Аудит

17.05.2017 Введение в аудит Лектор: Милюкова Ирина Михайловна, партнер ЗАО «Универс-Аудит» История возникновения аудита  Audio (лат.) – слушаю  Др. Рим (VII век до н.э.)– кураторы, квесторы (функции учета, управления и контроля) 24 марта 1324 г. Эдуард II своим указом назначил трех государственных аудиторов  ◦ Аудиторы призваны: «Спрашивать, слушать и брать все счета, которые были ведены и которые будут ведены»  Англия (IX век) - использование бухгалтерских приемов римлян ◦ Разделение функций:  Бухгалтер (организует и ведет счета)  Аудитор (выполняет независимые функции контролера - сплошная проверка счетов) 2 1 17.05.2017 История возникновения аудита  Англия, 1844 г. – Закон о компаниях ◦ Правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже 1 раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами ◦ Цели аудита - обнаружение ошибок и проверка честности лиц, ответственных за налоговые платежи ◦ Разделение между собственниками на управляющих и инвесторов => акционерам необходима гарантия сохранности капитала и получение дивидендов => необходимость независимой проверки => честность, осмотрительность, компетентность аудитора  Англия, 1862 г. – Закон «Об обязательном аудите» ◦ Мнение о верности и объективности подготовленной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время  Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность. 3 Широкое определение аудита  Финансовый аудит (предмет курса) ◦ Назначение аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности пользователей в финансовой отчетности. Это достигается с помощью формулирования аудитором соответствующего мнения о том, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности.       Государственный аудит Аудит качества (ISO 9000, 9001, пр.) Экологический аудит Кадровый аудит Аудит эффективности Аудит безопасности 4 2 17.05.2017 Разумная уверенность Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений  В МСА встречаются следующие уровни уверенностей: ◦ 1. абсолютная (бывает редко; по очевидным вопросам); 2. разумная (применяется при аудите); 3. ограниченная (применяется при обзорных проверках); 4. низкая (уверенность отсутствует; применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур); 5 Неотъемлемые ограничения, присущие аудиту  Аудитор не может снизить риск необнаружения искажений отчетности до нуля Большинство аудиторских доказательств носят скорее убедительный, чем неопровержимый характер (audit evidence are persuasive rather than conclusive).  Неотъемлемые ограничения аудита (Inherent limitations of an audit) могут возникать вследствие:  ◦ природы финансовой отчетности (использование суждений руководства, которые могут быть предвзятыми, бухгалтерских оценок и т.п.) ◦ характера аудиторских процедур  Руководство может не предоставить – намеренно или ненамеренно – полную информацию  Недобросовестные действия могут предполагать сложные и тщательно выстроенные схемы, нацеленные на их сокрытие ◦ необходимости проведения аудита в разумные сроки и за разумную цену.  Своевременность подготовки финансовой отчетности  Баланс между выгодами и затратами. 6 3 17.05.2017 История регулирования аудита (аудиторской деятельности)  Временные правила аудиторской деятельности (1993): o  Федеральный закон № 119-ФЗ (2001) «Об аудиторской деятельности»: o  Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований организаций, а также оказанию иных аудиторских услуг Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности Федеральный закон № 307-ФЗ (2008) «Об аудиторской деятельности»: o o Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность = аудиторские услуги - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг 7 Нормативное регулирование   Федеральный закон № 307-ФЗ Международные стандарты аудита – с 01.01.2017 o o 2004 г. – программа «Ясность» (Clarity) Ранее: Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД  ФСАД), утвержденные Минфином ◦ 34 ПСАД (2002-2008) ◦ 9 ФСАД (2010-2011)  Кодекс профессиональной этики аудиторов ◦ Свод правил и модель поведения аудиторов Правила независимости аудиторов Стандарты саморегулируемой организации аудиторов  Внутрифирменные стандарты   8 4 17.05.2017 Кто имеет право проводить финансовый аудит? Аудитор – физическое лицо 1.  (а) имеющее квалификационный аттестат аудитора и  (б) являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СРО) и внесенное в реестр аудиторов 2. Аудиторская организация  Лицензия … - только до 31.12.2009  Член СРО, внесенный в реестр 9 Виды квалификаций аудитора Основные требования, предъявляемые к аудитору – безупречная репутация и независимость.  Ассоциация профессиональных сертифицированных бухгалтеров Великобритании / Association of Chartered Certified Accountants (ACCA)  Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров / American Institute of Certified Public Accountants (AICPA ) 10 5 17.05.2017 Международные стандарты аудита International Federation of Accountants — IFAC, Международная федерация бухгалтеров  «accountant» - бухгалтер в широком смысле, термин объединяет всех представителей бухгалтерской профессии, включая аудиторов, бухгалтеров и других работников бухгалтерской и финансовой сферы  o o Professional accountants in public practice Professional accountants in business В настоящее время (2015) членами IFAC являются 179 национальных бухгалтерских организаций, представляющие 130 стран  Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB)  ◦ Разрабатывает и одобряет МСА 11 Когда аудит обязателен?        Публичные акционерные общества, акционерные общества Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж Кредитные организации, страховые организации, биржи, НПФ, УК Выручка за предшествующий год больше 400 млн. руб. Сумма активов (валюта баланса) на конец предшествующего года больше 60 млн. руб. Организации, составляющие консолидированную финансовую отчетность Иные установленные законом случаи  Государственные корпорации, Агентство по страхованию вкладов  Застройщики  ГУПы, МУПы (в случаях, определенных собственником имущества)  СРО  Академии наук  прочие 12 6 17.05.2017 Аудиторская тайна   Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, за исключением: ◦ сведений, разглашенных самим аудируемым лицом, либо с его согласия; ◦ сведений о заключении договора оказания аудиторских услуг; ◦ сведений о величине оплаты аудиторских услуг. 