Анализ производства и реализации продукции. Анализ использования основных средств

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МЭИ» ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО И ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ В ЭНЕРГЕТИКЕ И ПРОМЫШЛЕННОСТИ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ» для направления подготовки «ЭКОНОМИКА» Смирнова Д.А. Москва 2019   1   Оглавление Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического анализа  .......................................................  3   Тема 2. Анализ производства и реализации продукции  ............................................................  25   Тема 3. Анализ использования основных средств  ......................................................................  43   Тема 4. Анализ использования материальных ресурсов предприятия и состояния запасов  ........................................................................................................................................................  63   Тема 5. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы. Трудоемкость  ............................................................................................................................................  83   Тема 6. Анализ себестоимости промышленной продукции  ....................................................  112     2   Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического анализа Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, конечные финансовые их социально-экономическая результаты деятельности, эффективность складывающиеся и под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации. Классификация видов экономического анализа: 1. По функциям управления: • Уровень информационного обеспечения • Содержание процесса управления • Характер объектов управления 2. Прочие виды классификации: • Субъекты анализа • Периодичность • Содержание и полнота изучаемых вопросов • Методы изучения объекта • Степень автоматизации работ Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии Характеристика основных приемов и методов экономического анализа Методы экономического анализа: • Статистические (сравнения, группировки, средние величины, индексный, корреляционно- регрессионного анализа); • Балансовый;   3   • Матричные; • Математической программирование; • Метод исследования операций; • Теория игр. Принципы экономического анализа Рассмотрим основные принципы экономического анализа: • Государственный подход при оценке экономических явлений. • Научный характер — использование новейших достижений в теории и методологии экономических исследований. • Комплексность — всестороннее изучение причинных взаимозависимостей. • Объективность, конкретность, точность на основе проверенных данных, полного использования всех источников в применении специальных приемов анализа, дающих точные результаты. • Действенность — активное воздействие на ход производства и его результаты. • Эффективность — затраты на проведение экономического анализа должны давать многократный эффект. • Плановость, оперативность, демократизм. Методы экономического анализа Анализ буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние, присущие этому объекту составляющие. Синтез — это соединение элементов изучаемого объекта в единое целое. В процессе исследования используются следующие приемы (методы): • метод дедукции — рассуждение от общего к частному (анализ); • метод индукции — рассуждение от частного к общему (синтез). Экономический анализ — это прикладная наука, которая базируется на   4   принципах диалектики: все познается в сравнении, во взаимосвязи, в причинноследственной соподчиненности. Диалектический метод предполагает изучение хозяйственных процессов и явлений в становлении, движении, развитии, изменении. Хозяйственным процессам свойственны: • переходы количества в качество; • появление нового качества; • отрицание отрицания; • борьба противоположностей; • выявление положительных и отрицательных сторон, внутренних противоречий; • определение причинно-следственных взаимосвязей, явлений и процессов, исследование количественных характеристик этих взаимосвязей; • оценка объектов анализа как сложных систем с детализацией факторов и причин развития; • использование системы показателей, которые всесторонне характеризуют хозяйственную деятельность; • изучение причин изменения этих показателей. Методика экономического анализа Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности, а также методика комплексного анализа. Любая методика содержит наказ или методологические советы по проведению экономического анализа и включает следующие элементы: • определение задач и формулировку целей анализа; • определение объектов анализа и потребителей информации; • выбор системы показателей и моделирование их взаимосвязей; • советы по последовательности проведения анализа;   5   • выбор способов исследования, технических приемов и средств; • подготовку источников информации для проведения анализа. Пример методологической последовательности проведения комплексного анализа деятельности предприятия: • Комплексный обзор обобщающих показателей хозяйственной деятельности. • Анализ организационно-технического уровня производства и качества продукции. 4. Анализ объема продукции 5. Анализ использования основных фондов и работы оборудования. • Анализ использования материальных ресурсов • Анализ использования труда и заработной платы • Анализ себестоимости продукции • Анализ прибыли и рентабельности • Анализ финансового состояния • Комплексная оценка хозяйственной деятельности. Система экономической информации. Требования, предъявляемые к исходной информации Экономический анализ базируется на разнообразной исходной информации, т.е. совокупных данных, которые всесторонне характеризуют хозяйственную деятельность на различных уровнях. Информация эта неоднородна по содержанию. Это могут быть нормативные, плановые, статистические, бухгалтерские, оперативные сведения и т.