Бухгалтерский учет нематериальных активов

Введение В России с развитием рыночных отношений в составе имущества организаций появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. В соответствии с ГК РФ (ст.128) к объектам гражданских прав относятся не только вещи, имеющие натурально- вещественную форму, но и имущественные права, и результаты интеллектуальной деятельности для обозначения которых в бухгалтерском учете используется понятие « нематериальные активы». В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах коммерческих организаций( кроме кредитных), установлены ПБУ 14/2007 « Учет нематериальных активов». Задачи лекции: рассмотреть понятие, классификацию и оценку нематериальных активов; изучить синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов; рассмотреть учет амортизации нематериальных активов. изучить особенности учета деловой репутации. рассмотреть инвентаризацию нематериальных активов. Учебные вопросы: 1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов 2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов 3. Учет амортизации нематериальных активов 4. Особенности учета деловой репутации 5. Инвентаризация нематериальных активов Литература: а) нормативно- правовая: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ ( с изм. и доп.) // СЗ РФ 05.12.1994, № 32, ст. 3301. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ( с изм. и доп.) //СЗ РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ( с изм. и доп.) // СЗ РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340. 4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ ( с изм. и доп.) // СЗ РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344. 5. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49( с изм. и доп.) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // «Финансовая газета», № 28, 1995. 6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н ( с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 23, 14.09.1998. 7. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н( с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 // «Российская газета», № 22, 02.02.2008. 8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н ( с изм. и доп.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // «Финансовая газета», № 46, 2000 (Приказ), «Финансовая газета», № 47, 2000 (План счетов). 1.Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Издательство: Дашков и К, 2013; 2.Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров – М. Проспект, 2015, 424с.; 3.Беликова Т.Н. Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета. Изд.3-е- П. Питер, 2015,160 с.; 4.Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для академического бакалавриата – М. Юрайт, 2014; 5.Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера- М. АБАК, 2015, 960 с. 6.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Издательство: Дашков и К, 2013; 7. Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник. Гриф МО РФ – М.: Инфра- М,2014, 245с. г)базы данных, информационно- справочные и поисковые системы: 1. Система Гарант// http: //garant.ru; 2. Система Консультант Плюс// http: //www/consultant.ru; 3. Официальный сайт Минфина России: http:// minfin.ru. 1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов Нематериальные активы это средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода. В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Классификации нематериальных активов осуществляется следующим образом: • произведения науки, литературы и искусства; • программы для электронных вычислительных машин; • изобретения; • полезные модели; • селекционные достижения; • секреты производства (ноу-хау); • товарные знаки и знаки обслуживания.  В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).  Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.  Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Оценка нематериальных активов производится по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.  Расходами на приобретение нематериального актива являются:  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.  Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.  При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.  2. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде: • вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом «Об акционерных обществах», если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива более 200 МРОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком  (Дт 04  Кт 75). • безвозмездного получения, относятся к прочим доходам  (Дт  04  Кт 91/1), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны. • приобретения и разработки собственными силами. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются  на 08 счете (Дт 08  Кт 60),НДС, уплаченный при покупке относится на 19 счет  (Дт 19  Кт 60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет ( Дт 68   Кт 19). Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Поступление нематериальных активов отражается: Внесение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом «Об акционерных обществах», если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива более 200 МРОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком Дт 08/5 Кт 75/1 Дт 04 Кт 08/5 Безвозмездное поступление нематериальных активов, относятся к прочим доходам, для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны Дт 08/5 Кт 98/2 Дт 04 Кт 08/5 Дт 20…Кт05 Дт 98/2 Кт 91/1 Приобретение и разработка собственными силами. Дт 08/5 Кт 60 Дт 19/2 Кт 60 Дт 68 Кт 19 Дт 04 Кт 08/4 Выбытие нематериального актива имеет место в случае: • прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; • передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; • перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); • прекращения использования вследствие морального износа; • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; • выявления недостачи активов при их инвентаризации. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99. При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58. В учете продажа нематериального актива отражается следующим образом: № Содержание факта хозяйственной жизни Дт Кт 1 Отражен доход от продажи нематериального актива 76 91 2 Начислен НДС с реализации 91 68 3 Списана сумма начисленной амортизации 05 04 4 Списана остаточная стоимость нематериального актива 91 04 4 Поступили денежные средства от покупателя 51 76 Безвозмездная передача нематериальных активов В учете безвозмездная передача нематериального актива отражается следующим образом: № Содержание факта хозяйственной жизни Дт Кт 1 Списана начисленная амортизация 05 04 2 Списана остаточная стоимость нематериального актива 91 04 3 Начислен НДС при безвозмездной передаче (по рыночной цене) 91 68 Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций В учете внесение нематериального актива в уставный капитал другой организации отражается следующим образом: № Содержание факта хозяйственной жизни Дт Кт 1 Списана начисленная амортизация 05 04 2 Списана остаточная стоимость предаваемого объекта нематериальных активов 91/2 04 3. Отражена оценка нематериального актива в соответствии с учредительными документами 58 91/1 4. Восстановлена сумма НДС 91/2 68 Передача объектов нематериальных активов по договору мены В учете передача нематериального актива по договору мены отражается следующим образом: № Содержание факта хозяйственной жизни Дт Кт 1 Списана начисленная амортизация 05 04 2 Списана остаточная стоимость на реализацию 91 04 3 Отражен прочий доход по реализованному   нематериального актива 62 91 4 Начислен НДС в бюджет с дохода 91 68 5 Оприходован обмениваемый актив 10,01,07…. 60 6 Учтен входной НДС по приобретаемым ценностям 19 60 7 Произведен зачет по договору мены 60 62 Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов НМА-1. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов. 3. Учет амортизации нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.  По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.  При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.  Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).  Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.  Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.  Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.  В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.  Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:  • линейный способ; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.  Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:  а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах; в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.  Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.  В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.  Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.  Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 4. Особенности учета деловой репутации Среди объектов нематериальных активов особое место занимает деловая репутация, для обозначения которой часто используют без перевода английский термин «good will» – гудвилл. Деловая репутация отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия. Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие нематериальные активы имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. От других видов нематериальных активов деловая репутация отличается тем, что она не принадлежит организации на праве собственности, не может существовать отдельно от нее, не может быть продана, подарена или передана. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли – продажи организации. Согласно п. 42 ПБУ 14/2007для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации, определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). В соответствии с п. 43 ПБУ 14/2007положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отражается положительная деловая репутация по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возможна ситуация, когда при покупке организации выявляется ее отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называют «bad will» – бэдвилл. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Она учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) установлено, что приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2007 отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, что отражается ежемесячной записью по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство. Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) равными долями и отражается 5. Инвентаризация нематериальных активов Нематериальные активы, принятые на учет, организация включает в состав своего имущества. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Руководитель организации определяет порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утвержден приказом (распоряжением) руководителя организации, проверяет наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов, правильность и своевременность их отражения в балансе. Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая форма № ИНВ-la). Опись составляется комиссией в одном экземпляре. В инвентарных описях фиксируется фактическое наличие объектов нематериальных активов по наименованиям и по назначению. Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (типовая форма № ИНВ-18). Форма данной сличительной ведомости используется потому, что типовой формы для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов не разработано. Сличительная ведомость составляется бухгалтером организации в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: 1) излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняется, когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объекты нематериальных активов и куда списаны соответствующие расходы; 2) недостача объектов нематериальных активов относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов списываются на финансовые результаты организации. Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к учету в составе прочих доходов и отражаются бухгалтерской записью: Дт 04 Кт 91/1. По недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной амортизации: Дт 05 Кт 04. Затем списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости: Дт 94 Кт 04. Если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Данная операция отражается записью: Дт 73/2 Кт 94. Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 «Доходы будущих периодов», на субсчете «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»: Дт 73/2 Кт 98«Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы: Дт 50, 51, 70 Кт 73/2. Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации: Дт 98/4 Кт 91/1. При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав прочих расходов: Дт 91/2 Кт 94. Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов списывается на убытки: Дт 99 Кт 91/9. Сумма прочего дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается: Дт 91/9 Кт 99. Заключение Таким образом, нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата. В лекции были рассмотрены вопросы, связанные с бухгалтерским учетом нематериальных активов.