Бухгалтерский баланс

Лекция 1 Бухгалтерский баланс Экономика организации - система знаний, связанных с процессом разработки и принятия хозяйственных решений в ходе деятельности организации. Экономика организации - отношения по поводу использования и распределения ограниченных ресурсов в рамках организации. Финансы организации (или корпоративные финансы) — денежные отношения, связанные с формированием и распределением денежных доходов и накоплений и их использованием на различные цели Финансовая(бухгалтерская отчетность) бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам; Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Состав бухгалтерской отчетности • бухгалтерский баланс (форма N 1); • отчет о финансовых результатах (форма N 2); • отчет об изменениях капитала; • отчет о движении денежных средств; • отчет о целевом использовании полученных средств. Бухгалтерский баланс • дает обобщенное представление об имуществе, собственном капитале и обязательствах организации. • Актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате прошлых сделок и событий. • Пассив баланса показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Также пассив показывает величину обязательств, которая понимается как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих обязательств по передаче активов и предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок и событий. Сроки сдачи Общая система налогообложения предполагает сдачу Бухгалтерского баланса (форма №1 ) в следующие сроки: • Годовой баланс в течение 90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля); • Промежуточный (3, 6, 9 мес.) – в течение 30 дней по окончании квартала (до 30 апреля, 30 июля, 30 октября включительно). Бухгалтерский баланс (Форма №1) Актив Пассив I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Актив баланса - это часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая: ◦ материальные и нематериальные ценности, ◦ принадлежащие предприятию, ◦ в денежном выражении, ◦ их состав и размещение. Пассив баланса - это часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая: ◦ источники получения средств предприятием в денежном выражении, ◦ их состав и происхождение. Актив Пассив • Нематериальные активы • Результаты исследований и разработок • Нематериальные поисковые активы • Материальные поисковые активы • Основные средства • Доходные вложения в материальные ценности • Финансовые вложения • Отложенные налоговые активы • Прочие внеоборотные активы • Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) • Собственные акции, выкупленные у акционеров • Переоценка внеоборотных активов • Добавочный капитал (без переоценки) • Резервный капитал • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) • Заемные средства • Отложенные налоговые обязательства • Оценочные обязательства • Прочие обязательства • Запасы • Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям • Дебиторская задолженность • Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) • Денежные средства и денежные эквиваленты • Прочие оборотные активы • Заемные средства • Кредиторская задолженность • Доходы будущих периодов • Оценочные обязательства • Прочие обязательства I. Внеоборотные активы 1110 Нематериальные активы 1120 Результаты исследований и разработок 1130 Нематериальные поисковые активы 1140 Материальные поисковые активы 1150 Основные средства 1160 Доходные вложения в материальные ценности 1170 Финансовые вложения 1180 Отложенные налоговые активы 1190 Прочие внеоборотные активы 1110 Нематериальные активы • произведения науки, литературы и искусства; • программы для электронных вычислительных машин; • изобретения; • полезные модели; • селекционные достижения; • секреты производства (ноу-хау); • товарные знаки и знаки обслуживания. 1120 Результаты исследований и разработок Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам • по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; • по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. 1130 Нематериальные поисковые активы • право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; • информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; • результаты разведочного бурения; • результаты отбора образцов; • иная геологическая информация о недрах; • оценка коммерческой целесообразности добычи. 1140 Материальные поисковые активы • сооружения (система трубопроводов и т.д.); • оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); • транспортные средства. 1150 Основные средства • здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. • Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к Основным средствам и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском балансе в составе Запасов. 1160 Доходные вложения в материальные ценности • вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. 1170 Финансовые вложения • государственные и муниципальные ценные бумаги; • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • предоставленные другим организациям займы; • депозитные вклады в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; • прочие аналогичные вложения. 1180 Отложенные налоговые активы часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 1190 Прочие внеоборотные активы • оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования; • вложения во внеоборотные активы организации, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР; • расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации); • стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста; • суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств. II Оборотные активы 1210 Запасы 1220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1230 Дебиторская задолженность 1240 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты 1260 Прочие оборотные активы 1210 Запасы • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); • предназначенные для продажи; • используемые для управленческих нужд организации. 1220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету. 1230 Дебиторская задолженность • задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. • В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. 1240 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) • государственные и муниципальные ценные бумаги; • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • предоставленные другим организациям займы; • депозитные вклады в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты • Касса, Расчетные счета, Валютные счета, Специальные счета в банках (за исключением депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами), Переводы в пути, Финансовые вложения. • Денежные эквиваленты - высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. 1260 Прочие оборотные активы • стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц; • суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты) • суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам; • суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета). III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 1310 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1320 (Собственные акции, выкупленные у акционеров) 1340 Переоценка внеоборотных активов 1350 Добавочный капитал (без переоценки) 1360 Резервный капитал 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1310 Уставный капитал • Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации • Уставный капитал определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. 1320 Собственные акции, выкупленные у акционеров информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. 