Анализ расходов от основной деятельности

3.5 Анализ расходов от основной деятельности 3.5.1 Анализ динамики и структуры расходов в разрезе экономически однородных элементов Решение данной задачи базируется на классификации расходов от основной деятельности в разрезе экономически однородных элементов. В их состав включаются: -материальные затраты; -расходы на оплату труда; -отчисления на социальные нужды; -амортизация; -прочие затраты. Для анализа используют информацию расшифровок по соответствующим статьям отчета о финансовых результатах или 6 раздела пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах «Затраты на производство». Оценка динамики расходов формируется на базе среднего уровня соответствующих расходов. Его рост характеризует негативную динамику, т.к. обуславливает относительный перерасход и влечет за собой потери прибыли от продаж. Цель менеджмента - снижать средний уровень расходов в целом и по каждому элементу затрат и, тем самым, обеспечить устойчивый рост прибыли от продаж. Напомним, что средний уровень расходов по конкретному элементу затрат рассчитывается как отношение абсолютной величины затрат по соответствующему элементу к величине выручки от продаж, выраженное в процентах. Например, уровень материальных затрат рассчитывается по формуле: мз = МЗ : ВР * 100, Где (3.23) мз – средний уровень расходов на продажу товаров, МЗ – материальные затраты; ВР – выручка от продаж. В ходе анализа рассчитывается абсолютная величина относительной экономии (перерасхода), отражающая величину влияния изменения уровня соответствующих расходов на прибыль от продаж, с помощью приема абсолютных разниц или цепных подстановок. В отношении материальных затрат методика расчета выглядит следующим образом: А) методом абсолютных разниц: ΔМЗ (Умз) = (ΔУмз *ВР1) : 100, (3.24) где ΔМЗ(Умз) –величина относительной экономии (перерасхода); ΔУмз - изменение уровня расходов от основной деятельности; ВР1- выручка от продаж в отчетном периоде. Б)методом цепных подстановок: ΔМЗ(Умз) = МЗ 1 – МЗск, (3.25) где МЗ1 - материальные затраты в отчетном периоде; МЗск – материальные затраты скорректированные, рассчитываемые по формуле: МЗск = ВР1 * Умз0 : 100%, (3.26) где Умз0 – уровень материальных затрат в базисном периоде. Результаты анализа систематизируются в таблице 3.7. Последовательность выводов и критерии оценки: 1 Оценка динамики общей суммы расходов от основной деятельности является положительной при снижении их среднего уровня, отражающем относительную экономию и обеспечивающем рост прибыли от основной деятельности; 2 Выявление элементов расходов, по которым произошел относительный перерасход, который характеризуется ростом уровня расходов, обусловленный более интенсивным ростом (менее интенсивным снижением) их суммы по сравнению с выручкой от продаж; 3 Разработка рекомендаций по устранению причин перерасхода по отдельным элементам. В ходе изучения структуры затрат используют вертикальный анализ (расчет удельных весов), позволяющий выявить наиболее значимые элементы, определяющие динамику изменения совокупной величины расходов. Результаты анализа систематизируются в таблице 3.8. Последовательность выводов и критерии оценки: 1 Оценка структуры расходов от основной деятельности в отчетном году. Формируется на основании удельного веса отдельных элементов затрат с выделением наиболее значимых (имеющих больший удельный вес); 2 Оценка изменения структуры расходов з два года. Формируется на основе данных графы 6 с выделением наиболее серьезных изменений удельных весов, как в сторону увеличения, так и снижения. Особое внимание следует обратить на рост удельного веса тех элементов расходов, по которым на предыдущем этапе анализа выявлен относительный перерасход. Таблица 3.7 Анализ динамики расходов от основной деятельности производственной организации в разрезе экономических элементов за два года Наименование показателя А 1 Материальные расходы 2 Расходы на оплату труда 3 Отчисления на социальные нужды 4Амортизация 5Прочие 6 Итого расходы на продажу 7 Выручка от продаж Фактически за год прошлый отчетный сумма, уровень, сумма, уровень, тыс. руб. % тыс. руб. % 1 2 3 Отклонение по 4 х сумме, тыс. руб. уровню, % Темп роста, % 5=3-1 6=4-2 7=3:1*100 х х Относительная экономия (перерасход) 8=6*стр.7гр.3: 100 х Таблица 3.8 Анализ структуры расходов от основной деятельности и ее изменения за два года Наименование показателя А 1 Материальные расходы 2 Расходы на оплату труда 3 Отчисления на социальные нужды 4Амортизация 5Прочие 6 Итого расходы на продажу Фактически за год прошлый отчетный сумма, удельный вес, сумма, удельный вес тыс. руб. % тыс. руб. % 1 2 100,00 3 4 100,00 Отклонение по сумме, тыс. руб. удельному весу, % 5=3-1 6=4-2 - 3.5.2 Анализ расходов на оплату труда Дальнейший анализ предполагает более детальное изучение наиболее значимых элементов затрат, к которым, прежде всего, относятся расходы на оплату труда. От их величины зависят и отчисления на социальные нужды. В ходе анализа расходов на оплату труда изучают их динамику и структуру, проводят факторный анализ, а также рассчитывают показатели эффективности использования. Анализ динамики расходов на оплату труда изучают в совокупности с динамикой выручки и среднесписочной численности. Основными расчетными показателями являются производительность труда и средняя заработная плата. Рост производительности труда должен являться основной предпосылкой роста средней заработной платы работников. Анализ динамики расходов на оплату труда систематизируется в таблице 3.9. Таблица 3.9 Анализ расходов на оплату труда производственной организации за два года Наименование показателя Фактически за год прошлый отчетный Отклонение Темп роста, % 1 Выручка от продаж, тыс. руб. 2 Расходы на оплату труда, тыс. руб. 3 Среднесписочная численность работников, чел. 4 Средний уровень расходов на оплату труда, % ( стр.2:стр.1*100) 5 Производительность труда, тыс. руб. ( стр.1:стр.3) 6 Среднегодовая заработная плата, тыс. руб. (стр.2:стр.3) Последовательность выводов и критерии оценки: 1 Оценка динамики выручки от продаж и расходов на оплату труда. Формируется на основе соотношения темпов роста соответствующих показателей. Является положительной в случае, когда выручка расчет быстрее (снижается медленнее) расходов на оплату труда, что обеспечивает их относительную экономию, проявляющуюся в снижении среднего уровня расходов; 2 Выявление соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы. Экономически обоснованным является соотношение 1 к 0,7, т.е. на каждый процент роста производительности труда заработная плата должна расти не более, чем на 0,7%. Превышение темпа роста средней заработной платы влечет за собой относительный перерасход соответствующего элемента затрат и, как следствие, снижение прибыли от продаж. Вместе с тем, отсутствие заметной корреляции между темпами роста производительности труда и средней заработной платы может снизить мотивацию работников к росту первой. Анализ структуры расходов на оплату труда проводится в разрезе категорий работников и видов расходов. И в том, и в другом случаях основным 4 элементом анализа является расчет удельных весов в рамках вертикального стандартного метода чтения финансовой отчетности. Анализ структуры расходов на оплату труда в разрезе категорий работников систематизирован в таблице 3.10. Таблица 3.10. Анализ динамики и структуры расходов на оплату труда по категориям работников за два года Наименование показателя 1Расходы на оплату труда рабочих 2 Расходы на оплату труда администрации 3Расходы на оплату труда обслуживающего персонала 4Итого расходов на оплату труда Фактически за год прошлый отчетный Удель- Сумма, УдельСумма, ный тыс. ный тыс. руб. вес, % руб. вес, % 100,00 Отклонение по Сумме, тыс. руб. 100,00 Удельному весу, % Темп роста, % - Анализ структуры расходов на оплату труда в разрезе видов расходов систематизирован в таблице 3.11. Таблица 3.11 Анализ динамики и структуры расходов на оплату труда по видам расходов за два года Наименование показателя 1Основная заработная плата 2Дополнительная заработная плата 3Начисления по нетрудоспособности 4Итого расходов на оплату труда Фактически за год прошлый отчетный Удель- Сумма, УдельСумма, ный тыс. ный тыс. руб. вес, % руб. вес, % 100,00 100,00 Отклонение по Сумме, тыс. руб. Удельному весу, % Темп роста, % - Последовательность выводов и критерии оценки: 1 Оценка динамики расходов на оплату труда. Формируется на основе темпов роста общей величины расходов и ее составных