контроля Предварительный, текущий, последующий 2 Направление воздействия субъекта на объект контроля Внешний, внутренний 3 Место проведения контроля Камеральный, выездной 4 Полнота охвата проверяемого материала Сплошной, выборочный 5 Характер источников контроля Документальный, фактический 6 Периодичность проведения контроля Систематический, периодический, единовременный Охарактеризуем отдельные классификации более подробно 1) Предварительный контроль – контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций. Его назначение – в предупреждении нарушений финансового законодательства. Текущий контроль – осуществляется в процессе совершения финансово-хозяйственных операций. Такой контроль позволяет получить оперативную информацию о состоянии объекта, внести необходимые коррективы в случае выявления отклонений. Последующий контроль – проводится после завершения финансово-хозяйственных операций на основе отчетности. Характеризуется наиболее глубоким изучением объекта контроля. 2) Внешний контроль – независимый контроль, осуществляемый специально созданными органами, автономными от объектов контроля. Так, например, органами внешнего контроля являются контрольно-счетные органы, которые создаются по решению законодательных (представительных) органов, не входят в систему органов исполнительной власти. Понятие «внутренний контроль» является многозначным и используется для определения внутрихозяйственного контроля, внутриведомственного контроля, а также контроля, осуществляемого исполнительными органами власти. 3) Камеральный контроль – осуществляется по месту нахождения органа финансового контроля. Выездной контроль – по месту нахождения проверяемого объекта. 4) Документальный контроль осуществляется только на основании документов (это могут быть первичные документы, бухгалтерская отчетность и др.). Фактический контроль предполагает проверку не только документов, но и состояния материальных ценностей, наличие денежных средств, результатов проведенных работ и др. В Бюджетном кодексе РФ рассматриваются 4 метода финансового контроля. Методами осуществления государственного (муниципального) финансового контроля являются проверка, ревизия, обследование, санкционирование операций. Проверка – это совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период. Ревизия – комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности. Результаты проверки, ревизии оформляются актом. Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные проверки. Под встречными понимаются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля. Обследование – это анализ и оценка состояния определенной сферы деятельности объекта контроля. Результаты обследования оформляются заключением. Под санкционированием операций понимается совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. Такие методы, как проверка и ревизия используются при осуществлении не только контроля в сфере бюджетных правоотношений, но и при проведении иных контрольных мероприятий государственными, муниципальными и иными (включая внутренние) органами контроля. Бюджеты публично-правовых образований как звено общественных финансов Вопросы темы 1. Сущность и функции бюджета 2. Понятие бюджетного устройства и бюджетной системы государства 3. Принципы организации бюджетной системы Российской Федерации 4. Доходы бюджетов 5. Расходы бюджетов Вопрос № 1 Термин «бюджет», возникший в эпоху Средневековья в Западной Европе, в настоящее время широко используется для обозначения одной из центральных финансовых категорий. Традиционно понятие бюджета связывается с деятельностью государства. В последние десятилетия сфера применения термина «бюджет» существенно расширилась. В профессиональной литературе, в лексиконе учёных и специалистов – практиков нередко можно встретить такие словосочетания, как «бюджет домохозяйства», «бюджет проекта», «коммерческое бюджетирование». С одной стороны, это свидетельствует о многозначности понятия «бюджет», его универсальности, с другой – о сближении терминологии и механизмов управления финансами, используемых в различных секторах экономики. В рамках данного пособия бюджет будет рассмотрен в его традиционном понимании – как центральное звено государственных и муниципальных (общественных) финансов. Стоит отметить, что применительно к данной сфере финансов бюджет также остаётся многозначным понятием, имеющим экономическое, организационно-правовое, материальное содержание и др. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, бюджет – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Несмотря на наличие законодательного определения бюджета, в научной и учебной литературе продолжается дискуссия по поводу его сущности. Экономисты нередко выступают с критикой правового понятия бюджета, объясняя свою позицию его неполнотой. На наш взгляд, чтобы раскрыть экономическое содержание бюджета, опираясь на его законодательное определение, необходимо рассмотреть роль сектора государственного управления в экономике, его основные функции и место финансового механизма в их реализации. Общепризнанными экономическими функциями сектора государственного управления являются: 1) обеспечение предоставления общественных благ (аллокативная функция); 2) корректировка пропорций распределения доходов и имущества в обществе (перераспределительная функция); 3) корректировка макроэкономических параметров развития государства, таких как темпы экономического роста, состояние платёжного баланса, занятость, уровень цен (стабилизационная функция). Необходимость выполнения сектором государственного управления этих функций обусловлена несовершенством рыночного механизма – то есть невозможностью автоматического урегулирования всех экономических и социальных проблем. С определённой долей условности можно сделать вывод о двойственности роли сектора государственного управления в системе социально-экономических отношений. Прежде всего, сектор государственного управления выполняет регулирующие функции, причём со временем меняются границы, объекты и инструменты регулирования. Кроме того, сектор государственного управления, как и любой другой экономический субъект, производит и потребляет определённые блага. При этом стоит учитывать первоочередной характер регулирующих функций государства и вторичность его деятельности как производителя и потребителя товаров и услуг. Для функционирования как в первом, так и во втором качестве сектор государственного управления испытывает потребность в экономических, в том числе финансовых, ресурсах. Привлечение, распределение и использование (расходование) последних осуществляется в рамках бюджетных отношений. Отдавая приоритет тем или иным методам и инструментам формирования, распределения и использования финансовых ресурсов (бюджетных средств), сектор государственного управления воздействует на пропорции экономического развития и проводит социальную политику – то есть осуществляет социально-экономическое регулирование. Как было указано выше, в научной и учебной литературе представлено множество определений бюджета, раскрывающие различные аспекты его сущности. Приведём некоторые из них. Например, в учебнике «Бюджетная система Российской Федерации» под редакцией М. В. Романовского и О. В. Врублевской бюджет рассмотрен с трёх точек зрения – экономической, юридической и «по способу существования». По мнению авторов указанного учебника, бюджет как экономическая категория представляет «совокупность экономических (денежных) отношений органов государственной власти и местного самоуправления с физическими и юридическими лицами, связанных с перераспределением ВВП и национального богатства в связи с необходимостью удовлетворения социально-экономических потребностей и исполнения властно-политических функций государства». С юридической точки зрения бюджет – основной финансовый план, принимаемый в форме закона с соблюдением установленной процедуры. «По способу существования бюджет – жестко регламентированная форма образования и использования централизуемых государством финансовых ресурсов для обеспечения расходных обязательств бюджетов всех уровней власти и управления». Л. А. Дробозина трактует бюджет как центральную финансовую категорию, объединяющую налоги, государственный кредит, государственные расходы в их действии, и основное средство перераспределения национального дохода. Термин «бюджет», по мнению Л. А. Дробозиной, может использоваться для обозначения основного финансового плана государства, имеющего юридическую силу, и «основного централизованного фонда денежных средств», а также формы его образования и использования. А. Ю. Казак также рассматривает бюджет в нескольких аспектах: как совокупность денежных отношений, как основной финансовый план и как основной финансовый регулятор социально-экономических процессов. По мнению Т. Г. Нестеренко, бюджет имеет политическое, правовое и экономическое содержание. Политическое содержание данной категории состоит в том, что бюджет «является средством проведения государственной политики», правовое – в том, что «бюджет – это акт, устанавливающий план поступлений по доходам и ограничения по осуществлению расходов, а также предельный объём государственного долга на конец планируемого периода». С экономической точки зрения «бюджет – это поток денежных средств, возникающих в процессе управления активами и обязательствами публично-правового образования». С точки зрения Н. А. Истоминой, бюджет обладает экономическим, организационным, нормативным, материальным и регулирующим признаками. Каждый из этих признаков характеризует ту или иную существенную сторону бюджета. Так, экономический признак бюджета раскрывается через совокупность отношений публично-правового образования с другими субъектами экономики по поводу мобилизации, распределения и использования финансовых ресурсов. Организационный признак бюджета раскрывает способ его формирования и «позволяет рассмотреть его как категорию, производную от понятия «смета» и основную для понятия росписи». Нормативный признак бюджета характеризует его как финансовый план публично-правового образования и инструмент императивного воздействия на деятельность широкого круга экономических субъектов. С материальной точки зрения бюджет представляет собой совокупность финансовых ресурсов, поступающих в распоряжение публично-правового образования и расходуемых им. Регулирующий признак рассматривается Н. А. Истоминой в качестве одной из важнейших характеристик бюджета на современном этапе. По её мнению, этот признак предполагает, что «посредством изменения различных предусмотренных в бюджете параметров конкретный орган государственной власти или местного самоуправления может регулировать состояние приоритетных сфер экономики, уровень жизни населения и др.». В то же время ряд авторов придерживается позиции, согласно которой одному термину должно соответствовать только одно общественное явление. Следовательно, использовать понятие «бюджет» для обозначения финансового плана (документа), совокупности финансовых ресурсов государства (централизованного денежного фонда), экономических отношений и инструмента государственной экономической политики неправомерно. По их мнению, проблема может быть решена посредством чёткого разграничения понятий «бюджет», «бюджетные отношения», «бюджетный фонд» и т.д. Сторонники указанной точки зрения обозначают термином «бюджетные отношения» часть денежных отношений, обладающих рядом специфических признаков, позволяющих выделить их в качестве самостоятельного звена финансовой системы. Являясь частью финансовых отношений, бюджетные отношения обладают двумя основными признаками данной категории – денежным и распределительным характером. Кроме того, могут быть выделены отличительные черты бюджетных отношений как самостоятельного звена финансовой системы: • субъектный состав отношений (обязательный участник – публично-правовое образование, от имени которого выступают органы власти или органы местного самоуправления); • сфера возникновения и функционирования (бюджетные отношения обслуживают преимущественно процессы перераспределения ВВП и части национального богатства); • общественное назначение бюджетных отношений, заключающееся в удовлетворении общественных потребностей с учётом не только текущей социально-экономической ситуации, но и перспектив развития территории и приоритетов государственной политики на средне- и долгосрочную перспективу; • более жёсткая регламентация бюджетных отношений по сравнению с другими звеньями финансовой системы. Термин «бюджет» в таком случае используется для обозначения финансового плана публично-правового образования, утвержденного в форме правового акта и являющегося обязательным для исполнения участниками бюджетного процесса. На современном этапе продолжаются дискуссии по поводу правомерности использования термина «бюджетный фонд». Так, в учебнике «Финансы» под редакцией Е. В. Маркиной говорится, что «финансовые ресурсы государства формируются исключительно в фондовой форме. К таким фондам относятся бюджеты и внебюджетные фонды». В первой редакции Бюджетного кодекса РФ бюджет определялся как «форма образования и расходования фонда денежных средств…». Изменениями, внесёнными в Бюджетный кодекс РФ Федеральным законом от 26.04.2007 г. № 63–ФЗ, слово «фонд» было исключено из правового понятия бюджета. Мы разделяем мнение экономистов, полагающих, что на современном этапе экономического развития бюджетные ресурсы не обладают признаками фондовой формы. Многообразие источников их формирования и направлений использования, параллельность процессов поступления доходов и осуществления расходов бюджета не позволяет сводить совокупность бюджетных ресурсов к денежному фонду. В современных условиях большое значение придаётся эффективности оперативного управления бюджетными средствами – обеспечению ликвидности счетов бюджетов, ритмичности исполнения бюджета. Изменения экономической ситуации в течение финансового года, возникновение перед органами государственной власти и органами местного самоуправления новых задач требуют перераспределения бюджетных средств. При этом оперативность перераспределения в значительной степени влияет на эффективность проводимой политики. Данные финансовых органов свидетельствуют о многократности внесения изменений в сводную бюджетную роспись – документ, на основе которого организовано исполнение бюджета. Эти особенности организации бюджетных отношений нашли отражение в определениях бюджета, предложенных М. В. Романовским, Т. Г. Нестеренко и многими другими авторами. Таким образом, бюджетные ресурсы представляют собой совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении публично-правового образования. При этом в составе указанной совокупности бюджетных средств могут (в отдельных случаях – должны) формироваться фонды. