Бухгалтерский учет и анализ

НВУЗ АНО «Региональный финансово-экономический институт» БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ (Первая лекция) ________________________________ http://elearning.rfei.ru Содержание Введение...............................................................................................3 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СХЕМЕ АКСЕНОВА......................................................................................... 6 О КОНСТРУИРОВАНИИ СОВРЕМЕННОГО БУХУЧЕТА И БИОЛОГИИ....................................................................................... 41 2 Введение Здравствуйте! Сегодня мы предлагаем Вашему вниманию учебный курс по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ». Он является логическим продолжением курса «Начала бухгалтерского учета», на страницах которого состоялось ваше первое знакомство с бухгалтерским учетом. Благодаря курсу «Начала бухгалтерского учета» вы овладели языком бухгалтерского учета (освоили базовые понятия и термины), раскрыли все секреты бухгалтерского баланса, научились составлять бухгалтерские проводки, а также рассмотрели множество кругооборотов активов на схеме Аксенова. В курсе «Бухгалтерский учет и анализ» вы продолжите работу со схемой Аксенова. Вам предстоит самостоятельно вести бухгалтерский учет в одной строительной организации в течение трех месяцев ее работы. Затем вам необходимо составить бухгалтерский баланс, и если вы внимательно выполняли все наши указания и правильно составляли бухгалтерские проводки на схеме, то равенство активов и пассивов баланса будет верным подтверждением правильности ваших действий. Поверьте, возможность побывать на месте бухгалтера реальной организации уже на раннем этапе обучения позволит вам почувствовать уверенность в своих знаниях, получить удовольствие от выбранной вами профессии, а также даст стимул для освоения новой и полезной в работе информации, которой в данном курсе содержится немало. Например, вы узнаете, как устроен бухгалтерский учет, как грамотно сконструировать его для конкретной организации и насколько это важно для финансового здоровья предприятия, вы познакомитесь с первичными документами и научитесь их заполнять. Подходя к изучению данного курса, вы должны осознавать, что бухгалтерский учет — это не просто обязательство вашей организации перед государственными и налоговыми органами. Это уникальная система, которая обеспечивает руководство организации полной и достоверной информацией для проведения экономического анализа ее состояния. 3 Анализ имеет неразрывную связь с бухгалтерским учетом, именно поэтому отдельный раздел курса мы решили посвятить этой теме. Результаты анализа позволяют руководству постоянно держать руку на пульсе организации, контролировать все, что в ней происходит, знать, в чем ее сильные и слабые стороны. Это способствует успешному развитию организации и достижению наилучших результатов ее деятельности. Пока вы еще не начали изучение курса, мы хотим поделиться с вами одним секретом, который, возможно, позволит вам стать преуспевающим человеком. В своих курсах мы рассказываем о том, что очень многие миллионеры и миллиардеры не учились в школе или учились очень недолго, но тем не менее смогли превратиться в стальных королей или автомобильных императоров. Самое удивительное, что зачастую им помогло в этом какое-нибудь одно единственное простое жизненное правило. Скажем, стальной король Эндрю Карнеги (не путать с Дэйлом Карнеги) научился объединять вокруг себя и заставлять работать на себя тех людей, которые были умнее его и разбирались в деле лучше, чем он. Жизненные правила бывают разные. Одни из них могут оказаться очень эффективными, а другие нет. Руководствуясь первыми правилами, вы обязательно станете миллионером, руководствуясь же вторыми правилами, вы не всегда можете достичь этого результата. Нам известны несколько правил, выполнение которых обязательно приведет к тому, что вы станете преуспевающим человеком. Одно из них гласит: чтобы стать преуспевающим человеком, вы должны воспитать в себе ПОТРЕБНОСТЬ выполнять любое порученное вам дело не меньше, чем на 105%. Кто бы вам ни дал это поручение (родители, друзья, знакомые или вовсе незнакомые люди) и что бы вам ни пришлось делать (чистить обувь, работать дворником или учиться в нашем учебном заведении), вы всегда должны не просто выполнить свою работу на все 100%. Вы должны подумать и найти способ, как это ваше задание можно перевыполнить и сделать работу на 105%. 4 К примеру, если друг просит починить одно колесо у машины, то можно проверить и остальные. Но самое главное в этом правиле то, что оно должно стать нужным и приятным не тем людям, для которых вы что-то делаете, а для вас самих. Оно должно врасти в вас. Оно должно стать частью вашего организма. Даже если никто и никогда не увидит вашу работу, даже если никто и никогда не узнает о ней, вы все равно обязаны сделать ее на 105%. Помните, сегодня своим старанием вы можете заложить успех вашего будущего! Желаем удачи! 5 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СХЕМЕ АКСЕНОВА В курсе «Начала бухгалтерского учета» вы учились делать бухгалтерские проводки на схеме Аксенова. Сейчас вам предстоит закрепить полученные знания. Чтобы продемонстрировать нам (да и себе в первую очередь) свои знания и умения, представьте, что вы — бухгалтер действующего малого предприятия. Ваша фирма будет работать три месяца (октябрь, ноябрь и декабрь), следовательно, по окончании работы у вас должны быть три заполненные схемы Аксенова (за каждый из трех месяцев) и бухгалтерский баланс, составленный по декабрьской схеме. Мы высылаем вам бухгалтерский баланс (контрольная работа, страницы 2–4) и три чистые схемы формата А3. Если вам неудобно заполнять маленькие схемы, то можете сделать ксерокопию большой схемы (размером 60 х 84 см), которую мы тоже выслали вам вместе с курсом. Или можете воспользоваться нашими маленькими схемами, но тогда вам придется делать записи мелким шрифтом и очень аккуратно. Все события, которые будут происходить в вашей фирме, взяты из реальной жизни. Поэтому мы поздравляем всех новичков, которые впервые в своей жизни сделают вполне реальный бухучет для вполне реальной фирмы и впервые заполнят самый настоящий баланс предприятия. В данном разделе мы не будем вести разговор о первичных бухгалтерских документах. Дело в том, что умение заполнять любые учетные регистры, в том числе и схему Аксенова, — это один вид бухгалтерской работы, а умение заполнять первичные бухгалтерские документы — это другой вид работы. Мы считаем, что учиться заполнять первичные бухгалтерские документы лучше после того, как вы разберетесь с активами и пассивами и научитесь делать бухгалтерские проводки. Поэтому учиться заполнять первичные документы мы будем позже в разделе с одноименным названием «Первичные бухгалтерские документы». 6 Мы не исключаем, что в тексте могут встретиться специально допущенные ошибки и описки. Это сделано для того, чтобы вы не верили нам на слово, а самостоятельно просчитывали полученные результаты и самостоятельно делали необходимые проводки. Если вам встретятся подобные описки, вы сообщите нам о них. Только будьте осторожны: если у нас будет написано все правильно, а вы напишете, что это ошибка, то ошибка будет засчитана вам. Итак, вам необходимо заполнить три схемы Аксенова. Подсчитать итоговые сальдо на последней (декабрьской) схеме и перенести их в баланс (контрольная работа, страницы 2–4). Сразу договоримся с вами о правилах округления. Все полученные суммы вы записываете на схеме в целых рублях (без копеек). При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения. Например, в результате вычисления вы получили сумму 18 257,63, значит, ее нужно округлить в большую сторону, на схеме Аксенова вы запишете «18 258». В учебных целях бухгалтерский баланс заполняйте в рублях, а не в тысячах рублей. Кроме баланса у вас будет лист с Т-образными забалансовыми счетами, на которых тоже будут числиться суммы. Три заполненные схемы Аксенова, заполненный бухгалтерский баланс, а также записка о том, что вы встретили такие-то ошибки и описки или не встретили ни одной ошибки и описки, будут решением первой части контрольной работы, выполнение которой предусмотрено учебным планом института. Приступаем к работе. Предположим, что вы и ваши друзья: Вадик, Дима и Аня — вчетвером решили создать свой бизнес. Вы собрались вместе и провели собрание, на котором решили учредить Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Стэк», которое будет заниматься строительством. Вадим стал директором, вы — бухгалтером. После этого вы подготовили на собрании необходимые для регистрации документы: Устав общества и договор о создании общества. В них вы за7 писали, что «Уставный капитал ЗАО «Стэк» определяется в размере 120 000 рублей. При этом 70% уставного капитала должны быть внесены учредителями к моменту государственной регистрации предприятия, остальные 30% — в течение первого года деятельности фирмы. Оплата вкладов в уставный капитал может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имуществом». Помимо уставного капитала, согласно Закону «Об акционерных обществах», ваше предприятие должно создать резервный фонд. Как вы помните, резервный фонд необходим предприятию в случае возникновения неожиданных неприятных ситуаций. Например, для того чтобы поддержать цену своих акций на достаточно высоком уровне или для покрытия возможных убытков. Размер резервного фонда не может быть менее 5-ти процентов от величины уставного капитала общества. В ЗАО «Стэк» размер уставного капитала 120 000 рублей, следовательно, величина резервного фонда должна быть не менее 6 000 рублей. Поэтому в Устав общества, помимо уставного капитала, необходимо записать, что на предприятии создается резервный фонд в размере 6 000 рублей. Однако резервный фонд формируется предприятием не в момент создания предприятия, как уставный капитал, а после того как предприятие заработало прибыль. Т. е. при получении предприятием прибыли определенная ее часть направляется в резервный фонд. При этом в Законе «Об акционерных обществах» записано, что до тех пор, пока размер резервного фонда не достигнет необходимой величины (т. е. 5% от уставного капитала или в нашем случае — 6 000 рублей) не менее 5% прибыли должны направляться в этот фонд. Но прибыль ЗАО «Стэк» еще не заработало, так что распределять и, следовательно, направлять в резервный фонд вам пока нечего. Просто вы как учредитель должны помнить про этот фонд и обязательно, в случае получения прибыли, отчислить необходимые проценты. Запомните, часть прибыли будет отчислена в резервный фонд только после годового собрания акционеров, на котором и будет принято решение о распределении полученной предприятием прибыли! 8 Итак, Устав утвержден, все его пункты полностью соответствуют действующему законодательству. Далее каждый из вас подписался (т. е. взял на себя обязательство в договоре учредителей о создании общества) выкупить 30 акций, при стоимости каждой в 1 000 рублей. Другими словами, вы решили, что акционерами вашего общества будут 4 человека (только учредители), и именно они выкупят все акции (120 штук) своего предприятия. При этом каждому из вас полагается выкупить 30 акций на сумму 30 000 рублей. Чтобы не тратить попусту время на изготовление акций, вы решили, что они будут существовать только в виде записей в специальном журнале (реестре акционеров), который хранится в бухгалтерии. Итак, вы кладете перед собой первый экземпляр схемы Аксенова, берете синюю ручку и делаете первые в жизни вашего предприятия проводки на схеме Аксенова, помня, что бухгалтерская проводка между любыми двумя счетами обязательно делается двойной. Например, вы делаете запись: кредит 80-го счета — дебет 75/1 на сумму 120 000 рублей. В дебетовой половинке счета 75/1 вы фиксируете стоимость акций. В кредитовой половинке 80-го счета отражается возникновение долга перед учредителями. Согласны? Если нет, то возвращайтесь к курсу «Начала бухгалтерского учета» и перечитывайте раздел 4 «Бухгалтерские проводки по схеме Аксенова». Дебетовое сальдо 75-го счета должно говорить вам о том, что у предприятия в балансе появились активы стоимостью 120 000 рублей. Это те самые записи в реестре акционеров, которые, по сути, являются акциями на ту же сумму. Именно ее вы и провели в дебет 75/1 на схеме Аксенова. Кто дал предприятию эти акции? Конечно, вы и ваши друзья, т. е. учредители. Именно поэтому предприятие оказалось в долгу перед учредителями на сумму 120 000 рублей. Именно поэтому у него на 80-м счете и возник вакуум. Баланс не выходит из равновесия потому, что 120 000 рублей возникли одновременно и в одной части (в активах), и в другой (в пассивах). 9 Акции — это ценные бумаги. Предприятие может их продать и взамен получить деньги или иные активы, необходимые для начала своей деятельности. Но так как договором об учреждении общества предприятию приказано продавать акции только учредителям, то оно и предлагает эти акции вам четверым. Дима внес за свои акции три тысячи кирпичей и 6 000 рублей наличности. Стоимость одного кирпича составляет 5 рублей. Здесь нам стоит остановиться и напомнить о том, как нужно оценивать вклады, вносимые в уставный капитал при создании предприятия. Согласно Закону «Об акционерных обществах», при внесении учредителями неденежного вклада в уставный капитал, стоимость вносимого имущества (если иное не установлено федеральным законом) должна быть оценена независимым оценщиком. При этом закон особо оговаривает, что «… величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком». Поэтому будем считать, что директор нашел оценщика, который как раз и занялся определением рыночной цены кирпичей. В результате работы оценщика выяснилось, что вносимые кирпичи стоят 15 000 рублей. Так как кирпич является стройматериалом, то мы проводим сумму 15 000 рублей (не путайте с тремя тысячами кирпичей) по маршруту: кредит 75/1 — дебет 10/1. Внутри 1-го субсчета 10-го счета можете сделать поясняющую надпись «кирпич». Что касается наличных денег (6 000 рублей), то их стоимость вы пускаете по проводке: кредит 75/1 — дебет 50. После обмена акций на кирпичи и деньги стоимость акций, оставшихся у предприятия на 75/1, уменьшилась на 21 000 рублей. Но вместо них у предприятия появились кирпичи на складе и деньги в кассе. Баланс остается в равновесии. Лично вы в качестве оплаты за свои акции вносите компьютер, который по договоренности с остальными учредителями, а также с учетом мнения оценщика, был оценен в 21 000 рублей. Поскольку компьютер подпадает под категорию основных средств, то его приходование вы сопровождаете проводкой: кредит 75/1 — дебет 08. 