Справочник от Автор24
Поделись лекцией за скидку на Автор24

Бухучёт в Российской экономической практике

  • 👀 615 просмотров
  • 📌 601 загрузка
Выбери формат для чтения
Загружаем конспект в формате docx
Это займет всего пару минут! А пока ты можешь прочитать работу в формате Word 👇
Конспект лекции по дисциплине «Бухучёт в Российской экономической практике» docx
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ Курс лекций для специальности 080200 «Менеджмент в здравоохранении» (бакалавриат, заочная форма обучения) Лекция 1. Бухуч ёт в российской экономической практике Тема 1. Общие принципы и система ведения бухучёта Цель курса. Предмет бухгалтерского учёта. Назначение и функции бухгалтерского учёта в системе управления предприятием. Отличие бухгалтерского учёта от оперативного учёта и финансового планирования. Специфика бухгалтерского учёта в кредитных организациях. Учётная политика предприятия. Полная и упрощенная формы ведения бухучёта. Критерии предприятия, имеющего право на упрощенную форму ведения бухучёта. Порядок сдачи бухгалтерской отчётности в налоговой инспекции, бюджетных фондах и органах государственной статистики. Ответственность руководителя предприятия и главного бухгалтера при ведении бухгалтерского учёта. Цель курса. Целью данного курса лекций является ознакомление студентов с общими задачами и принципами ведения бухгалтерского учёта на предприятии. Будущие управленцы в сфере здравоохранения должны понимать назначение и принципы ведения бухучёта, уметь читать бухгалтерский баланс и другие отчётные документ и осуществлять коммуникацию с бухгалтерской службой на профессиональном языке. В данном курсе мы не будем стремиться к предельной точности формулировок и максимально подробному изложению системы бухгалтерского учёта, исходя из того, что слушатель является не профессиональным бухгалтером, а будущим пользователем продукции этого вида учёта. Предмет бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт – это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций на основе первичных бухгалтерских документов. Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией. Рассмотрим основные принципы бухучёта: - учёт в денежном выражении означает, что всё имущество, все обязательства и все факты хозяйственной жизни организации отражаются в бухучёте только в денежной оценке, причём только в валюте Российской Федерации. Натуральный учёт ведется АХЧ предприятия (фильм «Служебный роман» Э. Рязанова) и применяется в оперативном учёте. В бухгалтерских документах натуральные единицы имущества отражаются как вторичная, подсобная информация. Расчёты по экспорту-импорту, приобретаемая иностранная валюта и имущество, номинированное в иностранной валюте (например, акции иностранных компаний) обязательно пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции или переоценки. Принцип сплошного учёта означает, что учитываются все факты хозяйственной жизни в их последовательности и без пропусков. Принцип непрерывного учёта означает, что учёт ведётся без перерывов с момента регистрации предприятия и до момента его ликвидации, даже если по факту предприятие не ведёт хозяйственной деятельности. Принцип документального учёта означает, что учёт ведётся только на основе первичных бухгалтерских документов. Есть документ – есть факт хозяйственной жизни, нет документа – нет такого факта. Пример: если на организацию корпоратива (Нового Года) деньги выделяются из кассы предприятия – это оформляется специальным документом, и фиксируется как факт хозяйственной жизни, возможно как форма вознаграждения работников, с которых затем будет взыскан подоходный налог. Если на это мероприятие руководитель выдал наличные средства из своего кармана, или они были собраны с работников – факта хозяйственной жизни нет, и в бухучёте ничего не отражается. Каждый факт хозяйственной жизни отражается первичным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность её оформления, либо наименование должностей лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Бухгалтерский учёт – это одна из вспомогательных функций хозяйственной деятельности обособленного предприятия (организации), самостоятельно её осуществляющего и отчитывающегося перед налоговыми и другими государственными органами. Ведение бухгалтерского учёта не прямо, а лишь косвенно способствует достижению целей функционирования предприятия (в бизнесе – получению прибыли). Тем не менее, эта функция чрезвычайно важная, без неё, можно сказать, не может существовать предприятие, оно связывает воедино все службы, процессы и проекты предприятия, даёт возможность оценить его как единый организм. Предприятие может быть как частным, так и государственным (бюджетным), как коммерческим (главной целью которого является получение прибыли), так и некоммерческим (преследующим другие, прежде всего гуманитарные цели, особенно в системе здравоохранения). Самый яркий пример некоммерческого предприятия в сфере здравоохранения – это больница, основанная Альбертом Швейцером (1875-1965) в местечке Ламбарене (Габон, бывшая Французская Экваториальная Африка) в 1913 году – она работает до сих пор. То, что их объединяет – все они ведут бухгалтерский учёт, независимо от организационных форм и целей деятельности. На самом деле нет ничего интереснее для чтения, чем баланс собственного предприятия, особенно если Вы только-только его основали и начинаете коммерческую деятельность. В балансе предприятия отражаются Ваши успехи и неудачи, Ваши возможности и надежды. Для бухгалтера всегда есть работа – даже при так называемом «нулевом» балансе, когда по тем или иным причинам предприятие не ведёт хозяйственной деятельности. Главный бухгалтер входит в число топ-менеджеров любого предприятия. Как правило, зарплата главбуха не менее 80% от оклада главного руководителя. Это лицо, приближенное к руководителю предприятия, – только они имеют право подписи финансовых документов от имени предприятия без нотариальной доверенности. Профессиональные требования к главному бухгалтеру (по закону РФ от 06.12.2011 (в ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учёте (с изменениями и дополнениями)», действует с 1 января 2013 г.) заключаются в следующем: 1) Иметь высшее профессиональное образование; 2) Иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет; 3) Не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. Данные бухгалтерского учёта служат основой для: – принятия рациональных управленческих решений топ-менеджерами предприятия; – принятия решения инвесторов о покупке или продаже акций или вложения средств в инвестиционные проекты фирмы; – принятия решений банков о выдаче ссуды данной фирме (то есть позволяют оценить риски и целесообразность этой операции); – определения поставщиками условий заключения долгосрочных контрактов; – статистических органов при ведении ими сплошного статистического учёта; – определения налоговыми органами сумм взимаемых налогов с предприятия и регулирования его деятельности путём предоставления ему субсидий, налоговых льгот и иных преференций в осуществлении его деятельности. В целях исчисления налога на прибыль бухгалтерия предприятия обязана осуществлять налоговый учёт с помощью счетов и специальных налоговых регистров. Бухгалтерский регистр – это специальная форма записи счетов в виде таблицы с начальным (входным) и конечным (выходным) сальдо (или остатком от разницы между дебетом и кредитом), Эта таблица поделена на две части – дебет и кредит, по которым фиксируется увеличение или уменьшение счёта. На активных счетах (отражающих имущество и денежные средства предприятия) увеличение проводится по дебету и сальдо всегда дебетовое. На пассивных счетах (отражающих источники формирования средств предприятия и его финансовые обязательства) увеличение проводится по кредиту и сальдо всегда кредитовое. Существуют также активно-пассивные счета (в основном, по расчётам с поставщиками и расчётам с покупателями). Они введены для удобства записи, так как с поставщиками и покупателями ситуация меняется быстро, может быть предоплата, а может быть поставка товара вперёд с отсрочкой платежа и другие варианты, и сальдо этих счетов может быть как дебетовым, так и кредитовым, Правила налогового учёта для организаций регулируются главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». Система бухгалтерского учёта включает в себя следующие этапы: – сбор документированной финансово-экономической информации о хозяйственной деятельности предприятия; – систематизированную запись собранной информации; – сдачу отчётности в налоговые и статистические органы и государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Для разных целей на предприятии (в организации) осуществляют не только бухгалтерский, но и другие виды учёта. Существуют следующие виды учёта хозяйственных операций: – оперативный учёт – бухгалтерский учёт – налоговый учёт – учёт для целей финансового планирования Отличие бухгалтерского учёта от оперативного учёта и финансового планирования. Информация для бухгалтерского учёта должна быть строго документирована, а его порядок определяется нормативными документами, имеющими общероссийский характер, так что бухгалтерский учёт на всех предприятиях страны носит единообразный характер. Суть оперативного учёта состоит в анализе и интерпретации ежедневно поступающей производственной информации (численность работников, количество отработанного времени, использование сырья, материалов и оборудования в натуральном и денежном выражении, протяжённость и количество перевозки грузов – тонно-километраж, и т.