1340 Переоценка внеоборотных активов отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. 1350 Добавочный капитал (без переоценки) Может формироваться за счет: • эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей),; • курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам; • разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли; • вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью; • суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации). 1360 Резервный капитал величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством. 1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) • это показатель, демонстрирующий результаты работы компании за весь период ее существования. Исчисляется он нарастающим итогом по окончании каждого определенного отчетного периода. • Величина определяется как : нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет плюс «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» минус распределение промежуточных дивидендов (и/или отчисления в резервный капитал). • В случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N 2. IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1410 Заемные средства 1420 Отложенные налоговые обязательства 1430 Оценочные обязательства 1450 Прочие обязательства 1410 Заемные средства отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. 1420 Отложенные налоговые обязательства • часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 1430 Оценочные обязательства • в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем; • в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение; • в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов; • в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу; • в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам; • в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами); • в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции 1450 Прочие обязательства прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (напр. Кредиторская задолженность). V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1510 Заемные средства 1520 Кредиторская задолженность 1530 Доходы будущих периодов 1540 Оценочные обязательства 1550 Прочие обязательства 1510 Заемные средства • информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. 1520 Кредиторская задолженность • краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. 1530 Доходы будущих периодов • суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы; • суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера; • разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества. 1540 Оценочные обязательства см. 1430 • в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем; • в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение; • в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов; • в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу; • в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам; • в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами); • в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции. 1550 Прочие обязательства • целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты; • суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса; • фонды специального назначения на финансирование текущих расходов. Упрощённая форма бухгалтерского баланса АКТИВ   Материальные внеоборотные активы   Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы   Запасы   Денежные средства и денежные эквиваленты   Финансовые и другие оборотные активы   БАЛАНС ПАССИВ   Капитал и резервы   Долгосрочные заемные средства   Другие долгосрочные обязательства   Краткосрочные заемные средства   Кредиторская задолженность   Другие краткосрочные обязательства   БАЛАНС http://mvf.klerk.ru/f1otchet/f1.htm Лекция 2. Отчет о финансовых результатах (Форма 2) • должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Доходы Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: • сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • задатка; • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Расходы Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). не признается расходами организации выбытие активов: • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; • в погашение кредита, займа, полученных организацией. Доходы/расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: • а) доходы/расходы по обычным видам деятельности; • б) прочие доходы/расходы. 2110 Выручка • Это доходы от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. • В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). • В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). • В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. 2120 Себестоимость продаж • материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты, которые относятся к реализованной продукции, товарам, работам или услугам. • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии. 2100 Валовая прибыль (убыток) «Выручка» - «Себестоимость продаж»= Валовая прибыль 2210 Коммерческие расходы • Это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг Организации, осуществляющие производственную деятельность, по этой строке отражают, следующие расходы: • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; • по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; • комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; • по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; • на рекламу; • на представительские расходы; • другие аналогичные по назначению расходы. Организации, осуществляющие торговую деятельность, по этой строке отражают, следующие расходы (издержки обращения): • на перевозку товаров; • на оплату труда; • на аренду; • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; • по хранению и подработке товаров; • на рекламу; • на представительские расходы; • другие аналогичные по назначению расходы. Организации, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную, по этой строке отражают, следующие расходы: • общезаготовительные расходы; • на содержание заготовительных и приемных пунктов; • на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. 2220 Управленческие расходы Это расходы для нужд управления («Общехозяйственные расходы»), не связанные непосредственно с производственным или сбытовым процессом. В частности, это следующие расходы: • административно-управленческие расходы; • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; • другие аналогичные по назначению управленческие расходы. 2200 Прибыль (убыток) от продаж «Валовая прибыль (убыток)» - «Коммерческие расходы» - «Управленческие расходы» 2310 Доходы от участия в других организациях • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); • стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации; • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). 2320 Проценты к получению • проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам; • проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям); • проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка; • проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации. 2330 Проценты к уплате • проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг; • дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации. Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), относятся к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов. 2340 Прочие доходы • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности); • поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности); • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи; • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); • поступления в возмещение причиненных организации убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • положительные курсовые разницы; • поступления от операций с тарой; • суммы дооценки финансовых вложений; • иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих. 2350 Прочие расходы • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • возмещение причиненных организацией убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; • курсовые разницы; • сумма уценки активов; • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; • прочие расходы. 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения «Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» - «Проценты к уплате» + «Прочие доходы» - «Прочие расходы» 2410 Текущий налог на прибыль • Сумма причитающаяся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. плюс/минус Оборот по субсчету 99 «Условный расход/доход по налогу на прибыль» плюс/минус Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства и активы» плюс/минус Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» плюс/минус Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» Или плюс/минус Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» x Ставка налога на прибыль плюс/минус Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» плюс/минус Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» плюс/минус Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» • сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. 2421 постоянные налоговые обязательства (активы) • сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. • Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. • Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в круглых скобках как отрицательная величина. • Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается без круглых скобок как положительная величина. 2430 Изменение отложенных налоговых обязательств • отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств. [Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»] минус [Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»] (Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки») 2450 Изменение отложенных налоговых активов • отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов. [Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] минус [Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] (Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки») 2460 Прочее • отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. [Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) минус [Кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств) ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Базовые данные При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка): • 1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб. • 2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб. • 3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб. Таблица. Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц. N п/п Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.) 1 2 3 4 5 1. Представительские расходы 15 000 12 000 3 000  (постоянная разница) 2. Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество 4 000 2 000 2 000  (вычитаемая временная разница) 3. Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия 2 500 - 2 500  (налогооблагаемая временная разница) Используя приведенные в указанной выше Таблице данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль - 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.) Постоянное налоговое обязательство составляет - 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.) Отложенный налоговый актив составляет - 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.) Отложенное налоговое обязательство составляет - 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.) Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.) Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб. 2400 Чистая прибыль (убыток) Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.  «Прибыль (убыток) до налогообложения» Минус «Текущий налог на прибыль» плюс/минус «Изменение отложенных налоговых обязательств» плюс/минус «Изменение отложенных налоговых активов» минус «Прочее» Отчет о финансовых результатах (Форма 2) 2510 Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода • могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. • Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. • Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. 2520 Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода • существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год; • разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли. 2500 Совокупный финансовый результат периода «Чистая прибыль (убыток)» плюс/минус «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» плюс/минус «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» 2900 Базовая прибыль (убыток) на акцию • Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. 2910 Разводненная прибыль (убыток) на акцию Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: • конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги); • при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (например: реализация опционов на покупку акций). 2910 Расчет разводненной прибыли на акцию Чистая прибыль акционерного общества "Х" за 2000 г., уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям 64640 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение 2000 г. 3232 шт. Базовая прибыль на акцию 64640 : 3232 = 20 руб. Средневзвешенная рыночная стоимость одной обыкновенной акции 10 руб. Акционерным обществом размещены до отчетного периода: конвертируемые привилегированные акции с дивидендами в размере 4 руб. на акцию, каждая из которых конвертируется в 2 обыкновенные акции 1000 шт. 20% облигаций, конвертируемых в обыкновенные акции, номинальной стоимостью 500, каждая из которых конвертируется в 5 обыкновенных акций 1000 шт. Акционерным обществом заключен договор, дающий право на приобретение у акционерного общества обыкновенных акций по цене 9 руб. 100 шт. Наименование Числитель Знаменатель Прибыль на акцию Исполнение договора 64640 + 0 = 64640 3232 + 10 = 3242 64640 : 3242 = 19,94 имеет разводняющий эффект Конвертируемые привилегированные акции 64640 + 4000 = 68640 3242 + 2000 = 5242 68640 : 5242 = 13,09  имеет разводняющий эффект Конвертируемыеоблигации 68640 + 70000 =138640 5242 + 5000 = 10242 138640 : 10242 = 13,54 имеет антиразводняющий эффект Разводненная прибыль на акцию 13,09 Денежный поток • Это совокупность поступления (притока) денежных средств и их расходования (оттока денежных средств). • Приток денежных средств (поступления) - это величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации, от инвестиционных или финансовых операций. • Отток денежных средств (платежи) - это величина платежей организации произведенных в связи с осуществлением ее текущей деятельности, в рамках инвестиционных или финансовых операций. Методы денежной оценки основных фондов Методы денежной оценки основных фондов. Амортизация. Амортизация и способы начисления амортизационных сумм • Амортиза́ция в бухгалтерском учёте — процесс переноса по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Линейный способ Способ уменьшаемого остатка По сумме чисел лет срока полезного использования Способ   списания  стоимости  пропорционально объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств: А = С / В где  А – сумма амортизации на единицу продукции;  С – первоначальная стоимость объекта основных средств;  В – предполагаемый объем производства продукции.