10 Так как решено в компьютере ничего не менять, и планируется сразу начать на нем работать, то вам как бухгалтеру необходимо сделать проводку из кредита 08-го в дебет 01-го счета. Вадим свою часть взноса в 22 000 рублей перечислил со своей сберегательной книжки на расчетный счет ЗАО «Стэк». После поступления этих денег на расчетный счет предприятия, вы делаете проводку: кредит 75/1 — дебет 51 на сумму 22 000 рублей. Эту цифру вы аккуратно записываете дважды, поближе к тем стрелкам-корреспонденциям, которые соединяют эти два счета, так, чтобы было наглядно видно, откуда и куда перетекла стоимость. Слева от цифры внутри 51-го счета вы можете подписать простым карандашом фамилию Вадима. Аня внесла плоттер (прибор для построения чертежей) стоимостью 21 000 рублей. Как вы догадались, он попадает под категорию основных средств, а раз так, то все проводки по принятию плоттера в состав основных средств будут аналогичны проводкам по оприходованию компьютера. Сделайте их самостоятельно. На этом формирование необходимой части уставного капитала можно считать завершенным. Давайте посмотрим, что у нас получилось после оформления всех записей на схеме Аксенова. Итак, на счете 75/1 осталось дебетовое сальдо в размере 35 000 рублей (акции на эту сумму учредители выкупят в течение первого года работы предприятия). На 01-м счете находятся 42 000 рублей, (21 000 в виде компьютера и 21 000 в виде плоттера). На первом субсчете 10-го счета находится три тысячи кирпичей на сумму 15 000 рублей. В кассе числится 6 000 наличности1, а на расчетном счете — 22 000, внесенные Вадимом. Итого 120 тысяч активов, которые уравновешены 120 тысячами вакуума на 80-м счете. Проверьте и убедитесь, что мы не ошиблись. Пока баланс заполнять не будем, но после каждой проводки на всякий случай вы должны проверять, не выходит ли он из равновесия. 1 В действующем законодательстве установлено такое понятие, как лимит остатка кассы, который каждое предприятие согласует со своим банком. Это значит, что любые денежные суммы, превышающие этот лимит, в конце рабочего дня должны быть сданы из кассы предприятия в банк. В нашем случае, чтобы не усложнять вашу работу, будем считать, что суммы, находящиеся в кассе, не будут превышать лимит остатка кассы. 11 Если вы делаете все верно, то продолжим составление проводок на схеме Аксенова. Для того чтобы ваше акционерное общество смогло приступить к осуществлению своей деятельности, необходимо изготовить для него круглую печать, которая будет содержать его полное фирменное наименование на русском языке и юридический адрес. Этим вопросом занялся Вадим как директор вашей организации. Расходы по изготовлению печати составили 800 рублей. Для оплаты оказанных вашему предприятию услуг вы должны выдать из кассы Вадиму 800 рублей. Сделайте на схеме Аксенова проводку: кредит 50 — дебет 71 на эту сумму. Куда нужно отнести на схеме Аксенова затраты на изготовление печати организации? Вы уже знаете, что такие расходы должны быть списаны на счет 20 «Основное производство». Спишите 800 рублей по проводке: кредит 71 — дебет 20. Посмотрите на 71-й счет. После первой проводки (кредит 50 — дебет 71) на счете 71 появилось дебетовое сальдо, показывающее задолженность подотчетника перед организацией. Как только подотчетник отчитается за выданный ему аванс и представит в бухгалтерию все документы, подтверждающие произведенные им расходы, на схеме Аксенова будет сделана соответствующая проводка (в нашем случае: кредит 71 — дебет 20). После этого долг подотчетника перед организацией исчезнет. Как видите, счет 71 обнулился (по дебету и по кредиту числится одна и та же сумма 800 рублей), а значит, Вадим полностью отчитался по выданным ему деньгам. Итак, ЗАО «Стэк» зарегистрировано. Сделаны все необходимые проводки по формированию уставного капитала. Изготовлена печать. Теперь наше предприятие уже готово к ведению хозяйственной деятельности, можно действовать. Ну что ж, приступим. Раз уж мы оприходовали на счета основные средства, может быть, сразу начислим амортизацию на все это? Нет. Запомните: амортизация на основные средства начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором эти основные средства были введены в действие, и заканчивает начисляться в месяце, следующим за месяцем выбытия основных средств. 12 Так что амортизацию на ваши компьютер и плоттер вы начнете начислять только со следующего месяца. Давайте внимательно посмотрим на наш расчетный счет. На нем числится всего 22 000 рублей плюс еще 5 200 рублей находится в кассе. Итого наше предприятие имеет 27 200 рублей денежных средств. С такими деньгами много не настроишь. Для успешного начала бизнеса нужно еще хотя бы 100 000 рублей. Поэтому вы обращаетесь к своим родителям, которые решают вам помочь и переводят свои личные сбережения в размере 100 000 рублей на ваш расчетный счет. Вы со своей стороны обещаете вернуть эти деньги не позже, чем через 3 месяца. Какими проводками вы сопроводите эту операцию? Мы предлагаем воспользоваться 66-м счетом. Найдите его в Плане счетов и на схеме Аксенова, после чего сделайте проводку: кредит 66 — дебет 51 на 100 000 рублей. Вы со своими друзьями сразу же арендуете помещение, а точнее, небольшой офис. Здесь расположится бухгалтерия и руководство вашего предприятия. Подписав договор аренды, вы делаете проводку на схеме Аксенова. Какую? Давайте подумаем вместе. Когда вы выступаете в роли арендатора и арендуете помещение, то это помещение не становится вашей собственностью, а вы не становитесь его владельцем. Вы просто будете находиться в этом помещении в период действия договора аренды. Раз так, то помещение не является вашим активом, и его стоимость вы не заносите в свои счета на схеме Аксенова и в свой баланс. Но поскольку это все-таки имущество, которое могут испортить, то его обязательно надо как-то учесть в своем бухучете. Для этого предназначен 001-й забалансовый счет. Найдите его в Плане счетов. Как работают с забалансовыми счетами? Давайте разбираться. Возьмите отдельный чистый листок и начертите Т-образную модель счета. Мы с вами ее уже рисовали. Особенность забалансового счета состоит в том, что на нем делается ОДИНАРНАЯ, А НЕ ДВОЙНАЯ ПРОВОДКА. Какую стоимость вы запишете по дебету 001 счета? Эту стоимость вы посмотрите в договоре аренды или в документе, которым будет оформлена передача 13 офиса в аренду, например в акте приема-передачи в аренду нежилого помещения. В нашем примере она составила 500 000 рублей. После этого вы берете листок и в дебетовой половинке 001-го счета записываете 500 000 рублей. Одновременно в кредитовую половинку другого счета запись не делается. Такова особенность составления проводок на забалансовых счетах. Напротив цифры в 500 000 рублей вы можете сделать пометку: «Помещение — договор аренды N 01 от 02.10.2011 г.» Когда договор аренды закончится, и вы решите его больше не возобновлять, тогда запишете 500 000 рублей в кредитовую половинку 001-го счета, после чего сальдо на счете обнулится. Вы договорились с арендодателем, что размер арендной платы за один месяц будет составлять 6 000 рублей плюс 1 080 рублей НДС. При этом владелец офисного помещения потребовал с вас предоплату сразу за три месяца вперед. Вся эта сумма в размере 21 240 рублей (7 080 рублей x 3 мес.) будет считаться авансом, уплаченным арендодателю. Для отражения авансов в бухгалтерском учете используется 60-й счет. Поэтому после перечисления денег с расчетного счета предприятия вы делаете проводку: кредит 51 — дебет 60 на сумму предоплаты по договору аренды. Получив деньги, ваш арендодатель оформил два экземпляра счета-фактуры на сумму аванса 2. Один экземпляр он оставил себе, другой — передал вам. В выставленном счете-фактуре указано, что сумма НДС с предоплаты составляет 3 240 рублей. В какой сумме и когда вы можете принять НДС, уплаченный владельцу помещения, к вычету? Согласно требованиям Налогового кодекса организация, которая перечислила сумму арендной платы за несколько месяцев вперед, т. е. авансом, может сразу в полной сумме отправить НДС к вычету. Но сделать это можно только при наличии следующих документов: • счета-фактуры; • документа, подтверждающего перечисление аванса (банковская выписка); • договора аренды, в котором говорится о порядке перечисления арендных платежей. 2 В заполненном счете-фактуре продавца НДС указан по расчетной ставке (18/118). 14 Деньги перечислены, счет-фактура получен, договор аренды подписан, а значит, мы можем направить всю сумму НДС к вычету. Сделайте проводку: кредит 60 — дебет 68/2 на сумму 3 240 рублей. Заметьте, что НДС попал в дебетовую половинку 68-го счета, минуя 19-й счет. И это не описка. Часть от общей суммы НДС вы будете показывать на 19-м счете ежемесячно, после того, как владелец офиса будет присылать вам счет-фактуру за истекший месяц аренды. Предположим, что собственник помещения, арендуемого вашей фирмой, выставил счет-фактуру за октябрь. Сумму аренды за текущий месяц (6 000 рублей) вы списываете на счет основного производства: кредит 60 — дебет 20. Теперь необходимо учесть НДС, привязанный к арендной плате за месяц. Его сумму в размере 1 080 рублей вы отправляете по маршруту: кредит 60 — дебет 19/20. Далее вы сразу направляете 1 080 рублей к вычету по проводке: кредит 19/20 — дебет 68/2. Но вы можете нам возразить, зачем еще раз направлять к вычету НДС по арендной плате, если всю сумму налога мы ранее уже приняли к вычету. Да, это действительно так. Поэтому законодатели, чтобы не нанести ущерб бюджету, установили следующий порядок. Поскольку ранее НДС со всей суммы авансового платежа уже был отражен по дебету счета 68/2 (посмотрите на схему Аксенова, проводка: кредит 60 — дебет 68/2 на сумму 3 240 рублей), то часть налога, направленная к вычету в этом месяце, должна быть восстановлена, то есть возвращена в бюджет. Давайте подумаем вместе, какой проводкой необходимо показать восстановление НДС. Восстановление налога означает, что долг организации перед бюджетом увеличивается, следовательно, сумму принятого к вычету в этом месяце НДС (1 080 рублей) вы записываете по кредиту счета 68/2 в корреспонденции со счетом 60. Списывать часть аванса, а также направлять к вычету и восстанавливать сумму НДС вы будете каждый месяц по мере поступления счетов-фактур от арендодателя. Такой порядок вычета НДС по авансам, несмотря на свою сложность и трудоемкость, позволяет организации существенно 15 сэкономить собственные средства на уплате налогов. Сбереженные деньги она может пустить в оборот и заработать прибыль, что особенно важно для только что созданной организации. Посмотрите внимательно на схему Аксенова. Что мы имеем на данный момент после составления всех проводок по аренде? На счете 60 образовалось дебетовое сальдо в размере 12 000 рублей. Это сальдо показывает, что ваше предприятие имеет право пользоваться арендованным помещением еще на протяжении двух месяцев. На счете 68/2 также висит дебетовое сальдо (3 240 рублей). Оно показывает сумму НДС по арендной плате, единовременно принятую к вычету. По окончании трех месяцев задолженность на 60-м счете обнулится, но это вы увидите только при составлении последней (декабрьской) схемы. А пока проверьте, не вышел ли баланс вашего предприятия из равновесия. Если сумма активов уравновешивает сумму пассивов, то продолжайте работу. Вы решили приобрести компьютерную справочную систему стоимостью 9 000 рублей. Для этого ваше предприятие заключило с правообладателем лицензионный договор, по условиям которого вы имеете право использовать справочную систему в течение шести месяцев, но оплата системы производится не за каждый месяц, а разовым платежом. Перечислив оплату подписки на справочную систему за шесть месяцев вперед, вы делаете проводку: кредит 51 — дебет 60 на сумму 9 000 рублей. Подумайте, на какой счет нужно принять затраты на приобретение справочной системы? Если затрудняетесь ответить, то будем рассуждать вместе. Лицензионный договор не предусматривает передачу исключительных прав на справочную систему, они остаются у фирмы-разработчика, поэтому принять ее на учет в качестве нематериального актива мы не можем. В нашем случае для учета расходов по приобретению системы подходит счет 97 «Расходы будущих периодов». Напомним вам, что на этом счете учитываются расходы, понесенные предприятием в этом отчетном периоде (всю сумму за право использования системы вы перечислили сразу), но относящиеся к будущим отчетным периодам (справочную систему вы планируете использовать в работе полгода). 16 Сумма расходов по приобретению справочной системы должна перетечь из кредита счета 60 в дебет счета 97. Сделайте эту проводку на сумму 9 000 рублей. Налога на добавленную стоимость (НДС) в данном случае не будет, поскольку приобретение прав на пользование компьютерной справочной системой, согласно статье 149 НК РФ, не облагается НДС3. Затем ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора часть расходов будущих периодов будет списываться на себестоимость проводкой: кредит 97 — дебет 20. Нематериальные активы, полученные в пользование, должны учитываться организацией на забалансовом счете по стоимости, указанной в лицензионном договоре. В Плане счетов не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Организация должна самостоятельно открыть забалансовый счет. Пусть это будет счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Возьмите лист, на котором вы рисовали Т-образный счет 001, и нарисуйте на нем счет 012. Сделайте одинарную запись в дебетовой половинке счета на сумму 9 000 рублей. Когда срок действия лицензионного договора закончится и вы решите его не продлевать, тогда запишете 9 000 рублей в кредитовую половинку 012-го счета, после чего сальдо на счете обнулится. Теперь спишите стоимость пользования справочной системой за текущий месяц. Сделайте проводку: кредит 97 — дебет 20 на сумму 1 500 рублей (9 000 руб. / 6 мес.). Эту проводку вы будете составлять ежемесячно на протяжении полугода (срок действия лицензионного договора), пока стоимость подписки на справочную систему полностью не перейдет на стоимость строящихся зданий. 3 «Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: … 26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора» . 