Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тихоокеанский государственный университет» О. А. Филатова АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Лекционный материал к теме 8 Хабаровск Издательство ТОГУ 2019 1 8. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции ▪ Анализ затрат на производство и себестоимости продукции: базовые понятия, цель, задачи и информационное обеспечение. ▪ Основные направления анализа затрат на производство и себестоимости продукции. 8.1. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции: базовые понятия, цель, задачи и информационное обеспечение Цель и задачи анализа затрат на производство и себестоимости продукции Цель анализа затрат на производство и себестоимости продукции – выявление возможностей повышения эффективности работы организации за счет рационального использования ресурсов, снижения затрат на производство и себестоимости продукции. Объектами анализа затрат на производство и себестоимости продукции являются: себестоимость продукции, затраты на рубль товарной продукции, себестоимость отдельных видов продукции (изделий), статьи затрат. Задачи анализа затрат на производство и себестоимости продукции: – анализ динамики затрат на производство и себестоимости продукции; – анализ выполнения плановых показателей по затратам и себестоимости продукции; – изучение влияния факторов на затраты на производство и себестоимость продукции; – анализ затрат на производство отдельных видов продукции; – определение резервов экономии (снижения) затрат и себестоимости продукции, выявление непроизводительных, нерациональных расходов, разработка мер по их снижению и устранению. Основными источниками информации для проведения анализа являются: нормативно-правовые акты законодательства РФ; данные синтетического и аналитического учета; данные статистической отчётности, в том числе представленные в форме федерального статистического наблюдения 2 № 5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)» (ОКУД 0608014); сметы затрат на производство; плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр. Основные направления анализа затрат на производство и себестоимости продукции: анализ динамики и структуры затрат на производство (по элементам); анализ затрат на 1 р. выпущенной продукции; анализ затрат по статьям калькуляции; анализ себестоимости единицы продукции; анализ «затраты – объем – прибыль». Понятие и классификация затрат на производство и реализацию продукции Прежде, чем перейти к понятию затрат на производство, остановимся на понятиях «затраты», «расходы» и «издержки». Затраты – это стоимостная оценка различных видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Они характеризуются целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с определенной стадией этого процесса). Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то они превращаются в запасы сырья, материалов и т. п., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. д. Таким образом, затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае относятся к активам организации 1. Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию, которые, в отличие от затрат, не могут пребывать в состоянии запасоемкости и не могут относиться к активам организации. Они отражаются в отчете о финансовых результатах. Понятие «затраты» шире, чем понятие «расходы», однако при определенных условиях затраты и расходы могут совпадать 2. В чем разница между затратами, расходами и издержками? http://www.elitarium.ru/zatraty-rashody-izderzhki-aktivy-proizvodstvo-buhgalterskijupravlencheskij-uchet/ (дата обращения: 28.04.2019). 2 Там же. 1 3 URL: Следует остановиться на трактовках понятия «расходы», которые приведены в нормативно-правовых актах. Согласно ПБУ 10/991: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: – расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг); – прочие расходы (расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероОб утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант». 1 4 приятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы). Согласно ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: – материальные затраты; – затраты на оплату труда; – отчисления на социальные нужды; – амортизация; – прочие затраты. Ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода1. В отличие от подхода, применяемого в бухгалтерском учете, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: – расходы, связанные с производством и реализацией; – внереализационные расходы. При этом расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: – материальные; – расходы на оплату труда; – суммы начисленной амортизации; Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант». 1 5 прочие. Издержки – это выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров. Общие издержки обычно делят на издержки производства и издержки обращения 1. Далее подробнее остановимся на затратах на производство и реализацию продукции. Затраты на производство продукции – это расходы по обычным видам деятельности, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), в совокупности с расходами на продажу формирующие затраты на производство и реализацию продукции. Ниже приведем классификацию затрат на производство и реализацию продукции2. По функциям деятельности предприятия в системе управления производством: – снабженческо-заготовительные; – производственные; – коммерческо-сбытовые; – организационно-управленческие. По отношению к технологическому процессу (по экономической роли в процессе производства): – основные (непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.); – накладные (связаны с организацией, обслуживанием производства и управлением им). По способу включения в себестоимость продукции: – прямые (связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость); – косвенные (связаны с выпуском нескольких видов продукции, включаются в себестоимость конкретных изделий на основании специальных расчетов). – Райзберг Б. А. Современный экономический словарь. М., 1999. 