Экономические затраты организации

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тихоокеанский государственный университет» Кафедра экономической теории и национальной экономики ЛЕКЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ Форма обучения: очная Составитель: к.э.н., доцент Меньшикова Е.А. Хабаровск 2020 г. СОДЕРЖАНИЕ 1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции 2. Себестоимость производства и реализации продукции 1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции Каждая коммерческая организация в своей деятельности ориентируется на получение максимальной прибыли. Прибыль зависит, прежде всего, от таких показателей, как цена продукции и затраты на ее производство и реализацию. Другими словами, чтобы получить наилучший результат деятельности, организация может продать продукцию по цене, при которой прибыль достигает максимального значения. Например, при неэластичном спросе по цене организация может повышать цену на свою продукцию, тем самым увеличивая выручку от реализации. При эластичном спросе, наоборот, организация стремится к снижению цен и росту выручки за счет увеличения объема продаж продукции. В условиях товарного дефицита организация также может использовать этот дисбаланс и повышать цены на свою продукцию. Такой источник роста доходов во многом зависит от внешних условий, не носит устойчивого долгосрочного характера. Кроме того, в условиях рыночной конкуренции организация не всегда может назначать оптимальную цену своей продукции. Более надежным и устойчивым источником увеличения доходов и прибылей является снижение затрат на производство и реализацию продукции. Снижение затрат практически зависит от самой организации (от степени эффективности менеджмента, объема потребления материальных, трудовых и прочих ресурсов, уровня используемых технологий и т. д.). Данный источник роста прибыли более перспективен и надежен, т. к. предполагает использование в основном внутренних источников развития организации. Экономия на текущих затратах позволяет формировать условиях будущего роста доходов и прибылей. 2 Понятие «затраты» означает определенные потери, жертвы, которые приходится нести для получения некоторых полезных результатов. Затраты могут быть весьма разнообразны, поэтому нет единого универсального метода определения затрат. Виды затрат (в зависимости от способа измерения): • затраты в натуральном выражении; • затраты в стоимостном (денежном) выражении, т. е. издержки. Денежное (стоимостное) выражение затрат называется термином «издержки». На практике при учете затрат широко используется термин «расходы». Виды издержек: • издержки производства – расходы на приобретение вводимых факторов производства с целью создания товаров и услуг; • издержки обращения – расходы, связанные с процессом реализации товаров и услуг. Существует множество способов классификации и определения затрат, каждый из которых имеет свою область применения. В отечественной практике преобладает бухгалтерский подход к оценке затрат. Он используется для статистической отчетности организаций, их налогообложения и других целей. В бухгалтерском учете особое внимание уделяется классификации расходов по следующим группам: − расходы по обычным видам деятельности (связаны с изготовлением продукции, ее реализацией); − операционные расходы (связаны с предоставлением во временное пользование активов организации, прав собственности, оплатой процентов и т. д.); − внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки, курсовая разница и др.); − чрезвычайные расходы (вследствие таких чрезвычайных обстоятельств, как пожар, авария, национализация и др.). 3 Классификация затрат в зависимости от их связи с объемом производства: • условно-постоянные – не зависящие от объема производства (расходы на приобретение оборудования, зданий, сооружений, арендная плата, затраты на страхование, зарплата топ-менеджмента и др.); • условно-переменные – зависящие от объема производства (расходы на сырье, материалы, зарплату рабочих и др.); • общие (валовые, суммарные). Классификация затрат на основе измерения издержек на производство единицы продукции: • средние постоянные: 𝐴𝐹𝐶 = 𝐹𝐶 ⁄𝑄 ; • средние переменные: 𝐴𝑉𝐶 = 𝐴𝑉𝐶 ⁄𝑄; • средние общие: 𝑇𝐶 = 𝐴𝑇𝐶 ⁄𝑄 = 𝐴𝐹𝐶 + 𝐴𝑉𝐶; • предельные (маржинальные): MC = ∆𝑇𝐶 ⁄∆𝑄. Фактические и альтернативные затраты: • фактические затраты – это ценность израсходованных ресурсов в фактических ценах их приобретения; • альтернативные затраты (вмененные издержки) – это ценность наилучшей из отвергнутых альтернатив (издержки упущенных возможностей). Явные и неявные затраты: • явные затраты – прямые денежные платежи за ресурсы, не находящиеся в собственности организации (затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг); затраты, производимые за счет других источников финансирования (госбюджета и др.); • неявные затраты – альтернативная стоимость использования ресурсов, находящихся в собственности данной организации, т.е. внутренних ресурсов. 