13 Коммерческая тайна   Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ КТ – режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду, за исключением:  сведений о гос.регистрации и лицензиях о составе имущества ГУП, ГУ и об использовании бюдж. средств о загрязнении окр.среды, состоянии противопож. безопасности, сан.эпид. и радиационной обстановке, безопасности пищевых продуктов о численности работников, о системе оплаты труда, об условиях труда о задолженности работодателей по выплате зар. платы о нарушениях законодательства РФ  Бухгалтерская отчетность (Закон о бухгалтерском учете)      14 7 17.05.2017 Другие виды тайны  Налоговая тайна – все, за исключением: Общедоступные сведения С согласия налогоплательщика  О налоговых нарушениях  Предоставляемые по международным договорам    Банковская тайна – об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов, за исключением:   По запросу налогового органа – при проведении налогового контроля или по международным договорам Государственная тайна 15 Аудиторские и прочие услуги  Аудиторские услуги:  Аудит  Сопутствующие аудиту аудиторские услуги, оказание которых регулируется стандартами ◦ обзорные проверки; ◦ согласованные процедуры; ◦ компиляция финансовой информации  Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета Налоговое консультирование Управленческое консультирование Юридическое консультирование Оценка Разработка бизнес-планов НИР Обучение, связанное с аудиторской деятельностью 16 8 17.05.2017 Уровни уверенности АУДИТ Характер услуги Аудит СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ Обзорная проверка Согласованные Компиляция процедуры финансовой информации Уровень Разумная, но Ограниченная уверенности не абсолютная уверенность аудитора Уверенность не Уверенность выражается не выражается Вид отчета Аудиторское (заключения) заключение: Отчет: Факты, отмеченные в результате процедур уверенность Заключение по Уверенность в результатам позитивной обзорной форме проверки: Уверенность в негативной форме Отчет: Указание на скомпилирова нную отчетность 17 В чем задача аудита? Мыленная картина деятельности и финансового положения организации Финансовое положение и финансовые результаты в соответствии с финансовой отчетностью Получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств Реальное положение дел 18 9 17.05.2017 Результат аудита  Аудиторское заключение по итогам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ◦ Мнение о том, составлена ли данная финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями. При выражении мнения аудитор использует фразу: «По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение Организации по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также ее финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с …» (например, Международными стандартами финансовой отчетности МСФО).  Сообщение результатов аудита (в т.ч. недостатков СВК) лицам, отвечающим за корпоративное управление (и/или руководству аудируемого лица) 19 Виды аудиторских заключений  Немодифицированное (ранее безоговорочно положительное) АЗ ◦ "По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансовохозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ".  Модифицированное АЗ – если возникли: ◦ факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в АЗ с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; ◦ факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. 10 17.05.2017 Немодифицированное АЗ (до 2017 года) АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ◦ Указание адресата ◦ Сведения об аудируемом лице ◦ Сведения об аудиторе ◦ Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность ◦ Ответственность аудитора ◦ Мнение ◦ "По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20X1 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20X1 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности" 21 Немодифицированное АЗ (с 1 января 2017 года) Аудиторское заключение независимого аудитора  Указание адресата  Мнение ◦ Мы провели аудит финансовой отчетности организации ABC («Организация»), состоящей из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, отчета о совокупном доходе, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств за 20Х1 год, а также примечаний к финансовой отчетности, включая краткий обзор основных положений учетной политики. ◦ По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение Организации по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также ее финансовые результаты (или финансовых результатах) и движение (или движении) денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).  Основание для выражения мнения  Ключевые вопросы аудита  Прочая информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского      заключения о ней Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности Подпись от имени аудиторской организации Адрес аудитора Дата 22 11 17.05.2017 Модифицированное АЗ (с 1 января 2017 года) Аудиторское заключение независимого аудитора   Указание адресата Мнение с оговоркой / Отрицательное мнение/ Отказ от выражения мнения ◦ Мы провели аудит финансовой отчетности организации ABC («Организация»), состоящей из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, отчета о совокупном доходе, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств за 20Х1 год, а также примечаний к финансовой отчетности, включая краткий обзор основных положений учетной политики. ◦ По нашему мнению, за исключением влияния вопроса, изложенного в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой» нашего заключения, прилагаемая финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных аспектах финансовое положение Организации по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также ее финансовые результаты (или финансовых результатах) и движение (или движении) денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).         