элементов. Положительная оценка дается в случаях: А) незначительного превышения темпа роста величины расходов административного персонала в сравнении с темпом роста основной категории работников и обшей величины расходов (т.3.10); 5 Б) отрицательной динамики дополнительной заработной платы и начислений по временной нетрудоспособности (т.3.11); 2 Оценка изменений удельных весов расходов отдельных категорий работников и видов расходов. Формируется на основе данных графы 6 обеих таблиц. Является положительной когда удельный вес расходов на оплату труда административно-управленческого персона (т.3.10) или удельный вес начислений по временной нетрудоспособности (т.3.11) снижаются. Факторный анализ расходов на оплату труда осуществляют на основе комбинированной модели, полученной моделирования исходной формулы расходов на оплату труда: (3.27) Где РОТ - расходы на оплату труда работников; – среднесписочная численность работников; – среднегодовая заработная плата работников; ВР – выручка от продаж; – производительность труда работников. Расчет влияния факторов производится методом цепных подстановок. При этом вначале заменяют значение выручки от продаж, затем производительности труда, и, в последнюю очередь, среднегодовой заработной платы. Расчет влияния факторов осуществляют методом цепных подстановок в таблице 3.12. Таблица 3.12 Расчет влияния факторов на изменение расходов на оплату труда Наименование показателя Значения показателей Прошлый год Скор.* Скор.** Отчетный год Влияние факторов Величина, Расчет тыс. руб. 1 Выручка 2 Производительность труда 3 Среднегодовая заработная плата 4 Расходы на оплату труда Последовательность выводов и критерии оценки: 1 Оценка влияния факторов, обусловивших экономию фонда оплаты труда. Формируется на основе характеристики влияния роста производительности труда, что обеспечивает снижение расходов на оплату труда. 2Оценка влияния изменения расходов на оплату труда на прибыль от продаж. Формируется на основе абсолютной величины относительного изменения расходов на оплату труда. Является положительной при наличии 6 относительной экономии расходов на оплату труда, представляющей собой отрицательную разность, полученную при сопоставлении величины влияния роста производительности труда и средней заработной платы. Заключительным этапом анализа расходов на оплату труда является оценка эффективности их использования в процессе хозяйственной и финансовой деятельности, для чего целесообразно использование следующих показателей: 1) отдача расходов на оплату труда, характеризующая величину выручки, приходящейся в среднем на 1 рубль расходов, и рассчитываемая по формуле 3.18. = Где , (3.28) – отдача расходов на оплату труда (руб.); – тоже, что и в формуле 3.16; – тоже, что и в формуле 3.16. 2) коэффициент рентабельности расходов на оплату труда, характеризующий величину прибыли, приходящейся в среднем на 1 рубль расходов. В качестве числителя берется прибыль от продаж, если в организации расходы на оплату труда формируются только в рамках основной деятельности и прибыль до налогообложения, если расходы возникают как в основной, так и прочей деятельности. Расчет коэффициента рентабельности расходов осуществляется по формуле 3.19. = Где (3.29) - коэффициент рентабельности расходов на оплату труда; – прибыль от продаж; – прибыль до налогообложения; – тоже, что и в формуле 3. Рост значений описанных выше показателей характеризует повышение эффективности использования расходов на оплату труда. При различных направлениях изменения частных показателей эффективности использования расходов на оплату труда для формирования обобщающей оценки выявленного изменения возможно формирования аналогичного комплексного показателя. При этом наиболее целесообразно использовать метод средней арифметической простой из темпов роста частных показателей. Выбор средней арифметической простой объясняется простотой ее использования, с одной стороны, и возможностью сопоставления значений комплексного и частных показателей для выявления причин снижения эффективности использования расходов на оплату труда, с другой. Относительные величины динамики частных 7 показателей используются в расчете для обеспечения равнозначности исходных данных и, как следствие, достоверности