д.) для каждодневного, непрерывного управления производственными процессами, финансовыми и нефинансовыми ресурсами (материальными нематериальными активами) фирмы (организации). Формы, регистры и правила оперативного (управленческого) учёта разрабатываются на каждом предприятии самостоятельно. Информация для оперативного учёта не обязательно должна быть документирована, она может носить даже устный характер. Данные оперативного учёта связаны в первую очередь с поведением затрат, которые делятся на постоянные (не зависящие от объёма произведённой продукции или объёма оказанных услуг) и переменные (зависящие от них) и определении точки нулевой прибыли, в которой общие затраты предприятия равны его общим доходам (выручке). Данные бухгалтерского учёта могут использоваться для оперативного управления, если все бухгалтерские записи производятся ежедневно в день совершения хозяйственных операций и ежедневно сводится бухгалтерский баланс. Такая ситуация в бухгалтерском учёте называется «ажур» (выражение «всё в ажуре», то есть «всё в порядке» – от фр. a jour – в день, день в день). Банки и НКО обязаны сводить баланс каждый день. В лругих организациях этого не требуется, хотя принципиально баланс может быть составлен на любую необходимую дату. Обычно сроками бухгалтерской отчётности являются I-ый квартал, I-ое полугодие, 1-III кварталы, финансовый год. В России финансовый год предприятия совпадает с календарным годом, а для различных расчётов продолжительность финансового года принимается 360 дней. В США финансовый год длится с 1 октября по 30 сентября, в Японии – с 1 апреля по 31 марта. Налоговый учёт ведётся бухгалтерией предприятия(организации) в целях правильного исчисления и уплаты налогов. Для этого используются регистры бухгалтерского учёта. Налоговый учёт ведется отдельно от бухгалтерского учёта по двум причинам: 1) Для целей налогообложения несколько по иному рассчитываются затраты и прибыль предприятия, чем для целей составления бухгалтерского баланса; 2) Для предоставления налоговым и следственным органам в периоды проведения плановых и внеплановых проверок. Финансовое планирование (финансовый менеджмент) имеет дело с будущими финансовыми операциями и денежными потоками (cash-flow), планируемыми будущими затратами и будущими прибылями в отличие от бухгалтерского учёта, который имеет дело с прошлым, со свершившимися хозяйственными операциями. Бухгалтерский учёт предприятий и организаций определяется и регулируется следующими документами, разрабатываемыми Минфином РФ: – законом РФ 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте» (в ред. от 04.11.2014), действует с 1 января 2013 года; – Федеральным законом от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 19.07.2011), в части не противоречащей закону «О бухгалтерском учёте»; – положениями по бухгалтерскому учёту Минфина РФ (ПБУ 1/2008 и др.), определяющими стандарты бухгалтерского учёта и регламентирующими различные стороны и вопросы учёта отдельных объектов (имущества, денежных средств, нематериальных активов); –приказами и методическими указаниями Минфина РФ, конкретизирующими отдельные моменты бухгалтерского учёта и порядок сдачи бухгалтерской отчётности на каждый финансовый год. Специфика бухгалтерского учёта в кредитных организациях. Бухгалтерскому учету в банках и небанковских кредитных организациях (НКО) присущи отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения: – регулирование бухгалтерского учёта кредитных организаций производится Центральным банком РФ; – специфическая структура счетов банков (семь разделов по смыслу хозяйственных операций), и их деления на пассивные (источники средств) и активные (направления использования средств) счета; – зеркальное отражение некоторых счетов в банках и у клиентов – например, «расчётный счёт» – активный у клиентов банков, а в бухгалтерском учёте банков это пассивный счёт (средства клиентов, то есть источники средств для банка), – «кредит» счета (левая сторона таблицы) – в некредитных организациях – служит для записи увеличения активов (на активных счетах) и уменьшения пассивов (на пассивных счетах), а в банках – наоборот; – «дебет» счета (правая сторона таблицы) – в некредитных организациях – служит для записи уменьшения активов (на активных счетах) и увеличения пассивов (на пассивных счетах), а в банках – наоборот; – бухгалтерский баланс банка составляется ежедневно; – доходы отражаются только после их реализации, а расходы (убытки) – как только появляется возможность их проводки; – бухгалтерский учёт первичных операций в банке (аналитический учёт) ведут не только работники бухгалтерской службы, но и операционно-учётные работники подразделений банка. Существуют и другие отличия. Учётная политика предприятия. Учётная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта предприятия, включая способы: – первичного наблюдения, стоимостного измерения; – текущей группировки; – итогового обобщения фактов хозяйственной жизни предприятия. В законодательных документах (ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации и др.) закреплены: – стандартный план счетов бухгалтерского учёта; – формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта (бухгалтерские книги, карты, таблицы различного вида и назначения – для аналитического и синтетического (обобщающего) учёта); – способы начисления амортизации различных активов; – способы распределения прибыли и списания затрат и другие вопросы. К основным вопросам учётной политики, определяемым самим предприятием, относятся: – размер и способ формирования резервного капитала предприятия; – способ распределения чистой прибыли предприятия; – способ учёта доходов – по отгрузке продукции или по поступлению денежных средств на расчётный счёт предприятия; –максимальный объём денежных средств, хранящихся в кассе предприятия; – способы амортизации ряда основных средств; – отнесение затрат на расходы будущих периодов и определение доходов будущих периодов. Принятая при организации предприятия учётная политика должна соблюдаться из года в год для соблюдения принципа непрерывности бухгалтерского учёта. Изменения её возможны при существенных изменениях в законодательстве или специфике деятельности организации. Учётная политика оформляется приказом руководителя предприятия, то есть является внутренним документом предприятия. Полная и упрощенная формы ведения бухучёта. Критерии предприятия, имеющего право на упрощенную форму ведения бухучёта. Упрощенная форма ведения бухучёта, совмещённая с упрощённой системой налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения бухгалтерского и налогового учёта. По закону 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте» (ред. от 06.11.2014), вступившему в действие с 1 января 2013 года, практически все предприятия, кроме: – индивидуальных предпринимателей (предпринимателей без образования юридического лица – врачей, стоматологов, адвокатов, ведущих частную практику, и пр.), – филиалов иностранных организаций, ведущих налоговый учет, – организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства. обязаны вести учёт в полном объёме. Организации – субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе: а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, например, не надо разделять управленческие и коммерческие затраты по обычным видам деятельности; в) некоторые другие преференции, например не обязательно составлять отчёты об изменении капитала и о движении денежных средств. Упрощенная система налогообложения состоит в том, что малое предприятие уплачивает налог в размере 6% от оборота, или 15% от дохода (выручка – затраты), или так называемый ЕНВД (единый налог на вменённый доход), когда устанавливается заранее определённого сумма налога, рассчитанная от заранее определенного (вменённого) дохода. Эта сумма зависит от вида предпринимательской деятельности. Кто относится к субъектам малого и среднего предпринимательства? К субъектам малого и среднего предпринимательства в России относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие критериям, установленным статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В экономической теории субъекты малого и среднего предпринимательства (организации и индивидуальные предприниматели) также называются малыми и средними предприятиями. Критерии отнесения бизнеса к субъектам малого и среднего предпринимательства Критерии Малые предприятия Средние предприятия Суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале: – РФ, субъектов РФ, муниципальных образований – иностранных юридических лиц и граждан – общественных и религиозных организаций (объединений) – благотворительных и иных фондов не более 25% Доля участия в уставном (складочном) капитале юридических лиц, которые не являются субъектами малого и среднего бизнеса не более 25% Средняя численность работников за предшествующий календарный год (определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера) в порядке, установленном Приказом Росстата от 12.11.2008 №278 до 100 человек до 15 чел. – микропредприятия от 101 до 250 человек Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий год (определяется в порядке, установленном статьей 249 НК РФ) 400 млн. руб. 120 млн. руб. – микропредприятия 1 000 млн. руб. Категория субъекта предпринимательства изменяется только в случае, когда отклонения от предельных значений численности и выручки наблюдаются в течение двух календарных лет подряд. ПРИМЕР: Организация имеет следующие показатели выручки и средней численности: Показатели 2011 год 2012 год 2013 год Выручка от реализации, руб. 200 000 000 350 000 000 410 000 000 Средняя численность, чел. 85 90 102 На 2014 год по показателям 2011 и 2012 годов организация относится к малым предприятиям. Несмотря на то, что в 2013 году показатели средней численности и выручки превысили предельные значения, организация в 2014 