17 Можно считать, что для начала строительства у вас все готово. Дело остается «за малым» — найти клиента. Ваш директор Вадим оказался очень предприимчивым человеком. В считанные дни он находит заказчика и заключает с ним договор на строительство небольшого коттеджа. В договоре было оговорено, что платежи заказчиком будут производиться ежемесячно по мере возведения объекта. Для строительства коттеджа вы нанимаете на работу 6 работников: 3-х рабочих-строителей, опытного мастера и 2-х сторожей, чтобы доставленные на стройплощадку материалы «не уплывали» по ночам в неизвестном направлении. Всем им были назначены оклады. Оставим пока эту тему и вспомним про нее чуть позже, когда будем начислять заработную плату. Вернемся на стройплощадку. Мастер приготовил список необходимых строительных инструментов и инвентаря. Затем он получил в кассе 5 000 рублей под отчет и отправился в магазин за покупками. Вы делаете проводку: кредит 50 — дебет 71 на сумму 5 000 рублей и справа от цифры в дебете 71-го счета аккуратно подписываете карандашом «мастер». Закупив весь необходимый инвентарь на общую сумму 4 760 рублей, мастер сдает их на склад, а оставшиеся деньги отдает обратно в кассу. Подсчитайте сумму и сделайте сами эту проводку. А куда будут двигаться 4 760 рублей, потраченные в магазине? Из кредита 71-го счета они перейдут в дебет 10/9, так как срок службы инструмента меньше 12 месяцев. Поскольку весь закупленный инструмент тут же был передан рабочим, то вы как бухгалтер имеете полное право сразу списать всю его стоимость на себестоимость выпускаемой вами продукции, т. е. на 20-й счет. Сделайте это. Так как все инструменты были приобретены через розничную торговлю, то никакой НДС мы не выделяем, и, соответственно, проводить его тоже никуда не будем. Теперь вы решаете воспользоваться услугами профессионального архитектора, который должен изготовить для вашего заказчика проект будущего коттеджа. После того как проект был го18 тов, Дима ознакомил заказчика с его содержанием. Заказчик полностью одобрил его, тем самым дав разрешение на строительство. Но вам нужно рассчитаться с архитектором! Как вы будете это делать на схеме Аксенова? Допустим, что архитектор оценил свои услуги в 13 500 рублей. Поскольку эти затраты уже напрямую связаны со строительством дома, вы отправляете эту сумму по маршруту: 51 — 60 — 20. А НДС? Никакого НДС здесь нет, потому что наш архитектор, являясь индивидуальным предпринимателем, сумел «освободиться» от этого налога. Конечно, он потратил много сил, времени и нервов, доказывая налоговикам свое право не платить этот налог. Однако сейчас нас это не интересует. Самое главное — в период, когда мы с ним сотрудничали, он был освобожден от уплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса РФ. Теперь можно приступать непосредственно к строительству. Первым шагом в этом нелегком деле будет подготовка места для закладки фундамента. Для этого Аня нанимает в одном СМУ экскаватор, который обходится вашему предприятию в 1 888 рублей (в том числе 288 рублей НДС). Снова обратившись к схеме Аксенова, вы проводите 1 888 рублей по маршруту: кредит 51 — дебет 60. Затем эта сумма распадается на две, каждая из которых движется по своему пути. 1 600 рублей вы посылаете на 20-й счет. А 288 рублей НДС движутся из кредита 60 в дебет 19/20 и далее по проводке: кредит 19/20 — дебет 68/2. Затем в одной из строительных организаций Диме удается найти бетономешалку. Чтобы немного разнообразить процесс купли-продажи, который вы все уже освоили на «отлично», давайте возьмем ее в аренду. Как известно, ЗАО «Стэк» в этом случае будет арендатором, а владелец бетономешалки — арендодателем. Пусть стоимость бетономешалки, которая указана в договоре аренды, равняется 35 000 рублей. Дима от лица всей фирмы подписывает этот договор и забирает бетономешалку. Факт того, что бетономешалка переехала к вам, вы отражаете в бухучете одинарной проводкой по дебету 001-го счета. В начале каждого месяца вам будут присылать счет-фактуру, в котором указана сумма в 3 894 рубля (3 300 рублей платеж + 594 19 рубля НДС). Эта сумма вначале должна переехать на 60-й счет по проводке: кредит 51 — дебет 60. Отразите ее на схеме Аксенова. После того как бетономешалка отработает месяц, часть ее стоимости перейдет на себестоимость фундамента, вы должны будете включить затраты по оплате арендных платежей в себестоимость строящегося коттеджа. Для этого нужно сделать проводку: кредит 60 — дебет 20 на сумму 3 300 рублей. Затем 594 рубля НДС вы пускаете по маршруту: кредит 60 — дебет 19/20, и далее кредит 19/20 — дебет 68/2. Но это будет только по окончании месяца. Пока эти проводки делать не нужно. Пойдем дальше. Для начала строительства нам остается закупить цемент, песок и железобетонные плиты. Допустим, что все эти материалы мы покупаем в одном месте и оплачиваем их с расчетного счета. Их общая цена 28 320 рублей (в том числе НДС — 4 320 рублей) должна перетечь по проводке: кредит 51 — дебет 60. Затем вы проводите 24 000 рублей на 1-й субсчет 10-го счета. А сумма НДС (4 320 рублей) должна попасть, в конечном счете, на 68/2. При этом вы не должны забыть про «перевалочный пункт», роль которого выполняет 10-й субсчет 19-го счета. Для более качественной организации строительных работ Вадим находит своего старого знакомого — владельца личного грузового автомобиля. Ваша фирма заключает с этим предпринимателем договор, согласно которому он, по вашему требованию, будет предоставлять свои услуги в качестве водителя с личным транспортом. Дневная оплата его услуг была установлена на уровне 590 рублей (90 из которых НДС). Также вы договорились, что бензин будет оплачивать ваша организация. Если бы знакомый Вадима заключал с вами договор как обычный гражданин, то вашему предприятию пришлось бы платить за него налог на доходы физических лиц, страховые взносы и т. д. Но так как он заключил с вами договор как предприниматель без образования юридического лица, то все налоги и взносы он платит за себя сам, а вы рассчитываетесь с ним, как с обычной организацией. На следующий день вы прибегаете к его услугам для того, чтобы перевезти кирпич, цемент, железобетонные плиты на стройплощадку. Общая стоимость перевезенных материалов равна 18 000 рублей. Отправьте эту стоимость с 10/1 на 20-й счет. 20 Для того чтобы рассчитаться с водителем, нужны наличные деньги. В кассе предприятия на данный момент находится сумма в размере 440 рублей. Этих денег будет недостаточно для оплаты водительских услуг, поэтому нужную вам сумму (590 рублей) требуется снять с расчетного счета в банке. Отразите эту операцию на схеме Аксенова проводкой: кредит 51 — дебет 50. Далее проводкой: кредит 50 — дебет 60 на схеме Аксенова покажите оплату услуг водителя. Мы уже говорили вам, что при расчетах с предпринимателем без образования юридического лица, нужно действовать так же, как и при расчетах с обычной организацией. А раз так, то стоимость его услуг распадается на две части. Одна из них в размере 500 рублей потечет по проводке: кредит 60 — дебет 20 и включится в себестоимость фундамента. Вторая (90 рублей), касающаяся НДС, — по маршруту: 60 — 19/20 — 68/2. Теперь разберемся с оплатой израсходованного бензина. Вадим, который приобретал бензин за наличный расчет, принес вам чек с автозаправочной станции на сумму 200 рублей. Поскольку Вадим является сотрудником вашей фирмы, то для отражения расчетов с ним мы будем использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». После того как 200 рублей будут выплачены Вадиму из кассы, на эту сумму вы делаете проводку: кредит 50 — дебет 71. Как вы отразите на схеме Аксенова затраты на приобретение бензина? Стоимость бензина следует отправить по маршруту: кредит 71 — дебет 10/3. Эта проводка подтверждает тот факт, что бензин приобретен через сотрудника вашей организации на заправочной станции. На схеме Аксенова на 10-м счете нет 3-го субсчета. Поэтому вы можете нарисовать его сами, разбив 10/1 горизонтальной линией на две половинки. Но поскольку третий субсчет 10-го счета («топливо») мы будем использовать очень редко, то и выделять его на схеме Аксенова необязательно — вы можете оприходовать бензин прямо на 10/1, сделав рядом пояснительную надпись «бензин». Что касается НДС, то его в нашем случае при покупке бензина нет. Почему? Потому что покупка бензина на автозаправках приравнивается к покупке бензина в розницу. А при розничной продаже сче21 та-фактуры, дающие право на вычет НДС, не выписываются. Сумма налога включается в цену бензина. Даже если в кассовом чеке, выбитом на заправочной станции, сумма НДС будет выделена отдельной строкой, то выделить ее и принять к вычету мы не сможем, так как отсутствует счет-фактура4. Стоимость израсходованного бензина нужно будет списать со склада (из бензобака автомобиля) в себестоимость, то есть на 20-й счет. Сделайте все проводки, касающиеся бензина. Теперь перевезенные плиты нужно уложить в фундамент. Аня отправляется на автобазу и нанимает там кран. Оплата услуг крановщика обходится вам в 2 242 рубля (включая НДС). На схеме Аксенова вы отражаете это тем же образом, что и оплату услуг экскаваторщика. Первый месяц работы вашей фирмы подходит к концу. Поэтому стоимость арендных платежей, уплаченных за бетономешалку, необходимо перенести на себестоимость строящегося здания. Какие для этого нужно сделать проводки, вы уже знаете. Так что, действуйте. Предположим, вы уложили фундамент и хотите, чтобы заказчик рассчитался с вами за него. Для этого вам нужно определить его себестоимость. Но в эту себестоимость будет входить заработная плата всех работников вашего предприятия! Другими словами, чтобы рассчитаться с заказчиком в этом месяце, вам нужно начислить заработную плату всем сотрудникам предприятия. Только начислить. Выплачивать вы ее будете 5-го числа следующего месяца. Давайте сделаем это. На вашем предприятии работают: четверо учредителей, среди которых находитесь вы сами, трое рабочих-строителей, мастер, который ими руководит, и два сторожа. Всего — десять человек. Допустим, что на общем собрании учредителей вы решили выплачивать каждому представителю руководства 4 Такова позиция налоговых органов. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80 содержит противоположную точку зрения: при приобретении товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет право на вычет можно подтвердить кассовым чеком. Вы можете поступать так, как считаете нужным. Но учтите, если вы направите НДС к вычету на основании кассового чека, то свою правоту вам придется отстаивать в суде. 22 (т. е. вашей четверке) заработную плату 12 000 рублей, каждому рабочему — 8 000 рублей, мастеру — 9 000 и сторожам — по 6 000 рублей. Значит, всего вы должны начислить 93 000. Если сомневаетесь, проверьте. Подсчитав общую сумму в своей ведомости, вы делаете проводку: кредит 70 — дебет 20 на все 93 000. В результате этого начисления на 70-м счете образуется вакуум (долг), т. е. предприятие оказывается в долгу перед своими работниками до тех пор, пока не выплатит начисленную сумму. Увеличившееся дебетовое сальдо 20-го счета как раз говорит нам, что расходы на зарплату персонала за прошедший месяц включаются в себестоимость той продукции, которую они изготовили в прошедшем месяце. Начислив «грязную» заработную плату, вы должны ее «очистить». Такая «очистка» заключается в удержании налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Этот налог рассчитывается для каждого работника отдельно. Его размер будет зависеть от очень многих факторов: сколько детей имеет работник, какой доход он получил с начала года, является ли он орденоносцем и т. д. Все эти вопросы мы будем изучать в курсе «Налоги и налогообложение», а сейчас просто предположим, что вы умеете определять размер налога на доходы физических лиц и успешно справились с этой задачей. Допустим, у вас получилось, что все десять человек должны заплатить в общей сложности за этот месяц 11 310 рублей НДФЛ. Поэтому сделайте на эту сумму проводку по маршруту: кредит 68/1 — дебет 70. Дебетовое вливание в 70-й счет уменьшит долг предприятия перед своими рабочими, и теперь оно должно будет заплатить им не 93 000 рублей, а 81 690 рублей. 11 310 рублей вакуума на 68/1 говорят о том, что именно эту сумму предприятие должно заплатить государству. Налог на доходы физических лиц должен быть уплачен до того, как бухгалтер организации снимет наличные деньги в банке на выплату заработной платы работникам или же в день получения денег в банке. Поэтому вы заплатите его только 5-го числа следующего месяца. 23 Теперь пройдемся по начислениям, которые производятся не из зарплаты, а на зарплату. Такими начислениями являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Как вы уже знаете, суть этих начислений сводится к тому, что сумма денег, которую предприятие должно отдать со своего расчетного счета в различные государственные внебюджетные фонды, зависит от размера начисленной («грязной») зарплаты каждого работника. Давайте напомним тарифы, по которым будут начисляться страховые взносы: Пенсионный фонд РФ • страховая часть пенсии • накопительная часть пенсии Фонд социального страхования РФ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 26,0% 20,0% 6,0% 2,9% 3,1% 2,0% Остановимся подробнее на страховых взносах на обязательное пенсионное страхование. В общей сложности эти взносы составляют 26% от величины «грязной» заработной платы каждого работника. Отчисления в Пенсионный фонд РФ для каждого человека рассчитываются персонально — в зависимости от даты его рождения. Если работник 1967 года рождения и моложе, они делятся на две части — финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии и составляют соответственно 20% и 6%. А для тех, кто 1966 года рождения и старше отчисления полностью, в размере 26%, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Приступим к начислению страховых взносов. Так как Федеральный закон N 212-ФЗ требует, чтобы расчеты страховых взно24 сов велись отдельно по каждому сотруднику, то давайте разберем это на примере вашего первого рабочего-строителя Петушкова. Пусть «грязная» заработная плата Петушкова равна 8 000 рублей. Начнем со страховых взносов в Пенсионный фонд. Предположим, что все работники вашего предприятия моложе 1967 года рождения. Рассчитаем величину взносов, приходящихся на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для этого необходимо 8 000 рублей умножить на 20%. Это будет 1 600 рублей. Теперь найдем 6% от заработной платы вашего сотрудника. Получаем 480 рублей, которые будут отправлены на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Теперь находим, чему равны 2,9% от 8 000 рублей. Это 232 рубля. Эти деньги должны быть отправлены в Фонд социального страхования. Перейдем к расчету страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования перечисляем взносы в размере 3,1% от «грязной» зарплаты Петушкова. Это 248 рублей. В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования будет перечислена меньшая сумма — 2% от суммы зарплаты — 160 рублей. Такие же расчеты вы делаете с «грязными» зарплатами всех остальных ваших рабочих. Теперь, когда вы знаете величину страховых взносов на зарплату каждого работника в каждый из государственных внебюджетных фондов, нетрудно подсчитать общую сумму, причитающуюся каждому фонду. Поскольку мы с вами уже договорились, что страховые взносы рассчитываются по каждому работнику исходя из одинаковых тарифов, то общие суммы отчислений со всех работников должны получиться следующими: • в Пенсионный фонд на финансирование страховой части пенсии — 18 600 рублей; • в Пенсионный фонд на финансирование накопительной части пенсии — 5 580 рублей; • в Фонд социального страхования — 2 697 рублей; • в Федеральный фонд ОМС — 2 883 рубля; • в Территориальный фонд ОМС — 1 860 рублей. 25 Если ваши суммы не совпадают с нашими, то, скорее всего, в ваши расчеты закралась ошибка. Мы советуем вам вновь их пересчитать. Если все верно, то пойдемте дальше. Итак, первую сумму 18 600 рублей (страховые взносы в Пенсионный фонд на финансирование страховой части пенсии) вы должны провести по маршруту: кредит 69/2/1 — дебет 20. После этой проводки у вас на счете 69/2/1 возникнет вакуум, то есть долг вашего предприятия перед Пенсионным фондом по уплате страховых взносов. Когда в ноябре вы перечислите эту сумму, то сделаете проводку: кредит 51 — дебет 69/2/1 на сумму 18 600 рублей и долг обнулится. Что же касается стоимости, попавшей на 20-й счет, то она вольется составной частью в себестоимость. Для того чтобы показать на схеме Аксенова начисление страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии, сделаем проводку: кредит 69/2/2 — дебет 20 на сумму 5 580 рублей. Далее вы беретесь за Фонд социального страхования и 2 697 рублей проводите по маршруту: кредит 69/1/1 — дебет 20. Аналогичным образом вы поступаете и со страховыми взносами на обязательное медицинское страхование, сделайте проводки по их начислению самостоятельно. Теперь вам остается произвести «дополнительные» начисления в Фонд соцстраха (на страхование от несчастных случаев) и сделать соответствующую проводку на схеме Аксенова. Согласно Уставу, ЗАО «Стэк» занимается строительством зданий. В связи с этим оно попадает в 8-й класс степени профессионального риска. Следовательно, вы должны найти, чему равны 0,9% от «грязной» зарплаты всех работников. Заметьте, что 0,9% находятся от всей суммы «грязной» зарплаты всех работников, то есть от 93 000 рублей. Самостоятельно найдите сумму и сделайте нужную проводку. Страховые взносы уплачиваются в обязательном порядке ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены. В нашем случае все перечисления в дебет 69-го счета мы должны будем сделать не позднее 15 ноября. 