4 Бухгалтерский подход к определению затрат. Бухгалтерские затраты – явные издержки, относимые согласно законодательству на себестоимость продукции (работ, услуг) Экономический подход к определению затрат. Экономические затраты – это сумма: • бухгалтерских издержек; • явных издержек, осуществляемых за счет бухгалтерской прибыли; • неявных издержек (нормальной прибыли предпринимателя. На основе фактора времени затраты делятся на: • капитальные (единовременные) затраты организации; • текущие затраты организации на производство и реализа- цию продукции. 2. Себестоимость производства и реализации продукции В ходе планирования и анализа экономических показателей деятельности организации наряду с единовременными, или капитальными затратами, широко применяется понятие текущих затрат (расходов). Для характеристики совокупности всех текущих затрат организации на производство и реализацию продукции в российской экономике используется термин «себестоимость продукции». Согласно российскому законодательству на практике применяются следующие способы классификации затрат (при учете расходов по обычным видам деятельности): − по экономическому содержанию (по экономически однородным элементам); − по целевому назначению и месту возникновения (по статьям калькуляции). 5 При классификации затрат по экономическому содержанию основным признаком группировки затрат является однородность их экономического содержания. В соответствии с этим признаком, все затраты, составляющие себестоимость, группируются по экономически однородным элементам. В данном случае не имеет значения, где и с какой целью расходуются те или иные виды ресурсов. Необходимо только, чтобы затраты, включенные в одну группу, имели одинаковую экономическую природу. Например, затраты на электроэнергию для двигательных, технологических целей, на освещение, вентиляцию и т. п., несмотря на различие конкретных форм ее производственного использования, объединяют в один элемент, отражающий расход одного вида ресурсов – электроэнергии. Для организаций, независимо от их отраслевой принадлежности, установлена единая группировка затрат по следующим экономически однородным элементам: − материальные затраты; − затраты на оплату труда; − отчисления на социальные нужды; − амортизация основных фондов; − прочие затраты. Материальные затраты отражают стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии и т. д. В этом элементе отражены затраты овеществленного труда в виде предметов труда. Следующие два элемента отражают затраты живого труда. Расходы на оплату труда включают основную и дополнительную заработную плату всего персонала. Отчисления на социальные нужды осуществляются по установленным нормам отчислений с фонда оплаты труда в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. 6 Если организация или индивидуальный предприниматель не имеют права на льготы по взносам, они уплачивают их по стандартным тарифам. Общий размер взносов составляет 30 % от дохода сотрудника. Общие тарифы страховых взносов в 2020 г. приведены в табл. 1. Таблица 1 Общие тарифы страховых взносов в 2020 г. Направление взносов ПФР ФСС Лимит базы, руб. Ставка на 2020 год, % В пределах 1 292 000 22 Сверх 1 292 000 10 В пределах 912 000 2,9 (1,8 за иностранных сотрудников со статусом временного пребывания) ФФОМС Сверх 912 000 Не уплачивается Не ограничена 5,1 В связи с коронавирусом с 1 апреля 2020 г. субъекты малого и среднего предпринимательства платят взносы по пониженным тарифам с выплат, превышающих МРОТ (ст. 5, 6 ФЗ от 01.04.2020 № 102-ФЗ) по ставкам: • на обязательное пенсионное страхование – 10%; • на обязательное медицинское страхование ОМС – 5%; • на страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством – 0%. Амортизация основных фондов отражает затраты овеществленного труда в виде средств труда. Включает амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм амортизации. Прочие затраты отражают элементы, не учтенные в вышеперечисленных группах. К ним относятся налоги, сборы, платежи по кредитам в пределах установленных ставок рефинансирования Центрального банка РФ, затраты на командировки, оплату услуг связи и др. 7 Таким образом, рассмотренная выше группировка затрат включает качественно однородные экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения и производственного назначения. Классификация по экономически однородным элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат – обобщающий документ по себестоимости продукции, общая сумма затрат организации по экономически однородным элементам. Она позволяет определить объем и структуру затрат, себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, позволяет увязывать план по себестоимости с другими разделами бизнес-плана организации. Для целей управления затратами на уровне организации в целом и ее подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов. На основе поэлементного подхода практически невозможно определить себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при выпуске нескольких видов продукции сложно распределить затраты по элементам на отдельные виды продукции. Кроме того, группировка по элементам не включает затраты, связанные с реализацией продукции. Перечисленные недостатки устраняются при использовании классификации затрат, составляющих себестоимость по калькуляционным статьям расходов. В основу данной группировки затрат положен принцип единства цели и места расходования ресурсов (на какую продукцию, для какой цели и на какой стадии производственного процесса). Такая группировка должна, в первую очередь, обеспечивать выделение затрат, которые связаны с производством конкретных видов продукции и прямо или косвенно должны быть включены в себестоимость этой продукции. Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период). 8 Перечень статей калькуляции и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Для организаций того или иного вида экономической деятельности устанавливается типовая номенклатура кулькуляционных статей расходов, которая носит рекомендательный характер и может быть изменена в зависимости от производственной необходимости и наличия тех или иных расходов. В качестве примера приведены калькуляционные статьи затрат в машиностроении, составляющие цеховую, производственную и полную себестоимость продукции (табл. 2). Таблица 2 Калькуляционные статьи расходов Статья расходов 1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) 2. Покупаемые изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных организаций 3. Основная зарплата производственных рабочих 4. Дополнительная зарплата производственных рабочих 5. Отчисления на социальное страхование с основной и дополнительной зарплаты производственных рабочих 6. Расходы на подготовку и освоение производства 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 8. Цеховые (общепроизводственные) расходы Вид себестоимости Цехо- Произ- Полная вая водсебесебественстоистоиная мость мость себестоимость 9. Общехозяйственные (общезаводские) расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы 12. Внепроизводственные (коммерческие) расходы Первые восемь статей образуют цеховую себестоимость. Производственная себестоимость, помимо цеховой включает в себя общехозяйственные расходы и потери от брака. Все статьи, приведенные в табл. 6.1, представляют собой полную себестоимость. В рыночных условиях в малых и средних организациях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, включающую следующие составляющие: 9 − материальные затраты в прямом исчислении (сырье, материалы, топливо, энергия на технологические цели); − затраты на оплату труда в прямом исчислении; − прочие прямые затраты; − косвенные затраты по управлению и обслуживанию производства. Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, а также всего объема. При проверке итогового результата расчета затрат важно учитывать, что себестоимость товарной продукции по калькуляционному своду должна быть равна себестоимости товарной продукции по смете затрат на производство и реализацию. Затраты в себестоимости (в зависимости от их роли в производственном процессе). 1) Основные – расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции (расходы на сырье, материалы, топливо, энергию, зарплату производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства). 2) Накладные – расходы, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием). Затраты в себестоимости (в зависимости от способа их отнесения на себестоимость конкретных видов продукции). 1) Прямые – расходы, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции и относятся на себестоимость только этого вида продукции (сырье, материалы, топливо, энергия…). 2) Косвенные – расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, распределяются между ними с помощью специальных кос10 венных методов, включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией (накладные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования…). Смета затрат – обобщающий документ по себестоимости продукции, общая сумма затрат организации по экономически однородным элементам. Позволяет определить объем и структуру затрат, себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, позволяет увязывать план по себестоимости с другими разделами бизнес-плана организации. Используется при разработке финансового плана, составлении баланса доходов и расходов, определении показателей финансовой деятельности организации. Элементы сметы затрат. 1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация основных фондов 5. Прочие затраты 6. ИТОГО ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 7. Затраты, списанные на непроизводственные счета (исключить) 8. Прирост (-), уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов 9. Прирост (-), уменьшение (+) остатка незавершенного производства 10.ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ 11.Внепроизводственные расходы (прибавить) 12.ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ Итог сметы затрат – это полная себестоимость товарной продукции. Рассмотрим связь себестоимости (С/С) товарной, валовой и реализованной продукции. • С/С валовой продукции= итог по смете (полная себестоимость товарной продукции) – расходы, не включаемые в валовую продукцию + изменение расходов будущих периодов. 11 • С/С товарной продукции= С/С валовой продукции + коммерческие (внепроизводственные) расходы + изменение остатков незавершенного производства. • С/С реализованной продукции= С/С товарной продукции+ изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (на складе). • Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (на складе) = себестоимость остатков нереализованной продукции на начало периода – себестоимость остатков нереализованной продукции на конец периода. 12