году будет иметь статус малого предприятия. Если и в 2014 году показатель средней численности будет больше 100 человек и (или) показатель выручки превысит 400 млн. руб. – это определится по результатам годовой отчётности к 30-му марта 2015 года, то организация в 2015 году потеряет статус субъекта малого предпринимательства. При этом если выручка в 2014 году не превысит 1-го млрд. руб., а средняя численность работающих – 250-ти человек, то организация перейдет в категорию субъектов среднего предпринимательства. Порядок сдачи бухгалтерской отчётности в налоговую инспекцию, внебюджетные фонды и органы государственной статистики. Организация должна вести бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Бухгалтерская отчетность организаций состоит из: – бухгалтерского баланса; – отчета о финансовых результатах; – приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета; Ниже приводится пример разделов и строк баланса. Обратим внимание на то, что баланс сдаётся со всеми заполненными графами, включая данные за два предыдущих года, за исключением организаций работающих меньший период времени. Бухгалтерский баланс На 20 г. Коды Форма по ОКУД 0710001 Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384 (385) Местонахождение (адрес) На На 31 декабря На 31 декабря Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 г.3 20 г.4 20 г.5 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные активы Материальные активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС Форма 0710001 с. 2 На На 31 декабря На 31 декабря Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 г.3 20 г.4 20 г.5 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров ( )7 ( ) ( ) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Руководитель Главный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) “ ” 20 г. Примечания 1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 3. Указывается отчетная дата отчетного периода. 4. Указывается предыдущий год. 5. Указывается год, предшествующий предыдущему. 6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). 7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках. Все организации так же обязаны представлять годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества. Открытые акционерные общества (ОАО), с 1 сентября 2014 года организуются и реорганизуются в форме публичных акционерных обществ (ПАО), обязаны публиковать отчёты о своей деятельности и годовую бухгалтерскую отчётность в открытой печати. Сдача бухгалтерской отчетности за год производится в течение 90 дней по окончании года, а сдача бухгалтерской отчетности за квартал – в течение 30 дней по окончании квартала. Отчёт по НДС (налогу на добавленную стоимость) сдаётся ежемесячно до 20 числа следующего за отчётным месяца. День сдачи бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи. Ответственность руководителя предприятия и главного бухгалтера при ведении бухгалтерского учёта. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта (генеральным директором или индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой). Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя, то есть совмещать обязанности руководителя и главного бухгалтера. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учёта, главбух действует по письменному распоряжению руководителя. При этом руководитель несёт полную единоличную ответственность за созданную в результате этого распоряжения информацию и достоверность предоставляемой финансовой отчётности, созданной с её использованием. За различные нарушения правил ведения бухгалтерского учёта и предоставления финансовой отчётности предусмотрена как административная, так и уголовная ответственность руководителя предприятия и главного бухгалтера. Административная ответственность наступает по ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ (действующая ред. от 29.11.2014) за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – штраф от 300 до 500 руб., или по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности – штраф от 2000 до 3000 руб. Ответственность руководителей и учредителей за налоговые преступления установлена ст. 199 УК РФ, согласно которой налоговым преступлением является уклонение от уплаты налогов (сборов), совершенное в крупном размере. Такое преступление может быть совершено путем непредставления налоговой декларации и иных обязательных документов, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, либо сокрытия денежных средств и имущества организации, являющиеся объектами налогообложения. Причём, поскольку отчетные налоговые документы подписывает сейчас только руководитель, получается, что формально, главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности только в случае, если ему официально переданы полномочия по оформлению налоговой декларации. Тема 2. Бухгалтерские счета и принцип двойной записи Понятие бухгалтерского счёта. Дебет и кредит бухгалтерского счёта. Активные, пассивные и активно-пассивные счета. Первичные и отчётные бухгалтерские документы. Журнал хозяйственных операций. Баланс предприятия. Актив и пассив баланса. Понятие бухгалтерской проводки. Принцип двойной записи. Основные бухгалтерские счета. Корреспонденция бухгалтерских счетов. Отчёт о финансовых результатах. Бухгалтерский счёт (счёт бухгалтерского учета) – это отдельный регистр в виде двусторонней таблицы, на котором группируются принадлежащие предприятию средства и их источники. Совокупность счетов образует план счетов – основу всего бухгалтерского учёта. План счетов разрабатывается каждым предприятием в соответствии со спецификой своей деятельности и утверждается в учётной политике предприятия. Он должен соответствовать типовому Плану счетов, утверждаемому Министерством финансов РФ и действующему на территории всей Российской Федерации. Основной метод бухгалтерского учёта – то, что отличает его от других видов учёта, – метод двойной записи разработал в конце XV века францисканский монах, учёный, друг и учитель Леонардо да Винчи Лука Пачоли. 10 ноября 1494 года вышел математический трактат Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, отношений и пропорций» («Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalità»), один из разделов которого назывался «Трактах о счетах и записях» и был посвящен разработке методов венецианской двойной бухгалтерии. (Этот раздел издан на русском языке в виде отдельной книги: Лука Пачоли «Трактат о счетах и записях». Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 320 с.) 10 ноября отмечается как Международный день бухгалтерии Суть метода двойной записи в следующем: каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Одна и та же запись совершается дважды: по дебету одного счёта в одной таблице и по кредиту другого счёта в другой таблице. Сумма записей по дебету должна быть равна сумме записей по кредиту. Соответственно тому, с какой стороны баланса находится вступительное и конечное сальдо счёта, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Например, 01 счёт – «Основные средства», 04 счёт – «Нематериальные активы», 10 счёт – «Материалы», 20 счёт – «Основное производства», 50 счёт – «Касса», 51 счёт – «Расчётные счета» 52 счёт – «Валютные счета» – это активные счета. 80 счёт – «Уставный капитал» – пассивный счёт. 75 счёт – «Расчёты с учредителями» (субсчёт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» имеет дебетовое сальдо, субсчёт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» имеет кредитовое сальдо – учёт остатков по субсчетам 75 счёта ведётся раздельно!), 76 счёт – «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – активно-пассивный счета. Активные счета отражают использование средств предприятия. Сальдо активного счёта, то есть сумма имеющихся на начало отчётного периода средств на счёте (входящее или начальное сальдо), поступления и выбытия средств за отчётный период (дебетовый и кредитовый обороты), всегда отражается по дебету. Сальдо за период — суммарный результат операций за рассматриваемый период. Пассивные счета отражают источники формирования средств предприятия. Сальдо пассивного счёта всегда отражается по кредиту. Сальдо активно-пассивных счетов может отражаться как по дебету, так и по кредиту. Вместо одного активно-пассивного счета, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли было ввести два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет (такой принцип раздельного учёта применяется в банковской сфере). Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором, кредитор – дебитором, и введение двух счетов только бы усложнило систему учёта и увеличило объём необходимых для этого операций бухгалтерского учёта. Для активных счетов запись по дебету означает увеличение, запись по кредиту – уменьшение, а для пассивных счетов наоборот, запись по дебету – уменьшение, а запись по кредиту – увеличение. То есть, увеличение и уменьшение счёта в результате хозяйственных операций записываются на разных сторонах (в разных колонках) счёта. При этом должен всегда соблюдаться баланс – сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов, обеспечивая нулевое общее сальдо. Это позволяет легко контролировать правильность записей: если нет баланса, то где-то в учёте была допущена ошибка. Второй важный момент: метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счёта «Расчётный счёт» или других денежных счетов) сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счёта «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счёта «Авансы выданные») Каждый вид имущества, финансовых средств – по направлениям использования, источников средств предприятия и его обязательств – по источникам возникновения и характеристикам, учитывается отдельно, на отдельном счёте, в отдельном регистре. Для любого счёта при необходимости могут быть сформированы субсчета (см. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями) (ред. от 08.11.2010) на которых ведётся учёт однотипных активов (например: счет 55 «Специальные счета в банках» имеет субсчета 55-01 «Аккредитивы», 55-02 «Чековые книжки», 55-03 «Депозитные счета», 55-04 «Прочие специальные счета», 55-21 «Аккредитивы (в валюте)», 55-23 «Депозитные счета (в валюте)», 55-04 «Прочие специальные счета (в валюте)». Каждый объект ОС и других материальных активов (напр., материалы) учитывается на т.н. аналитическом счёте. Для учёта движения товарно-материальных ценностей организуется аналитический учёт. Существуют также счета промежуточные бессальдовые счета, сальдо которых при подведении итогов списывается на другие счета (Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет, контрактивные (по природе – пассивные, но при составлении баланса учитываемые со знаком минус в активе баланса по другим счетам (например, счёт 02 «Амортизация основных средств» является контрактивным по отношению к счёту 01 «Основные средства»), то есть уменьшающие валюту баланса по активу, и наоборот контрпассивные счета, уменьшающие валюту баланса по пассиву Учёт на бухгалтерских счетах ведётся в денежном выражении. Каждый счёт соответствует определённой строке баланса, носящей такое же название или объединяющей несколько счетов. Так, счета 50 («Касса»), 51 (Рассчётные счета», 52 «Валютные счета» в балансе объединены в строку «Денежные средства». Бухгалтерский учёт ведётся строго на основе юридически правильно оформленных первичных документов (счетов, счетов-фактур, платёжных поручений, накладных, актов сдачи-приёмки работ, отчётов подотчётных лиц и др.). В бухгалтерском учёте хозяйственные операции фиксируют методом двойной записи – по дебету одного счёта и по кредиту другого счёта. Такое отражение изменения состояния средств организации (активов), её обязательств и источников средств (пассивов) посредством записи одной и той же суммы по дебету одного счёта и кредиту другого называется проводкой. Рассмотрим условные примеры проводок по счетам, то есть бухгалтерской записи изменения средств и обязательств компании в результате совершения хозяйственных операций, подтверждённых первичными учётными документами. Параллельно, после каждой проводки, будем составлять (в ажуре) баланс этой компании. Отметим, что проводки по счетам и составление баланса – это разные, хотя и связанные, операции. Мы увидим, как разные типы проводок по-разному влияют на валюту баланса. При этом мы не будем вдаваться в практические и, тем более, в теоретические тонкости и проблемы, связанные, например, с активно-пассивным счётом 75 «Расчёты с учредителями» или пассивным счётом 83 «Добавочный капитал», который вводится потому что, по правилам бухучёта в нашей стране при регистрации предприятия уставный капитал должен быть отражён в балансе сразу и полностью и не может изменяться до реорганизации общества. <Начало примера> Учредитель при организации предприятия внёс в уставный капитал на расчётный счёт предприятия 10 тыс. руб. (по закону – это минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью – ООО). Это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем - пассивы (при выходе этого лица из состава учредителей предприятие должно возвратить ему взнос (или выкупить его акции). В регистрах бухгалтерского учёта будет сделана такая (двойная) запись на счёте 51 «Расчётные счёта» и на счёте 80 «Уставный капитал»: Счёт 51 «Расчётные счёта» Счёт 80 «Уставный капитал» Дебет Кредит Дебет Кредит 10000,00 10000,00 Это означает, что актив баланса (раздел «Денежные средства») увеличился на 10 тыс. руб. и пассив баланса (раздел «Уставный капитал» увеличился на 10 тыс. руб. То есть в целом валюта баланса (= сумме всех активов баланса =сумме всех пассивов баланса) составила 10 тыс. руб. Вступительный (начальный баланс) на момент организации предприятия будет иметь вид: Вступительный баланс предприятия на 14.01.2015 В тыс. руб. Актив Пассив Денежные средства 10 Уставный капитал 10 Итого 10 Итого 10 Примечание: обычно уставной капитал физически не формируется одномоментно и только денежными средствами, также при наличии нескольких учредителей бухгалтерские проводки по формированию уставного капитала предприятия имеют более сложный вид. <Окончание примера> Таким образом, проводки типа Дебет активного счёта – Кредит пассивного счёта ведут к увеличению валюты баланса. <Продолжение примера> Для начала деятельности на следующий день предприятие берёт кредит в банке на три года в размере 1 млн. руб. В регистрах бухгалтерского учёта будет сделана такая (двойная) запись на счёте 51 «Расчётные счёта» и на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» (для краткости будем называть его счёт 67 «Долгосрочные займы»): Счёт 51 «Расчётные счёта» Счёт 67 «Долгосрочные займы» Дебет Кредит Дебет Кредит 1000000,00 1000000,00 Регистр 51 счёта будет выглядеть так: Счёт 51 «Расчётные счёта» Начальное сальдо 0,00 Дебет Кредит 10000,00 1000000,00 Обороты Обороты 1010000,00 0,00 Конечное сальдо 1010000,00 Баланс предприятия на 15.01.2015 В тыс. руб. Актив Пассив Денежные средства 1010 Уставный капитал 10 Долгосрочные займы 1000 Итого 1010 Итого 1010 Часть денежных средств предприятия на следующий день была потрачена на закупку мебели, принтеров, офисного оборудования (300 тыс. руб.) – так называемые «Основные средства» (счёт 01) – в бухгалтерском учёте на счёте 01 они учитываются по начальной (покупной стоимости) вплоть до списания основных средств по кредиту счёта 01, и частями в процессе амортизации переносят свою стоимость на произведённую продукцию через кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» или счёта «Затраты на продажу». В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости, т.е. за вычетом накопленной к дате составления баланса амортизации ОС (на счёте 02). Этот же принцип применяется ко всем амортизируемым активам. В регистрах бухгалтерского учёта будет сделана такая (двойная) запись на счёте 51 «Расчётные счёта» и на счёте 01 «Основные средства»: Счёт 51 «Расчётные счёта» Счёт 01 «Основные средства» Дебет Кредит Дебет Кредит 300000,00 300000,00 Регистр 51 счёта будет выглядеть так: Счёт 51 «Расчётные счёта» Начальное сальдо 0,00 Дебет Кредит 10000,00 1000000,00 300000,00 Обороты Обороты 1010000,00 300000,00 Конечное сальдо 710000,00 Баланс предприятия на 19.01.2015 В тыс. руб. Актив Пассив Основные средства 300 Уставный капитал 10 Денежные средства 710 Долгосрочные займы 1000 Итого 1010 Итого 1010 В конце месяца на основные средства будет начислена амортизация из расчёта 1/12 годовой величины полной амортизации за 10 лет: Счёт 01 «Основные средства» Дебет Кредит 300000,00 Счёт 01 остаётся без изменений до полной амортизации, либо до момента продажи основных средств. На кредите пассивного счёта 02 появляется сумма 300000/10/12=2500 руб. Соответственно, на дебете активного счёта 20, аккумулирующем затраты на производство, также производится запись на сумму 2500 руб. Счёт 02 «Амортизация ОС» Счёт 20 «Основное производство» Дебет Кредит Дебет Кредит 2500,00 2500,00 Сальдо на конец периода по счёту 20 показывает объём незавершённого производства. 1. Первоначальный вариант баланса для правильного учёта средств по разделам баланса (средства в производстве концентрируются в строке актива «Запасы» : Баланс предприятия на 31.01.2015 В тыс. руб. Актив Пассив Основные средства 300 Уставный капитал 10 Амортизация ОС (-3) Запасы 3 Денежные средства 710 Долгосрочные займы 1000 Итого 1010 Итого 1010 Окончательный вариант баланса: Баланс предприятия на 31.01.2015 В тыс. руб. Актив Пассив Основные средства 297 Уставный капитал 10 Запасы 3 Денежные средства 710 Долгосрочные займы 1000 Итого 1010 Итого 1010 Заметим, что в балансе все суммы записываются только в целых числах, то есть при необходимости суммы округляются по правилам округления! Рассмотрим пример выплаты зарплаты работникам предприятия 5 февраля 2015 года в нашем случае наличными из кассы предприятия. Денежные активы предприятия (счёт 50 «Касса») уменьшились на 500 тыс. руб. Денежные пассивы (начисленная, но не выплаченная заработная плата – счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда») уменьшились на 500 тыс. руб. Будет сделана такая (двойная) запись Начислена з/плата работникам предприятия: Счёт 20 «Основное производство» Счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет Кредит Дебет Кредит 500000,00 500000,00 Иная форма записи проводки, но, по сути, то же самое: Счёт20 «Основное на производство» Cчёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 500 000-00 Кт 500 000-00̛ Выплачена з/плата работникам предприятия через кассу: Счёт 50 «Касса» Счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет Кредит Дебет Кредит 5000000,00 500000,00 500000,00 Или в другой форме записи: Счёт50 «Касса» Cчёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 500 000-00 Дт 500 000-00 В результате наш баланс будет выглядеть следующим образом: Баланс предприятия на 05.02.2015 В тыс. руб. Актив Пассив Основные средства 297 Уставный капитал 10 Запасы 503 Денежные средства 210 Долгосрочные займы 1000 Итого 1010 Итого 1010 Таким образом, из кассы выплачено 500 тыс. руб. (денежные средства предприятия уменьшились на 500 тыс. руб.), счёт 70 закрылся, то есть имеет нулевое конечное сальдо, а валюта баланса не уменьшилась, так как 500 тыс. руб., выплаченные из кассы работникам предприятия – это элемент затрат на производство продукции предприятия, и они отражены на счёте 20. Конечно, реальные проводки значительно сложнее – перед выплатой зарплаты надо начислить и перевести отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, ФОМС. Необходимо начислить и выплатить в бюджет налог на доходы физических лиц по каждому работнику персонально с учётом имеющихся льгот. В случае перевода денег на зарплатные банковские карты работников проводки также несколько иные – но правильное оформление проводок – это забота бухгалтера. Существуют проводки, увеличивающие валюту баланса, они отражают реальное увеличение стоимости активов предприятия в результате хозяйственной деятельности (производства и продажи с прибылью продукции, произведённой собственными силами, покупки и перепродажи с прибылью имущества или других активов (например, ценных бумаг), рост курсовой разницы денежных средств на валютном счёте или активов, номинированных в валюте иностранного государства и т.