конечного результата. Расчет комплексного показателя эффективности использования расходов на оплату труда осуществляется по формуле 3.20. = (3.30) Где Эрот- комплексный показатель эффективности использования расходов на оплату труда - темп роста отдачи расходов на оплату труда; - темп роста коэффициента рентабельности расходов на оплату труда. Значение комплексного показателя, превышающее 100%, свидетельствует о повышении эффективности использования средств на оплату труда. Расчет комплексного показателя возможен только при положительном финансовой результате от основной (всех видов) деятельности. Апробацию изложенной методики осуществим в таблице 3.13. Таблица 3.13 Анализ динамики эффективности использования расходов на оплату труда организации за два года Фактически за год прошлый отчетный Наименование показателя 1 Выручка от продаж, тыс. руб. 2 Прибыль от продаж, тыс. руб. 3 Расходы на оплату труда, тыс. руб. 4 Отдача расходов на оплату труда, руб. 5 Коэффициент рентабельности расходов на оплату труда, ед. 6 Комплексный показатель эффективности использования расходов на оплату труда, % [(стр.4+стр.5):] Отклонение Темп роста, % Последовательность выводов и критерии оценки: 1Оценка изменения эффективности использования расходов на оплату труда в динамике. Формируется на основе значения комплексного показателя. Является положительной, если оно превышает 100%; 2 Ранжирование значений темпов роста частных показателей для выявления показателя, обеспечившего его максимальный прирост комплексного показателя или его снижение. 3 Характеристика причин негативной динамики частных показателей эффективности использования расходов на оплату труда. 8 3.5.3 Факторный анализ расходов от основной деятельности Все факторы, влияющие на расходы от обычной деятельности, можно разделить на две группы: субъективные (зависимые от деятельности коллектива организации) и объективные (независимые от их деятельности). Это деление позволяет сформировать объективную оценку эффективности деятельности менеджмента исследуемых субъектов хозяйствования по относительному сокращению затрат. К числу важнейших зависимых факторов относятся изменение объема выручки от продаж. Рассмотрим более подробно методику расчета влияния этого фактора. В зависимости от характера влияния объема продаж все расходы подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Первые изменяются в абсолютной величине практически прямо пропорционально изменению выручки от продаж, при этом их уровень остается неизменным. Абсолютная величина условно постоянных расходов не изменяется под воздействием изменения выручки от продаж, тогда как их уровень изменяется обратно пропорционально. Для расчета влияния изменения объема выручки от продаж на абсолютную величину и уровень расходов от основной деятельности используют метод цепных подстановок. При этом изменение суммы условно-переменных расходов под воздействием объема выручки от продаж рассчитывается по формуле: ΔРпер (вр) = Р скпер - Р0пер, (3.31) где ΔРпер (вр)- изменение величины условно-переменных расходов под воздействием изменения выручки от продаж; ск Р пер - скорректированное значение условно-переменных расходов; Р0пер, - базисное значение условно-переменных расходов. В свою очередь, скорректированное значение условно-переменных расходов рассчитывается по формуле: Р скпер= ВР1 × Ур 0пер : 100, (3.32) где Р скпер – тоже, что и в формуле 3.21; ВР1 –выручка от продаж в отчетном периоде; Ур0пер. –средний уровень переменных расходов в базисном периоде; Изменение уровня условно - постоянных расходов под воздействием объема выручки от продаж рассчитывается по формуле: 9 ΔУр пост(вр) = Р0пост : ВР1 ×100 – Ур0пост, (3.33) где ΔУр пост (вр) - изменение уровня условно-постоянных расходов за счет изменения выручки от продаж; Р пост - базисное значение условно-постоянных расходов; Ур0пост – базисное значение уровня условно- постоянных расходов; ВР1 тоже, что и в формуле 3.22. Результаты расчета влияния изменения объема выручки от продаж на величину расходов от основной деятельности систематизированы в таблице 3.14. Последовательность выводов и критерии оценки: 1 Оценка влияния изменения объема выручки от продаж на сумму условно-переменных расходов. Формируется на основе данных, представленных в графе 9 строки 3. 