479 с. Фролова Т. А. Экономика предприятия : лекции. URL: http://www.aup.ru/ books/m217/7_2.htm (дата обращения: 25.04.2019). 1 2 6 По составу (однородности): – одноэлементные (состоят из одного элемента, например, материалы, заработная плата, амортизация и др.); – комплексные (состоят из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские). По экономическим элементам: – материальные затраты; – амортизация; – затраты на оплату труда; – отчисления на социальные нужды; – прочие затраты. По статьям калькуляции: – по калькуляционным статьям. По месту возникновения: – по центрам ответственности (производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям). По носителям затрат: – продукция; – работы; – услуги. По отношению к объему производства: – постоянные (не изменяются при изменении объема производства); – переменные (изменяются прямо пропорционально изменению объема производства). По степени зависимости от изменения объемов производства: – условно-постоянные (непропорциональные) (их величина не изменяется / изменяется непропорционально при изменении объемов производства; – условно-переменные (пропорциональные) (их величина зависит от изменения объемов производства). По периодичности возникновения: – текущие (входят в структуру себестоимости конкретного вида продукции на постоянной основе); – единовременные (осуществляемые разово). По времени возникновения и отнесения на себестоимость: – прошлого периода (произведены и принесли доход в прошлом периоде); 7 – текущие (произведены и принесли доход в текущем периоде и потеряли способность приносить доход в будущем); – будущих периодов (произведены в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды); – предстоящие (в текущем отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере). По роли в процессе производства: – производственные (осуществляемые в производственной сфере); – внепроизводственные (коммерческие) (осуществляются во внепроизводственной сфере). По эффективности (целесообразности): – производительные (эффективные) (затраты, в результате несения которых увеличивается объем производства, улучшается качество продукции, получают доходы от реализации продукции); – непроизводительные (неэффективные) (затраты, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт, не будет увеличен объем производства, не будет улучшено качество продукции). По возможности охвата планом: – планируемые; – непланируемые. По отношению к готовому продукту (по стадиям производства): – затраты на незавершенное производство; – затраты на готовый продукт. По специфике принимаемых решений: – релевантные, т. е. существенные, значительные (затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения); – нерелевантные (те затраты, на которые повлиять нельзя). По степени регулируемости: – полностью регулируемые (затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования); – частично регулируемые; – слабо регулируемые ((заданные) затраты, возникающие во всех функциональных областях). 8 По возможности осуществления контроля: – контролируемые (поддающиеся контролю со стороны субъектов управления); – неконтролируемые (не зависящие от деятельности субъектов управления). По соответствию нормам (стандартам): – в пределах норм (стандартов); – отклоняющиеся от норм (стандартов). Кроме того, различают следующие виды затрат: – альтернативные (обусловленные отказом от одного товара в пользу другого); – дифференциальные (дополнительные (приростные) затраты, т. е. величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений); – безвозвратные (произведенные в прошлом в результате ранее принятого решения, не способные повлиять на будущие затраты; не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием); – инкрементные (дополнительные затраты, которые возникают, например, при производстве дополнительных партий продукции); – маржинальные (дополнительные затраты на выпуск еще одной единицы продукции). Понятие, виды и особенности калькулирования себестоимости продукции Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг) 1. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства. Себестоимость продукции количественно и качественно отличается от стоимости 2. Себестоимость, как правило, ниже стоимости и её денежного выражения – цены. Исключение составляют лишь убыточные и дотационные отрасли, где стоимость продукции часто ниже себестоимости. Фролова Т. А. Экономика предприятия : лекции. Себестоимость продукции: понятие, структура, состав и классификация затрат. URL: https://students-library.com/library/read/14518-sebestoimost-produkcii-ponatiestruktura-sostav-i-klassifikacia-zatrat (дата обращения: 25.04.2019). 