п.). Соответственно, растут и пассивы предприятия, указывающие источники роста активов. Необходимо отметить, что хозяйственные операции могут проводиться не только с прибылью, но и быть убыточными, тогда бухгалтерские проводки фиксируют уменьшение валюты баланса. Дополнительные источники увеличения валюты баланса в результате хозяйственных операций отражаются в кредите пассивного счета 80 «Нераспределённая прибыль (убыток)», убытки, соответственно, – в дебете этого счёта. Увеличение активов предприятия по другим причинам – дополнительный выпуск акций, добровольные пожертвования, ссуды других предприятий и т.д. в пассиве баланса отражаются через иные счета. Предположим, что наше предприятие произвело и реализовало на рынке продукции на 800 тыс. руб., затратив на это 503 тыс. руб. (проверьте по последнему балансу – возможно ли это). НДС на произведённую продукцию составляет 18%, он был начислен бухгалтерией на пассивный субсчёт 68.2 «Расчёты с бюджетом по НДС» в размере 122 тыс. руб. (расчёт НДС производится не от суммы 800 тыс. руб., а меньшей, так как НДС в цену товара (800 тыс. руб.) уже входит, и покупатель отразит сумму НДС в своей бухгалтерии по дебету активного счёта «НДС по оприходованным ценностям), а разницу 800 – 122=678 (тыс. руб.) отнесёт на дебет счета приобретённых активов (это и будет балансовая стоимость приобретённого актива – основных средств, нематериальных активов (компьютерных программ и т.п.), сырья, материалов или полуфабрикатов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), какой либо услуги, например по обслуживанию сложной техники и т.д.). Наше предприятие полученные средства в размере 800 тыс. руб. в активе отразит на счёте 51 «Расчётные счета» (в эту сумму входят затраты с закрывающегося счёта 20 «Основное производство, полученные НДС в размере 122 тыс. руб. и полученная прибыль от продажи продукции в размере 175 тыс. руб.). В пассиве баланса НДС в размере 122 тыс. руб. отразится на субсчёте 68.2 счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» в составе строки «Расчёты с бюджетом», а в строке «Нераспределённая прибыль» по счёту 90 отразится прибыль от продажи в размере 175 тыс. руб. Таким образом, в результате продажи пассив баланса увеличится на 122+175=297 тыс. руб., и актив баланса также увеличится на 297 тыс. руб. (503 тыс. руб. перейдут из строки «Запасы» в строку «Денежные средства», не увеличивая при этом валюту актива баланса, а лишь изменяя его структуру). Наш баланс в результате всех проводок, связанных с реализацией произведённой продукции будет выглядеть следующим образом: Баланс предприятия на 13.02.2015 В тыс. руб. Актив Пассив Основные средства 297 Уставный капитал 10 Нераспределённая прибыль 144 Запасы Расчёты с бюджетом 153 Денежные средства 1010 Долгосрочные займы 1000 Итого 1307 Итого 1307 Задание: сделайте пошаговые проводки приведённого примера, формируя регистры счетов и составляя баланс после каждой проводки! Существуют также проводки, уменьшающие валюту баланса. Например, погашение заёмных средств (основного тела кредита) на 100 тыс. руб. также 13 февраля 2015 года (до начисления первых процентов – предположим, что условия займа предполагают уплату процентов, начиная со второго месяца). Будет сделана такая (двойная) запись: Счёт 51 «Расчётные счёта» Счёт 67 «Долгосрочные займы» Дебет Кредит Дебет Кредит 100000,00 100000,00 или в другой форме записи: Счет51 «Расчётный счёт» Счет67«Долгосрочные займы» Кт 100 000-00 Дт 100 000-00 Денежные средства будут перечислены с расчётного счёта предприятия на счёт банка-заёмщика, указанный в договоре займа. Регистр 67 счёта будет выглядеть следующим образом: Счёт 83 «Долгосрочные займы» Начальное сальдо 0,00 Дебет Кредит 100000,00 1000000,00 Конечное сальдо 900000,00 В результате наш баланс будет выглядеть следующим образом: Баланс предприятия на 13.02.2015 В тыс. руб. Актив Пассив Основные средства 297 Уставный капитал 10 Нераспределённая прибыль 144 Запасы Расчёты с бюджетом 153 Денежные средства 910 Долгосрочные займы 900 Итого 1207 Итого 1207 Заметим, что: 1. Баланс есть «одномоментный снимок» финансового состояния предприятия. Даже в течении дня он может меняться! 2. Строки баланса, появившиеся в балансе, даже если они становятся в следующий отчётный период пустыми, НЕ ИСЧЕЗАЮТ. Это делается для того, чтобы можно было сравнивать балансы различных отчётных периодов и анализировать динамику финансовых средств и различных показателей, рассчитываемых на основе баланса. ВЫВОД: Итак, бухгалтерский баланс – это двусторонняя таблица (можно сказать счёт счетов). Слева – шестнадцать строк актива, на которых распределены имущество, нематериальные активы, денежные средства, дебиторская задолженность (то, что предприятию должны другие лица) и расходы будущих периодов. Справа – двадцать строк пассива, на которых распределены капитал организации (уставной капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределённая прибыль прошлых периодов), заёмные средства и обязательства предприятия по уплате налогов, заработной плате и кредиторская задолженность (то, что предприятие должно другим лицам, доходы будущих периодов, а также полученная в отчётном году прибыль (или убыток). КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ Рассмотрим теперь основные счета бухгалтерского учёта, и их основные корреспонденции, то есть соответствие дебета одного счёта кредиту другого. Основным документом, определяющим правила применения счетов и для бухгалтерского учёта и их корреспонденцию, является Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010). Активный счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. До полной амортизации или продажи и списания основных средств, принятых к учёту, их сумма на счёте 01 не изменяется. Дебет счёта 01 корреспондирует с кредитом пассивных счётов 80 «Уставный капитал», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета». Кредит счёта 01 корреспондирует с дебетом счёта 02 «Амортизация основных средств». Активный счёт 04 «Нематериальные активы» предназначен для учёта поступления и движения нематериальных активов организации (в денежном выражении) прав, патентов, программного обеспечения, know-how учредителей, деловой репутации (goodwill) организации, расходов на НИОКР. До полной амортизации или продажи и списания основных средств, принятых к учёту, их сумма на счёте 04 не изменяется. Дебет счёта 04 корреспондирует с кредитом пассивных счетов 80 «Уставный капитал», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета». Кредит счёта 04 – с дебетом счёта 05 «Амортизация нематериальных активов». Активный счёт 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счёте 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Дебет счёта 10 корреспондирует с кредитом пассивного счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Кредит счёта 10 – с дебетом активного счёта 20 «Основное производство». Активный счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. По дебету счёта 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов (кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Списание накопленных на счете сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счёта 19 в корреспонденции, как правило, с активно-пассивным счётом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Активный счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счёта 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на дебет счёта 20 с кредита счетов учета производственных запасов (счёт 10 «Материалы»), расчетов с работниками по оплате труда (счёт70 «Расчёты с персоналом по оплате труда») и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства – постоянные затраты оперативного учёта, списываются на дебет счёта 20 с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др. Остаток по счёту 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства Активный счёт 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассах организации. По дебету счёта 50 отражаются поступления наличных денежных средств. По кредиту счёта 50 отражаются выплаты и переводы наличных денежных средств. Счёт 50 корреспондирует со счетами 51 «Расчётный счёт», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал», 99 «Прибыли и убытки» и многими другими. Кассовые операции – операции с наличными денежными средствами регулируются Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 12.10.2011, №373-П. Расчёты в наличных денежных средствах между физическим лицом и юридическим лицом (организацией) не ограничены по величине сумм. Расчёты между юридическими лицами ограничены 100 тыс. руб. по одному договору. Организация может иметь только одну кассовую книгу – в центральном офисе, независимо от того сколько имеет операционных касс (например – по продаже театральных билетов). Остальные агенты по приему и выдаче наличных средств сдают ежедневно выручку и платёжные документы вместе с оформленными ежедневно отдельными листами кассовой книги в центральный офис. По кассе в учётной политике устанавливается лимит денежных средств, который можно держать в кассе, сверхлимитированные средства в конце рабочего дня организация обязана сдать в банк. Превышение лимита допускается только в дни выдачи зарплаты и на суммы выдаваемых средств. Для организаций на УСН лимит денежных средств в кассе отменён. Регулярно должны проводится сверки наличия денежных средств в кассе и отражения их в кассовой документации. Превышение наличных средств в кассе по сравнению с документарно оформленными суммами – более тяжёлое (до уголовного) нарушение, чем недостача. Активный счёт 51 «Расчётные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Счёт 51 корреспондирует со счетами 50 «Касса», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 99 «Прибыли и убытки» и многими другими. Активно-пассивный счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей. Активно-пассивный счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Дебет счёта 62 корреспондирует с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредит счёта 62 корреспондирует с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Активно-пассивный счёт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок до 12 месяцев включительно) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другими. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Активно-пассивный счёт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счёта 67 и дебету счетов 51 «Расчётные счета», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счёт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Активно-пассивный счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчётах организации с бюджетом по налогам и сборам, в том числе по налогам и сборам, собираемым с работников организации. По кредиту счёт 68 корреспондирует с дебетом счёта 99 «Прибыли и убытки» на сумму налога на прибыль, и с дебетом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» на сумму подоходного налога. По дебету счёта 68 указываются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». Активно-пассивный счёт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчётах по социальному страхованию (перечисления в ФСС), пенсионному обеспечению (перечисления в ПФ РФ) и обязательному медицинскому страхованию работников организации (перечисления в ФОМС). Кредит счёта 69 корреспондирует с дебетом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Дебет счёта 69 корреспондирует с кредитом счёта 51 «Расчётные счета». Активно-пассивный счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчётах с работника организации по всем видам оплаты труда, а также выплаты дивидендов по акциям и другим ценным бумагам предприятия. По кредиту счёта 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда и других доходов в корреспонденции с дебетом счёта 20 «Основное производство», начисленные пособия по социальному страхованию и пенсий в корреспонденции с дебетом счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» По дебету счёта 70 отражаются выплаченные и перечисленные суммы в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» Пассивный счёт 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Запись по кредиту счёта 80 производится после регистрации предприятия в размере вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами в корреспонденции с дебетом активно-пассивного счёта 75 «Расчёты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей записывается по кредиту счёта 75 в корреспонденции с дебетом счетов 01 «Основные средства». 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» и другими счетами учёта ценностей. Сальдо по счёту 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в уставных документах. По дебету счёта 80 можно списывать активы, составляющие уставный фонд, только тогда, когда внесены соответствующие изменения в устав предприятия. Пассивный счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата её деятельности за отчётный период. На этом счёте отражаются выручка и себестоимость работ и услуг организации. Сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счёта 90 в корреспонденции с дебетом счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 90. К счету 90 могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», где учитываются поступления активов, признаваемые выручкой; 90-2 «Себестоимость продаж», где учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка; 90-3 «Налог на добавленную стоимость», где учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Пассивный счёт 99 «Прибыль (убыток) отчётного года» Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ Бухгалтерский баланс – это основная отчётная форма предприятия перед внешними институтами – налоговыми органами, банками, инвесторами, контрагентами, наряду с отчётом о финансовых результатах и приложениях к ним. Рис.1. Пример бухгалтерского баланса (квартального ) реального предприятия (Пример с сайта Некоммерческого объединения строителей Республики Коми http://www.stroirk.ru/content/ .доступ 15.01.2013) Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату. Это статическая характеристика положения предприятия в денежной оценке. Баланс заполняется в тыс. или млн. руб. и не должен иметь никаких десятичных знаков, только целочисленные значения. Баланс строится на принципах группировки имущества (активов компании) – левая сторона баланса, собственных капиталов и обязательств компании (пассивов компании) – правая сторона баланса. Основное свойство бухгалтерского баланса состоит в том, что суммарные активы компании всегда равны сумме её обязательств и собственного капитала. Журнал хозяйственных операций. Формирование журнала хозяйственных операций – самый сложный и ответственный этап ведения бухгалтерского учёта, требующий высокой квалификации специалиста. Журнал хозяйственных операций ведётся ежедневно по факту свершения хозяйственных операций, последовательно одно за другим. Это дневник экономической жизни предприятия. Рассмотрим пример ведения журнала хозяйственных операций. Пусть 12.01.2015 зарегистрирован уставный капитал ООО «Пример» в размере 100000 рублей. Имеются три учредителя: Физическое лицо Иванов И.И. – 20% (20000 руб.) ООО «Учредитель» – 30% (30000 руб.) ПАО «Акционер» – 50% (50000 руб.) 12.01.2015 г. Иванов И.И. вносит свою часть вклада в уставный капитал организации материалами. 12.01.2015 ООО «Учредитель» полностью оплатило вклад в уставный капитал денежными средствами, внеся их на расчетный счет организации. 15.01.2015 ПАО «Акционер» оплатило 40% своего вклада, так же внеся их на расчетный счет организации. Задача: составить журнал хозяйственных операций, главную книгу и оборотно-сальдовую ведомость, баланс на 15.01.2015 года. Составим журнал хозяйственных операций (он ведётся ежедневно, последовательно и без пропусков по факту поступления первичных документов, подтверждающих факт хозяйственной жизни Журнал хозяйственных операций ООО «Пример» за 2015 финансовый год № Дата Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб. Д К Январь 2015 1 12.01.2015 Зарегистрирован уставный капитал, Иванов И.И. 75-1 80 20000,00 2 12.01.2015 Зарегистрирован уставный капитал, ООО «Учредитель» 75-1 80 30000,00 3 12.01.2015 Зарегистрирован уставный капитал, ПАО «Акционер» 75-1 80 50000,00 4 12.01.2015 Иванов И.И внёс вклад в УК материалами 10-1 75-1 20000,00 5 13.01.2013 ООО «Учредитель» внесло свой вклад денежными средствами 51 75-1 30000,00 6 15.01.2013 ПАО «Акционер» внесло 40% своего вклада денежными средствами 51 75-1 20000,00      Итого с 01.01.2015 по 31.01.2015 включительно   170000,00 При необходимости записи в журнале хозяйственных операций группируются по тематическим признакам, и выводится конечное сальдо по группам счетов на конец периода. Это легко осуществимо при использовании компьютерных технологий и специальных программ типа «Бухгалтерия-1С». Журнал хозяйственных операций может быть организован сразу по тематическому принципу. Журнал хозяйственных операций, организованный по такому принципу позволяет ясно видеть все хозяйственные операции по темам, расчёты по налогам, выплату заработной платы, финансовые результаты деятельности. Благодаря своей простоте, он удобен для использования любым пользователям, не только профессиональным бухгалтерам. Скорректированный пример ведения журнала хозяйственных операций, приведённый ниже, взят из книги Т.Н. Беликовой «Баланс для начинающих», М., 2012, с.100, 107-109. Для его ведения необходим рабочий план счетов бухгалтерского учёта, утверждённый руководителем предприятия. Эти примеры помогут вам при выполнении курсовой работы. Рабочий план счетов ООО «Титан», осуществляющего операции в сфере розничной торговли 01 – Основные средства 02 – Амортизация основных средств 19.1 – НДС по оприходованным ценностям (НДС – налог на добавленную стоимость) 41 – Товары 44 – Расходы на продажу 50 – Касса 51 – Расчётные счёта 60 – Расчёты с поставщиками и подрядчиками 62.1 – Расчёты с покупателями и заказчиками 68.1 – Расчёты с бюджетом по НДФЛ (НДФЛ – налог на доходы физических лиц – каждое предприятие является агентом по сбору данного налога при выплате заработной платы и оплате трудовых договоров) 68.2 – Расчёты с бюджетом по НДС 68.4 – Расчёты с бюджетом по налогу на имущество 68.5 – Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль 69.1 – Расчёты с Фондом социального страхования 69.2 – Расчёты с Пенсионным фондом 69.3 – Расчёты с Фондом обязательного медицинского страхования 70 – Расчёты с персоналом по оплате труда 71 – Расчёты с подотчётными лицами 75.1 – Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал 75.2 – Расчёты с учредителями по выплате доходов 76.1 – Расчёты с поставщиками услуг 80 – Уставный капитал 84 – Прибыль (убыток) прошлых лет 90.1 – Выручка 90.2 – Себестоимость продаж 90.3 –НДС с выручки 90.9 – Прибыль (убыток) от продаж 91.1. – Прочие доходы 91.2 – Прочие расходы 91.9 – Сальдо прочих доходов и расходов 99.1 – Прибыль (убыток) отчётного года Журнал хозяйственных операций ООО «Титан» за март 2014 г. № Дата Док-т Содержание операции Д-т К-т Сумма Март Банк, касса Сальдо счёта 50 37524-00 Сальдо счёта 51 203811-00 85 02.03 ПО-26 Получена выручка 50 62.1 8968-00 86 04.03 ПО-27 Получена выручка 50 62.1 10266-00 87 07.03 РО-12 Передано на р/c 51 50 50000-00 88 07.03 ПО-28 Получена выручка 50 62.1 9912-00 89 12.03 ПО-29 Получена выручка 50 62.1 12390-00 90 12.03 ПО-30 Получена выручка 50 62.1 14986-00 91 14.03 РО-13 Передано на р/c 51 50 30000-00 92 14.03 ПО-31 Получена выручка 50 62.1 18644-00 93 14.03 РО-14 Выдана зарплата за февраль 70 50 21750-00 94 14.03 П/п 25 Перечислен НДФЛ 68.1 51 3250-00 95 14.03 П/п2 7 Перечислено в ФСС 69.1 51 725-00 96 14.03 П/п 28 Перечислено в ФФОМС 69.3 51 775-00 97 14.03 П/п 29 Перечислено в ТФОМС 69.3 51 500-00 98 14.03 П/п 30 Перечислено в ПФ (страх.) 