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ публично-правовые образования могут формировать в составе бюджета резервные фонды с целью финансового обеспечения непредвиденных расходов, поддержания финансово-бюджетной устойчивости, компенсации негативного воздействия кризисных явлений в экономике и т.д. Для обеспечения сбалансированности федерального бюджета, бюджета Пенсионного фонда РФ и аккумуляции средств в целях софинансирования пенсионных накоплений граждан РФ образован Фонд национального благосостояния. Помимо Фонда национального благосостояния, в отношении которого предусмотрен обособленный учёт средств (то есть зачисление на отдельный счёт бюджета), в составе федерального бюджета формируются Резервный фонд Правительства РФ и Резервный фонд Президента РФ. Правовая регламентация этих форм использования средств федерального бюджета определена ст. 81 и 82 Бюджетного кодекса РФ. По своему экономическому содержанию эти фонды представляют резерв средств, который в течение финансового года подлежит распределению в соответствии с потребностями социально-экономического развития. В большинстве случаев средства направляются на решение задач и финансовое обеспечение мероприятий, предусмотреть которые до начала финансового года невозможно в силу их вероятностного характера. В бюджетах субъектов РФ могут формироваться резервные фонды высших исполнительных органов власти субъектов РФ (ст. 81 Бюджетного кодекса РФ) и резервные фонды субъектов РФ (ст. 81.1 Бюджетного кодекса РФ). В теории финансов общественное назначение бюджета как экономической категории рассматривается через совокупность его функций и роль в воспроизводственном процессе. Вопрос о составе функций бюджета как экономической категории получил неоднозначную трактовку в работах российских экономистов. Так, представители московской научной школы полагают, что бюджету, как и финансам, присущи две функции – распределительная и контрольная. Представители санкт-петербургской экономической школы традиционно выделяют функцию формирования общегосударственного денежного фонда, его использования, а также контрольную функцию. По мнению ряда авторов, бюджету также присущи следующие функции: • фискальная (А. М. Годин, Н. С. Максимова); • аналитическая, критическая (В. А. Парыгина, К. Браун); • функция государственного регулирования и стимулирования экономики; функция финансового обеспечения бюджетной сферы и осуществления социальной политики (Г. Б. Поляк); • функция институционализации общественных предпочтений и информационная функция (М. В. Романовский). Основным аргументом в пользу выделения дополнительных функций бюджета (например, информационной или аналитической) является необходимость конкретизации характера проявления функции распределения (перераспределения), представляющейся ряду авторов несколько абстрактной. Мы разделяем позицию представителей московской научной школы и полагаем, что регулирование экономики, реализация социальной политики, решение приоритетных задач развития государства посредством бюджетного механизма отражает роль бюджета, которая может быть различной в зависимости от широкого круга факторов, но не может рассматриваться в качестве функции. Вопрос № 2 В научной и учебной литературе можно встретить различные определения бюджетной системы государства. Например, в учебнике «Финансы» под редакцией А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной предлагается следующее понятие: «бюджетная система любого государства представляет собой совокупность бюджетов государственно-территориальных и административно-территориальных образований, находящихся в определённой связи друг с другом на основе принципов, установленных законодательством». Наряду с понятием бюджетной системы в научном лексиконе широко используется близкий по смыслу термин «бюджетное устройство». Следует отметить, что последнее понятие несколько шире, поскольку охватывает не только совокупность бюджетов, логику их взаимосвязей и принципы их организации, но также разграничение бюджетных полномочий. Например, в учебнике «Бюджетная система Российской Федерации» под редакцией М. В. Романовского и О. В. Врублевской указано, что «бюджетное устройство включает бюджетное право (в том числе бюджетное законодательство), бюджетную систему и принципы её функционирования, бюджетные полномочия органов публичной власти». На организацию бюджетного устройства и, соответственно, бюджетной системы государства оказывают влияние следующие факторы: • тип государственного устройства. В государствах с федеративным типом устройства, как правило, формируется трёхуровневая бюджетная система, включающая федеральный бюджет; бюджеты административно-территориальных образований – субъектов федерации; бюджеты муниципальных образований. Например, бюджетная система США включает федеральный бюджет, бюджеты 50 штатов, местные бюджеты. Бюджетная система Германии состоит из федерального бюджета; бюджетов федеральных земель и городов, наделённых статусом федеральных земель; местных бюджетов (бюджетов общин). Бюджетная система унитарного государства традиционно включает государственный бюджет и местные бюджеты. При этом в зависимости от особенностей организации местного самоуправления бюджетная система может включать местные бюджеты муниципальных образований различных типов, в том числе находящиеся в иерархической подчинённости; • модель бюджетного федерализма (в государствах с федеративным типом устройства) и модель местного самоуправления. Данные факторы определяют уровень самостоятельности органов государственной власти регионального уровня и органов местного самоуправления в вопросах разработки и реализации бюджетной и налоговой политики; степень централизации доходов в федеральном бюджете (государственном бюджете); механизм межбюджетных отношений; • политические факторы, определяющие особенности статуса отдельных административно-территориальных единиц и, как следствие, их бюджетных полномочий. Как правило, наделение отдельных территорий государства особым статусом обусловливается необходимостью учёта их специфических национально-этнических, геополитических, экономических и иных характеристик. Территории с особым статусом могут существовать как в странах с федеративным типом устройства (например, Канада), так и с унитарным (например, Испания). Кроме того особым статусом могут наделяться муниципальные образования. В РФ к ним относятся наукограды, ЗАТО (закрытые административно-территориальные образования). В большинстве случаев территории с особым статусом обладают либо расширенными бюджетно-налоговыми полномочиями, либо приоритетными правами на получение государственной финансовой поддержки, что проявляется в специфике межбюджетных отношений; • характер приоритетных проблем социально-экономического развития. В состав бюджетных систем многих стран наряду с бюджетами публично-правовых образований могут входить бюджеты государственных и (или) муниципальных внебюджетных фондов, специальные бюджетные фонды, а также резервные фонды. Формирование государственных (муниципальных) внебюджетных фондов или целевых бюджетных фондов связано с необходимостью концентрации части средств, поступающих в распоряжение государства (органов местного самоуправления) на стратегически значимых направлениях. Создание значительного числа целевых бюджетных фондов, как правило, имеет место в условиях нестабильной экономической ситуации и высоких рисков потери бюджетной устойчивости. Резервные фонды формируются государствами (административно-территориальными образованиями) динамика доходов бюджетов которых подвержена резким непредсказуемым колебаниям в условиях изменения конъюнктуры национального или мирового рынка; • исторически сложившаяся система взаимодействия органов власти различных уровней. Безусловно, представленный перечень не исчерпывает всего многообразия факторов, влияющих на состав и структуру бюджетной системы, и может быть расширен и дополнен. В бюджетном законодательстве Российской Федерации не закреплено понятие «бюджетное устройство». Правовое определение бюджетной системы Российской Федерации приводится в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ: «бюджетная система Российской Федерации – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов». В соответствии с действующей редакцией Бюджетного кодекса РФ, бюджетная система Российской Федерации включает:  федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации (к ним относятся бюджет Пенсионного фонда России, бюджет Фонда социального страхования РФ, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования);  бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов (в частности бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования);  местные бюджеты, в том числе:  бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;  бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов. Стоит отметить, что в период с 1991 по 2015 год структура бюджетной системы России неоднократно менялась, дополнялась новыми элементами. В период с 1991 по 2000 год бюджетные отношения, в том числе структура бюджетной системы России, регламентировались Законом РСФСР от 10.10.1991 № 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». Согласно нормам этого закона бюджетная система включала:  республиканский бюджет РСФСР;  республиканские бюджеты республик в составе РСФСР, краевые, областные бюджеты краев и областей, городские бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов;  районные бюджеты районов, городские бюджеты городов, районные бюджеты районов в городах, бюджеты поселков и сельских населённых пунктов. Обращает на себя внимание тот факт, что бюджеты государственных внебюджетных фондов не рассматривались в качестве звеньев бюджетной системы России. Они были включены в состав бюджетной системы с вступлением в силу Бюджетного кодекса РФ. В отличие от действующей, первая редакция Бюджетного кодекса РФ не определяла виды местных бюджетов. Это объясняется незавершенностью формирования системы местного самоуправления в РФ и неупорядоченностью финансово-экономических основ её функционирования. После принятия Федерального закона от 06.10.2003 г. № 131–ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Бюджетный кодекс РФ были внесены поправки, конкретизировавшие состав местных бюджетов. Согласно нормам законодательства, все муниципальные образования были наделены полномочиями по составлению проектов бюджетов, их рассмотрению, утверждению и исполнению собственных бюджетов. В период с 2005 по 2014 год к местным бюджетам относились бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения, а также бюджеты городских и сельских поселений. В 2014 году в Бюджетный кодекс РФ были внесены очередные поправки, в соответствии с которыми перечень местных бюджетов дополнился двумя новыми позициями – бюджеты городских округов с внутригородским делением и бюджеты внутригородских районов. Эти изменения также обусловлены совершенствованием системы местного самоуправления и появлением в законодательстве новых видов муниципальных образований. По данным Министерства финансов РФ, через бюджеты бюджетной системы РФ ежегодно осуществляется перераспределение около 37 – 38% валового внутреннего продукта, что сопоставимо со значениями аналогичного показателя ряда экономически развитых стран. Стоит отметить, что во многих государствах его значение намного выше и достигает 50% валового внутреннего продукта (например, в скандинавских странах). Согласно Бюджетному кодексу РФ, федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ предназначены для исполнения расходных обязательств Российской Федерации. Назначение бюджета субъекта РФ и бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования состоит в исполнении расходных обязательств субъекта