26 Итак, фундамент готов. По условиям договора и по устной договоренности с заказчиком вы со своими друзьями можете теперь рассчитать его стоимость, что мы и предлагаем вам сделать. При этом мы немного усложним вашу задачу. Предположим, что в этом месяце было 25 рабочих дней. Из них на возведение фундамента рабочими потрачено 20 дней. Оставшиеся 5 рабочих дней строители возводили стены первого этажа. Следовательно, оплата этих 5 дней должна войти не в себестоимость фундамента, а в себестоимость первого этажа. Но так как первый этаж вы еще не построили до конца и не можете передать его заказчику, то и оплата труда рабочих за возведение первого этажа в течение последних 5-ти дней не может уйти с 20-го счета. Другими словами, 20% от суммы «грязной» зарплаты, влившейся в дебет 20-го счета, а также 20% вливаний, пришедших в 20-й счет с различных субсчетов 69-го счета, должны остаться на 20-м счете до передачи первого этажа заказчику. И только 80% зарплаты и вливаний с 69-го счета уходят вместе с другой себестоимостью с 20-го на второй субсчет 90-го счета. Найдите эти самые 80%, прибавьте к ним все остальные затраты, накопившиеся в дебете 20-го счета, и сделайте на всю получившуюся сумму проводку: кредит 20 — дебет 90/2. Почему мы пропускаем 43-й и 45-й счета и переводим нашу «готовую продукцию» сразу на 90-й счет? Потому что 43-й счет обозначает склад, на котором в ожидании покупателя хранится готовая продукция, а 45-й счет обозначает транспортные средства, на которых готовая продукция отправлена к покупателю. Так как фундамент мы не кладем к себе на склад и не отправляем к покупателю на поезде, а сразу строим его на территории покупателя, то и проводка у нас идет с 20-го сразу на 2-й субсчет 90-го счета. Ваш фундамент вобрал в себя все затраты, которые понесло предприятие во время его строительства. Сюда с 10-го счета влилась стоимость израсходованных материалов и инвентаря. Сюда влилась зарплата работников предприятия и целая куча начислений. Сюда влились перетекания с 60-го и 97-го счетов. Все это и есть себестоимость готовой продукции. Пока еще сюда не вливалась амортизация основных средств, но и она будет вливаться уже со следующего месяца. 27 Давайте сверимся. Сумма, направленная в дебет счета 90/2, должна быть равна 152 426 рублей. Если у вас получилось это же число, значит, вы нигде не ошиблись. Прежде чем идти дальше, остановитесь и задумайтесь вот над каким моментом: заработную плату все ваши работники, включая учредителей, получат полностью за все 25 рабочих дней этого месяца, согласно кредитовому сальдо 70-го счета. Но в проданный фундамент вы «вложили» только зарплату за 20 рабочих дней ваших строителей. Оплата остальных 5-ти рабочих дней, в течение которых они возводили стены, пока еще остается висеть на 20-м счете. Продолжим. Чтобы получить прибыль от продажи фундамента, вы продаете его за 210 000 рублей. Именно эту сумму вам надо было бы продвинуть с 1-го субсчета 90-го счета на 62-й счет. Но дело в том, что ваше предприятие производит работы, которые облагаются 18-процентным НДС. Соответственно, к стоимости фундамента (210 000 рублей) вы должны добавить еще 37 800 рублей НДС. В какой момент организация должна отразить на схеме Аксенова начисление НДС (проводка: кредит 68/2 — дебет 90/3)? Дата, когда организация рассчитывает НДС и делает проводку по его начислению, в налоговом законодательстве называется «момент определения налоговой базы». Согласно Налоговому кодексу, моментом определения базы для начисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или день оплаты. Все будет зависеть от порядка расчетов с покупателем. Если вы отгрузили товар (работы, услуги), но оплата за него еще не поступила, то все равно у вас возникает обязанность перед государством по налогу на добавленную стоимость. На день отгрузки5 сумму исчисленного НДС вы отправляете по проводке: кредит 68/2 — дебет 90/3. И обратная ситуация. Если вы получили предоплату от покупателя за товар (работы, услуги), но сам товар еще не отгрузили, то обязаны начислить НДС на дату получения этой предоплаты. 5 Датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику. 28 Перейдем на «язык проводок». Бухгалтерская проводка: кредит 68/2 — дебет 90/3 делается сразу за проводкой: кредит 90/1 — дебет 62 (отгрузка) или кредит 62 — дебет 51 (оплата). В нашем случае раньше произошла отгрузка. Моментом отгрузки будет день, когда заказчик подпишет вам акт, в котором указано, что он принял от вас построенный фундамент. Так как уже в этом месяце заказчик подписал вам такой акт, то вы обязаны сделать проводку: кредит 90/1 — дебет 62 на сумму в 247 800 рублей и именно эта проводка будет обозначать, что момент продажи вашей продукции состоялся. Далее проведите сумму НДС (37 800 рублей) по маршруту: кредит 68/2 — дебет 90/3. Давайте посмотрим, что у нас получилось на счете 68/2. По кредиту этого счета числится сумма 38 880 рублей (1 080 + 37 800). Этот вакуум, появившийся на счете 68/2, столкнется с дебетовыми вливаниями, пришедшими по проводке: кредит 19 — дебет 68/2, и начнет ими гаситься. Если вы правильно делали все проводки, то в результате этих столкновений на 68/2 должно получиться кредитовое сальдо в размере 28 926 рублей (при этом остаток на счете 19 будет нулевым). Разница между кредитом и дебетом счета 68/2 показывает текущую задолженность организации по НДС. Сумма налога, которую организация должна будет перечислить в бюджет, определяется по окончании текущего квартала. Так сказано в статье 163 Налогового кодекса РФ. Но до конца квартала еще далеко, поэтому об уплате налога думать еще рано. Подведем небольшой итог. На 90-м счете вы уже отразили сумму себестоимости, выручки и НДС. Теперь предположим, что заказчик заплатил все 247 800 рублей безналичным путем. Сделайте необходимую проводку. Как мы уже сказали, в этом месяце, кроме фундамента, рабочие в течение 5-ти дней возводили стены первого этажа коттеджа. Спишите на их возведение песок и цемент общей суммой 5 000 рублей. Проведите эту стоимость по маршруту: кредит 10/1 — дебет 20. Затем спишите туда же кирпичи проводкой: кредит 10/1 — дебет 20 на сумму 7 500 рублей. 29 Будем считать это последними проводками в этом месяце. Пришло время закрыть схему Аксенова. Для этого нам надо подвести и зафиксировать на ней итоговые сальдо на всех счетах. Как это сделать? Сначала вы обращаетесь к кредиту какого-то счета на схеме Аксенова. Складываете все цифры, записанные внутри кредитовой половинки этого счета, и полученный результат укажет вам на то, сколько стоимости у вас из него вытекло за прошедший месяц. Теперь эту сумму вы должны записать синим цветом на любом свободном месте внутри кредитовой половинки счета и обязательно обвести ее синим кругом. Это будет кредитовый оборот данного счета. Закончив работу с кредитом, находите дебетовый оборот этого же счета в прошедшем месяце. Запишите его внутри дебетовой половинки счета и обведите синим кружком. Высчитав оба оборота (и дебетовый, и кредитовый), вы должны от большего отнять меньший и определить, какое же окончательное сальдо получилось внутри счета. Если оно получилось кредитовым, то вы должны записать его внутри кредитовой половинки счета красным цветом и обязательно обвести красным кружком. Если оно получилось дебетовым, то вы должны записать его внутри дебетовой половинки счета красным цветом и обвести красным кружком. Цифра, записанная красным цветом внутри счета и обведенная красным кругом, будет обозначать итоговое сальдо (остаток) данного счета — дебетовое или кредитовое. Точно так же вы поступаете со всеми счетами на схеме Аксенова. Особое внимание нужно уделить 90-му счету. На нем осталось кредитовое сальдо, которое мы должны перебросить на 99-й счет проводкой: кредит 99 — дебет 90/9. Что будет обозначать эта проводка? Вакуум, показывающий, сколько денег предприятие заработало для своих владельцев, перебрасывается с 9-го субсчета 90-го счета на 99-й счет в конце каждого месяца. Таким образом, в реальной жизни весь год на 99-м счете накапливается вакуум, 30 обозначающий долг перед учредителями и государством. Другими словами, этот вакуум показывает размер той прибыли или убытка, которая была «заработана» предприятием. Вспомнили? Теперь закройте схему Аксенова за прошедший месяц. И откройте вторую схему. Для этого нужно перенести исходящие сальдо каждого счета на новую схему. Только теперь они будут называться входящими сальдо. Поэтому записывать их на новой схеме нужно теперь зеленым цветом и обводить зеленым кругом. На самой первой схеме не было никаких входящих сальдо, потому что ваше предприятие только начинало свою работу. Во втором и последующих месяцах входящие сальдо обязательно будут, потому что у предприятия уже числится имущество и долги, показывающие происхождение имущества. Обратите внимание: несмотря на то, что счет 90 в целом обнулился, внутри на его субсчетах по-прежнему числятся остатки. Эти остатки необходимо перенести на новую схему Аксенова. На второй схеме сделаем проводки по начислению амортизации основного средства. Как определить сумму амортизации для основных средств — написано в ПБУ 6/01. Содержание этого документа мы обязательно будем рассматривать в курсе «Бухгалтерский (финансовый) учет». Сейчас мы с вами опять допускаем, что вы уже умеете определять размер этих отчислений и посчитали, что годовая норма амортизации вашего компьютера равна 4 200 рублей, т. е. всю стоимость компьютера при таком размере отчислений вы спишете за 5 лет (20% в год). Значит, в месяц вы должны списывать в амортизацию одну двенадцатую этой суммы — 350 рублей. Амортизацию плоттера вам нужно рассчитать самостоятельно. Планируемый срок его использования — 4 года. Итак, на общую сумму амортизации по всем основным средствам вы делаете проводку по маршруту: кредит 02 — дебет 20. После такой проводки часть стоимости основных средств вольется в себестоимость первого этажа и продолжит свой путь к покупателю. Как только покупатель заплатит за первый этаж и деньги поступят на ваш расчетный счет, завершится кругооборот стоимости основных средств, который начинался с покупки (взноса) основного средства. 31 Перейдем к следующим проводкам, которые нужно сделать в дебет 20-го счета в этом месяце. Спишите стоимость арендной платы за арендуемое помещение: кредит 60 — дебет 20 на сумму 6 000 рублей. Не забудьте про сумму НДС по аренде (1 080 рублей). Отправьте ее по проводке: кредит 60 — дебет 19/20 и далее по проводке: кредит 19/20 — дебет 68/2. Теперь восстановите часть НДС, которую ранее вы уже приняли к вычету. Для этого сделайте проводку: кредит 68/2 — дебет 60 на сумму 1 080 рублей. Затем по маршруту: кредит 97 — дебет 20 отправьте 1 500 рублей оплаты за подписку на компьютерную справочную систему после получения очередного компакт-диска. Оплата взятой в аренду бетономешалки будет проходить тоже по привычной схеме. Арендодатель прислал вам счет-фактуру, в котором указана та же сумма — 3 300 рублей, и НДС, привязанный к ней, 594 рубля. Вы перечисляете эти суммы с расчетного счета ЗАО «Стэк» на счет арендодателя. После чего на схеме Аксенова делаете проводку: кредит 51 — дебет 60 на 3 894 рубля. Стоимость арендного платежа и НДС, прикрепленного к нему, остаются «висеть» на 60-м счете до конца месяца. Когда месяц подойдет к концу, вы сделаете проводку: кредит 60 — дебет 20, и вся стоимость арендного платежа включится в себестоимость продукции. А сумму НДС переведете по маршруту: кредит 60 — дебет 19/20, и далее: кредит 19/20 — дебет 68/2. Вот и все. Для того чтобы банк выдал деньги на зарплату работникам, вам нужно рассчитаться по долгам с государством. Поэтому вы перечисляете налог на доходы физических лиц (проводка: кредит 51 — дебет 68/1). После этого банк выдает вам деньги для выплаты заработной платы вашим работникам. Вы получаете 81 690 рублей (проводка на схеме Аксенова: кредит 51 — дебет 50) и раздаете работникам (проводка: кредит 50 — дебет 70). Получив заработную плату, каждый из них расписывается в ведомости. Долг по 70-му счету оказывается погашенным, и ведомость подшивается в папку вместе с другими первичными документами. Далее вам требуется перечислить платежи во внебюджетные фонды (обнулить 69-й счет). Самостоятельно сделайте необходимые проводки. 32 Теперь что касается НДС. Для всех без исключения налогоплательщиков периодом, за который необходимо уплачивать налог на добавленную стоимость, то есть налоговым периодом, является квартал. По истечении квартала организация рассчитывает сумму, подлежащую уплате в бюджет (разница между кредитом и дебетом 68-го счета). Уплата НДС производится организацией равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. То есть сумму налога, рассчитанную по итогам квартала, необходимо уплачивать в бюджет тремя равными платежами. В нашем случае, кредитовое сальдо счета 68/2, которое будет образовано в конце декабря, поделится на три равные части. Первую часть НДС вы должны будете уплатить не позднее 20-го января, вторую до 20 февраля, и окончательно рассчитаться с бюджетом вы обязаны не позднее 20 марта 2012 г. Обратите внимание: если сумма налога не делится равными долями на три срока уплаты, то округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты. Организация может единовременно, то есть досрочно перечислить налог в бюджет, и это не будет противоречить действующему законодательству. Итак, первую проводку по уплате НДС на схеме Аксенова: кредит 51 — дебет 68/2 вы сделаете только в январе, а в течение трех месяцев на 68-м счете будет постепенно формироваться налог. О том, кто должен платить НДС и кто может быть освобожден от его уплаты, мы еще не говорили. Сейчас мы вкратце остановимся на этом моменте. Итак, налог на добавленную стоимость должны платить не только организации (юридические лица), но и индивидуальные предприниматели. Однако от его уплаты освобождаются те налогоплательщики, у которых в течение трех предшествующих месяцев налоговая база (сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг) без учета НДС не превысила 2-х миллионов рублей (ст. 145 Налогового кодекса). Так что если у вашего предприятия налоговая база за три предыдущих месяца в общей сумме не превышает 2 000 000 рублей, то вы вправе не рассчитываться с государством по этому налогу. Как это происходит? Очень просто. Вы как бухгалтер прихо33 дите в налоговую инспекцию и предоставляете налоговикам все сведения (документы), подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС. Налоговая инспекция проверяет все эти сведения и выносит свое решение — освобождать или не освобождать вас от уплаты НДС. Такое освобождение предоставляется предприятию на 12 месяцев. Если же в течение указанного периода предприятие нарушит эти условия (суммарная выручка за три месяца подряд превысит 2 млн. рублей), то к уплате НДС придется вернуться