69.2 51 5000-00 99 14.03 П/п 31 Перечислено в ПФ (накопит.) 69.2 51 1500-00 100 14.03 П/п 32 Перечислено в ФСС (травм.) 69.1 51 50-00 101 16.03 ПО-32 Получена выручка 50 62.1 19824 102 18.03 ПО-33 Получена выручка 50 62.1 23128-00 103 19.03 П/п 33 Оплата товара 60 51 147500-00 104 20.03 ПО-34 Получена выручка 50 62.1 25606-00 105 22.03 РО-15 Передано на р/c 51 50 70000-00 106 24.03 ПО-35 Получена выручка 50 62.1 28084-00 107 24.03 П/п 34 Оплата аренды за март 76.1 51 12036-00 108 24.03 ПО-36 Получена выручка 50 62.1 29500-00 109 26.03 РО-16 Передано на р/c 51 50 60000-00 110 26.03 ПО-37 Получена выручка 50 62.1 28556-00 111 28.03 ПО-38 Получена выручка 50 62.1 36108-00 112 30.03 РО-17 Передано на р/c 51 50 71746-00 113 30.03 ПО-39 Получена выручка 50 62.1 38350-00 114 31.03 МО-3 Оплата услуг банка 91.2 51 1500-00 115 31.03 П/п 35 Оплата услуг 76.1 51 63720-00 Сальдо счёта 50 38350-00 Сальдо счёта 51 251001-00 Покупки 116 13.03 С/ф 42 Оприходован товар ЗАО «Мастер» 41 19.1 60 60 41000-00 7380-00 НДС предъявлен бюджету 68.2 19.1 7380-00 117 16.01 С/ф 44 Оприходован товар ЗАО «Мастер» 41 19.1 60 60 23000-00 4140-00 НДС предъявлен бюджету 68.2 19.1 4140-00 118 18.01 С/ф 47 Оприходована услуга по аренде 44 19.1 76.1 76.1 38000-00 6840-00 НДС предъявлен бюджету 68.2 19.1 6840-00 119 21.03 С/ф 49 Оприходован товар ЗАО «Мастер» 41 19.1 60 60 24000-00 4320-00 НДС предъявлен бюджету 68.2 19.1 4320-00 120 30.03 С/ф 36 Оприходована услуга по аренде 44 19.1 76.1 76.1 10200-00 1836-00 НДС предъявлен бюджету 68.2 19.1 1836-00 121 30.03 С/ф 14 Оприходована услуга 44 19.1 76.1 76.1 54000-00 9720-00 НДС предъявлен бюджету 68.2 19.1 9720-00 Продажи 122 31.03 С/ф 3 Реализация за наличный расчёт 62.1 90.1 304322-00 НДС с выручки 90.4 68.2 46422-00 Списыв. себест. реализ. товара 90.2 41 171760-00 Заработная плата 123 31.03 РПВ-3 Начислена зарплата за март 44 70 25000-00 Удержан НДФЛ 70 68.1 3250-00 Начислено в ФСС 44 69.1 725-00 Начислено в ФФОМС 44 69.3 775-00 Начислено в ТФОМС 44 69.3 500-00 Начислено в ПФ (страх.) 44 69.2 5000-00 Начислено в ПФ (накопит.) 44 69.2 1500-00 Начислено в ФСС (травм.) 44 69.1 50-00 Амортизация 124 31.03 Расчёт Начислена амортизация ОС 44 02 1000-00 Финансовые итоги Зачтена выручка за март 304322-00 НДС с выручки 46422-00 НДС предъявлен бюджету 34056-00 НДС к доплате 12366-00 Выручка без НДС 257900-00 В том числе товар 171760-00 наценка 86140-00 125 31.03 Расчёт Списаны расходы на продажу 90.2 44 98750-00 126 31.03 Расчёт Выявлен финансовый результат 99.1 90.9 12610-00 127 31.03 Расчёт Сальдо прочих доходов и расходо 99.1 91.9 1500-00 Убыток за март 14110-00 128 31.03 Расчёт Начислен налог на имущество 99.1 68.4 322-00 Налогооблагаемая база 14818-00 129 31.03 Расчёт Начислен налог на прибыль 99.1 68.5 296-00 99.1 68.5 2667-00 Чистая приб. в расп. предприятия 11855-00 Пояснения к записям журнала хозяйственных операций: МО – мемориальный ордер ПО – платёжный ордер П/п – платёжное поручение РО – расчётный ордер РПВ – расчётно-платёжная ведомость С/ф – счёт-фактура В журнале хозяйственных операций допускаются сокращения и упрощения записей, лишь бы это было понятно, однако, как и почти во всех бухгалтерских документах, суммы указываются с точностью до копейки. Для бухгалтера нет больших или маленьких (незначительных) сумм, а есть проводки и принцип баланса записей. В докомпьютерную эпоху требовалось после журнала хозяйственных операций составлять Главную книгу (Гроссбух, по-немецки Großenbuch – Большая книга), в которой по каждому счёту (по всем субсчетам) отдельно (в порядке счетов, начиная с 01 счёта «Основные средства» до 99 счёта «Прибыль отчётного года») собираются за отчётный период: начальное сальдо, движение средств по счёту – суммы по дебету и суммы по кредиту, оборот по дебету, оборот по кредиту, конечное сальдо по счёту. В зависимости от того, что это за счёт – активный или пассивный, конечное сальдо записывается в актив или пассив счёта. С бессальдовых (промежуточных) счетов сальдо на конец отчётного периода списывается на соответствующий сальдовый счёт. Например, счёт 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» или счета амортизации материальных и нематериальных активов. На основе журнала хозяйственных операций сформируем Главную книгу (для каждого счета выделяется отдельный лист): Главная книга ООО «Пример» за 2015 финансовый год 80 Уставный капитал 75-1 Расчёты с учредителями № Д К № № Д К №     Сальдо начальное     Сальдо начальное                       Поступления Выбытия     Поступления Выбытия       20000 1 1 20000         30000 2 2 30000         50000 3 3 50000       Дебетовый оборот Кредитовый оборот       20000 4     100000       30000 5     Сальдо конечное       20000 6     100000     Дебетовый оборот Кредитовый оборот     100000 70000     Сальдо конечное       30000     Январь 2015 10 Материалы 51 Расчётные счета № Д К № № Д К №   Сальдо начальное       Сальдо начальное                       Поступления Выбытия     Поступления Выбытия   4 20000     5 30000       Дебетовый оборот Кредитовый оборот   6 20000       20000       Дебетовый оборот Кредитовый оборот     Сальдо конечное       50000       20000       Сальдо конечное       50000     При повсеместном использовании в сегодняшней практике, даже в малых предприятиях, специализированного бухгалтерского программного обеспечения типа «1С Бухгалтерия», «1С Предприятие», «Парус» или других, надобность в Главной книге практически исчезла, оборотно-сальдовая ведомость формируется автоматически непосредственно на основе журнала хозяйственных операций. Фактически, журнал хозяйственных операций, представленный выше, составлен с помощью компьютерной программы уже представляет собой почти готовую Главную книгу – записи идут не сплошь, одна за другой, по факту свершения хозяйственной операции, а разнесены по счетам с указанием времени совершения операции. Нужно лишь немного изменить заголовки и записи по каждому счёту вести с новой страницы. Легко получить и обратный результат – записи всех хозяйственных операций в их хронологической последовательности. На основе записей в Главной книге (журнале хозяйственных операций) на конец месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость за отчётный месяц. В ней по каждому счёту в одной строке группируются все обороты за месяц, и выводится сальдо на конец месяца. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Пример» за январь 2015 года Оборотно-сальдовая ведомость № счёта Наименование счёта Сальдо начальное, руб. Обороты, руб. Сальдо конечное, руб. Д К Д К Д К 10 Материалы 20000 20000 51 Расчётные счета 50000 50000 75-1 Расчёты с учредителями 100000 70000 30000 80 Уставный капитал 100000 100000   Итого 170000 170000 100000 100000 Теперь составим баланс ООО «Пример» на 15.01.2015 г. № счёта Сальдо на 15.01.2015 Баланс предприятия Отчёт о финансовых результатах Д-т, руб. К-т, руб. Статья Актив, тыс. руб. Пассив, тыс. руб. Показатель Сумма, тыс. руб. 10 20000,00 Запасы 20 51 30000,00 Денежные средства и денежные эквиваленты 50 75-1 30000,00 Расчёты с учредителями 30 80 100000 Уставный капитал 100 Подготовленные таким образом данные переносим в форму № 1 («Бухгалтерский баланс»). Бухгалтерский баланс на 15 января 2015 г. ООО «Пример» Форма 1 ОКУД 0710001 с. 1 Единица измерения: тыс. руб. Пояс-нения1 Наименование показателя2 На 15 января 2015 г.3 На 31 декабря 2014 г.4 На 31 декабря 2013 г.5 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 20 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность 30 Финансовые вложения Денежные средства 50 Прочие оборотные активы Итого по разделу II 100 БАЛАНС 100 Форма 1 ОКУД 0710001 с. 2 Пояс-нения1 Наименование показателя2 На 15 января 2015 г.3 На 31 декабря 2014 г.4 На 31 декабря 2013 г.5 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 100 Собственные акции, выкупленные у акционеров ( )7 ( ) ( ) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III 100 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Резервы под условные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС 100 Примечания 1) Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 2) Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой, с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности 3) Указывается отчетная дата отчетного периода 4) Указывается предыдущий год 5) Указывается год, предшествующий предыдущему 6) Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей раздела используются показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества 7) Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках Скорректированный пример ведения оборотно-сальдовой ведомости, приведённый ниже, взят из книги Т.