РФ. Местные бюджеты предназначены для исполнения расходных обязательств муниципальных образований. Бюджетным кодексом РФ установлен запрет на формирование органами государственной и органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств. Бюджетным кодексом РФ определены правовые формы бюджетов и сроки, на которые они составляются и утверждаются (табл.). Таблица – Правовая форма и период утверждения бюджетов Вид бюджета Форма утверждения Срок утверждения Федеральный бюджет, бюджеты государственных внебюджетных фондов Федеральный закон Очередной год и плановый период (три года) Бюджет субъекта РФ, бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования Закон субъекта РФ Очередной год и плановый период (три года) Местный бюджет Правовой акт представительного органа муниципального образования Очередной год или очередной год и плановый период Как следует из данных таблицы, право выбора периода, на который будет разрабатываться и утверждаться бюджет, сохранено только за муниципальными образованиями. При этом самостоятельность органов местного самоуправления муниципальных районов, городских округов (в том числе городских округов с внутригородским делением), внутригородских районов в данном вопросе может быть ограничена законом субъекта РФ. Субъект РФ вправе принять правовой акт, обязывающий органы местного самоуправления указанных муниципальных образований утверждать бюджеты на три года. Бюджетным кодексом РФ введено понятие консолидированного бюджета. Под консолидированным бюджетом понимается свод бюджетов бюджетной системы РФ на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учёта межбюджетных трансфертов между этими бюджетами. Следует отметить, что прогноз консолидированного бюджета и отчёт об его исполнении не имеют статуса правового акта. Разработку прогноза консолидированного бюджета осуществляют финансовые органы. Этот документ составляется в аналитических целях, в частности для оценки предполагаемого объёма бюджетных средств, мобилизуемых на соответствующей территории, и пропорций их распределения между бюджетами. Данные отчёта об исполнении консолидированного бюджета РФ используются для экономического анализа, в том числе проводимого в целях международных сопоставлений. Данные отчёта об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ служат информационной базой оценки тенденций формирования доходов и осуществления расходов бюджетов, определения условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, оценки налогового потенциала в целях расчёта дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности и др. Вопрос № 3 В течение 1991 – 2016 гг. количество и перечень принципов бюджетной системы России неоднократно менялись. Например, в соответствии с законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», бюджетная система основывалась на 5 принципах, к которым относились единство, самостоятельность, гласность, реальность и полнота бюджетов. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, в настоящее время бюджетная система РФ организована и функционирует на основе 13 принципов: 1. единства бюджетной системы РФ; 2. разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ; 3. самостоятельности бюджетов; 4. равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований; 5. полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов; 6. сбалансированности бюджета; 7. эффективности использования бюджетных средств; 8. общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; 9. прозрачности (открытости); 10. достоверности бюджета; 11. адресности и целевого характера бюджетных средств; 12. подведомственности расходов бюджетов; 13. единства кассы. Рассмотрим содержание принципов бюджетной системы РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Принцип единства бюджетной системы РФ означает единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, бюджетных мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и казённых учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ. Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ означает закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований. Органы государственной власти (органы местного самоуправления) и органы управления государственными внебюджетными фондами не вправе налагать на юридические и физические лица не предусмотренные законодательством РФ финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнения своих полномочий. Принцип самостоятельности бюджетов означает: право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств; право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ; право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ; право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с Бюджетным кодексом РФ самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной системы РФ); недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы РФ, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы РФ, за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств; право органов государственной власти и органов местного самоуправления предоставлять средства из бюджета на исполнение расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, исключительно в форме межбюджетных трансфертов; недопустимость введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного законодательства РФ и (или) законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы РФ без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов; недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов. Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными Бюджетным кодексом РФ. Договоры и соглашения между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие Бюджетному кодексу РФ, являются недействительными. Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов. Иными словами, принцип требует сбалансированность поступлений в бюджет и выплат из бюджета. Принцип сбалансированности бюджета не запрещает утверждать и исполнять бюджет с дефицитом. При этом уполномоченные органы обязаны соблюдать ограничения на предельно допустимый размер дефицита бюджета, установленные Бюджетным кодексом РФ, и стремиться к его минимизации. Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из обеспечения экономности и (или) результативности. При этом под экономностью понимается достижение заданного результата при минимизации затрат, результативность трактуется как достижение максимального результата при заданных затратах. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает недопустимость увязки расходов с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета. При этом Бюджетным кодексом РФ установлены исключения из данного правила. Так, его действие не распространяется: • на субвенции и субсидии, полученные из других бюджетов бюджетной системы РФ; • средства целевых иностранных кредитов (заимствований); • добровольные взносы, пожертвования, средства самообложения граждан; • расходы бюджета, осуществляемые в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием РФ; • расходы бюджета, осуществляемые за пределами территории РФ; • отдельные виды неналоговых доходов, предлагаемые к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года; • расходы бюджета, осуществляемые в случаях и в пределах поступления отдельных видов неналоговых доходов. Прокомментируем некоторые из представленных выше исключений. Так, субвенции и субсидии являются целевыми межбюджетными трансфертами. При их предоставлении в обязательном порядке определяется цель и условия их получения и расходования. Публично-правовые образования, в бюджеты которых были переданы целевые межбюджетные трансферты, обязаны предоставить отчётность о результатах расходования полученных средств. За неэффективное расходование целевых межбюджетных трансфертов устанавливается ответственность публично-правовых образований. Добровольные взносы, пожертвования и средства самообложения граждан также имеют целевой характер. Например, в 2012 и 2013 годах в краевой бюджет Хабаровского края поступили добровольные пожертвования на реконструкцию дорог. Средства самообложения граждан – специфический вид доходов местных бюджетов. Их мобилизация осуществляется на цели финансового обеспечения первоочередных потребностей муниципального образования (например, ремонт объектов социально-культурной сферы и др.) Примером расходов бюджета, осуществляемых в случаях и в пределах поступления отдельных видов неналоговых доходов, является расходование средств, полученных казёнными учреждениями в виде страховых возмещений, в частности по договорам страхования имущества. В рассмотренном случае средства будут направлены на ремонт (восстановление) испорченного (утраченного) в результате наступления страхового случая имущества. Содержание принципа прозрачности (открытости) раскрывается в двух аспектах. Во-первых, содержит требование об обеспечении открытости информации о ходе бюджетного процесса. Обязательной публикации подлежат проекты бюджетов, утверждённые бюджеты, отчёты об исполнении и другая информация, раскрывающая состояние общественных финансов. Во-вторых, принцип означает стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации РФ, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода). Принцип достоверности бюджета означает надёжность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчёта доходов и расходов бюджета. Безусловно, неотъемлемым условием достоверности расчётов показателей бюджета является применение обоснованных методик прогнозирования и планирования, а также учёт тенденций социально-экономического развития, влияющих на формирование бюджетов в очередном финансовом году и среднесрочной перспективе. Например, к макроэкономическим параметрам, принимаемым во внимание при составлении проекта федерального бюджета на очередной год и плановый период, относятся величина и темп роста валового внутреннего продукта, объём инвестиций, курс доллара, цена на нефть марки Urals на мировом рынке, уровень инфляции и др. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включённым в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств. Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств. Подведомственность получателя бюджетных средств главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств возникает в силу закона, нормативного правового акта Президента РФ, Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, местной администрации. Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета. Исключение составляют два типа операций: • операции по исполнению бюджетов, осуществляемые в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, муниципальными правовыми актами за пределами указанных территорий; • операции, осуществляемые в соответствии с валютным законодательством РФ. Соблюдение принципов бюджетной системы всеми участниками бюджетного процесса является основой обеспечения устойчивости бюджетной системы, законности исполнения бюджета и эффективности бюджетной политики. На протяжении каждого бюджетного цикла публично-правовыми образованиями предпринимаются меры, направленные на полноту соблюдения принципов бюджетной системы РФ. Приведём несколько примеров. Так, в целях полной реализации принципа самостоятельности бюджетов на 2015 – 2020 гг. запланировано постепенное изменение структуры межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ в пользу необусловленных (нецелевых) трансфертов. Предполагается, что результатом реализации подобных мер станет повышение самостоятельности субъектов РФ в вопросах распоряжения бюджетными средствами. В рамках мер, обеспечивающих реализацию принципа сбалансированности бюджетов, стоит выделить: • неукоснительное соблюдение ограничений на уровень дефицита бюджетов, недопущение необоснованного роста расходов бюджетов (главным образом, федерального бюджета) в условиях благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, ограничения на принятие новых расходных обязательств «длящегося» характера; • минимизация внесения изменений в законодательство, касающихся разграничения полномочий между уровнями власти. Это позволит снизить риск возникновения новых расходных обязательств субъектов РФ и муниципальных образований, не подкреплённых финансовыми ресурсами; • проведение субъектами РФ и муниципальными образованиями политики, направленной на оптимизацию структуры государственного (муниципального) долга с точки зрения снижения стоимости его обслуживания. Реализация принципа эффективности использования бюджетных средств осуществляется в рамках «Программы повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года», утверждённой распоряжением Правительства РФ № 2593-р от 30.12.2013 г., и аналогичных программ, принятых органами власти субъектов РФ и муниципальных образований. Вопрос № 4 Определение доходов бюджетов закреплено ст. 6 Бюджетного кодекса РФ: «доходы бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ источниками финансирования дефицита бюджета». С экономической точки зрения доходы бюджета – это основа финансовых ресурсов органов государственной власти и местного самоуправления. Экономическое назначение доходов бюджетов раскрывается в двух аспектах: во-первых, необходимость формирования финансовой основы органов государственной власти (местного самоуправления), обеспечивающей своевременное и полное исполнение бюджетных обязательств; во-вторых, регулирование пропорций воспроизводственного процесса. Пропорции первичного распределения доходов между субъектами экономических отношений не являются оптимальными и требуют корректировки. Одним из механизмов подобной корректировки является налоговой механизм – основной метод мобилизации доходов в бюджеты бюджетной системы. Изъятие части доходов, полученных субъектами воспроизводственного процесса, позволяет регулировать экономическую активность, соотношение между объёмами сбережения и потребления, структуру накоплений и компенсировать социально-имущественное неравенство (разрыв уровня доходов наиболее и наименее обеспеченных слоёв населения). Теоретически налоговые поступления должны являться основой формирования доходов бюджетов. На практике это теоретическое положение соблюдается только отчасти – в отношении структуры доходов консолидированного бюджета государства. Исследование бюджетов публично-правовых образований даёт другие результаты. Например, в бюджетах субъектов РФ и местных бюджетов немалый (в ряде случаев преобладающий) удельный вес занимают безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ. В последние годы в федеральном бюджете на долю налоговых доходов приходится около 70%, неналоговые доходы занимают 30 % общего объёма доходов бюджета. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов бюджетной системы РФ формируются за счёт налоговых доходов; неналоговых доходов; безвозмездных поступлений. Наряду с Бюджетным кодексом РФ правовой основой формирования доходов бюджетов являются федеральное законодательство о налогах и сборах, включая Налоговый кодекс РФ, федеральное законодательство о неналоговых платежах, нормативные правовые акты, регламентирующие вопросы предоставления межбюджетных трансфертов. Кроме того, отдельные вопросы формирования доходов региональных и местных бюджетов регулируются региональным бюджетным и налоговым законодательством и муниципальными правовыми актами. Зачисление доходов в бюджеты происходит следующим образом. Доходы от налогов и сборов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных неналоговых платежей и поступлений, являющихся источниками формирования доходов, зачисляются на счёта территориальных органов Федерального казначейства, предназначенные для последующего их распределения между бюджетами бюджетной системы. Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов РФ порядке учёт доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации РФ, указанным в расчётном документе на зачисление средств на указанный счёт. В случае возврата (зачёта, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета распределение проводится в соответствии с представленным поручением (уведомлением) администратора доходов. Органы Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после дня получения от учреждения Центрального банка РФ выписки со своих счетов, предназначенных для распределения доходов, осуществляют перечисление указанных доходов на единые счета соответствующих бюджетов. Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счёт этого бюджета. Рассмотрим более подробно состав доходов бюджетов. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Согласно Бюджетному кодексу РФ, к неналоговым доходам бюджетов относятся: 1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; 2) доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней); 3) доходы от платных услуг, оказываемых казёнными учреждениями; 4) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; 5) средства самообложения граждан; 6) иные неналоговые доходы. Отметим, что в доходы бюджетов от использования и продажи государственного (муниципального) имущества не зачисляются средства от использования (продажи) имущества автономных и бюджетных учреждений, государственных (муниципальных) предприятий, а также имущества, находящегося в федеральной собственности и используемого в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2008 г. № 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства". Более подробно состав доходов бюджетов от использования имущества раскрыт в ст.42 Бюджетного кодекса РФ. Порядок зачисления в бюджеты бюджетной системы средств, полученных в виде штрафов и иных сумм принудительного взыскания, установлен ст. 46 Бюджетного кодекса РФ. К безвозмездным поступлениям относятся: • дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ; • субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии); • субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ; • иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ; • безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования. Бюджетным кодексом РФ дано понятие собственных доходов бюджетов. В соответствии со ст. 47 Бюджетного кодекса РФ к собственным доходам бюджетов относят налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления за исключением субвенций. Собственные доходы служат финансовой основой исполнения обязательств, связанных с исполнением собственных полномочий публично-правового образования. Субвенции являются источником финансового обеспечения переданных (делегированных) государственных полномочий. Формирование доходов осуществляется на основе разграничения и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ. Разграничение доходов предусматривает установление для бюджетов бюджетной системы стабильных нормативов отчислений от налогов и неналоговых платежей на бессрочный период. В Бюджетном кодексе РФ дан перечень налогов и неналоговых доходов, зачисляемых в бюджеты бюджетной системы РФ, с указанием нормативов отчислений. В данный перечень входят все виды налоговых доходов (за исключением отменённых налогов) и преобладающая часть видов неналоговых доходов. При этом региональные налоги в полном объёме зачисляются в бюджеты субъектов РФ, местные налоги – в бюджеты муниципальных образований. Наряду с Бюджетным кодексом РФ, разграничение доходов может закрепляться законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами. В частности, субъекты РФ вправе установить для местных бюджетов единые нормативы отчислений от налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ. Данные нормативы устанавливаются законом субъекта РФ, принимаемым без ограничения срока действия. Аналогичными полномочиями наделены муниципальные районы в отношении установления нормативов отчислений для бюджетов поселений и городские округа с внутригородским делением – в отношении бюджетов внутригородских районов. В настоящее время рассматривается предложение о наделение субъектов РФ полномочиями по установлению для местных бюджетов единых нормативов отчислений от неналоговых доходов, в частности таких, как плата за негативное влияние на окружающую среду, отдельные виды штрафов и др. Механизм распределения доходов предусматривает установление норматива на определённый ограниченный срок. Полномочиями по установлению подобных нормативов наделены субъекты РФ. В соответствии с нормами Бюджетного кодекса РФ эта возможность реализуется посредством замены расчётной суммы дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) и поселений дополнительным нормативом по налогу на доходы физических лиц. С 2014 года субъекты РФ обязаны устанавливать дифференцированные нормативы отчислений в местные бюджеты от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ. Согласно Бюджетному кодексу РФ, размер нормативов должен обеспечивать зачисление в местные бюджеты не менее 10% доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от данного источника. Дополнительные нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц и дифференцированные нормативы отчислений от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ устанавливаются законом о бюджете субъекта РФ на очередной год и плановый период. Кроме того, механизм распределения использовался в отношении доходов, поступивших от уплаты задолженности по отменённым налогам, и отдельных неналоговых доходов. Нормативы распределения данных поступлений также устанавливаются законом о бюджете. В последние годы число видов таких доходов снижается в силу двух причин. Во-первых, в связи с постепенным погашением задолженности по отменённым налогам и сборам в условиях относительной стабильности системы налогов. Во-вторых, благодаря расширению состава доходов, разграничение которых установлено Бюджетным кодексом РФ. Таким образом, различия в механизме разграничения и распределения доходов заключаются в сроках установления нормативов, источнике правового регулирования (правовой акт о бюджете или правовой акт бессрочного действия), а также назначении. В частности распределение доходов является более гибким механизмом регулирования, позволяющим учитывать особенности распределения налоговой базы, состояние бюджетов, являющихся объектом регулирования, динамику показателей формирования доходов. Формирование преобладающей части доходов на основе разграничения доходных источников является основой стабильности бюджетной системы в целом и устойчивости бюджетов публично-правовых образований. Использование данного подхода к формированию доходов бюджетов ориентировано на создание стимулов для развития и укрепление доходной, в первую очередь налоговой, базы бюджетов. Обеспечение оптимальных пропорций разделения доходов между бюджетами бюджетной системы представляет собой один из наиболее сложных вопросов управления общественными финансами. Анализ пропорций разделения доходов между федеральным бюджетом и консолидированными бюджетами субъектов РФ позволяют сделать следующий вывод. В последние 10 лет доля консолидированных бюджетов субъектов РФ варьировалась от 33,5% (2014 год) до 38,3% (2010 и 2016 год). В целом динамика показателей оценивается как неустойчивая. 2015 год можно считать рубежным в развитии анализируемой тенденции. На смену усилению бюджетной централизации пришел рост удельного веса консолидированных бюджетов субъектов РФ. Вопрос № 5 В соответствии с Бюджетным кодексом РФ расходы бюджета – это выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ источниками финансирования дефицита бюджета. С экономической точки зрения расходы бюджета могут быть рассмотрены как денежные средства, используемые органами власти (органами местного самоуправления) на цели финансового обеспечения целей и задач их деятельности, или в соответствии с другой формулировкой – на финансовое обеспечение общественных потребностей. Назначение расходов бюджетов состоит в финансовом обеспечении функций государства (органов местного самоуправления) и государственных (муниципальных) услуг, а также прямом и косвенном регулировании воспроизводственного процесса. Выполнение государственных (муниципальных) функций и предоставление услуг может рассматриваться как производство благ. В соответствии с теорией сектора государственного управление государство (муниципальные образования) предоставляют обществу чистые общественные блага и смешанные блага. К чистым общественным благам относятся внешнеполитическая и внутренняя государственная безопасность, судопроизводство, благоустройство территорий, например, уличное освещение. Примерами смешанных благ являются услуги социально-культурной сферы – образование, здравоохранение, социальное обслуживание, организация досуга и отдыха и др. Эволюция бюджетных систем государств показывает, что по мере развития и усложнения рыночных отношений возрастает роль государства в регулировании социально-экономических процессов и, следовательно, доля расходов на финансовое обеспечение этих функций и задач. На современном этапе в структуре расходов бюджетов различных государств преобладают расходы социального характера, в то время как удельный вес ассигнований на финансовое обеспечение административных функций, обороны и национальной безопасности снижается по сравнению с показателями первой половины ХХ века. В первой теме курса было показано, что наряду с доходами инструментом регулирования социально-экономического развития являются расходы бюджета. В частности при помощи расходов бюджета происходит перераспределение доходов в межтерриториальном аспекте (путём предоставления межбюджетных трансфертов) и секторальном срезе (между различными сферами экономики – посредством предоставления бюджетных инвестиций и субсидий юридическим лицам). Во многих учебных и научных изданиях ставится вопрос об экономически обоснованном уровне расходов бюджетов (иными словами – степени вмешательства государства в регулирование экономики), о методологии и технологии выбора приоритетных направлений расходования бюджетных средств. Несмотря на наличие большого числа исследований по данной проблематике, теории, которая могла бы достаточно дать однозначный и достаточно обоснованный ответ на поставленные вопросы, не существует. Многие учёные полагают, что роль государства в перераспределении ВВП зависит от широкого числа факторов и индивидуальна для конкретно взятой страны в зависимости от уровня её социально-экономического развития, стадии экономического цикла, демографических тенденций и иных факторов. В соответствии с законодательством РФ расходы бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством РФ разграничением полномочий между органами власти и органами местного самоуправления. В соответствии со ст.6 