и уплатить его за все последующие месяцы, прошедшие с момента нарушения. Учтите, что вновь созданная организация не может быть сразу освобождена от уплаты НДС, так как для получения права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца. Теперь вернемся на стройплощадку. Будем считать, что ваши рабочие уже выложили стены первого этажа. Чтобы строительство продолжалось, вам нужно закупить и доставить плиты перекрытия. Цена этих плит вместе с доставкой и укладкой составила 42 000 рублей. Кроме того, продавец предъявил вам к оплате 7 560 рублей НДС. Итого вы заплатили 49 560 рублей (проводка: кредит 51 — дебет 60). Далее стоимость этих материалов вы проводите двумя проводками по маршруту: 60 –10/1 — 20 на сумму 42 000 рублей. Параллельно с этим НДС проследует по пути: 60 — 19/10 — 68/2. Поскольку вы строите уже первый этаж, то вам стоит задуматься о приобретении окон, дверей, водопроводных труб и отделочных материалов. Для этого вы направляете Диму и Аню на проходящую в вашем городе выставку строительных материалов, где они подбирают в присутствии заказчика все необходимые комплектующие. Их стоимость без НДС 65 000 рублей. На следующий день вы переводите требуемую сумму поставщику — 76 700 рублей (включая 11 700 рублей НДС) и получаете материалы. Их стоимость вы проводите по маршруту: кредит 60 — дебет 10/1, а НДС двумя проводками через: 60 — 19/10 — 68/2. Сделали? Идем дальше. Второй месяц деятельности вашего предприятия тоже подходит к концу. Рабочие заканчивают установку дверей и окон на 34 первом этаже. Сделайте проводку: кредит 10/1 — дебет 20, ну, скажем, на сумму 48 000 рублей. Заказчик готовит деньги, чтобы рассчитаться с вашим предприятием за очередной этап строительства. А вы тем временем рассчитываете себестоимость почти готового первого этажа. Для этого вы вновь должны включить в себестоимость арендный платеж за бетономешалку. Поэтому на сумму 3 300 рублей вы делаете проводку из кредита 60-го счета в дебет 20-го. Что касается НДС, прикрепленного к аренде, то вы списываете его из кредита 60-го счета в дебет 19/20, а со счета 19/20 сразу на счет 68/2. Сделайте две эти проводки на сумму 594 рубля. При расчете себестоимости не нужно забывать и про заработную плату ваших работников. Давайте начислим ее, считая, что во втором месяце весь персонал получит такую же зарплату, как и в первом. Далее вы отправляете 11 310 рублей налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по проводке: кредит 68/1 — дебет 70. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды вы начисляете по уже знакомым маршрутам: • 18 600 рублей в Пенсионный фонд на финансирование страховой части пенсии: кредит 69/2/1 — дебет 20; • 5 580 рублей в Пенсионный фонд на финансирование накопительной части пенсии: кредит 69/2/2 — дебет 20; • 2 697 рублей в Фонд социального страхования: кредит 69/1/1 — дебет 20; • 837 рублей в Фонд соцстраха на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: кредит 69/1/2 — дебет 20; • 2 883 рубля в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: кредит 69/3/1 — дебет 20; • 1 860 рублей в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования: кредит 69/3/2 — дебет 20. Сделали? Замечательно. Теперь подсчитаем дебетовое сальдо 20-го счета. Поскольку в этом месяце ваше предприятие строило исключительно первый этаж, то именно эта сумма и будет являться его себестоимостью. Итак, на данный момент в де35 бете 20-го счета числятся 264 636 рублей. Если ваша цифра совпала с этой суммой, то значит, вы нигде не ошиблись. «Накидываем» на эту стоимость желаемую прибыль и получаем продажную цену первого этажа (без НДС), равную 310 000 рублей. Прибавляем к продажной стоимости первого этажа величину НДС и получаем, что выручка от продажи первого этажа должна составить: 310 000 руб. + 55 800 руб. = 365 800 руб. Именно эту сумму должен выплатить вам заказчик. На сумму выручки (365 800 рублей) вы делаете проводку: кредит 90/1 — дебет 62, сумму НДС (55 800 рублей) показываете проводкой: кредит 68/2 — дебет 90/3, а затраты (264 636 рублей) списываете в дебет счета 90/2. На следующий день заказчик переводит 365 800 рублей на ваш расчетный счет, и на эту сумму вы делаете проводку: кредит 62 — дебет 51. Теперь можно вернуть часть долгов своим родителям. Вы приходите в банк и переводите на их лицевой счет 70 000 рублей. На схеме Аксенова это отразится проводкой: кредит 51 — дебет 66 на 70 000 рублей. А поскольку месяц уже закончился, и пришла пора закрывать схему Аксенова, то сразу же можно сделать проводку: кредит 99 — дебет 90/9 на сумму 45 364 рубля. Сделайте ее и закройте схему этого месяца. Делать это вы уже умеете. Теперь возьмите последнюю (третью) схему Аксенова и перенесите на нее все входящие сальдо каждого счета. Действуйте. Поскольку вы заполнили уже две схемы Аксенова, то вас уже вполне можно признать состоявшимися профессионалами в бухучете. Теперь вам без боязни можно поручить самостоятельно начислить амортизацию на основные средства, сделать проводки арендной платы за помещение и произвести необходимые отчисления с 97-го счета (подписка на компьютерную справочную систему). Арендодатель бетономешалки в очередной раз присылает вам счет-фактуру. Его вам тоже нужно оплатить, а в конце месяца списать на себестоимость затраты по аренде бетономешалки и учесть НДС по ним. Ну и, конечно же, выдайте начисленную в прошлом 36 месяце зарплату после погашения долгов перед государством. Рассчитайтесь с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам. Проводкой: кредит 10/1 — дебет 20, вы передаете на стройплощадку кирпич стоимостью 5 000 рублей, цемент и песок на сумму 4 500 рублей. Чтобы разнообразить ход событий, давайте предположим, что весь третий месяц ваши рабочие возводили стены второго этажа, так и не успев закончить их строительство до конца месяца. Поэтому расчет себестоимости второго этажа вы не производите и проводку: кредит 99 — дебет 90/9, в конце месяца не делаете. В результате до конца этого месяца 90-й счет так и не будет задействован вами. Общее сальдо этого счета по-прежнему останется нулевым, но на субсчетах будут «висеть» суммы, перешедшие из двух предыдущих месяцев. Время неумолимо бежит — окружающий мир меняется. Не стоят на месте и компьютерные технологии. Вы, как вносивший в качестве вклада в уставный капитал компьютер, предлагаете заменить его на более совершенный. Вадим, Аня и Дима соглашаются с этим и, не откладывая в долгий ящик, вы четверо решаете продать ваше основное средство — компьютер. Допустим, вы продаете его за 25 000 рублей. Согласно действующему законодательству, вы должны увеличить эту стоимость на величину налога на добавленную стоимость: 25 000 руб. х 18% = 4 500 руб. После такого увеличения продажная цена компьютера становится равной 29 500 рублей. Итак, какими проводками будет сопровождаться продажа компьютера? Напоминаем вам, что реализация основных средств осуществляется через 91-й счет. Ваш компьютер проработал у вас два месяца. Вы дважды производили амортизационные отчисления. Раз так, то вам нужно найти остаточную стоимость вашего компьютера. Для этого делаем следующие проводки: кредит 01/1 — дебет 01/2 на сумму 21 000 рублей и кредит 01/2 — дебет 02 на 700 рублей. Посмотрите на второй субсчет 01-го счета. В его дебете те37 перь находится первоначальная стоимость вашего компьютера, в кредите — сумма тех амортизационных отчислений, которые вы сделали. Что будет показывать нам сальдо 01/2 счета? Оно показывает ту сумму остаточной стоимости, которая сложилась после столкновения двух потоков: с 01/1 и 02-го счетов. Именно на сумму этого сальдо вы делаете проводку: кредит 01/2 — дебет 91/2. Выручку от продажи вашего компьютера — отразите проводкой: кредит 91/1 — дебет 62 на сумму 29 500 рублей. Вам остается начислить НДС, который так же, как и остаточная стоимость компьютера, попадет в дебет второго субсчета 91-го счета. Его сумму вы проводите по маршруту: кредит 68/2 — дебет 91/2. После получения денег от покупателя на ваш расчетный счет вы делаете проводку: кредит 62 — дебет 51 на эту же сумму. Теперь займемся начислением зарплаты для выплаты в следующем месяце. Предположим, что в декабре у каждого из четырех учредителей (т. е. вас и ваших друзей) зарплата возрастает на 2 500 рублей. Таким образом, «грязная» зарплата декабря возрастает до 103 000 рублей. Допустим, что с этой суммы вы должны удержать 12 610 рублей налога на доходы физических лиц. Размер страховых взносов вы посчитаете самостоятельно и сделаете все соответствующие проводки. Не забудьте рассчитать и начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Появившиеся долги перед государством и всеми фондами вы погасите только в следующем месяце. Теперь вернемся в самое начало данного раздела (страница 7). В уставе вашего общества сказано, что оставшиеся неоплаченными 30% уставного капитала вы как учредители погасите в течение первого года деятельности вашего предприятия. Допустим, у всех вас появились деньги, и вы решаете выкупить свои акции. Вы, Дима и Аня должны по 9 000 рублей каждый, а Вадим — 8 000 рублей. Вы вправе внести эту сумму не только деньгами, но и другими ценностями. Все это вам известно. Но сейчас мы не будем усложнять вашу задачу. Внесите деньги каждый на расчетный счет вашего предприятия. Какую проводку вы сделаете? 38 Если она будет отличаться от проводки: кредит 75/1 — дебет 51, то вы чего-то не поняли. В таком случае возвращайтесь к четвертому разделу курса «Начала бухгалтерского учета» и перечитывайте его начало заново. Те из вас, кто не ошибся, проводят по этой проводке три раза 9 000 рублей и один раз 8 000 рублей. Рядом с каждой цифрой не забывайте делать карандашные пометки, указывая имена ваших друзей-учредителей. В декабре истекает срок займа, который вы брали в долг у родителей. Поэтому вы возвращаете оставшуюся сумму долга родителям, не забывая при этом сделать соответствующую проводку на схеме. Месяц подходит к концу, а это значит, вы должны заняться 91-м счетом. На нем образовалось кредитовое сальдо, показывающее сумму прибыли, которую ваше предприятие получило от продажи компьютера. Именно на эту сумму вы должны сделать проводку: кредит 99 — дебет 91/9. Идем дальше. Вам остается сделать последний шаг — рассчитать налог на прибыль и закрыть схему Аксенова. Уже дважды мы перебрасывали вакуум, показывающий сумму прибыли, с 90/9 на 99-й счет. В последнем месяце мы не продавали свою продукцию, поэтому такую проводку на схеме Аксенова вам делать не пришлось. Зато была сделана проводка: кредит 99 — дебет 91/9, отражающая прибыль от продажи компьютера. Давайте посмотрим на кредит 99-го счета и подсчитаем, какая сумма числится в нем. К настоящему моменту там должно быть 107 638 рублей. Квартал подошел к концу, и поэтому вы как бухгалтер должны рассчитать налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса, ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. Высчитав размер налога на прибыль, вы делаете проводку: кредит 68/9 — дебет 99 на сумму 21 528 (107 638 руб. х 20%) рублей. После этой проводки на 68/9 возникает долг перед государством по налогу на прибыль. Когда этот налог будет оплачен, вы 39 сделаете вторую проводку: кредит 51 — дебет 68/9, и долг (вакуум) на 68/9 обнулится. Но это будет только в начале следующего года, а пока эту проводку делать не надо. Итак, закончился очередной квартал, и вам необходимо заполнить баланс. Посмотрите на 99-й счет, после дебетового вливания из 68/9 на нем осталось 86 110 рублей чистой прибыли. Вы и ваши друзья как учредители сможете распорядиться этой прибылью в следующем году, когда соберетесь вместе и проведете собрание акционеров. Пока же заработанная вашим предприятием прибыль будет являться нераспределенной прибылью. Однако закончился не только квартал, но и год, а это означает, что вам нужно внутренними проводками закрыть счета 90 и 91. Как это делается, мы вам рассказывали в четвертом разделе курса «Начала бухгалтерского учета». Вспомните это и выполните все необходимые проводки самостоятельно. Теперь снова вернемся к нашей прибыли. Как вы знаете, в течение всего года прибыль предприятия хранится на 99-м счете и именно из него переносится в баланс. Но раз в год, в конце декабря, сальдо 99-го счета обнуляется. Для этого на всю величину сальдо 99-го счета делается проводка: кредит 84 — дебет 99. Сейчас наступил как раз такой момент, когда вы имеете полное право перекачать вакуум 99-го счета на 84-й счет. Вот и все проводки. 40 О КОНСТРУИРОВАНИИ СОВРЕМЕННОГО БУХУЧЕТА И БИОЛОГИИ Вы усвоили некоторый объем знаний по бухгалтерскому учету. Этот объем знаний настолько велик, что позволяет приступить к изучению бухгалтерского учета с самого начала, то есть с первичных бухгалтерских документов. Но прежде чем мы начнем изучать первичные документы, давайте отойдем от бухгалтерского учета и поговорим о других проблемах, которые, на первый взгляд, никак не связаны с обучением бухучету. И тем не менее... Вести на всех предприятиях России одинаковый бухгалтерский учет так же бессмысленно, как одеть всех мужчин в одинаковые костюмы. На предприятиях должны работать не те бухгалтеры, которые умеют вести бухучет, а те, которые умеют его конструировать под конкретные нужды своего предприятия. А каким должен быть сконструированный бухгалтерский учет? Прежде всего, он должен быть современным. Но что такое — современный бухгалтерский учет? Казалось бы, ответ напрашивается сам собой — тот бухгалтерский учет, который сложился в наиболее развитых странах на сегодняшний день. Но так ли это на самом деле? Сравним два автомобиля, наш отечественный, который сегодня сошел с конвейера, и «Мерседес», который произвели шесть лет назад. Какой из этих двух автомобилей можно назвать более современным? К сожалению, нам как россиянам приходится признать, что наш отечественный автомобиль нельзя признать современным, даже если он сошел с конвейера три часа назад, по той простой причине, что он не отвечает современным требованиям пользователей. Тот же самый вопрос можно задать относительно бухгалтерского учета. Какой бухучет необходимо признать современным, который сегодня ведется на предприятиях наиболее развитых стран или тот, который должен отвечать современным требованиям его пользователей? 