Н. Беликовой «Баланс для начинающих», М., 2012, с.112. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Титан» за март 2014 г. № счёта Сальдо на 01.03.2014 Оборот за март Сальдо на 01.04.2014 Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т 01 60000-00 60000,00 02 2000-00 1000-00 3000-00 19.1 34236-00 34236-00 41 130600-00 126000-00 171760-00 84840-00 44 96750-00 96750-00 50 37524-00 304322-00 303496-00 38350-00 51 199811-00 281746-00 236556-00 245001-00 60 233260-00 147500-00 148680-00 234440-00 62.1 304322-00 304322-00 68.1 3250-00 3250-00 3250-00 3250-00 68.2 24975-00 34236-00 46422-00 37161-00 68.4 322-00 322-00 68.5 2963-00 2963-00 69.1 775-00 775-00 775-00 775-00 69.2 6500-00 6500-00 6500-00 6500-00 69.3 1275-00 1275-00 1275-00 1275-00 70 21750-00 25000-00 25000-00 21750-00 76.1 75756-00 75756-00 80 110000-00 110000-00 90.1 465097-00 304322-00 769419-00 90.2 361900-00 270510-00 632410-00 90.3 70947-00 46422-00 117369-00 90.9 32250-00 12610-00 19640 91.1 91.2 3000-00 1500-00 4500-00 91.9 3000-00 1500-00 4500-00 99.1 29250-00 17395-00 11855-00 84 5100-00 5100-0 ИТОГО 901132-00 901132-00 1777495-00 1777495-00 1207210-00 1207210-00 Данные оборотно-сальдовой ведомости соотносятся со строками баланса и затем формируется сам баланс предприятия. Скорректированный пример (см. ниже) подготовки данных оборотно-сальдовой ведомости, для перенесения в баланс предприятия, взят из книги Т.Н. Беликовой «Баланс для начинающих», М., 2012, с.113. № счёта Сальдо на 01.04.2014 Баланс предприятия Отчёт о финансовых результатах Д-т, руб. К-т, руб. Счёт Актив, тыс. руб. Пассив, тыс. руб. Показатель Сумма, тыс. руб. 01 60000-00 01 57 02 3000-00 19.1 41 84840-00 41 85 44 50 38350-00 50, 51 283 51 245001-00 60 234440-00 234 76.1 62.1 68.1 3250-00 68 43 68.2 37161-00 68.4 322-00 68.5 2949-00 69.1 850-00 69 9 69.2 6500-00 69.3 1275-00 70 21750-00 70 22 80 110000-00 80 110 Выручка (без НДС) 652 90.1 769419-00 Себест-ть товара 444 90.2 632410-00 Валовая прибыль 208 90.3 117369-00 Коммерч. расходы 188 90.9 19640-00 Прибыль 20 Прочие расходы 5 91.1 91.2 4500-00 Налог на прибыль 3 91.9 4500-00 99.1 11855-00 99 12 Чистая приб. года 12 84 5100-00 84 5 Прошлые убытки 5 ИТОГО 1213210 1213210 430 430 Для формы № 2 «Отчёт о финансовых результатах» данные формируются следующим образом: Выручка (без НДС) – К-д 90.1 минус К-д 90.3 – 652 тыс. руб. Себестоимость товара – затраты на производство товаров (работ, услуг) организации, за квартал (январь – март), включая счёт 20 «Материалы», счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др. – 444 тыс. руб. Валовая прибыль – Выручка (без НДС) минус Себестоимость товара – 208 тыс. руб. Коммерческие расходы – затраты на продажу товаров (работ, услуг) организации, за квартал (январь – март), собранные по различным счетам – 188 тыс. руб. Прибыль – Д-т 90.4 – Валовая прибыль минус Коммерческие расходы – 20 тыс. руб. Прочие расходы – оплата услуг банка за квартал ежемесячно по 1500,00 руб. по дебету 91.2, всего 1500,00 х 3 = 4500,00 – 5 тыс. руб. Налог на прибыль – сумма начисленного налога на прибыль суммарным итогом за квартал (январь-март), за март – запись № 129 в журнале хозяйственных операций за март 2011 г., – 3 тыс. руб. Чистая прибыль года – К-д 99.1 – Прибыль минус Прочие расходы минус Налог на прибыль – 12 тыс. руб. Прошлые убытки – Д-т 84 «Нераспределённая прибыль (убытки) прошлых лет) – 5 тыс. руб. Прибыль к распределению – Чистая прибыль года минус прошлые убытки, списываемые в данном году, (списание убытков прошлых лет регулируется ПБУ, может проводиться в течение нескольких лет долями, то есть не обязательно должно происходить сразу же как только будет получена прибыль текущего года). Подготовленные таким образом данные переносим в форму № 1 («Бухгалтерский баланс»). Пример заполнения формы № 1, приведённый ниже, взят из книги Т.Н. Беликовой «Баланс для начинающих», М., 2012, с.115-116. Бухгалтерский баланс на 31 марта 2014 г. ООО «ТИТАН» Форма 1 ОКУД 0710001 с. 1 Единица измерения: тыс. руб. Пояс-нения1 Наименование показателя2 На 31 марта 2014 г.3 На 31 декабря 2013 г.4 На 31 декабря 2012 г.5 АКТИВ IV. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства 57 Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I 57 V. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 85 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства 283 Прочие обортные активы Итого по разделу II 368 БАЛАНС 425 Форма 1 ОКУД 0710001 с. 2 Пояс-нения1 Наименование показателя2 На 31 марта 2011 г.3 На 31 декабря 2010 г.4 На 31 декабря 2009 г.5 ПАССИВ VI. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 110 Собственные акции, выкупленные у акционеров ( )7 ( ) ( ) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 7 Итого по разделу III 117 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Резервы под условные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность 308 Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие обязательства Итого по разделу V 308 БАЛАНС 425 Примечания 8) Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 9) Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой, с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности 10) Указывается отчетная дата отчетного периода 11) Указывается предыдущий год 12) Указывается год, предшествующий предыдущему 13) Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей раздела используются показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества 14) Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках Отчёт о финансовых результатах** за I квартал 2014 г. Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) Единица измерения: тыс. руб. Пояс-нения1 Наименование показателя2 За I квартал 2014 г.3 За I квартал 2013 г.4 Выручка5 652 Себестоимость продаж ( 444 ) ( ) Валовая прибыль (убыток) 208 Коммерческие расходы ( 188 ) ( ) Управленческие расходы ( ) ( ) Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях 57 Проценты к получению Проценты к уплате ( ) ( ) Прочие доходы Прочие расходы ( 5 ) ( ) Прибыль (убыток) до налогообложения 15 Текущий налог на прибыль ( 3 ) ( ) в т. ч. постоянные налоговые (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) 12 СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода6 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводнённая прибыль* (убыток) на акцию Примечания 1) Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 2) В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждённым Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчёту о прибылях и убытках, если каждых из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности 3) Указывается отчетный периода 4) Указывается период предыдущего года, аналогичный отчётному периоду 5) Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов 6) Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». * Разводненная прибыль на акцию (англ. - diluted earnings per share) – сумма чистой прибыли за период, приходящаяся на владельцев обыкновенных акций, деленная на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированная с учетом разводняющего эффекта всех конвертируемых в обыкновенные акции контрактов. ** До 2013 года отчёт о финансовых результатах назывался отчётом о прибылях и убытках. ЗАДАНИЕ НА СЕМЕСТР: 1. Создать (придумать) свою виртуальную фирму. Определить: a. Название; b. Род деятельности; c. Организационно-правовая форма; d. Количество участников и их доли в уставном (или складочном ) капитале; e. Способ внесения каждым участником своей доли – сразу, с отсрочкой, наличными в кассу или на расчётный (или валютный), счёт, безналичный перевод, основными средствами, нематериальными активами, в том числе – know how, оборотными средствами – сырьём и материалами. 2. Сформулировать учётную политику предприятия по основным пунктам: a. Способ амортизации основных средств; b. Способ списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов; c. Порядок формирования резервного капитала; d. Политика выплаты дивидендов. 3. Сформировать уставный фонд; 4. Взять кредит в банке на приобретение основных средств (оборудования); 5. Приобрести необходимые ОС (основные средства), НА (нематериальные активы, (ОФ) оборотные фонды; 6. Провести по бухучёту два цикла основной деятельности –выпуска и реализации продукции и услуг, получения выручки (через формированием дебиторской задолженности); 7. Взять краткосрочный заём для пополнения оборотных средств – выплаты заработной платы; 8. Выплатить заработную плату работникам предприятия с начислением и перечислением налогов и отчислений в государственные внебюджетные фонды; 9. Получить и уплатить НДС и перевести разницу в бюджет; 10. Рассчитаться по краткосрочному займу с уплатой причитающихся процентов; 11. Выплатить проценты по долгосрочному кредиту и часть кредита (пропорционально срокам); 12. Начислить амортизацию на ОС и НА; 13. Учесть полученную прибыль, уплатить налог на прибыль, распределить чистую прибыль предприятия; 14. Составить вступительный баланс на 01.02.2015; 15. Составить баланс на 30.06.2015
«Бухучёт в Российской экономической практике» 👇
Готовые курсовые работы и рефераты
Купить от 250 ₽
Решение задач от ИИ за 2 минуты
Решить задачу
Помощь с рефератом от нейросети
Написать ИИ

Тебе могут подойти лекции

Смотреть все 400 лекций
Все самое важное и интересное в Telegram

Все сервисы Справочника в твоем телефоне! Просто напиши Боту, что ты ищешь и он быстро найдет нужную статью, лекцию или пособие для тебя!

Перейти в Telegram Bot