Бюджетного кодекса РФ расходные обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования или действующего от его имени казённого учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета. Бюджетным кодексом РФ выделены два типа расходных обязательств: публичные обязательства и публичные нормативные обязательства. Публичные обязательства – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчёта, индексации). Публичные нормативные обязательства – публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации. К публичным нормативным обязательствам не относятся обязательства, связанные: • с выплатами физическому лицу, предусмотренными статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности; • с выплатами работникам казённых учреждений; • с выплатами военнослужащим, проходящим военную службу по призыву (обладающим статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву); • выплатами лицам, обучающимся (воспитанникам) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях. Примерами публичных нормативных обязательств РФ являются обязательства по выплате пенсий военнослужащим, компенсаций возмещения вреда гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие радиационных аварий, дополнительного ежемесячного материального обеспечения отдельным категориям граждан ко Дню Победы в Великой Отечественной войне 1941 – 1945 годов. В качестве примеров публичных нормативных обязательств субъектов РФ можно указать следующее: • ежемесячная денежная выплата ветеранам труда, труженикам тыла, реабилитированным гражданам и лицам, признанным пострадавшими от политических репрессий; • ежемесячные денежные выплаты на оплату жилого помещения и коммунальных услуг и компенсационная доплата ветеранам труда и военной службы; • ежемесячное пособие на ребёнка из малоимущей семьи; • ежемесячная денежная выплата пенсионерам, получающим пенсию по старости, и получателям пенсии по случаю потери кормильца, не пользующимся мерами социальной поддержки, в соответствии с федеральным законодательством и законодательством субъекта РФ; • ежемесячные надбавки к пенсиям Героям Советского Союза, Социалистического Труда, кавалерам Ордена Славы и Трудовой Славы трёх степеней, лауреатам Ленинской премии; • единовременные денежные выплаты к юбилейным датам ветеранам Великой Отечественной войны; • социальное пособие на погребение умерших граждан; • ежемесячная доплата к пенсии гражданам, достигшим возраста 100 лет и более; • денежная компенсация затрат родителей (законных представителей) на воспитание и обучение ребёнка-инвалида на дому и др. В некоторых источниках предлагается выделение гражданско-правовых обязательств, то есть обязательств, возникающих на основании гражданско-правовых договоров. Расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году, имеются бюджетными обязательствами. Иными словами, бюджетные обязательства – это расходные обязательства, средства на исполнение которых предусмотрены утверждённым бюджетом на соответствующий год. Основания возникновения расходных обязательств публично-правовых образований установлены ст. 84, 85, 86 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии со ст. 84 Бюджетного кодекса РФ расходные обязательства Российской Федерации возникают в результате: • принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения РФ и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесённым в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ; • заключения РФ (от имени РФ) договоров (соглашений) при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения РФ и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесённым в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ; • заключения от имени РФ договоров (соглашений) федеральными казёнными учреждениями; • принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, в том числе: • субвенций бюджетам субъектов РФ, бюджетам территориальных фондов обязательного медицинского страхования на исполнение расходных обязательств субъектов РФ в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов РФ переданных им отдельных государственных полномочий РФ; • субвенций бюджетам субъектов РФ для предоставления субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями РФ. Источником финансового обеспечения расходных обязательств Российской Федерации являются собственные доходы и источники финансирования дефицита федерального бюджета, а в случаях, установленных законодательством РФ, средства бюджетов государственных внебюджетных фондов. Расходные обязательства субъекта РФ возникают в результате: • принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта РФ, а также заключения субъектом РФ (от имени субъекта РФ) договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов РФ полномочий по предметам ведения субъектов РФ; • принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта РФ, а также заключения субъектом РФ (от имени субъекта РФ) договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов РФ полномочий по предметам совместного ведения, указанных в пунктах 2 и 5 ст. 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ»; • заключения от имени субъекта РФ договоров (соглашений) казёнными учреждениями субъекта РФ; • принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов субъекта РФ, предусматривающих предоставление из бюджета субъекта РФ межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов РФ; • принятия законов и (или) иных нормативных правовых актов органов государственной власти субъектов РФ при осуществлении органами государственной власти субъектов РФ переданных им полномочий РФ. Источником финансового обеспечения расходных обязательств, связанных с осуществлением собственных полномочий субъекта РФ, являются собственные доходы и источники финансирования дефицита регионального бюджета. Финансовое обеспечение расходных обязательств, возникающих в связи с исполнением переданных государственных полномочий РФ, являются субвенции. Кроме того, в установленных законодательством РФ случаях, источником финансового обеспечения расходных обязательств субъекта РФ являются средства бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов. Расходные обязательства муниципального образования возникают в результате: • принятия муниципальных правовых актов по вопросам местного значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральными законами вправе решать органы местного самоуправления, а также заключения муниципальным образованием (от имени муниципального образования) договоров (соглашений) по данным вопросам; • принятия муниципальных правовых актов при осуществлении органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий; • заключения от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными казёнными учреждениями. Финансовое обеспечение расходных обязательств муниципального образования, связанных с решением вопросов местного значения и других вопросов, право на решение которых предоставлено органам местного самоуправления, осуществляется за счёт собственных доходов и источников финансирования дефицита местного бюджета. Финансовое обеспечение расходных обязательств, возникающих в связи с исполнением отдельных переданных государственных полномочий, осуществляется за счёт субвенций. Наряду с делегированием отдельных государственных полномочий, законодательством РФ предусмотрена возможность передачи отдельных полномочий по вопросам местного значения муниципального района органам местного самоуправления поселения, а также передачи отдельных полномочий по вопросам местного значения поселения органам местного самоуправления муниципального района. Подобная передача оформляется соглашением между органами местного самоуправления муниципального района и поселения и сопровождается предоставлением межбюджетных трансфертов из бюджета того муниципального образования, которое передаёт часть своих полномочий. Иными словами, финансовое обеспечение расходных обязательств, возникающих в связи с исполнением переданных полномочий по вопросам местного значения, являются указанные межбюджетные трансферты. В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетные ассигнования – это предельные объёмы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств. Ст. 69 Бюджетного кодекса РФ определены виды бюджетных ассигнований: • оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд; • социальное обеспечение населения; • предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями; • предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг; • предоставление межбюджетных трансфертов; • предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права; • обслуживание государственного (муниципального) долга; • исполнение судебных актов по искам к РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причинённого гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов. Сбалансированность бюджета. Государственный долг Вопросы темы 1. Понятие сбалансированности бюджета. 2. Государственные (муниципальные) заимствования. 3. Государственный (муниципальный) долг и методы управления им. Вопрос № 1 Сбалансированность бюджета – один из основных принципов организации бюджетной системы любого государства и индикатор состояния общественных финансов. В теории общественных финансов выделяют три возможных варианта исполнения бюджета – равенство доходов и расходов; превышение расходов над доходами (дефицит бюджета); превышение доходов над расходами (профицит бюджета). При составлении бюджета на очередной год (очередной год и плановый период) теоретически также может быть запланирован любой из указанных вариантов, однако на практике преобладает утверждение бюджета с дефицитом в пределах, допустимых законодательством. Утверждение бюджета с профицитом – сравнительно редкая ситуация, которая возможна, если планируется направить доходы в объёме, превышающем утверждённую величину расходов, на погашение кредитов, привлечённых в предшествовавшие периоды. Чаще всего профицит утверждается не в момент принятия бюджета на очередной год, а при внесении изменений в бюджет текущего года с учётом выявленных тенденций формирования доходов и исполнения расходов. Однозначного подхода к оценке дефицита и профицита бюджета в современной науке не выработано. Обоснованное суждение о положительных и негативных сторонах этих экономических явлений может быть сформулировано только на основе анализа конкретно взятой ситуации. При этом бесспорным является положение о необходимости ограничения дефицита бюджета экономически обоснованными пределами. Данные пределы устанавливаются нормами бюджетного права, а их превышение рассматривается как серьёзное нарушение бюджетного законодательства и показатель низкого качества управления общественными финансами. Предельные размеры дефицита для бюджетов бюджетной системы РФ установлены Бюджетным кодексом РФ. Вопрос № 2 Государственные заимствования – это займы, привлекаемые путем выпуска государственных ценных бумаг, и кредиты, привлекаемые от других бюджетов бюджетной системы, кредитных организаций и т.д., по которым возникают долговые обязательства публично-правового образования. В качестве примера приведем развернутое определение государственных заимствований Российской Федерации, содержащееся в Бюджетном кодексе РФ. Государственные заимствования Российской Федерации – это государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, кредитных организаций, иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации. Определение муниципальных заимствований аналогично определению государственных заимствований. Государственные заимствования делятся на внутренние и внешние. Внутренние заимствования выражены в рублях, внешние – в иностранной валюте. Муниципальные заимствования могут быть только внутренними. Государственные и муниципальные заимствования осуществляются: 1) в целях финансирования дефицитов соответствующих бюджетов, 2) для погашения ранее возникших долговых обязательств. При этом субъекты РФ, получающие дотации, вправе осуществлять внешние заимствования только в целях погашения ранее возникших долговых обязательств. К внешним заимствованиям субъекта РФ относятся займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг субъекта РФ (в иностранной валюте), и кредиты иностранных банков в иностранной валюте. Большая часть классификаций государственных (муниципальных) заимствований относится к заимствованиям, осуществляемым путем выпуска государственных (муниципальных) ценных бумаг и отражает разнообразие условий их эмиссии, обращения и погашения обязательств по ним. Вопрос № 3 Структура государственного долга Российской Федерации представляет собой группировку долговых обязательств Российской Федерации по видам долговых обязательств. Долговые обязательства Российской Федерации могут существовать в виде обязательств по: 1) кредитам, привлеченным от имени Российской Федерации как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям) международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц; 2) государственным ценным бумагам, выпущенным от имени Российской Федерации; 3) бюджетным кредитам, привлеченным в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 4) государственным гарантиям Российской Федерации; 5) иным долговым обязательствам, ранее отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации на государственный долг Российской Федерации. Долговые обязательства Российской Федерации могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 30 лет включительно). Выделяют государственный внутренний и государственный внешний долг. К государственному внутреннему долгу включают обязательства, выраженные в валюте РФ. К внешнему долгу – обязательства в иностранной валюте. В объем государственного внутреннего долга Российской Федерации включаются: 1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам Российской Федерации, обязательства по которым выражены в валюте Российской Федерации; 2) объем основного долга по кредитам, которые получены Российской Федерацией и обязательства по которым выражены в валюте Российской Федерации; 3) объем основного долга по бюджетным кредитам, полученным Российской Федерацией; 4) объем обязательств по государственным гарантиям, выраженным в валюте Российской Федерации; 5) объем иных (за исключением указанных) долговых обязательств Российской Федерации, оплата которых в валюте Российской Федерации предусмотрена федеральными законами до введения в действие Бюджетного кодекса РФ. В объем государственного внешнего долга Российской Федерации включаются: 1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам Российской Федерации, обязательства по которым выражены в иностранной валюте; 2) объем основного долга по кредитам, которые получены Российской Федерацией и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), привлеченным под государственные гарантии Российской Федерации; 3) объем обязательств по государственным гарантиям Российской Федерации, выраженным в иностранной валюте. Структура муниципального долга представляет собой группировку муниципальных долговых обязательств по видам долговых обязательств. Долговые обязательства муниципального образования могут существовать в виде обязательств по: 1) ценным бумагам муниципального образования (муниципальным ценным бумагам); 2) бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 3) кредитам, полученным муниципальным образованием от кредитных организаций; 4) гарантиям муниципального образования (муниципальным гарантиям). Долговые обязательства муниципального образования не могут существовать в иных видах, за исключением предусмотренных настоящим пунктом. В объем муниципального долга включаются: 1) номинальная сумма долга по муниципальным ценным бумагам; 2) объем основного долга по бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет; 3) объем основного долга по кредитам, полученным муниципальным образованием; 4) объем обязательств по муниципальным гарантиям; 5) объем иных (за исключением указанных) непогашенных долговых обязательств муниципального образования. Долговые обязательства муниципального образования могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 10 лет включительно). Основы управления государственным (муниципальным) долгом Управление государственным долгом Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации либо уполномоченным им Министерством финансов Российской Федерации. Управление государственным долгом субъекта Российской Федерации осуществляется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации либо финансовым органом субъекта Российской Федерации в соответствии с законом субъекта Российской Федерации. Управление муниципальным долгом осуществляется исполнительно-распорядительным органом муниципального образования (местной администрацией) в соответствии с уставом муниципального образования. В Бюджетном кодексе РФ определены следующие методы управления государственным (муниципальным) долгом: 1. погашение долга в соответствии с графиком; 2. реструктуризация долга - основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств. Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) суммы основного долга. 3. рефинансирование – привлечение новых заимствований для погашения ранее возникших. В научной и учебной литературе также выделяют следующие методы: • консолидация долга – метод, предусматривающий продление сроков займов (переоформление кратко- и среднесрочных займов в долгосрочные займы); • унификация долга – метод, предполагающий объединение нескольких ранее выпущенных займов в один с изменением условий обслуживания; • конверсия долга – изменение первоначальных условий займа в интересах заёмщика. Как следует из приведённого описания, метод реструктуризации долга по смыслу близок к консолидации и конверсии долга. Унификация, как правило, сочетается с корректировкой условий погашения и обслуживания долга и может рассматриваться как составная часть реструктуризации. Государственные внебюджетные фонды Государственный внебюджетный фонд можно рассмотреть с двух точек зрения. 1) Во-первых, как совокупность финансовых ресурсов, находящихся в собственности органов государственной власти, которые не входят в состав бюджетов публично-правовых образований, имеют самостоятельные источники формирования и используются строго в соответствии с целевым назначением. 2) Во-вторых, как государственное финансовое учреждение, распоряжающееся финансовыми ресурсами государства в целях эффективного проведения государственной политики в определенной сфере. Существуют различные классификации внебюджетных фондов, в том числе по уровню управления, целевому назначению, периоду функционирования и уровню финансовой автономии. В РФ существуют только государственные внебюджетные фонды социального назначения. При этом в 1990-е годы в нашей стране формировалось большое количество как государственных, так и муниципальных фондов, имевших не только социальное, но также экономическое назначение. На федеральном уровне созданы и функционируют 3 государственных внебюджетных фонда: • Пенсионный фонд РФ; • Фонд социального страхования РФ; • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. На уровне субъектов РФ – только 1 фонд – территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Как в РФ, так и за рубежом государственные внебюджетные фонды играют важную роль в проведении государственной социальной политики. Через бюджеты государственных внебюджетных фондов осуществляется финансовое обеспечение значительной части расходов на социальную политику. Государственная социальная политика, наряду с прочими элементами, включает социальное обеспечение. Социальное обеспечение – это система мер по материальному обеспечению населения при соблюдении определенных критериев либо при наступлении определенных случаев. Социальное обеспечение включает два элемента: 1)Обязательное социальное страхование Законодательством РФ предусмотрены 4 вида обязательного социального страхования: • Обязательное пенсионное страхования; • Обязательное медицинское страхование; • Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; • Страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. 2)Социальная защита: • Социальная помощь; • Социальное обслуживание; • Содействие занятости. Кратко рассмотрим механизм обязательного социального страхования. Основные принципы обязательного социального страхования: 1) устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования (благодаря эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования); 2) автономность финансовой системы обязательного социального страхования (средства обязательного социального страхования не входят в состав федерального, региональных или местных бюджетов и формируются за счет собственных источников); 3) обязательность уплаты страховых взносов; 4) ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования; 5) государственное регулирование обязательного социального страхования; 6) всеобщий характер обязательного социального страхования; 7) государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на страховую защиту от социальных страховых рисков независимо от финансового состояния страховщика. Субъекты обязательного социального страхования: Страховщик – некоммерческие организации, созданные государством в соответствии с федеральными законами об отдельных видах страхования для обеспечения прав застрахованных лиц. Страховщиками являются государственные внебюджетные фонды. В обязательном пенсионном страховании это могут быть и негосударственные внебюджетные фонды (по накопительной пенсии) Страхователь – организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами уплачивать страховые взносы. Также страхователями могу быть органы государственной власти и органы местного самоуправления. Например, органы власти субъекта РФ уплачивают страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию за неработающее население. Застрахованные лица – граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, некоторые другие категории лиц в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании. Особая роль в системе обязательного социального страхования принадлежит федеральным органам государственной власти. В их полномочия входит: • Установление основ правового регулирования системы обязательного социального страхования; • Утверждение бюджетов государственных внебюджетных фондов и отчетов об их исполнении; • Установление тарифов страховых взносов; • Управление системой обязательного социального страхования и др. Социальный страховой риск – предполагаемое событие, при наступлении которого осуществляется обязательное социальное страхование. К социальным страховым рискам относится: • необходимость получения медицинской помощи; • утрата заработка или иного дохода в связи с наступлением страхового случая (например, в связи с заболеванием, инвалидностью или выходом на пенсию ); • возникновение дополнительных расходов застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая (например, дополнительные расходы социальную и профессиональную реабилитацию лица, получившего травму на производстве). Страховой случай – свершившееся событие, в связи с наступлением которого возникает обязанность страховщика осуществлять страховое обеспечение. Страховое обеспечение – это исполнение страховщиком своих обязанностей перед застрахованных лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, предусмотренных законодательством. Ниже приведены примеры страховых случаев, соответствующих им видов страхового обеспечения, видов страхования с указанием государственного внебюджетного фонда. Таблица показывает роль государственных внебюджетных фондов в обязательном социальном страховании. Таблица – Примеры страховых случаев и обеспечение защиты от них в системе обязательного социального страхования Страховой случай Страховое обеспечение Вид страхования Государственный внебюджетный фонд заболевание Оплата оказанной медицинской помощи медицинской организации Обязательное медицинское страхование Фонды обязательного мед. страхования Профессиональное заболевание, травма на производстве -пособие по временной нетрудоспособности; - единовременные и ежемесячные выплаты; - оплата доп. расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний Фонд социального страхования Временная нетрудоспособность пособие по временной нетрудоспособности; Обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности в связи с материнством Фонд социального страхования Рождение ребенка Единовременное пособие при рождении ребенка; Ежемесячное пособие по уходу за ребенком Обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности в связи с материнством Фонд социального страхования Наступление старости (пенсионного возраста) Страховая пенсия по старости; Накопительная пенсия по старости Обязательное пенсионное страхование Пенсионный фонд Инвалидность Страхования пенсия по инвалидности Обязательное пенсионное страхование Пенсионный фонд Теперь рассмотрим роль государственных внебюджетных фондов в оказании социальной помощи. Источником оказания государственной социальной помощи являются не страховые взносы, а средства бюджетов публично-правовых образований, сформированные за счет налоговых, неналоговых доходов и др. Прежде всего, источником средств для финансового обеспечения социальной помощи являются средства федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Часть средств федерального бюджета на оказание государственной социальной помощи передается в форме трансфертов в бюджет Пенсионного фонда и бюджет Фонда социального страхования. Доведение отдельных видов государственной социальной помощи до получателей осуществляется через территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Такая практика объясняется тем, что контингент получателей страховых выплат от указанных фондов во многом совпадает с контингентом получателей государственной социальной помощи. Т.