2 Оценка влияния изменения объема выручки от продаж на уровень условно-постоянных расходов. Формируется на основе данных, представленных в графе 10 строки 3. 3 Характеристика уточненной (по сравнению с найденной в таблице 3.2.2) величины относительной экономии (-) или перерасхода (+), характеризующей дополнительную прибыль от продаж (потери прибыли) под воздействием влияния всех других факторов, за исключением выручки от продаж. Формируется на основе данных, представленных в графе 11 строки 3. В условиях нестабильной российской экономики среди объективно действующих на расходы коммерческих организаций факторов следует выделить изменение продажных цен на продукцию и тарифов (ставок) на услуги, что связано со свободным ценообразованием и инфляционными процессами. Изменение продажных цен на продукцию оказывает обратное влияние на уровень постоянных расходов, в то время как изменение тарифов и ставок на услуги прямо влияет на расходы организаций по многим статьям. Расчет влияния указанного выше фактора начинается с определения индивидуального и (или) группового индекса цен. Индивидуальный индекс цен рассчитывается по формуле: Iц = (100 +∆ц) /100, (3.34) где Iw - индивидуальный индекс цен; ∆ц – изменение цен в процентах. Групповой индекс цен рассчитывается по формуле: Iц = Σp1g1/ Σp0g1, (3.35) где Iц – групповой индекс цен; 10 Таблица 3.14 Расчет влияния изменения выручки от продаж на расходы производственной организации за два года Расходы фактически за год Наименование показателя А 1Условнопеременные расходы, всего: в том числе 1.1 Материалы 1.2 Расходы на оплату труда 1.3 Отчисления на соц. нужды 1.4 Прочие 2Условнопостоянные расходы, всего: в том числе 2.1Расходы на оплату труда 2.2 Отчисления на соц. нужды 2.3Амортизация 2.4Прочие 3Всего расходов 4 Выручка от продаж Скорректированное значение Прошлый Изменение расходов В том числе за счет влияния Всего по Отчетный объема выручки сумма, тыс. руб. уровень, % сумма, тыс. руб. уровень, % сумма, тыс. руб. уровень, % 1 2 3=1*Iвр 4=3:ВР1*100 5 6 сумме, тыс. руб. уровню % 7=5-1 8=6-2 других факторов сумма, тыс. руб. уровень % сумма, тыс. руб. уровень % 9=3-1 10=4-2 11=5-3 12=6-4 х х х х х х х х х х х х х х х х 11 х х х Σp1g1- выручка от продаж при отчетном значении физического объема продаж и цен; Σp0g1- выручка от продаж при отчетном значении физического объема продаж и базисных ценах. На втором этапе выручку от продаж отчетного года в действующих ценах переводят в цены базисного периода по формуле: ВР* = ВР1 : Iц, (3.36) где - ВР* - выручка от продаж отчетного года в базисных ценах; ВР1 – выручка от продаж в отчетном периоде; Iц – индекс цен. Далее находят средний уровень условно-постоянных расходов на продажу к выручке отчетного года в действующих и базисных ценах: Ур1 пост = Рпост /ВР1 *100, (3.37) где Ур1пост – уровень условно-постоянных расходов к выручке в действующих ценах; Рпост – условно-постоянные расходы в отчетном периоде; ВР1 – тоже, что и в формуле 3.36 Ур*пост = Рпост /ВР* *100, (3.38) где Ур*пост - уровень условно постоянных расходов к выручке в базисных ценах; ВР* - тоже, что и в формуле 3.36; Рпост – тоже, что и в формуле 3.3.7 На последнем этапе находят искомое влияние изменения цен на уровень условно-постоянных расходов по формуле: ∆Урпост(ц) =Ур1 пост - Ур* пост (3.39) где -∆Урпост(ц) – изменение уровня условно-постоянных расходов под воздействием изменения отпускных цен на продукцию; 1 Ур пост - тоже, что и в формуле 3.37; Ур* пост - тоже, ч то и в формуле 3.38. При расчете влияния изменения тарифов и ставок на величину расходов на продажу товаров используют методику, аналогичную описанной выше, за исключением следующих моментов: 12 – в сопоставимый вид переводятся как выручка от продаж, так и соответствующие статьи расходов с помощью соответствующих индексов цен, тарифов и ставок. При этом предварительно из комплексной статьи выделяется элемент затрат, величина которого подлежит корректировке. Например, с изменением ставок арендной платы переводится в сопоставимый вид соответствующий элемент статьи «Расходы на содержание зданий, помещений, сооружений и инвентаря»; – с ростом тарифов и ставок величина расходов увеличивается и наоборот. 13