41 Конечно, последний. У многих наших студентов после такого заявления возникает вопрос: а что бухгалтерский учет, который ведется сегодня в наиболее развитых странах, не отвечает требованиям сегодняшнего дня? К сожалению, да. Сразу поверить в такое заявление очень трудно. Ведь все познается в сравнении. Если у вас не было возможности сесть за руль «Мерседеса», «Ауди», «Вольво», то вы, вероятно, считаете, что наши «Жигули» и «Волга» — очень хорошие машины. Только когда вы познакомитесь по-настоящему с современными автомобилями, вы узнаете разницу, существующую между ними: когда ты едешь на нашем автомобиле, ты просто едешь и в лучшем случае не ломаешься. Когда ты едешь за рулем иномарки, ты получаешь наслаждение от этого процесса. Обратимся теперь к бухгалтерскому учету. Второй уровень работы бухгалтера можно назвать УРОВНЕМ БЕЗОПАСНОСТИ, потому что на этом уровне бухучет перестает представлять опасность для предприятия, его директора и бухгалтера и, значит, перестает быть врагом. Бухгалтерия, работающая на втором уровне, умеет вести бухучет так, что ни одна налоговая инспекция не может предъявить ей ни одного серьезного замечания и, тем более, не может выставить штраф. Подняв бухгалтерский учет до 2-го уровня, предприятие переводит дух от всякого рода битв и сражений, а его руководство испытывает от этого огромное удовлетворение. Но будем ли мы считать хорошим автомобиль, только потому, что он перестал взрываться во время езды? Вряд ли. Хороший автомобиль не тот, в котором нет серьезных недостатков, а тот, который имеет много достоинств. То же самое относится и к бухгалтерскому учету. Можно ли считать современным бухучет только потому, что он перестал угрожать предприятию огромными штрафами? На втором уровне бухгалтерского учета предприятие избавилось от конфликтов с налоговой инспекцией, но ведь всех своих проблем оно не решило. Остается еще масса других трудностей: на одних предприятиях процветает воровство, на дру42 гих — пьянство, на третьих — слишком маленький уровень доходов, на четвертых — склады забиты готовой продукцией, и предприятие никак не может ее продать. Можно ли считать современным бухгалтерским учетом тот учет, который никак не помогает руководству предприятия решить все эти проблемы? Вряд ли. Рассмотрим другую проблему. Представим себе, что перед нами находятся два объекта: работающий завод и работающий автомобиль. Теперь представим, что и тот, и другой начали барахлить, и их работа прекратилась. Предположим, что и директор завода, и водитель автомобиля захотели устранить поломку и заставить свои объекты снова работать. Что мы скажем о водителе, который после аварии возьмет в руки баланс своего автомобиля и начнет анализировать, сколько стоит каждая деталь, имеющаяся в машине, и за счет каких источников она была приобретена? Согласитесь, что в этом случае знание того, что карбюратор стоит 1 000 рублей, и что он был получен в качестве взноса в уставный капитал предприятия, никак не помогут отремонтировать остановившийся автомобиль. Но почему мы надеемся, что директору завода эти же самые знания, взятые из бухгалтерии, помогут вывести завод из кризисного положения? Можно ли назвать бухгалтерский учет современным, если он предоставляет директору предприятия (главному пользователю) бесполезную информацию? Вряд ли. Так какой же бухучет можно назвать современным? Конечно, тот, который отвечает современным требованиям предприятия, современным требованиям производства. Как должен работать такой бухучет и как его можно сконструировать? Для ответов на эти вопросы мы обратились за помощью к биологии. Чтобы вы не подумали о нас плохо, сразу скажем, что использовать биологию в качестве своего помощника первыми придумали не мы. 43 Сначала до этого додумался Норберт Винер — создатель кибернетики. Именно кибернетики создали в своей науке новый раздел, который занимается изучением устройства и работы живых организмов. Назвали этот раздел бионикой. Зачем кибернетикам нужно знать, как работают глаза, уши или нервы у какой-нибудь стрекозы? А затем, чтобы принципы устройства и работы этих органов можно было применить при конструировании компьютеров и других «умных» машин. Эта мысль — учиться у природы, понравилась не только кибернетикам. Поэтому вслед за бионикой на свет появились такие научные направления, как биоэлектроника, биокоммуникация, биомеханика и т. д. А мы решили использовать знания биологии в бухучете. Чем же нам может помочь биология? Прежде всего, она расскажет нам о том, как устроена и работает нервная система живых организмов. Нервная система человека фиксирует все, что происходит внутри его организма. Затем, собрав информацию, она принимает решения и управляет каждым движением организма. Но ведь бухучет должен делать то же самое! Только внутри организма предприятия, а не человека. Ни один инженер еще не создал систему управления более совершенную, чем нервная система человека. Так почему бы в таком случае не скопировать принципы работы именно этой нервной системы при организации бухучета. Вот мы и решили скопировать. Мы знаем, что некоторые люди живут на этом свете более ста лет. Не меньший срок жизни будет отпущен и вашему предприятию, если у вас все будет в порядке с его нервной системой и, в частности, с бухгалтерским учетом. Кто-то из вас может спросить: а что, нервная система предприятия состоит только из бухгалтерского учета? Разве никаких других разделов нервной системы, никаких других органов чувств, кроме бухучета, не должно существовать? Конечно, должны существовать! И если вы хотите стать преуспевающим бизнесменом, то должны вырастить такую фирму, у которой бы были все органы чувств и все отделы нервной 44 системы, а не только бухгалтерский учет. Но удастся вам это сделать только в одном случае — если вы начнете использовать в своей работе принципы бионики. То есть будете изучать устройство и работу живых организмов, а затем переносить эти принципы на устройство и работу вашей фирмы. Люди, животные, птицы — это все живые организмы. Действующее предприятие — это тоже живой организм. А раз так, то значит, принципы работы этого организма должны быть такими же, как у людей, животных и птиц. Как работает организм человека, животного, птицы — нам более-менее известно. Теперь, если мы хотим создать хорошее предприятие, нам надо заставить его работать точно так, как работает организм человека, животного или птицы. Начнем сравнивать организм предприятия с организмом животного. Прежде всего, скажем о том, что предприятие может иметь в своем распоряжении какие-то здания, сооружения, склады, площадки и другие места, на которых могут располагаться его средства труда (станки, машины, механизмы, оборудование и т. д.), а также людей, работающих на данное предприятие. Все места, на которых предприятие размещает свои средства труда или людей, работающих на данное предприятие, мы будем считать скелетом организации, к которому прикреплены и на котором держатся различные органы (сердце, почки, печень, мышцы и т. д.). Если таких мест у предприятия много, то мы можем считать его животным с крупным телосложением. Ну, скажем, слоном или гиппопотамом. Если таких мест у него совсем чуть-чуть, то мы можем считать его муравьем. Основные средства (станки, машины, компьютеры и т. д.) и некоторые другие активы мы можем считать органами, находящимися внутри организма предприятия. Одни из них очень важные, как, скажем, сердце, печень, почки и т. д. Другие менее значимы, как, скажем, палец на руке или ноге у человека. Третьи совсем малозначительны, как, скажем, волосы или ногти. А четвертые вообще как бы и не являются частью организма. Скажем, ракушка, в которой поселился рак-отшельник. Без ракушки он жить не может, потому что его тут же съедят, но в то же время он спокой45 но может забросить эту ракушку и перебраться в другую. К этой же группе можно отнести кокон гусеницы, соты у пчел и т. д. Это даже не часть организма, а дополнение к нему. Как определить, какой актив каким органом является, мы будем говорить позже и в других курсах. Сейчас же мы пойдем дальше. Среди животных есть такие, которые никакой продукции не производят и не продают ее. Назовем их некоммерческими животными. Например, обезьяны, лазающие по джунглям, или львы, бродящие по саванне. Среди организаций тоже есть такие, которые не производят продукцию и не зарабатывают деньги (прибыль). Назовем их общественными или некоммерческими организациями. Среди животных есть и такие, которые вырабатывают продукцию (коровы — молоко, куры — яйца, овцы — шерсть). Эту продукцию животные отдают своему хозяину и за это получают от него корм, место для проживания, уход, заботу и т. д. Такой обмен — это уже торговля, это уже коммерция, следовательно, такие животные могут называться коммерческими. Лошадь не производит продукцию, но зато она тащит телегу с грузом, везет на себе седока или пашет землю. Собака не производит продукцию, зато она охраняет хозяина или помогает ему охотиться. Другими словами, они оказывают услуги (выполняют работу) и за это им тоже платят кормом, жилищем, уходом и заботой. Это тоже коммерческие животные. Предприятие — это животное, которое человек вырастил для себя, надеясь на то, что оно принесет ему прибыль. Когда учредители решают вопрос о том, какое предприятие они хотят создать, то они, по сути, решают вопрос о том, какое домашнее, а точнее служебное, животное они хотят вырастить. То ли это должен быть слон, который будет перетаскивать бревна в джунглях, то ли это должна быть быстрокрылая птичка, которая будет порхать по заданному маршруту и переносить с собой почтовую корреспонденцию, то ли это будет аист, который будет разносить новорожденных малышей к их родителям. Исходя из этого, создатели предприятия (учредители) решают, какими внутренними органами и какими частями тела должно обладать их предприятие. 46 Решив этот вопрос, они и начинают наделять вновь создаваемое предприятие теми внутренними органами (печень, сердце, селезенка, мозг) и теми частями тела (ноги скакуна, хобот слона, шея жирафа, сумка кенгуру, зоб пеликана), которые ему потребуются для успешного выполнения служебных обязанностей. Этими внутренними органами и частями тела, как мы уже сказали, будут являться: основные средства (станки, компьютеры и т. д.) и все прочие активы, которые входят в уставный капитал предприятия. Если учредители забудут или не смогут дать рождающемуся предприятию какой-то важный орган, то предприятие начнет потихоньку чахнуть или вообще умрет. Сразу после своего рождения любой живой организм должен начать питаться. Поэтому и предприятие после своего рождения получает от своих творцов (учредителей) некоторый запас продуктов питания. В него входят: деньги, материалы и некоторые другие вещи, которые вносят учредители в уставный капитал вновь создаваемого предприятия. Энергии (то есть стоимости) в этих продуктах питания должно быть достаточно, чтобы предприятие встало на ноги, окрепло и начало работать, зарабатывая себе тем самым новые продукты питания. Если же калорий (стоимости) в пище не хватит, то предприятию не хватит сил подняться на ноги и начать плодотворно работать. Оно зачахнет, не успев встать на ноги. Но вы можете сказать, что одними калориями (одной стоимостью) нельзя оценивать качество тех продуктов, которые дают новорожденному. Если они дадут только что родившемуся малышу трудноперевариваемую пищу, то желудок может не справиться с ней, и новорожденный умрет, так и не начав работать. А если он и не умрет, то вырастет таким хилым, что хорошей работы от него ждать не придется. Все правильно. Мы с этим не спорим. Поэтому учредители должны думать, из каких «продуктов питания» они должны сформировать уставный капитал своего предприятия. Если все условия при рождении предприятия будут выполнены, то это еще не значит, что веселый и крепкий малыш вырастет в огромного богатыря. Каждый день будет грозить ему болезнями. Если случайно подхваченный легкий кашель не будет 47 тут же вылечен, то он может перерасти в туберкулез, и начавшее было мужать предприятие скончается, не дожив до своей зрелости. Очень грустная история. А чтобы она не произошла, у предприятия обязательно должен быть мозг, управляющий всеми его движениями и поступками, а в подчинении у мозга должны быть органы чувств (глаза, которые видят; уши, которые слышат; нервы, которые передают сигнал от уставшей мышцы или боль от больного зуба и т. д.). Если бы мозг не получал информацию от этих органов чувств, то никогда не смог бы принимать никаких решений. Одним из органов чувств в организме предприятия является бухгалтерский учет, который следит за тем, какие продукты питания попадают в организм, какова их стоимость (энергетическая ценность), сколько калорий (стоимости) предприятие потратило в процессе производства продукции и за какую цену надо продать выработанную продукцию (выполненную работу), чтобы закупить для предприятия новые продукты питания. В случае какого-то сбоя (съедена отравленная пища, застужена почка), нервная система передаст в мозг предприятия сигнал об этой болезни, и мозг постарается найти способ лечения своего организма. К сожалению, в реальной жизни на большинстве предприятий никаких органов чувств, кроме бухгалтерского учета, практически никогда не бывает. Да и бухучет зачастую организован настолько слабо, что органом чувств его назвать очень трудно. Так что же делать? Ответ напрашивается сам собой: если вы хотите создать крепкое предприятие, которое растет и мужает день ото дня, то надо в обязательном порядке у этого предприятия создать все органы чувств, которые есть в организме настоящего животного. В этом случае оно будет все чувствовать, все видеть, все слышать, во всем ориентироваться и, естественно, достигнет огромных успехов. Представьте себе, что на арену ипподрома выехали жокеи на лошадях, у которых полностью потеряно зрение, слух, осязание и т. д. А теперь представьте, что среди них появился жокей на здоровой и сильной лошади. Кто выиграет это соревнование? Ко48 нечно, тот жокей, который сидит на здоровой лошади. Но ведь бизнес — это тоже соревнование, и тут тоже выигрывает наиболее здоровый и тренированный организм. Как же можно добиться идеальной работы бухгалтерского учета внутри организма предприятия? Ответ очень простой — его необходимо сконструировать настолько совершенным, чтобы он по своим возможностям не уступал нервной системе животного или даже человека. А как это сделать? Для достижения этой цели опять же нужно вернуться к биологии и вспомнить, как работает нервная система животного или человека. Вот и давайте вспоминать! Итак, чем работа одних нервов в организме человека отличается от работы других нервов? Самое главное отличие заключается в том, что для каждого отдела нервной системы существует свой собственный раздражитель. Нервы данного отдела реагируют только на свой собственный раздражитель и не замечают тех раздражителей, на которые реагируют нервы других отделов нервной системы. Ну, скажем, если человека укусила оса, то его зубные нервы и не подумают реагировать на этот укус, потому что они реагируют только на нарушение зубного покрытия. В то же время зрительные нервы или слуховые нервы совсем не будут реагировать на то, что в зубе человека появился кариес. Каждый нерв можно сравнить со сторожем, на которого надели специальные очки. Через эти специальные очки нерв «видит» только то, что ему положено видеть. Зубной нерв «видит» только зубные дырки и реагирует только на них, обонятельные нервы «видят» только запах и реагируют только на него, осязательные нервы реагируют только на укол, удар, прикосновение, жару или холод. Почему все происходит именно так? Дело в том, что каждая чувствительная нервная клетка (нейрон) имеет несколько чувствительных отростков (дендритов). На каждом кончике дендрита находится белковая молекула. Белковая молекула представляет из себя клубок запутанных ниток (аминокислот). У каждого белка имеется свой раздражитель, который в 49 случае попадания на белок заставляет клубок раскручиваться и вытягиваться в прямую нить. Клубок запутан таким образом, что влезть в него и ухватиться за конец нитки смогут только те раздражители, которые имеют определенный размер и определенную форму. Никакие другие раздражители этого сделать не смогут. Но так как нитки в клубке не простые, а заряжены электричеством, то при раскручивании клубка в них начинает течь электрический ток, который передается от чувствительного кончика нервной клетки внутрь самой нервной клетки (в тело нейрона), а из тела по передающему отростку (аксону) этот сигнал передается к думающим клеткам в нервный узел или мозг человека. Точно так же обстоит дело и с бухгалтерским учетом. На предприятие могут свалиться разные раздражители. Но только некоторые из них могут задеть бухгалтера за живое и начать его раскручивать. Что же это за раздражители? Когда древние мыслители создавали бухгалтерский учет, то решили, что его нервы должны реагировать только на стоимость (на деньги) и ни на что иное. Если мы сказали, что любой нерв — это сторож в специальных очках, то можно сказать, что бухгалтерский нерв, это сторож в очках, через которые нельзя увидеть ничего кроме стоимости. Посмотрел бухгалтерский нерв на экскаватор без специальных очков и определил его вес, цвет, размер и многое другое. Но стоило ему надеть на себя специальные очки, как тут же это все пропало и осталось только одно — стоимость экскаватора — 300 000 рублей. Если на клумбе возле бухгалтерии расцвели красивые розы, а кладовщица на складе переложила телевизор с третьей полки на первую, то бухучет на это не прореагирует. Он этого просто не заметит. Но вот если вдруг разобьется компьютер, то стоимость этого актива резко упадет до нуля, и бухучет тут же отреагирует на такое изменение стоимости. Зачем же изобретатели бухучета так сильно заузили его зрение? Мы с вами хотим сконструировать зоркий бухучет. Чтобы увеличить его зоркость, мы должны потребовать от бухгалтерского мозга пропускать мимо себя любую информацию, поступаю50 щую от бухгалтерского ока, если она не касается стоимости активов или пассивов. Око может увидеть все: и то, что двери склада перекосились, и то, что подъемный кран синего цвета, и то, что экскаватор на гусеницах, а не на колесах, и то, что директор предприятия пришел на работу в новом костюме, и многое-многое другое. Но если мы хотим иметь очень зоркий бухучет, то должны заставить его отбросить всю лишнюю информацию, которая не касается стоимости. Стоимость, стоимость и еще раз стоимость! Вот круг его зрения! А хватит ли бухучету этого узкого зрения, чтобы он мог контролировать состояние здоровья у предприятия? В известной мере и да, и нет. Дело в том, что стоимость для организма предприятия — это все равно что температура для организма человека. 