Основание для выражения мнения с оговоркой / отрицательного мнения/ отказа от выражения мнения Ключевые вопросы аудита Прочая информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения о ней Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности Подпись от имени аудиторской организации Адрес аудитора Дата 23 Модифицированное АЗ Мнение с оговоркой Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой», бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20XХ года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20XХ год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. Основание для выражения мнения с оговоркой По статье "Основные средства" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года не отражена стоимость оборудования в размере XXX тыс. рублей. Соответственно, по статье "Поставщики и подрядчики" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере XXX тыс. рублей. 24 12 17.05.2017 Модифицированное АЗ Отрицательное мнение Отрицательное мнение По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в разделе «Основание для выражения отрицательного мнения», консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" и ее дочерних обществ по состоянию на 31 декабря 20X1 года и результаты их финансово-хозяйственной деятельности за 20X1 год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности. Основание для выражения отрицательного мнения В консолидированную финансовую отчетность не были включены показатели дочернего общества "ZZZ", приобретенного в 20X1 году. В соответствии с правилами подготовки консолидированной финансовой отчетности показатели дочернего общества подлежат включению в консолидированную финансовую отчетность. Если бы показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества "ZZZ" были включены в консолидированную финансовую отчетность, то это привело бы к существенным изменениям многих показателей консолидированной финансовой отчетности. Количественная оценка влияния искажения, допущенного при составлении консолидированной финансовой отчетности, не осуществлялась. 25 Результат обзорной проверки Заключение по результатам обзорной проверки Вывод аудитора по результатам обзорной проверки • ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. • В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности • «Наше внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы нам основания полагать, что финансовая отчетность Общества не отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на конец отчетного года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год» 26 13 17.05.2017 Результат согласованных процедур Отчет по результатам согласованных процедур • Отчет об отмеченных фактах не содержит мнения Аудитора о достоверности • Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора • Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты • «Поскольку указанные процедуры не являются аудитом или Отчет должен содержать фразы типа: обзорной проверкой, мы не выражаем мнение о достоверности кредиторской задолженности по состоянию на (дату). • Если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой отчетности в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по которым был бы Вам предоставлен. • Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Вашего сведения. Он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только счетов и статей, указанных выше, и не распространяется на финансовую отчетность организации "YYY" в целом.» 27 Результат компиляции финансовой информации Отчетность, составленная с участием аудиторов, обладающих должной квалификацией по ведению учета и составлению отчетности Отчет должен содержать фразы типа: • В Отчете не выражается никакой уверенности Аудитора о достоверности отчетности • В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. • Клиент предоставляет данные, которые сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. •«На основании информации, предоставленной руководством организации "YYY", мы осуществили компиляцию бухгалтерского баланса организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20(XX) г., отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств за год, заканчивающийся этой датой. •Ответственность за эту финансовую (бухгалтерскую) отчетность несет руководство организации "YYY". Мы не проводили аудит или обзорную проверку указанной отчетности и, следовательно, не выражаем мнения о ее достоверности. •Мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пункте X пояснительной записки к бухгалтерской отчетности: руководством было принято решение не отражать в составе внеоборотных активов стоимость основных средств, полученных в рамках договоров лизинга, в то время как договорами лизинга был предусмотрен учет основных средств на балансе лизингополучателя.». 28 14 17.05.2017 Дополнительная информация в аудиторском заключении ◦ Ключевые вопросы аудита ◦ Прочая информация (отличная от годовой бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения о ней) ◦ Важные обстоятельства (привлечение внимания к обстоятельствам, отраженным в отчетности) ◦ Прочие сведения (привлечение внимания к обстоятельствам, не отраженным в отчетности) 29 Список принятых сокращений Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности  МСФО (IAS, IFRS) – международные стандарты финансовой отчетности  ГААП (GAAP) – национальные стандарты учета  РСБУ – российские стандарты бухгалтерского учета Стандарты аудита  МСА – международные стандарты аудита  ФСАД – российские федеральные стандарты аудиторской деятельности 30 15 17.05.2017 Состав финансовой (бухгалтерской) отчетности РСБУ: Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ 1. Бухгалтерский баланс; 2. Отчет о финансовых результатах (бывший Отчет о прибылях и убытках); 3. Приложения к ним: a. b. c. Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения (пояснительная записка) МСФО: IAS 1 «Представление финансовой отчетности» 1. Отчет о финансовом положении; 2. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; 3. Отчет об изменениях в капитале; 4. Отчет о движении денежных средств; 5. Пояснения, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации 16