1 2 9 Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы организации, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. На предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы). Различают следующие виды себестоимости: а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции; б) в зависимости от количества продукции – себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции; в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования – полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость; г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости – фактическую, нормативную (расчетную), плановую; д) в зависимости от центра учета затрат выделяют: – цеховую себестоимость – затраты на производство продукции отдельного цеха (калькуляционные статьи затрат, формирующиеся на уровне цеха); – производственную (общезаводскую) себестоимость (себестоимость готовой продукции) – совокупные затраты предприятия на производство продукции, т. е. помимо цеховых затрат включает общехозяйственные (общезаводские) расходы; – полную себестоимость (себестоимость реализованной (отгруженной) продукции) – отражает все расходы организации на производство и реализацию продукции, складывается из производственной себестоимости и расходов по реализации продукции (коммерческих расходов). Перечень экономических элементов и статей калькуляции представляет собой состав себестоимости продукции, а их соотношение между собой, выраженное в процентах к общему итогу – структуру себестоимости продукции. Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприя10 тию производство и реализация отдельных видов продукции. С помощью этой группировки определяются затраты предприятия в расчете на единицу выпущенных изделий, т. е. характеризуется себестоимость готовой продукции. Статьи калькуляции, в отличие от экономических элементов, состоят из разнородных в экономическом смысле затрат. В промышленности применяется следующая типовая номенклатура основных калькуляционных статей (рис. 8.1)1. Виды себестоимости Цеховая Производственная Полная Статьи калькуляции 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Основная заработная плата производственных рабочих 6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7. Отчисления на социальные нужды (страховые взносы в государственные внебюджетные фонды) 8. Расходы на подготовку и освоение производства 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10. Цеховые расходы 11. Общезаводские (общепроизводственные) расходы 12. Потери от брака 13. Прочие производственные расходы 14. Коммерческие (внепроизводственные) расходы Рис. 8.1. Типовая номенклатура калькуляционных статей В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также затраты Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях : утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 г. (ред. от 17.01.1983) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант». 1 11 связанные с использованием природных ресурсов, на вспомогательные материалы (если они не выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели. Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т. п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции (изделий). В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием). В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» планируется и учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата време- 12 ни, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др. В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с сумм основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся: расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности; отчисления в фонд освоения новой техники; отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники; другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкция. К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. К статье «Цеховые расходы» относятся: заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери. К статье «Общезаводские расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальные нужды, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сбо13 ры и отчисления, расходы на охрану предприятия, на содержание вышестоящих организаций и другие расходы общезаводского характера. В состав фактических расходов включаются также надбавки к тарифу на электроэнергию (при низком коэффициенте использования мощности электроустановок); потери, порча и недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских (фабричных) складах и другие непроизводительные расходы и потери, за вычетом полученных предприятиями от других предприятий и организаций скидок с тарифов на электроэнергию (в пределах уплаченных), излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах. К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются: отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы; затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции; другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (в том числе затраты на стандартизацию и т. д.). В статье «Внепроизводственные расходы» планируются и учитываются следующие расходы на сбыт продукции: затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда прейскурантом (или условиями договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции; расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции. Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет и совершеннее методы калькулирования себестоимости, тем легче выявить посредством анализа резервы ее снижения. Под калькулированием себестоимости понимают расчет затрат в стоимостном выражении на производство единицы продукции или одного вида продукции. Как было отмечено выше, калькуляция бывает: 14 – плановой, составляемой на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства; – отчетной (фактической), исчисляемой на основе данных учета и отражающей фактическую величину затрат; – нормативной, в основе которой лежат текущие нормы, характеризующие достигнутый уровень затрат. Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции – деление суммарных затрат на объем выпуска, который применим только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Другой, более сложный способ, – калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на практике применяются следующие основные методы калькулирования себестоимости: – нормативный; – попередельный; – позаказный; – попроцессный (простой). Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, является методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Нормативный метод учета применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). Этот метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, зара15 ботной платы и других производственных затрат (в т. ч. вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.). При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе1. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья. При попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода – систематичеОсновные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях : утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР. 1 16 ское выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях – от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т. д.). Конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях1. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т. п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии – по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях : утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР. 1 17 единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией1. Попроцессный (простой) метод учета затрат используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). При использовании данного метода прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. Учет затрат ведется по каждому процессу с использованием ведомостей учета затрат на производство – их можно вести по каждому подразделению или всему выпуску продукции. Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, в противном случае производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство 2. Смета затрат на производство и реализацию продукции Смета затрат на производство и реализацию продукции – это сводный обобщающий документ, содержащий информацию о суммарных затратах на производство и сбыт, используемый как инструмент планирования и предоставляющий возможность осуществления сравнения планоОсновные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях : утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР. 2 Попроцессный (простой) метод учета затрат. URL: http://www.snezhana.ru/ cost_3_3/ (дата обращения: 20.04.2019). 1 18 вых значений показателей с фактическими. Затраты в смете объединяются по экономическим элементам в целом по предприятию, без обособления отдельных видов производимой продукции 1. Сметы составляются в целях: – определения совокупного количества необходимых ресурсов, – определения необходимости в оборотных средствах, – подсчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, – контроля изменений в составе себестоимости, – контроля отклонений плана от факта и выявление их причин, – постановки целей для руководства, – оценки эффективности работы. Чаще всего для составления смет используются: сметный метод; сводный метод и калькуляционный метод. При использовании сметного метода затраты рассчитываются в целом по предприятию, исходя из планируемых объемов реализации. За основу берутся данные других разделов годового плана предприятия (плана материального обеспечения, плана по оплате труда и т. д.) Сметный метод дает возможность сопоставить и увязать отдельные разделы комплексного плана предприятия между собой, однако не дает возможности провести глубокий анализ затрат, например, по подразделениям. При использовании сводного метода составление сметы затрат на производство продукции происходит из самостоятельных смет по цехам основного и вспомогательного производства путем их сложения и элиминирования из суммарных затрат межцеховых оборотов. Цеховая смета затрат состоит из двух разделов: прямые затраты; цеховые затраты и затраты на используемые услуги других цехов. Калькуляционный метод предполагает за основу сметы брать калькуляции себестоимости всех товаров, работ и услуг, которые будут производиться в планируемом году согласно плану производства. При этом должны быть учтены остатки незавершенного производства и изменения расходов будущих периодов. Чтобы в элементы затрат были включены все калькуляционные статьи затрат составляют шахматную ведомость данные по которой суммируются и переходят в смету затрат на производство продукСоставление сметы затрат на производство продукции. URL: https://nalognalog.ru/upravlencheskij_uchet/sostavlenie_smety_zatrat_na_proizvodstvo_produkcii/ (дата обращения: 25.04.2019). 1 19 ции. С использованием данного метода подсчитывается себестоимость только товарной продукции. Для того чтобы подсчитать сумму всех затрат, себестоимость товарной продукции необходимо скорректировать на остатки незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и на не включенные в себестоимость товарной продукции затраты. 8.2. Основные направления анализа затрат на производство и себестоимости продукции Анализ затрат на производство по экономическим элементам Данное направление анализа основывается на рассмотренной выше группировке затрат по экономическим элементам (табл. 8.1). Таблица 8.1 Анализ динамики затрат на производство по элементам (за период) Значение показателя, тыс. р. Показатель (затраты на производство За ХХХ1 г. по элементам) За ХХХ2 г. Изменение показателя За ХХХ3 г. Материальные затраты Затраты на оплату труда Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды Амортизация Прочие затраты Всего затрат 20 Абс. изменение (+/-), тыс. р. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. После оценки динамики показателей, изучают структуру затрат на производство (табл. 8.2). Таблица 8.2 Анализ структуры затрат на производство (за период) Показатель (затраты на производство по элементам) Удельный вес показателя, % За ХХХ1 г. За ХХХ2 г. За ХХХ3 г. Структурные сдвиги (+/-), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Материальные затраты Затраты на оплату труда Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды Амортизация Прочие затраты Всего затрат Целью анализа в данном случае является изучение динамики и структуры затрат на производство в анализируемом периоде и интерпретация полученных результатов. Так, изменение удельного веса расходов на заработную плату может свидетельствовать об изменении трудоемкости продукции, изменение материальных затрат – об изменении производительности труда, изменение удельного веса амортизационных отчислений – об изменении технического уровня производства и т. д. Рост доли амортизационных отчислений при одновременном уменьшении доли заработной платы свидетельствует о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда. Увеличение доли материальных затрат при снижении доли заработной платы является следствием увеличения доли покупных изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации и т. п. Анализ затрат на рубль товарной продукции Основываясь на делении затрат на постоянные и переменные общую величину затрат можно выразить следующим образом: З = Зпост + Зпер ∙ Vвп, где Зпост – величина постоянных затрат; Зпер – переменные затраты на единицу продукции; Vвп – объем выпуска в натуральном выражении. 21 Обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является величина затрат на 1 рубль товарной продукции1: З1 рТП  Общая сумма затрат на производство , Товарная продукция Непосредственное влияние на изменение величины затрат на 1 р. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ней в прямой функциональной связи, а именно изменение объёма выпущенной продукции и её структуры, уровня цен на продукцию, уровня удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат. Необходимо изучить динамику затрат на 1 р. товарной продукции во взаимосвязи с динамикой стоимости товарной продукции и ее себестоимости (табл. 8.3). Таблица 8.3 Анализ динамики затрат на 1 р. товарной продукции (за период) Значение показателя, тыс. р. Изменение показателя Абс. изменение (+/-), тыс. р. Показатель За ХХХ1 г. За ХХХ2 г. За ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Стоимость продукции (работ, услуг), тыс. р. Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. р. Затраты на 1 р. товарной продукции, р./р. По итогам анализа следует интерпретировать полученные результаты. 1 Экономический анализ. 22 Анализ затрат по статьям калькуляции Данное направление анализа затрат базируется на классификации затрат по местам их возникновения, независимо от экономического содержания, поэтому можно установить место отклонения: основное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные, коммерческие расходы (табл. 8.4). Таблица 8.4 Анализ затрат по статьям калькуляции № п/п Статьи затрат 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Фактически выпущенная продукция, тыс. р. По плано- По факвой себе- тической стоимости себестоимости Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций Топливо и энергия на технологические цели Итого прямых материальных затрат Заработная плата основная производственных рабочих Заработная плата дополнительная производственных рабочих Отчисления на социальные нужды (страховые взносы в государственные внебюджетные фонды) Итого заработной платы прямой с отчислениями 23 Отклонения от плана (+/-) В тыс. р. В процентах к ко всей плановой плановой статье себестоимости Окончание табл. 8.4 № п/п Статьи затрат 11 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. Фактически выпущенная продукция, тыс. р. По планоПо факвой себетической стоимости себестоимости Отклонения от плана (+/-) В тыс. р. В процентах к ко всей плановой плановой статье себестоимости Расходы на подготовку и освоение производства Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Цеховые расходы Общезаводские расходы Итого расходов на обслуживание производства и управление Потери от брака Прочие производственные расходы Производственная себестоимость товарной продукции Внепроизводственные (коммерческие) расходы Полная себестоимость товарной продукции В данном случае анализируется выполнение плана в постатейном разрезе. Затем может быть проведен анализ динамики затрат по статьям калькуляции с целью определения того, как изменилась себестоимость в целом, какие произошли изменения в разрезе калькуляционных статей затрат (т. е. выявления экономии или перерасхода), как изменились калькуляционные затраты на 1 р. товарной продукции (табл. 8.5). Анализ позволяет установить где именно: в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном, обслуживающем производстве (общепроизводственные расходы), в управлении (общехозяйственные расходы) или в сбыте (коммерческие расходы) имело место изменение затрат в анализируемом периоде. 24 Таблица 8.5 Анализ динамики затрат по статьям калькуляции (за период) Значение показателя, тыс. р. Изменение показателя Абс. изменение (+/-), тыс. р. Показатель За ХХХ1 г. За ХХХ2 г. За ХХХ3 г. Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата основная производственных рабочих Заработная плата дополнительная производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 25 ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Окончание табл. 8.5 Значение показателя, тыс. р. Изменение показателя Абс. изменение (+/-), тыс. р. Показатель За ХХХ1 г. За ХХХ2 г. За ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Цеховые расходы Общезаводские расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Производственная себестоимость товарной продукции Коммерческие расходы Полная себестоимость товарной продукции Результаты проведенного анализа интерпретируются. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, к числу которых можно отнести: – снижение материалоемкости продукции за счет внедрения и использования ресурсосберегающей техники и технологий, малоотходных технологий, устранения потерь при переработке, хранении и транспортировке материалов; ужесточение контроля за обеспечением сохранности сырья и материалов, ликвидация брака и т. п.; – увеличение конечного выхода продукции; комплексное использование сырья и материалов; поиск поставщиков, способных предложить более выгодные условия; замена дорогостоящих покупных изделий и полуфабрикатов; улучшение потребительских свойств продукции; внедрение обоснованных, рациональных норм расхода материала и пр.; – снижение затрат за счет вторичного использования материальных ресурсов; 26 – снижение трудоемкости продукции, повышение производительности труда, грамотное стимулирование работников; – сокращение производственного брака, увеличение материальной ответственности за брак; – снижение накладных расходов и др. Направления анализа издержек обращения Также в процессе анализа затрат и себестоимости продукции может быть проведен детальный анализ издержек обращения, включающий в себя: – изучение динамики показателей по труду и заработной плате, оценка влияния факторов на затраты по оплате труда; – анализ транспортных расходов проводится с целью изучения влияния на их уровень таких факторов как: изменение объема и структуры товарооборота, среднего расстояния, на которое осуществляются перевозки, тарифов на транспортные услуги, организация доставки товаров; – анализ расходов на содержание основных средств предполагает изучение динамики расходов на аренду, амортизацию, ремонт и модернизацию основных средств, на коммунальные и др. услуги, связанные с содержанием объектов основных средств и т. п.; – анализ расходов, связанных с товарными запасами, включает изучение динамики затрат на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, товарные потери, расходы на тару, а также оценку влияния факторов на величину данных расходов; – анализ динамики прочих расходов. Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» Анализ «затраты – объем – прибыль» – это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, объема продаж и прибыли. Ключевыми элементами анализа «затраты – объем – прибыль» выступают такие показатели, как: маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности. Маржинальный доход (МД) определяется в виде разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат: МД = Вр – Зпер, 27 где Вр – выручка; Зпер – переменные затраты. При этом прибыль (П) можно определить в виде разницы между маржинальным доходом и величиной постоянных затрат: П = МД – Зпост = Вр – Зпер – Зпост, где Зпост – постоянные затраты. Расчет маржинального дохода и прибыли по видам изделий может быть произведен в таблице (табл. 8.6). Таблица 8.6 Расчет маржинального дохода и прибыли по видам изделий Изделие Выручка от реализации, тыс. р. Переменные затраты, тыс. р. Маржинальный доход Сумма, тыс. р. Уд. вес, Доля в % выручке, % Постоянные затраты Сумма, Уд. тыс. р. вес, % Прибыль, тыс. р. А Б … Итого Маржинальный доход и прибыль могут быть определены не только по отдельным видам изделий, но и по результатам деятельности организации в целом. При проведении анализа могут быть рассчитаны не только вышеприведенные показатели, но и средняя величина маржинального дохода, а также норма маржинального дохода. Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Норма маржинального дохода – доля величины маржинального дохода в объеме продаж или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара. При отсутствии информации о величине постоянных и переменных затрат для целей проведения анализа можно руководствоваться следующим подходом: в случае, если в организации в течение нескольких последовательных периодов основные условия деятельности не меняются, то постоянные и переменные затраты можно определить зная только два параметра, отраженных в Отчете о финансовых результатах (ОКУД 0710002), – ве28 личину выручки и величину совокупных затрат (себестоимость + коммерческие расходы + управленческие расходы) 1. При этом используется следующее соотношение: З = Зпост + Зпер = Зпост + Зпер1 (Вр / Ц1) = Зпост + Вр (Зпер1 / Ц1), где Зпер1 – переменные затраты отчетного периода, Ц1 – цена отчетного периода. Тогда искомые показатели Зпост и Зпер можно определить составив и решив систему уравнений: З0 = Зпост + Вр0 × (Зпер1 / Ц1) З1 = Зпост + Вр1 × (Зпер1 / Ц1). Результаты расчета средней величины и нормы маржинального дохода можно представить в таблице (табл. 8.7)2. Таблица 8.7 Анализ средней величины и нормы маржинального дохода Показатели Предыдущий период Сумма, Уд. тыс. р. вес, % 1.Затраты на производство, всего, тыс. р. в том числе: 1.1 переменные, тыс. р. 1.2 постоянные, тыс. р. 2.Объем производства товаров, тыс. р. 3.Объем продаж, тыс. р. 4.Маржинальный доход, тыс. р. 5. Прибыль, тыс. р. 6. Объем выпуска, ед. 7. Средняя величина маржинального дохода (п.4 / п.6), тыс. р. 8. Норма маржинального дохода ((п.4 /п.3) ∙100), % Текущий период Сумма, Уд. вес, % тыс. р. Отклонение (+/-), тыс. р. Темп роста, % Порог рентабельности (точка безубыточности) характеризует объем реализации продукции, при котором выручка организации равна всем её совокупным затратам, т. е. такой объем продаж, при котором организация не получает ни прибыли, ни убытка. Кован С. Е. Антикризисный менеджмент. Антикризисный консалтинг. Решение типовых задач. Практикум : учеб. пособие. М., 2017. 192 с. 2 Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. 