Бухгалтерский баланс и основы бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс и основы бухгалтерской финансовой отчетности 1. Понятие и структура бухгалтерского баланса. 2. Назначение и строение бухгалтерского баланса 3. Изменения в балансе, вызванные хозяйственными операциями 4. Классификация балансов 5. Бухгалтерская финансовая отчетность 1. Понятие и структура бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности. Баланс имеет форму двусторонней таблицы: левая сторона которой – актив баланса (с латинского быть), а правая – пассив (с лат. объяснять). Бухгалтерский баланс по своему строению представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой – актив – отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая – пассив – отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. Итог актива и итог пассива называется валютой баланса. Таким образом, пассивы показывают, сколько средств было получено организацией, активы – как организация использовала полученные средства, во что она их вложила. Основное свойство баланса – это равенство сумм актива и пассива. При составлении бухгалтерского баланса должно соблюдаться следующее уравнение: Имущество = Собственный капитал + Обязательства Сущность балансового обобщения заключается в сопоставлении хозяйственных средств и источников в процессе свершения хозяйственных операций и проверке правильности ведения двойной записи. Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества и источников его формирования на определенную дату в денежном выражении. Каждый показатель баланса называется балансовой статьей. Статьи, расположенные в активе называются активными, в пассиве – пассивными. Группировка статей по определенному признаку называется разделом. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: два раздела в активе, три в пассиве. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности, в пассиве – в зависимости от срока погашения обязательств. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС АКТИВ ПАССИВ Раздел 1. Внеоборотные активы Раздел 2. Оборотные активы БАЛАНС Раздел 3. Капитал и резервы Раздел 4.Долгосрочные обязательства Раздел 5. Краткосрочные обязательства БАЛАНС Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило определить имущественно-финансовое состояние организации. 2. Назначение и строение бухгалтерского баланса Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала. Бухгалтерский баланс является основным источником информации для различных пользователей. Он знакомит собственников, менеджеров и различных внешних пользователей с имущественным положением организации. Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации. Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам. Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения. Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами. Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Он включает следующие этапы: • проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса; • формирование оборотных ведомостей или Главной книги; • изучение особенностей формирования показателей баланса; • формирование статей бухгалтерского баланса. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно. Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Баланс составляется на основании данных Главной книги и оборотно-сальдовой ведомости. При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 3. Изменения в балансе, вызванные хозяйственными операциями Все хозяйственные операции, совершаемые на предприятии, оказывают влияние на изменение статей баланса, не нарушая при этом принципа баланса. Все изменения средств и источников подразделяются на 4 типа. 1 тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна или несколько его статей увеличивается, другая (несколько) уменьшается на сумму хозяйственной операции, т. е. взаимоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Валюта баланса не изменяется. А + х – х = П; +А, -А где А – валюта актива, П – валюта пассива, х – сумма хозяйственной операции. Например. Выданы денежные средства в подотчет. На сумму хозяйственной операции увеличилась статья актива «Дебиторская задолженность», уменьшилась статья актива «Денежные средства», при этом валюта баланса не изменилась. 2 тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна или несколько статей увеличивается, другая (несколько) уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется. П + х – х = А; + П, - П Например. Часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного капитала. На сумму хозяйственной операции увеличилась статья пассива «Резервный капитал», уменьшилась статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом валюта баланса не изменилась. 3 тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. А + х = П + х; +А, + П Например. Зачислен на расчетный счет, полученный долгосрочный кредит банка. На сумму хозяйственной операции увеличилась статья пассива «Заемные средства» и увеличилась статья актива «Денежные средства», при этом итоги актива и пассива увеличились одновременно на одну и ту же сумму. 4 тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону уменьшения его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. А – х = П – х ; - А, -П Например. Выдана из кассы заработная плата рабочим. На сумму хозяйственной операции уменьшилась статья актива «Денежные средства» и уменьшилась статья пассива «Кредиторская задолженность», при этом итоги актива и пассива уменьшились одновременно на одну и ту же сумму. 