1. В подавляющем большинстве случаев резкое повышение температуры у человека говорит о том, что он заболел. В подавляющем большинстве случаев резкое повышение убытков у предприятия говорит о том, что оно заболело. 2. Тем не менее человек может заболеть такими болезнями (иногда даже смертельными), при которых температура у него повышаться не будет (во всяком случае, на первом этапе болезни). Точно так же и предприятие может заболеть такими болезнями, при которых убыточность может не наблюдаться, но предприятие будет чахнуть до тех пор, пока не умрет. 3. Только по одной температуре врач не может определить, какая у человека болезнь. Для точного диагноза ему надо произвести дополнительный осмотр больного и, возможно, что этот осмотр выявит дополнительные признаки болезни — воспаление горла укажет на ангину, кашель укажет на бронхит или воспаление легких, боль в правой части живота укажет на аппендицит и т. д. Точно так же и менеджер предприятия не может определить по одним убыткам болезнь предприятия. Для точного диагноза ему надо произвести дополнительный осмотр. Вполне возможно, что даже при беглом внешнем осмотре предприятия у него можно заметить дополнительные признаки болезни. Например, при 51 внешнем осмотре вы можете заметить тот факт, что на данном предприятии очень много прогульщиков, бракоделов, пьяниц, лентяев, нарушителей трудовой дисциплины и т. д. Эти дополнительные сведения могут вам помочь в определении болезни предприятия. И тем не менее, если вы ориентируетесь только на показатели бухучета и внешний осмотр предприятия, вы недалеко ушли от врача, у которого нет никакой медицинской аппаратуры, кроме обычного термометра. Врач ориентируется по одной температуре, а вы ориентируетесь по одной лишь стоимости. Сегодняшние врачи продвинулись гораздо дальше градусника, который измеряет одну лишь температуру. У них для определения болезни есть рентгеновские аппараты, УЗ-аппараты и другая техника. Сегодня преуспевающие бизнесмены должны продвинуться гораздо дальше бухучета, который измеряет одну лишь стоимость. Освоив бухучет, они должны затем перейти к такой науке, как финансовый анализ. Зачем он нужен? Затем, что кроме «температуры» и «артериального давления», которые показывает бухучет, им необходимо иметь и другие показатели состояния здоровья предприятия, полученные путем проведения глубоких «лабораторных» анализов. Только глубокие, многочисленные и разнообразные анализы могут обнаружить первые признаки коварных заболеваний. Только анализы позволят выявить те вирусы, которые поселились в организме предприятия. Каждый бизнесмен должен понимать, что после рождения ребенка и до той поры, пока его организм окончательно не сформируется, он находится под постоянным медицинским наблюдением. Каждый месяц или год проводится полное обследование ребенка. Да и взрослый человек должен время от времени проходить медицинскую комиссию или хотя бы флюорографическое обследование. Все это нужно для своевременного выявления болезни. О здоровье предприятия необходимо вспоминать не только «когда рак на горе свистнет», а и думать о нем постоянно. Не стоит доказывать, что всегда лечить болезнь тем легче, чем раньше она обнаружена. Это как раз тот случай, когда попустительство и промедление смерти подобно. 52 Осваивая умение делать финансовые анализы, бизнесмен начинает относиться к бухгалтерской отчетности не как к обязательному требованию финансовых органов, а как к медицинской карте предприятия. По ней он определяет общее самочувствие фирмы на данный момент, привыкает периодически производить диспансерный осмотр предприятия с целью предупреждения болезни, симптомы которой на первый взгляд не заметны. Этот осмотр позволит ему быть спокойным по поводу самочувствия фирмы или заметить заболевание на ранней стадии развития. Финансовый анализ учит тому, как можно предвидеть развитие ребенка (фирмы), какой он будет иметь рост и вес на рынке через определенное время, сколько денег научится зарабатывать сам и что будет требовать от своих родителей. Финансовый анализ позволяет рассмотреть отдельные внутренние органы предприятия, узнать, как определить состояние здоровья его сердца, желудка, легких. Однако правильные и всесторонние анализы только указывают на причины заболевания, но не лечат их. Для того чтобы от анализов перейти к лечению, необходимо освоить финансовый менеджмент. Но об этом мы будем говорить позже, а сейчас вернемся к бухгалтерскому учету. На предшествующих страницах мы с вами разобрались с тем, как работает чувствительный нерв человека, а теперь давайте разберемся с тем, как работает чувствительный нерв бухгалтерского учета и как в нем возникает нервный сигнал. Оказывается все очень просто: в окружающем мире имеются какие-то «раздражители» (с их полным перечнем вы познакомитесь чуть позже), которые проникают в бухгалтерию и пытаются «раскрутить» бухгалтера, заставляя его выработать самый первый «нервный сигнал». Бухгалтер реагирует на эти «раздражители» и выписывает ПЕРВИЧНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ ДОКУМЕНТ. Информация, внесенная в первичный бухгалтерский документ, и будет тем самым сигналом (той самой информацией), который пойдет от чувствительного нерва в нервный центр, где происходит обобщение полученной информации. 53 Мы еще раз повторяем — самый первый нервный сигнал возникает в бухгалтерском учете при заполнении ПЕРВИЧНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ДОКУМЕНТА. Какими качествами должен обладать этот сигнал? Прежде всего, достоверностью и точностью. Если человека уколола игла в палец, то нервное окончание не должно передавать сигнал о том, что человеку огонь обжег пятку. Если до сознания человека будет доходить искаженная, неточная информация, то такой человек долго не проживет. Так как заполнение или составление ПЕРВИЧНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ДОКУМЕНТА есть не что иное, как выработка электрического сигнала нервным окончанием, то нам надо добиться, чтобы на этом этапе не происходило никакой ошибки. Документ должен со стопроцентной точностью ДОКАЗЫВАТЬ, что произошло именно это событие, а не какое-то другое. Кстати сказать, слово «документ» в переводе с латинского обозначает ДОКАЗАТЕЛЬСТВО. Так как от первичного документа требуется стопроцентная доказательность, то и заполняется он с повышенной тщательностью. Во-первых, согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.96 года, первичные бухгалтерские документы оформляются на бланках, установленных государством, образцы которых печатаются в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если в альбоме не предусмотрена нужная форма, то предприятие само изготавливает первичный документ. Так, например, при закупках товаров на рынке или у частного лица предприятие должно составить акт закупки. Форма этого акта в альбоме не напечатана, поэтому предприятие составляет акт закупки самостоятельно. Каким должен быть самостоятельно составленный первичный бухгалтерский документ, написано в статье 9 Закона «О бухгалтерском учете». Во-вторых, для дополнительной достоверности в первичном бухгалтерском документе расписываются сразу несколько человек. Кроме подписей лиц, составивших этот документ, на него ставится печать, чтобы в дальнейшем нельзя было подделать и исказить содержащуюся в нем информацию. 54 Это мы разобрались с чувствительным нервом бухгалтерского учета. Как мы уже говорили, информация с чувствительных нервов передается в нервные центры. Что они из себя представляют в живом организме? Подавляющее большинство нервных центров находится в спинном мозге человека. Каждый нервный центр представляет собой некий узел, в котором собрано множество «думающих» нервных клеток. Всего лишь один нервный центр человека может включать в себя несколько тысяч «думающих» нервных клеток. Нервный центр получает информацию от чувствительных клеток (рецепторов), классифицирует ее, обобщает, складывает в единую картину и, если решение не очень важное, самостоятельно принимает решение, отдает приказ исполнительным нервам, которые, в свою очередь, заставят мышцы выполнить какие-то действия. Например, если вам становится холодно, то ваша кожа покрывается пупырышками, и вы начинаете дрожать. Если вам жарко, то, наоборот, ваша кожа начинает выделять пот, чтобы как-то охладить организм. И в том и в другом случае вы не даете из своей головы осознанную команду. Кожа и мышцы управляются в данном случае не вашим сознанием (мозгом), а своим нервным центром. Нервный центр — это как бы примитивный заменитель мозга человека, который берет на себя решение очень узких задач, для того чтобы освободить головной мозг от лишней работы. Но какую-то (наиболее важную) информацию нервный центр все равно передает в мозг и ждет, когда тот примет окончательное решение. Это мы говорим о человеке, а что же мы можем сказать о предприятии? А о предприятии мы можем сказать следующее: ежедневно на нем происходит большое количество разных изменений, и ежедневно бухгалтеры составляют большое количество первичных бухгалтерских документов. Затем информация с многочисленных первичных бухгалтерских документов переносится во вторичные бухгалтерские документы, которые называются РЕГИСТРАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. В регистрах вся информация регистрируется, классифицируется, обобщается и оценивается. РЕГИ55 СТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — это нервные центры предприятия, расположенные в его спинном мозге — в бухгалтерии. Большинство бухгалтеров используют в качестве РЕГИСТРОВ журналы-ордера или мемориальные ордера. Кроме них регистрами могут быть Т-образные счета и некоторые другие документы. Мы познакомим вас со всеми этими документами, но вам самим мы рекомендовали использовать для этих целей схему Аксенова. Статья 10 Закона «О бухгалтерском учете» снимает практически всякие ограничения с регистров бухгалтерского учета. Какие вы захотите завести себе регистры, такие и заведете. Как мы уже сказали, нервный центр принимает решения и отдает команды на их выполнение. Однако для подстраховки обобщенную информацию он передает в головной мозг. Мозг может принять эту информацию, запомнить ее и согласиться с решением нервного центра. Но в каких-то случаях мозг может принять самостоятельное решение и отдать приказ на его выполнение нервному центру или сразу мышцам. Так же обстоят дела и в бухгалтерии. По каким-то вопросам она сама может принимать решение и сама отдавать распоряжения (такое решение можно назвать решением нервного центра), а по каким-то вопросам решения будут приниматься только головным мозгом, т. е. директором фирмы или даже советом директоров. На предприятии наиболее важная информация собирается в единое целое и в виде общей картины передается из регистров, являющихся вторичными бухгалтерскими документами, в третичные бухгалтерские документы, которые называются БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ. Что относится к бухгалтерской отчетности, написано в статье 13 Закона «О бухгалтерском учете». Не пугайтесь наших многочисленных ссылок на законы. Все эти вопросы (в том числе и требования основных законов) мы будем изучать с вами позже. Так как любая нервная клетка пропускает нервный сигнал (электрический ток) только в одну сторону, то мозг или нервный центр, приняв решение, не могут передать его назад по тем же самым клеткам, по которым получали информацию. 