е. это рационально с организационной точки зрения. Например, через Пенсионный фонд осуществляется оказание таких видов социальной помощи, как: • осуществление ежемесячных денежных выплат инвалидам, ветеранам, лицам, пострадавшим в результате радиационных аварий; • предоставление материнского (семейного) капитала; • федеральная социальная доплата пенсионерам; • выплаты гражданам, осуществляющим уход за нетрудоспособными лицами и др. Через Фонд социального страхования осуществляется социальная помощь в таких видах, как: • выплата пособия при рождении ребенка и пособия по уходу за ребенком гражданам, не подлежащим страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. • оплата дополнительных выходных дней родителям (опекунам) детей-инвалидов; • обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации. Пенсионный фонд РФ является крупнейшим по объему перераспределяемых средств государственным внебюджетным фондом. Например, на 2015 г. объем доходов его бюджета утвержден в сумме 7,1 трлн. рублей. Пенсионный фонд РФ имеет территориальные подразделения: в федеральных округах – управления ПФР в субъектах РФ – отделения ПФР в городах и районах – управления ПФР. Структура характеризуется иерархичностью, то есть нижестоящие структурные подразделения подчиняются вышестоящим. Основные направления деятельности ПФР: • установление и выплата страховых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению; • реализация программы государственного софинансирования добровольных пенсионных накоплений; • ведение системы персонифицированного учета прав участников системы обязательного пенсионного страхования; • формирование, инвестирование и выплата пенсионных накоплений; • выдача сертификатов на материнский (семейный) капитал и выплата средств по ним; • назначение и осуществление социальных выплат. В РФ более 41,5 млн пенсионеров. Большая часть из них – получатели страховых пенсий по старости. Особенностью бюджета ПФР является обособленный учет средств, связанных с формированием пенсионных накоплений, и средств, не связанных с пенсионными накоплениями. На долю «распределительной» составляющей бюджета ПФР приходится более 95% его средств. Доходы формируются за счет: страховых взносов (тариф 22%) на обязательное пенсионное страхование. Для отдельных категорий – тарифы пониженные. Выпадающие доходы бюджета ПФР в связи с установлением пониженных тарифов для отдельных категорий страхователей компенсируются за счет трансфертов из фед. бюджета. межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (целевые и нецелевые). Целевые – на осуществление социальных выплат отдельным категориям населения. Нецелевые трансферты – на обеспечение сбалансированности бюджета ПФР. Доля доходов в форме трансфертов – около 40% общей суммы доходов бюджета ПФР. средств, переданных негосударственными пенсионными фондами и др. Расходы – исходя из основных направлений деятельности. преимущественно учитываются по разделу «Социальная политика». Наибольший удельный вес занимают расходы на выплату пенсий. Далее рассмотрим Фонд социального страхования. Объем средств, перераспределяемых через бюджет ФСС, составляет около 550 млрд. рублей. ФСС так же, как и ПФР имеет территориальные структурные подразделения – региональные отделения в субъектах РФ. В бюджете ФСС обособленно учитываются: 1) средства обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (формируются за счет страховых взносов по тарифу 2,9%); 2) средства обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тарифы различаются в зависимости от степени риска получения травмы); 3) средства, переданные из федерального бюджета на реализацию отдельных полномочий по предоставлению социальной помощи населению, и трансферты из бюджета ФФОМС. Наибольший удельный вес занимают доходы и расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (более 70%). Доля межбюджетных трансфертов – около 7%. Преобладающая часть расходов учитывается по разделу «Социальная политика». Назначение фондов обязательного медицинского страхования состоит в финансовом обеспечении оказания населению бесплатной медицинской помощи в соответствии. В бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования концентрируются средства от уплаты взносов за работающее и неработающее население. Взносы на обязательное медицинское страхование работников уплачивают работодатели по тарифу 5,1 процента. Индивидуальные предприниматели и иные категории лиц, самостоятельно обеспечивающие себя работой, уплачивают взносы за себя в фиксированном размере. Взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения (неработающие пенсионеры, дети в возрасте до 18 лет, студенты очной формы обучения, безработные граждане и др.) уплачивает уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ за счет средств регионального бюджета. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования перераспределяет полученные средства между бюджетами территориальных фондов и передает их в форме субвенций, рассчитанных исходя из стоимости оказания медицинской помощи с учетом численности и структуры населения. Основы финансов организаций1 Вопросы темы 1. Принципы финансов организаций 2. Механизм корпоративных финансов 3. Финансовые ресурсы организации Вопрос № 1 В теме «Финансовая система» была дана краткая характеристика финансов организаций как основополагающей сферы финансовой системы. В рамках данной темы особенности финансов организаций будут рассмотрены более подробно. Финансы организаций строятся на определён­ных принципах, соблюдение которых является важнейшим условием непрерывной и успешной деятельности любой коммерческой организации. Наиболее часто встречаются в известных учебных пособиях по финансам организаций следующие принципы: хозяйственная самостоятельность, самоокупаемость и самофинансирование, материальная ответственность, формирование финансовых резервов. Принцип хозяйственной самостоятельности предполагает, что организация самостоятельно определяет свою экономическую деятельность, разрабатывает и реализует свою финансовую политику. Однако о полной хозяйственной самостоятельности говорить нельзя. Государство влияет на отдельные стороны финансовой деятельности организаций, например, через амортизационную, налоговую, инвестиционную, денежно-кредитную политику взаимоотношения. Принципы самоокупаемости и самофинансирования означают как полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, так и возможности инвестирования в развитие производства за счёт собственных денежных средств и при необходимости банковских и коммерческих кре­дитов. Реализация этого принципа — одно из основных усло­вий предпринимательской деятельности, обеспечивающее конкурентоспособность предприятия. Но общий объём денежных средств отдельных организаций недостато­чен для осуществления серьёзных инвестиционных программ. В рамках корпорации эта проблема решается путем централизации части доходов в специальных фондах и предоставления средств из них организациям-членам для финансирования НИОКР, капитальных вложений и т.п. Принцип материальной ответственности означает наличие определённой системы ответственности за ведение и результата хозяйственной деятельности. Финансовые методы реализации этого принципа различны для организаций, их руководителей и работников. Этот принцип необходимо учитывать при построении финансовых отношений с покупателями и поставщиками – нарушающие обязательства, расчетную дисциплину и т.п., должны уплачивать пени, неустойки, штрафы. В случае неэффективной деятельности и невозможности отвечать по своим обязательствам к организации может быть применена процедура банкротства. Материальная ответственность распространяется на руководителей и работников организации, например, сокращение размера вознаграждения, возмещение причинённого организации ущерба, лишение премий, увольнение с работы в случаях нарушения трудовой дис­циплины, допущенного брака. Принцип финансового стимулирования реализуется через установления системы мер поощрения за эффективное использование ресурсов, производственные достижения, разработки и т.п. Таким образом, можно стимулировать эффективную работу структурных подразделений, отдельных работников, менеджеров организации. Данный принцип необходимо учитывать при распределении прибыли корпорации, направляя её часть на выплаты в целях финансового стимулирования. Принцип обеспечения финансовых резервов связан с необходимостью формирования финансовых резервов для обеспечения предпринимательской деятельности, которая сопряжена с рис­ком вследствие возможных колебаний рыночной конъюнктуры. К предпринимательским рискам можно отнести риски неполучения выручки, обесценения активов, банкротства, появление непредвиденных расходов и т. п. Коммерческие организации обязаны в соответствии с российским законодательством формировать за счёт чистой прибыли резервный фонд, предназначенный для покрытия убытков, а также по своему усмотрению могут создавать иные резервы. Денежные средства, направляемые в финансо­вые резервы, целесообразно хранить в ликвидной форме, чтобы они приносили доход и при необходимости могли быть легко направлены на исполнение обязательств организации. Принцип финансового контроля связан с необходимостью проведения контрольных процедур (проверок, инвентаризаций, ревизий и т.п.) за деятельностью структурных подразделений и отдельных работников. В корпорациях для этих целей создаётся служба внутреннего аудита. Главная цель её деятельности – своевременно обеспечивать руководство корпорации информацией о нарушении нормального хода финансово-хозяйственной деятельности (хищениях, растратах, нецелевом использовании средств, совершении незаконных сделок и т.п.) для принятия адекватных управленческих решений. Вопрос № 2 Управление финансами осуществляется с помощью финансового механизма – совокупности определённых форм финансовых отношений, методов формирования и использования финансовых ресурсов организации, позволяющих обеспечить достижение поставленных целей и задач. Характеристика элементов приведена в таблице. Финансовый механизм корпорации предполагает различные формы финансового обеспечения её деятельности: самофинансирование, кредитование, страхование, субсидирование. Таблица – Структура финансового механизма организации Элемент Краткая характеристика Финансовые рычаги Финансовые показатели, через которые субъекты управления могут влиять на хозяйственную деятельность организации (прибыль, финансовые санкции, цена, дивиденды, проценты, заработная плата, налоги) Финансовые методы Финансовый учёт, анализ, планирование, регулирование, контроль Правовое обеспечение 1. Законодательные и нормативные правовые акты:. 2. Учредительные документы организации. Информационно-методическое обеспечение 1. Внешние источники информации о факторах внешней среды: статистика, Интернет-ресурсы, легальные базы данных, периодические издания и справочники, аналитические доклады и отчеты специализированных институтов. 2. Внутренние источники информации конкретной организации: Финансовая политика организации, внутренняя финансовая документация: приказы, распоряжения, инструкции, стандарты, регламенти­рующие управление отдельными аспектами финансовой деятельности Информационно-техническое обеспечение Справочные правовые системы, программное обеспечение для организации бухгалтерского, управленческого, налогового учёта, проведения финансового анализа и моделирования Структура управления финансами организации зависит от организационно-правовой формы, предмета и масштабов деятельности её, методов финансового обеспечения и других факторов. Субъектами управления корпоративными финансами выступают специальные органы. Общее управление осуществляют акционеры (общее собрание, совет директоров) в ходе принятия особо важных решений, относительно распоряжения имуществом, привлечения средств и распределения чистой прибыли. Текущее управление финансами организации осуществляют финансовые менеджеры. Для крупных организаций наиболее характерно обособление специальной службы, руководимой вице-президентом по финансам (финансовым директором) и, как правило, включающей бухгалтерию и финансовый отдел. Структура финансовой службы, функции и ответственность всех её подразделений, регламент взаимодействия с другими звеньями управления определяется Положением о финансовой службе, которое утверждает руководитель предприятия. К основным функциям финансовой службы относится: • обеспечение финансирования хозяйственной деятельности; • разработка инвестиционной политики, кредитной, валютной политики организации, политики управления рисками; • перспективное, текущее и оперативное финансовое планирование, • организация взаиморасчётов с поставщиками, покупателями, банками, бюджетной системой, работниками и акционерами; • анализ финансово-хозяйственной деятельности; • ведение финансового учёта, составление финансовых отчётов и др. Финансовый механизм играет важную роль в управлении финансами. Совершенствовать финансовый механизм можно по следующим направлениям: • - оптимизация использования денежных средств и сокращение их дефицита; • - оптимизация затрат и распределения прибыли; • - изменение финансовой стратегии организации. Вопрос № 3 Финансовые ресурсы организации - совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, находящихся в распоряжении организации и предназначенных для выполнения ее финансовых обязательств, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с расширением производства. Понятие «финансовые ресурсы» очень тесно связано с понятиями «денежные фонды» и «капитал». Финансовые ресурсы являются более широкой категорией, чем денежные фонды организации, т.