1 29 Для расчета порога рентабельности рассчитывают коэффициент валовой маржи (Квм): Квм = (Вр – Зпер) / Вр, Этот показатель не позволяет анализировать конкретные аспекты деятельности организации, но позволяет рассчитать точку безубыточности в стоимостном выражении (Тбст): Тбст = Зпост / Квм. Точка безубыточности в натуральном выражении (Тбнв) может быть определена как Зпост Тб  , нв Ц1ед  Зпер1ед где Ц1ед – цена 1 единицы; Зпер1ед – переменные затраты на производство и реализацию 1 единицы товара. Сумма, на которую объем продаж превышает суммарные затраты, является прибылью, получаемой организацией. Термином «предел безопасности» обозначается сумма, на которую могут снизиться ожидаемые продажи до того, как достигнут точки безубыточности. Предел безопасности также является показателем вероятности получения убытка, если ожидаемый объем продаж не будет достигнут, т. е. чем выше предел безопасности, тем ниже вероятность убытка 1. График точки безубыточности строится по следующим правилам. На графике должны быть построены три линии: линия постоянных затрат, линия общих затрат и линия продаж. Для построения прямой продаж первой точкой на графике будет начало координат, а второй – ожидаемая выручка при планируемом объеме продаж. Линия постоянных затрат параллельна оси Х и пересекает ось Y в отметке, равной величине постоянных затрат. Линия совокупных затрат начинается в точке, где прямая постоянных затрат пересекает ось Y, а вторая точка определяется расчетным путем: З = Зпост + Зпер ∙ Vвп, где Зпост – величина постоянных затрат; Зпер – переменные затраты на единицу продукции; Vвп – объем выпуска продукции в натуральном выражении. Тогда график безубыточности имеет следующий вид (рис. 8.2). Филатов О. К. Планирование, финансы, управление на предприятии : практ. пособие. М., 2004. 384 с. 1 30 Тыс. р. Предел безопасности в стоимостном выражении Линия продаж Линия совокупных затрат Точка безубыточности Линия постоянных затрат Объем продаж, ед. Предел безопасности в натуральном выражении Рис. 8.2. График безубыточности Маржинальный запас прочности – это процентное отклонение фактического объема продаж от порогового (порога рентабельности); величина, показывающая превышение фактического объема продаж над пороговым, обеспечивающий безубыточность продаж, т. е. отношение разности между текущим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах: Фактический объем продаж Маржинальный  Пороговый объем продаж   100. запас прочности Фактический объем продаж Запас финансовой прочности организации показывает, в каких пределах можно уменьшать выпуск продукции за год оставаясь при этом безубыточным. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для организации. Производственный леверидж – это механизм управления прибылью организации в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). 31 Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат организации на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат организации, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации. Операционный рычаг – это количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема продаж. Эффект производственного левериджа (Эпл) определяется следующим образом: Эпл = МД / П = (П + Зпост) / П = 1 + Зпост / П. С использованием механизма производственного левериджа прогнозируют изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж, определяют точку безубыточных продаж. В конкретных ситуациях проявление механизма производственного левериджа имеет ряд особенностей, которые следует учитывать при его использовании. Положительное воздействие производственного левериджа начинает проявляться лишь после того, как организация преодолела точку безубыточности своей деятельности. Для того, чтобы положительный эффект производственного левериджа начал проявляться, организация в начале должна получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что организация обязана возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому, чем выше сумма постоянных затрат, тем позже, при прочих равных условиях, она достигнет точки безубыточности своей деятельности. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к все большему темпу прироста суммы прибыли. Механизм производственного левериджа имеет и обратную направленность – при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли организации. Между производственным левериджем и прибылью организации существует обратная зависимость. Чем выше прибыль организации, тем ниже эффект производственного левериджа и наоборот. Производственный леверидж является инструментом, уравни- 32 вающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности1. Эффект производственного левериджа проявляется только в краткосрочном периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты организации остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, организации необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Контрольные вопросы 1. Укажите цель, задачи и информационное обеспечение анализа затрат на производство и себестоимости продукции. 2. Дайте определение и приведите классификацию затрат на производство и реализацию продукции. 3. Дайте понятие, укажите виды и особенности калькулирования себестоимости. 4. Каковы особенности составления смет на производство и реализацию продукции? 5. Каковы особенности проведения анализа затрат на производство по экономическим элементам? 6. Каковы особенности проведения анализа затрат на 1 рубль товарной продукции? 7. Каковы особенности проведения анализа затрат по статьям калькуляции? 8. Каковы особенности проведения анализа соотношения «затраты – объем – прибыль»? 1 Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. 33