56 Для передачи команд от нервного центра (или мозга) к мышцам человека применяется третий тип нервных клеток, который называется двигательным нервом. Для передачи команд из головного мозга в нервный центр применяются вставочные нервы, которые похожи на те же самые двигательные нервы. И те и другие нервные клетки мы можем назвать «распорядительными» нервами. А что же на предприятии будет являться «распорядительной» нервной клеткой? А на предприятии для этих целей будут существовать организационно-распорядительные документы. С ними вы тоже познакомитесь чуть позже. В заполнении всех этих документов (первичных, регистров и отчетности) и заключается повседневная работа бухгалтера. Прежде чем мы продолжим наш разговор о нервной системе предприятия, давайте сделаем небольшое отступление и поговорим вот о чем. Мы знаем, что подавляющее большинство наших учеников довольны тем, что мы пытаемся изобразить процессы, происходящие в бухучете, в виде знакомых и наглядных примеров — бочек, трубок, краников, перетекания воды, работы органов чувств и т. д. Это позволяет им наглядно представить, как происходит тот или иной процесс и правильно ориентироваться в происходящих событиях. Тем не менее, среди наших учеников есть и недовольные таким примитивизмом изложения. Они хотят, чтобы мы преподавали бухгалтерский учет так, как преподают его везде. То есть, чтобы разговор шел о дебете, кредите, мемориальном ордере, журнале-ордере, накопительной ведомости и т. д., но не о животных и бочках. Особенно раздражает наша манера обучения тех, кто уже где-то изучал бухучет до нас и считает себя достаточно квалифицированным специалистом в этой области. Мы еще раз хотим повторить, что наше учебное заведение идет на детский примитивизм в изложении материала не потому, что любит такую манеру разговора и объяснений, а потому, что это жизненно необходимо для каждого из вас. До второго уровня бухгалтерского учета можно подняться и обычными методами обучения, потому что на этих уровнях достаточно ЗАПОМНИТЬ правила, по которым должен действовать бух57 галтер. Ну, предположим, мы вам говорим, что в случае передачи денег из кассы предприятия в руки подотчетника вы должны сделать проводку: кредит 50 — дебет 71. Вы запоминаете это правило и в аналогичной ситуации каждый раз действуете именно так. Но на третьем и четвертом уровне подготовки бухгалтера, то есть на уровне управления капиталом, никаких правил (кроме самых общих) уже не существует. Здесь надо ДУМАТЬ И САМОСТОЯТЕЛЬНО НАХОДИТЬ РЕШЕНИЕ, а не руководствоваться правилами. Запоминание правил здесь является абсолютно пустой и ненужной вещью. На этом уровне работы вы должны оценить сложившуюся ситуацию, рассчитать развитие событий, спрогнозировать ход процесса и с максимальной точностью определить, какой результат у вас получится. Но чтобы это стало возможным, вы должны видеть процесс движения стоимости настолько отчетливо, насколько отчетливо вы видите перетекающую воду. Вы должны четко представлять и все другие, скрытые от обычного человеческого глаза процессы. Вы должны уметь рисовать в своем воображении все скрытые процессы с максимальной точностью и яркостью. Именно для этого нам и нужны все эти бочки, трубки, нервы, глаза и уши. Впрочем, что там говорить об управлении капиталом, если и в обычном бухучете самые элементарные вещи не могут быть объяснены теми людьми, кто изучал бухучет по обычной методике. Рассмотрим самую элементарную ситуацию: слово ДОКУМЕНТ в переводе с латинского языка означает ДОКАЗАТЕЛЬСТВО. Исходя из этого, становится абсолютно ясно, что первичный документ должен доказать, что на предприятии, действительно, произошло событие, в результате которого стоимость перетекла с одного места хранения в другое, и бухгалтер никого не собирался обманывать, когда отразил с помощью бухгалтерской проводки переход этой стоимости с одного счета на другой. Напоминаем, что проводки делаются во вторичных бухгалтерских документах, называемых регистрами (схема Аксенова, журналы-ордера, мемориальные ордера и т. д.). Поняв роль и задачу первичных документов, поняв, что только они доказывают факт свершившейся операции, мы можем 58 сформулировать правило, согласно которому, бухгалтер имеет право делать бухгалтерскую проводку во вторичном документе (в регистре) только в том случае, если у него в руках есть первичный документ, подтверждающий факт свершившейся операции. Естественно, что при этом первичный документ должен быть правильно оформлен, иначе он не будет иметь юридической силы и не будет признан в качестве доказательства. Отсюда вполне логично вытекает еще одно правило: на каждую проводку должен существовать свой первичный документ. Одна проводка — один первичный документ. Но если вы пойдете по бухгалтерам со схемой Аксенова и над каждой стрелкой-корреспонденцией, обозначающей бухгалтерскую проводку, начнете подписывать название первичных документов, подтверждающих эту проводку, то обнаружите, что в одном случае бухгалтер делает проводку на основании сразу трех первичных документов, в другом случае — на основании двух, а в третьем случае он делает проводку, не имея под рукой ни одного первичного документа. Естественно, у вас возникнет вопрос, почему одну проводку должны подтверждать три первичных документа, а другую — ни одного? Чем одна проводка отличается от другой? Ответ на этот легкий, мы бы сказали, детский и вполне логичный вопрос вы не найдете практически ни у одного бухгалтера и ни в одном техникуме или институте, где учат бухгалтеров. Мы имеем в виду внятный и логичный ответ, а не бормотание о том, что так принято в бухгалтерской практике, что так ведется испокон веков и т. д. Проблема состоит в том, что у нас в свое время все запоминали, что им говорили учителя и запомнили: на ту проводку нужно иметь вот такие-то первичные документы, а на эту — вот такие. Но при этом никто не подумал, а почему именно так? Может быть, это ввел Петр I? А может, это вытекает из логики бухгалтерского учета? Почему должно быть именно так, а не иначе? Если мы сделаем по-другому, не будет ли это лучше? Мы могли бы привести еще целую кучу таких вот элементарных вопросов, ответ на которые найти практически невозмож59 но. Но вместо этого мы лучше сформулируем самое главное правило бухучета: высокооплачиваемым бухгалтером становится не тот человек, который запомнил, как надо вести бухучет, а тот, кто понял, почему его надо вести именно так, а не иначе! Высокооплачиваемый бухгалтер или финансовый директор — это не тот, кто имеет серьезное лицо и говорит исключительно серьезные вещи, не позволяя опускаться до детского примитивизма, а тот, для кого самые сложные вещи настолько просты, настолько доступны и понятны, что обращается он с ними играючи и с веселой улыбкой. Вот давайте этому и научимся! А теперь вернемся опять к бухучету и разберемся с тем, что является раздражителем. Давайте подумаем, какими основными характеристиками он обладает? Очевидно, раздражитель не создается органами чувств. На самом деле он приходит в организм извне. Звук не создается ухом, он попадает в организм извне. Свет не создается глазом, он попадает в него извне. Он несет в себе элемент раздражения, то есть ОБЯЗАТЕЛЬНО заставляет рецептор отреагировать на себя. Не может быть такого, чтобы раздражитель попал на рецептор, а тот на него не отреагировал (если, конечно, рецептор не поврежден из-за болезни или какой-то другой причины). Раздражитель несет в себе информацию, то есть он что-то сообщает нервной системе, а точнее, ее рецептору. Теперь разберемся с бухгалтерскими «раздражителями». На что бухгалтер обязан отреагировать? Что он не может пропустить мимо своих ушей, если, конечно, не болен? Это, прежде всего, приказы и распоряжения вышестоящего начальства. Это документы, которые имеют юридическую силу и поэтому заставляют бухгалтера реагировать на себя. При этом и приказ директора, и другие документы должны рождаться не внутри бухгалтерии данного предприятия, а за ее пределами. Они должны приходить в бухгалтерию извне. Попав в руки бухгалтера (то есть к рецептору), приказ директора вызовет в нем «раздражение», активизирует его и заста60 вит создать «нервный сигнал». Этот «нервный сигнал» и будет как раз ПЕРВИЧНЫМ БУХГАЛТЕРСКИМ ДОКУМЕНТОМ. Почему он называется первичным, понять нетрудно: потому что это самый ПЕРВЫЙ документ, который создается внутри бухгалтерии после того, как в нее попадает раздражитель. Информация с первичных документов переносится «нервом» (т. е. бухгалтером предприятия) во вторичные документы (регистры), которые являются не чем иным, как нервными узлами, и необходимы для того, чтобы произвести предварительную группировку информации. Затем информация из учетных регистров передается в мозг предприятия (на третичные (отчетные) документы). На отчетных документах вырисовывается обобщенный образ. Отчетные документы являются теми «клетками мозга», которые воссоздают общую картину увиденного (услышанного, прочувствованного). Заметьте, — воссоздают общую картину, но не анализируют ее! И первичные документы, и учетные регистры в виде журналов-ордеров или мемориальных ордеров, и отчетные документы были разработаны государством, поэтому отражают прежде всего те вопросы, которые интересуют государство. Создав для предприятия «рецепторы», «нервные узлы» и «мозг», создав принципы работы всей «нервной системы», государство, по сути, заставило предприятие «смотреть на мир глазами» государства и «думать мыслями» государства. Так как интересы государства и предприятия разные, то оказалось, что сегодняшние регистры, рекомендованные государством, не отвечают требованиям предприятия и не пригодны для принятия правильных управленческих решений. Практически все солидные иностранные фирмы, которые выкупили контрольные пакеты акций российских предприятий, ведут на них вторую бухгалтерию. Первая бухгалтерия продолжает делать бухучет для государства, а вторая бухгалтерия делает бухгалтерский учет для владельцев фирмы и ее менеджеров. Две бухгалтерии — это в два раза больше людей, это дополнительные денежные расходы, и поэтому не всякое предприятие может их осилить. Так как же быть? 61 Закон «О бухгалтерском учете» разрешает предприятию отказаться от мемориальных ордеров или журналов-ордеров, заменив их на тот регистр бухгалтерского учета, который оно разработает самостоятельно и который больше всего ему подойдет (скажем, схема Аксенова). Но мы рекомендуем своим ученикам вести на своих предприятиях, если они относятся к малым или средним предприятиям, два регистра — схему Аксенова и мемориальные ордера (о них мы расскажем чуть позже). Дело в том, что схема Аксенова позволяет увидеть то, что нельзя увидеть в журналах-ордерах и мемориальных ордерах. Она позволяет сделать такие глубокие анализы, которые невозможно сделать с помощью других документов и даже компьютера. Но если вы будете пользоваться только схемой Аксенова, то ею же воспользуются и работники налоговой инспекции, и все остальные заинтересованные лица. Зачем же вам показывать налоговой инспекции и другим посторонним лицам свои самые укромные уголки? Поэтому будет лучше, если схему Аксенова вы будете вести каждый месяц в качестве основного регистра. Вместе с ней вы будете вести шахматную и оборотную ведомости, о которых мы вам расскажем в курсе «Бухгалтерская отчетность». Как только месяц закончится, и все эти документы окажутся у вас заполнеными, вы садитесь и на основании их быстренько заполняете мемориальные ордера. На заполнение мемориальных ордеров у вас уйдет часа четыре. В конце квартала вы берете в руки три схемы Аксенова (по одной на каждый месяц), три шахматные ведомости, три оборотные ведомости и заполняете бухгалтерскую отчетность (баланс и приложения к нему). Отчетность сдаете в налоговую инспекцию, в комитет статистики и все другие органы, куда ее положено сдавать. Все схемы Аксенова подшиваете в папку, в которой собираются все схемы за весь год. А налоговой инспекции для проверки предъявляете мемориальные ордера, оборотные и шахматные ведомости. По мемориальным ордерам разобраться и глубоко проанализировать ваш бухучет будет практически невозможно. Но ведь 62 это уже не ваша проблема, а налоговой инспекции. Если инспекция задает вам какой-то вопрос, а вы не можете сориентироваться в нем по мемориальным ордерам, вы достаете схему Аксенова и тут же все вспоминаете. На вопрос налоговой инспекции о том, куда вы заглянули, отвечаете, что это ваш вспомогательный учетный регистр. Кладете схему опять в папку и ждете следующих вопросов, если они возникнут. Мы считаем, что лучше не лениться и вести параллельный бухгалтерский учет на мемориальных ордерах, чем раскрывать все свои карты перед кем бы то ни было. Если ваше предприятие большое, то лучше всего вести бухгалтерский учет одновременно и в журналах-ордерах (усовершенствованных под нужды вашей фирмы), и на схеме Аксенова. Почему мы не рекомендуем вести бухучет в журналах-ордерах без схемы Аксенова? Да потому, что журналы-ордера со всеми своими ведомостями содержат большое количество информации и одновременно с этим лишены четкой логики. Поэтому бухгалтер не видит той общей картины перетекания стоимости, которая видна на схеме Аксенова. Отсюда возникает путаница и непонимание происходящих процессов. Кроме того, журналы-ордера слишком громоздки, занимают слишком много места и поэтому неудобны в работе. Какой самый существенный недостаток журналов-ордеров? Двойная бухгалтерская проводка — самое большое научное открытие древних изобретателей бухгалтерского учета — в журналах-ордерах практически утеряна. В журналах-ордерах сумма стоимости, перетекающая из одного счета в другой, записывается не два раза как на Т-образных счетах или на схеме Аксенова, а только один раз. Что такое журнал-ордер? По своей сути — это кредитовая половинка счета (или сразу нескольких однотипных счетов). В этой половинке вы записываете стоимость, вытекшую со счета, с одновременным указанием другого счета, в дебет которого эта стоимость влилась. В конце месяца вы подсчитываете, какая общая сумма влилась в дебет того или иного счета, и эту общую сумму записываете в главную книгу. Разве можно назвать это двойной проводкой? Только с огромной натяжкой. 63 Практически каждую неделю в книжных магазинах появляются новые книги по бухгалтерскому учету. Но попробуйте среди них найти такую, в которой очень доходчиво было бы написано обо всех журналах-ордерах, рекомендованных Министерством финансов. Вы не найдете такой книги. Почему? Потому что без схемы Аксенова логично и доходчиво описать работу с этими документами практически невозможно. Зато в сочетании со схемой все недостатки журналов-ордеров исчезают. Теперь давайте подведем итоги. Итак, бухгалтерия работает с несколькими видами документов: первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность и организационно-распорядительные документы. Как их отличить друг от друга? По тем задачам, которые они выполняют. Если документ заставляет бухгалтера выписать первичный документ, то значит, он будет «раздражителем» и его можно отнести к организационно-распорядительным документам. Если кто-то из сотрудников выписывает какой-то документ, и этот документ описывает событие, произошедшее в фирме, является как бы фотографией произошедшего события, а самое главное, измеряет произошедшее событие в рублях, то это будет первичным бухгалтерским документом. Первичный бухгалтерский документ не обязательно должен составляться одним человеком. Принять участие в его составлении могут сразу несколько человек, каждый из которых заполнит свою часть документа. Это не противоречит законам биологии. Одна чувствительная нервная клетка имеет несколько чувствительных отростков. И если, например, вашу ладонь укололи вязальной спицей, то каждый чувствительный отросток сообщит свою часть информации об этом уколе в одну нервную клетку. Первичный бухгалтерский документ не обязательно должен составляться бухгалтером. Бухгалтерия может делегировать свои полномочия другому сотруднику. Любой сотрудник, выполняющий бухгалтерскую работу, на время становится бухгалтером. И бухгалтерский документ называется таковым не потому, что его 64 составил бухгалтер, а потому, что содержит бухгалтерскую информацию. Важно, что в конце концов бухгалтерский документ окажется в бухгалтерии с бухгалтерской информацией, и эта информация пойдет дальше по установленному маршруту — в регистры и отчетность. Это тоже не противоречит законам биологии. Теперь перейдем к регистрам. Какие документы следует к ним отнести? Любые документы, в которых происходит обобщение информации, взятой из первичных документов. Можно сказать и по-другому: к регистрам относятся любые документы, через которые проходит информация по пути из первичных документов в бухгалтерскую отчетность. А какие документы следует отнести к бухгалтерской отчетности? Все документы, о которых в Законе «О бухгалтерском учете» сказано, что они относятся к бухгалтерской отчетности. Конец первой лекции Все замечания и предложения отсылайте по адресу:feedback@rfei.ru 65