к. могут формироваться и использоваться в фондовой и нефондовой форме. К денежным фондам относятся: уставный капитал, фонд оплаты труда, амортизационный фонд, резервный фонд и другие резервы, специальные фонды в рамках отдельных организаций, специальные корпоративные фонды. Большая часть ресурсов может существовать и перераспределяться в форме доходов, накоплений и поступлений: выручка от реализации, нераспределённая прибыль, устойчивые пассивы, поступления по кредитам и займам, бюджетные ассигнования. Фондовая форма предпочтительна, поскольку позволяет обеспечить использование средств на заранее определённые цели. Руководствуясь принципом хозяйственной самостоятельности, корпорации самостоятельно принимают решения о формах мобилизации и использования финансовых ресурсов. Однако в соответствии с законодательством отдельные виды финансовых ресурсов организации формируются только в фондовой форме: уставный капитал, резервный фонд, специальные резервы у страховых организаций, у коммерческих банков, у некоторых профессиональных участников рынка ценных бумаг. С точки зрения экономической теории финансовые ресурсы представляют собой капитал, который, будучи вложенным в хозяйственную деятельность и последовательно пройдя все стадии производственно-коммерческого цикла (кругооборот капитала), приносит доход. Т.е. капитал – часть финансовых ресурсов, которая инвестирована в активы организации с целью получения дохода. Финансовые ресурсы организации имеют двоякую природу и двоякую форму проявления: капитально-долговую и денежно-потоковую. Это и определяет специфику управления финансовыми ресурсами. Таким образом, финансовые ресурсы организации могут быть представлены и исчислены двояким образом: 1) в рамках балансовой модели или балансовым методом; 2) в рамках потоковой модели или методом финансовых потоков. Балансовая и потоковая модели финансовых ресурсов различаются по форме, составу, структуре, методам формирования, направлениям и способам использования. Финансовые ресурсы являются основой для развития производства, повышения качества жизни работников организации, а также роста благосостояния акционеров корпорации. Их бесперебойное формирование и рациональное исполь­зование имеет для организации огромное значение. Первоначальное формирование финансовых ресурсов организации происходит в момент её учреждения, т.е. когда образуется уставный капитал. У корпораций уставный капитал имеет форму акционерного капитала. В качестве оплаты акций учредителями могут быть внесены: здания, со­оружения, оборудование, другие материальные ценности; ценные бу­маги; права пользования землей, водой, и другими природными ресур­сами, зданиями и сооружениями, оборудованием; иные имущественные права и нематериальные активы; денежные средства в рублях и валюте. Величина уставного капитала свидетельствует о размере тех денежных средств – основных и оборотных, которые изначально инвестированы в процесс производства. Однако у многих организаций при создании ресурсы формируются не только в виде уставного капитала, но и в виде дополнительных средств, передаваемых учредителями и другими инвесторами на платной (бесплатной), возвратной и срочной основе. Это связано с тем, что собственники несут ответственность по обязательствам организации, как правило, в пределах стоимости внесённых в уставный капитал вкладов (акций). Поэтому в случае банкротства организации, данные вклады учредители вернуть не смогут. Предоставляя же деньги в заём, инвесторы сохраняют право собственности на них и могут их истребовать наравне с другими кредиторами при несостоятельности организации. Впоследствии основным источником собственных финансовых ресурсов организации является выручка от обычной деятельности. Именно она является непосредственным источником образования прибыли, амортизационных отчислений и устойчивых пассивов. Финансовый механизм предприятия предполагает также использование при необходимости заёмных и привлечённых источников. Рассмотрим источники и виды формирования финансовых ресурсов в зависимости от условий их вовлечения в финансово-хозяйственную деятельность организации (таблица). Ресурсы, которые организация создаёт сама, называются внутренними, а ресурсы, привлекаемые от других субъектов экономики – внешними. Внутренние ресурсы являются собственными, а внешние могут быть собственными, заёмными и привлечёнными. Важнейшими внутренними финансовыми ресурсами являются нераспределённая прибыль и амортизация. Прибыль является главным инструментом самофинансирования предприятия. После возмещения всех затрат, уплаты налогов, отчислений в резервный фонд, выплаты премий и дивидендов остаётся нераспределённая прибыль организации. Именно эта прибыль инвестируется в прирост основного и оборотного капитала, поэтому её называют капитализируемой прибылью. Она может быть направлена в фонд накопления или аналогичные фонды, а может использоваться в не фондовой форме в виде свободного остатка нераспределённой прибыли. Таблица – Финансовые ресурсы организации Источники формирования Виды финансовых ресурсов (в каком виде формируются и используются средства) 1. Собственные и приравненные к ним 1.1. Вклады учредителей (взносы, паи) 1. Уставный капитал 1.2. Средства от размещения акций 1. Уставный (акционерный) капитал 2. Эмиссионный доход 1.3. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, иного имущества 1. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг 2. Доходы от реализации иного имущества 3. Амортизационные отчисления 4. Устойчивые пассивы 5. Специальные фонды и резервы 2. Заёмные 2.1 Кредиты 1. Банковский кредит 2. Коммерческий кредит 3. Налоговый (инвестиционный налоговый) кредит 4. Лизинг 2.2. Займы 1. Средства от размещения облигаций 2. Средства по договорам займа с учредителями, работниками, другими организациями 3. Просроченная кредиторская задолженность 3. Привлечённые 3.1. Средства бюджетов бюджетной системы 1. Бюджетные ассигнования (субсидии, инвестиции) 2. Поступления из Фонда социального страхования 3.2. Денежные фонды других организаций 1. Дивиденды и проценты по ценным бумагам 2. Проценты по предоставленным займам 3. Штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов 4. Безвозмездные поступления 5. Целевое финансирование 6. Страховые возмещения по наступившим рискам 3.3. Личные доходы и накопления работников 1. Целевые поступления (плата за содержание детей в ДОУ, за общежитие, за путёвки и т.п.) 2. Проценты по предоставленным ссудам 3. Удержания, взыскиваемые с работников Амортизационные отчисления являются устойчивым источни­ком финансовых ресурсов. Образуются на расчётном счёте организации как свободный остаток денежных средств после опла­ты реализованной продукции, предназначенный для возмещения изно­са основных средств и нематериальных активов. Применение ускоренной амортизации в случаях, предусмотренных законодательством, позволяет организации сформировать амортизационный фонд для обновления основных фондов еще до того, как используемые основные фонды будут полностью изношены. Внешние финансовые ресурсы корпорации главным образом привлекаются с финансового рынка. Во-первых, к ним относится эмиссия акций, которая позволяет заполнить недостаток внутренних собственных ресурсов. Средства от размещения акций в пределах их номинальной стоимости увеличивают уставный капитал корпорации. В случае если акции размещаются по цене выше номинальной стоимости, корпорация получает эмиссионный доход. Эмиссионный доход может быть направлен только на последующее увеличение уставного капитала (например, выпустить акции и распределить их среди акционеров). Во-вторых, это различные виды заёмных ресурсов, которые схожи условиями предоставления средств: платность, возвратность и срочность. Наиболее распространённым видом является банковский кредит, который представляет собой средства, выданные банком или кредитным учреждением на определённых ими условиях. Крупные корпорации при благоприятной конъюнктуре фондового рынка активно привлекают заёмные ресурсы посредством размещения облигаций. Такой способ формирования заёмного капитала является более дешёвым, длительным и удобным для организаций, нуждающихся в больших объёмах средств (десятки и сотни миллионов рублей). Часто для финансирования текущей потребности в оборотных средствах организации используют коммерческий кредит (в рамках корпорации он называется внутрифирменный кредит). Он представляет собой отсрочку платежей одной организации другой. Например, поставщик продукции предоставляет её по­купателю в форме вексельного кредита, товарного кредита или открытого счёта. В свою очередь покупатель может предоставлять про­изводителю продукции кредит в форме аванса (может предоставляться на платной и бесплатной основе). Использование финансовых ресурсов организациями осуществляется в целях обеспечения их финансово-хозяйственной деятельности. Все направления использования финансовых ресурсов можно объединить в следующие группы: - платежи органам финансово-кредитной системы, обусловленные выполнением финансовых обязательств (налоговые платежи в бюджет, уплата процентов за пользование кредитами, погашение взятых ранее ссуд, страховые платежи и т.д.); - инвестирование собственных средств в капитальные вложения (реинвестирование), связанное с расширением производства и его тех­ническим перевооружением, пополнение собственных оборотных средств; - финансовые вложения в ценные бумаги – акции и облигации других организаций; - направление финансовых ресурсов на образование денежных фон­дов поощрительного и социального характера; - обслуживание собственных выпусков акций и облигаций – выплата дивидендов и процентов, выкуп и погашение ценных бумаг; - использование финансовых ресурсов на благотворительные цели. Список рекомендуемой литературы Список основной литературы 1. Финансы : учебник / под ред. А. М. Ковалевой. М. : ЮРАЙТ, 2014. URL: http://www.biblio-online.ru/thematic/?4&id=urait.content.C6A8A122-45B5-4908-9E2C-BE8A7033E3DD&type=c_pub 2. Финансы: учебное пособие / О. В. Малиновская, И. П. Скобелева, А. В. Бровкина. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 320 с. URL: http://znanium.com/catalog/ product/2393643. 3. Финансы : учебник / под ред. Е. В. Маркиной. М. : КНОРУС, 2014.URLhttp://xn--90ahkajq3b6a.xn--2000-94dygis2b.xn--p1ai/finans/fin209.pdf Список дополнительной литературы 1. Финансы: учебное пособие / Н. А. Лупей, В. И. Соболев. М. : Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 400 с. URL: http://znanium.com/catalog/product/460911 2. Финансы и кредит: учебник / В. П. Герасименко, Е. Н. Рудская. - М. : НИЦ ИНФРА-М, Академцентр, 2013. - 384 с. URL: http://znanium.com/catalog/ product/389872 3. Довгая О. В., Дорошкова Т. А., Ихсанова Т. П., Лемешко Е. Ю. Корпоративные финансы: учебное пособие / О. В. Довгая, Т. А. Дорошкова, Т. П. Ихсанова, Е. Ю. Лемешко. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП. 2012. 4. Ихсанова Т. П. Финансовые рынки : учебное пособие / Т. П. Ихсанова. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП. 2012. 5. Финансы для нефинансистов: учебное пособие / М. Л. Асмолова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 147 с. URL: http://znanium.com/catalog/product/421476 6. Купцов М. М. Финансы: учебное пособие / М. М. Купцов. - М. : ИЦ РИОР: ИНФРА-М, 2010. - 188 с.: URL: http://znanium.com/catalog/product/179499 7. Чернецов С. А. Финансы: учебное пособие / С. А. Чернецов - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 576 с. URL: http://znanium.com/catalog/product/224601 Нормативные правовые акты 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: ФЗ от 31.07.1998 № 145-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): ФЗ от 31.04.1998 № 146–ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». 3. Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счётных органов субъектов РФ и муниципальных образований : ФЗ от 07.02.2011 № 6-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». 4. О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд : ФЗ от 05.04.2013 № 44-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». 5. О стратегическом планировании в Российской Федерации : ФЗ от 28.06.2014 № 172-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». 6. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях : ФЗ от 14.11.2002 № 161-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». 7. О некоммерческих организациях : ФЗ от 12.01.1996 № 7-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». 8. О Счётной палате РФ : ФЗ от 05.04.2013 № 41 – ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». 9. Положение о Министерстве финансов РФ : постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 // СПС «КонсультантПлюс». 10. Положение о Федеральном казначействе : постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 // СПС «КонсультантПлюс». Перечень рекомендуемых ресурсов информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»: Сайт Министерства финансов РФ – URL :http://www.minfin.ru Сайт Федерального казначейства – URL :http://www.roskazna.ru Сайт Федерального фонда обязательного медицинского страхования – URL: http://www.ffoms.ru Сайт Пенсионного фонда РФ – URL :http://pfrf.ru Сайт Центрального банка РФ – URL :http://www.cbr.ru Сайт журнала «Рынок ценных бумаг» - URL :http://www.rbc.ru Сайт Экономической экспертной группы URL: http://www.eeg.ru Сайт Федеральной налоговой службы РФ – URL: http://www.nalog.ru Сайт Федеральной службы государственной статистики РФ – URL: http://www.gks.ru Сайт инвестиционной компании «Финам» - URL: http://www.finam.ru