4. Классификация балансов Бухгалтерский баланс призван решать 3 основные задачи: 1) предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами; 2) предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах организации, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях; 3) предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам . Анализ финансового состояния предприятия проводится в первую очередь на основании данных бухгалтерского баланса. Балансы отличаются друг от друга по назначению и содержанию в зависимости от цели их составления. По способу очистки могут быть - чистый баланс «Баланс – НЕТТО» - для определения реального состояния имущественного и финансового положения предприятия, который характеризуется отражением основных средств, нематериальных активов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей по остаточной стоимости, размер балансовой прибыли уменьшен на сумму её использования. - общий баланс «Баланс – БРУТТО» - составляется при приватизации предприятий, осуществлении научно- исследовательских проектов, в историко-культурных организациях, при археологических исследованиях котором: основные средства, инвентарь и хозяйственные принадлежности, нематериальные активы отражены по первоначальной стоимости; суммы накопленного износа размещены в пассиве; По времени составления бухгалтерские балансы бывают: - вступительный – баланс в создаваемой впервые организации, начинающей свою производственную деятельность; - текущий (заключительный баланс) – отчётный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определённый период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов) Текущий - формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности - генеральный). - санируемый - составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства. - ликвидационный – баланс, который составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица; - разделительный (объединительный) – баланс, который составляется при разделении (объединении) предприятия на два или несколько отдельных организаций; - предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчётного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчётного периода. По источникам составления балансы бывают: - инвентарные балансы – составляются только на основании описи средств. - книжный баланс – составляют только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации - генеральный баланс – на основании учетных записей и данных инвентаризации По объему информации - единичный баланс – одной организации - сводный баланс – получают путем сложения статей единичных балансов, разновидностью таких балансов является консолидированный – баланс, составляемый в головной организации По характеру деятельности - баланс основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу. - баланс неосновной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности. По формам собственности: Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместныхорганизаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств 5. Бухгалтерская финансовая отчетность Бухгалтерская (финансовая) отчетность – необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических решений информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законом «О бухгалтерском учете», представленная в удобном пользователям, стандартизированном формате (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Экономический субъект в обязательном порядке составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (за отчетный период менее года) составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99). Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от категории экономического субъекта: • ИП, а также находящиеся на территории РФ филиалы, представительства или иные структурные подразделения организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с налоговым законодательством РФ они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством – могут не составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ); • субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (за исключением организаций, указанных ниже) – могут составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ); • прочие организации, включая организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, ЖСК, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации, организации государственного сектора, политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты, нотариальные палаты, некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента – должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общем порядке (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Упрощенная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н): • бухгалтерского баланса; • отчета о финансовых результатах; • отчета о целевом использовании средств (только для НКО); • приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств, в которых приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Общий порядок предусматривает оформление в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.п. 1 и 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п.п. 28 – 31 ПБУ 4/99): • бухгалтерского баланса; • отчета о финансовых результатах; • отчета о целевом использовании средств (только для НКО); • отчета об изменениях капитала; • отчета о движении денежных средств; • приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств, в которых приводится информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается ПБУ 4/99, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н). Содержание Отчета о движении денежных средств установлено ПБУ 23/2011. Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность установлены ПБУ 22/2010. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждается в порядке, установленном законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99). В большинстве случаев годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит утверждению высшим органом управления компанией, а в ряде случаев – и обязательной публикации (п. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона «Об ООО»; пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона «Об АО» и пр.). В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется всеми организациями (за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ): • в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в порядке, установленном Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (п.п. 1 и 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ); • в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган налагается штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую непредставленную (несвоевременно представленную) форму (составляющую) бухгалтерской (финансовой отчетности). Также на должностное лицо такой организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на организацию может быть наложен административный штраф по ст. 19.7 КоАП РФ от 3 000 до 5 000 руб., на должностное лицо такой организации - в размере от 300 до 500 руб. Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб., за исключением случая исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке (ст. 15.11 КоАП РФ).