п. Состав информации, необходимый для экономического анализа, можно представить в виде следующих блоков. Официальные документы и нормативно-плановые источники: • директивная информация (законы, указы, приказы, постановления высших законодательных органов, приказы вышестоящих органов), например,   6   положение о составе затрат, инструкция о налогообложении, методические указания по проведению финансового анализа; • нормативная информация (нормы амортизации, нормы обслуживания, расхода, трудозатрат); • отраслевая информация (среднеотраслевые показатели фондоотдачи); • плановая информация (планы-задания, расчетные данные); • хозяйственно-правовые документы (договоры, решения арбитражных, судебных органов, соглашения, рекламации.); • решения собраний акционеров. Учетные источники информации включают различного вида отчетность и учетные данные: финансовую отчетность, бухгалтерский учет и отчетность, статистический учет и отчетность, оперативный учет и отчетность, данные управленческого учета и отчетности. Внеучетные источники информации — это материалы, акты различного рода ревизий, проверок (например, налоговой службы, кредитных учреждений, отделов статистики и т.д.), внутреннего и внешнего аудита, наблюдений, экспертиз, техническая и технологическая документация, специальные обследования (хронометражи), докладные записки, переписка с контрагентами, реклама. Деловая итоговая информация: рейтинговые оценки, документально оформленные результаты ранее проводимых различных видов анализа, графики, диаграммы. Исходная информация в экономическом анализе должна отвечать следующим требованиям: • уместность (релевантность) информации, т.е. ее своевременность; • ценность; • полезность;   7   • достоверность и точность; • согласованность и сопоставимость; • рациональность (предполагает отсутствие излишних данных и высокий коэффициент использования имеющейся информации); • полнота охвата всех сторон деятельности объекта; • преемственность показателей. В экономическом анализе используются самые разнообразные показатели. Классифицировать их можно по следующим признакам. По содержанию: • количественные (объем продукции, количество рабочих, цена реализации); • качественные (производительность труда, себестоимость продукции, рентабельность). По отношению к национальной экономике: • общие (ВВП, производительность труда, прибыль, себестоимость); • специфические (для отдельных отраслей — жирность молока, прочность различных металлов). По степени синтеза: • обобщающие (обобщают сложные экономические явления, например, среднегодовую, среднечасовую выработку продукции одним работником); • частные (отражают отдельные стороны или элементы изучаемых явлений); • вспомогательные (используются для полной характеристики того или иного объекта анализа, например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ). По видам измерения: абсолютные и относительные. По признаку причинно-следственных отношений: факторные и результативные.   8   По способу формирования: • нормативные (нормы расхода сырья, материалов, амортизации, цены и т.д.); • плановые (данные планов); • учетные (данные бухгалтерского, оперативного учета); • отчетные (данные бухгалтерского, оперативного, статистического отчета); • аналитические — оценочные (исчисляются в ходе экономического анализа с целью оценки результатов и эффективности работы). Все показатели находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать при проведении анализа. Рассмотрим систему показателей экономического анализа. Показатели исходных условий деятельности предприятия характеризуют: • наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятия; • организационно-технический уровень предприятия (структуру предприятия, управления); • уровень концентрации и специализации производства; • техническую и энергетическую вооруженность труда; • степень механизации и автоматизации; • прогрессивность технологических процессов; • уровень маркетинговой деятельности по изучению спроса на продукцию, ее конкурентоспособность; • рынки сбыта; • организацию торговли, рекламы. Показатели использования средств производства: • фондорентабельность; • фондоотдача; • фондоемкость;   9   • среднегодовая стоимость основных средств; • амортизация; • выработка продукции за один машино-час; • коэффициент использования наличного оборудования и т.д. Показатели использования предметов труда: • материалоемкость; • материалоотдача; • стоимость использованных предметов труда. Показатели использования трудовых ресурсов: • обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами; • полнота использования фонда рабочего времени; • фонд заработной платы; • показатели производительности труда, прибыли на одного работника и на рубль заработной платы и др. Показатели производства и сбыта продукции: • объем валовой, товарной и реализованной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении; • структура продукции, ее качество; • ритмичность производства; • объем отгрузки и реализации продукции; • остатки готовой продукции на складе. Показатели себестоимости продукции: • общая сумма затрат на реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям затрат, видам продукции; • затраты на рубль товарной продукции; • себестоимость отдельного изделия и т.д. Показатели прибыли и рентабельности: все показатели прибыли и рентабельности. Показатели финансового состояния предприятия характеризуют: • наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и   10   формам размещения; • эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств; • платежеспособность; • финансовую устойчивость. Вопросы для самопроверки: 1. Что является предметом экономического анализа как науки? 2. Какова роль экономического анализа в управлении предприятием? Какие актуальные проблемы бизнеса можно решить с помощью экономического анализа? 3. Возрастает ли роль экономического анализа деятельности предприятий на современном этапе, и с чем это связано? 4. Какие функции выполняет экономический анализ? 5. Что понимается под методом экономического анализа? 6. Что представляет собой методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности? 7. Какие требования предъявляются к исходной информации, используемой в экономическом анализе? 8. Назовите основные блоки показателей в системе экономического анализа. Типология видов экономического анализа Характеристика основных видов экономического анализа. Особенности экспресс-анализа, детализированного и современного сопоставительного анализа. Содержание управленческого и финансового анализа. Современные условия бизнеса предопределили создание системы информационных потоков, отвечающих различным критериям: внешним и внутренним потребностям, оперативности, широте охвата источников и временных границ и т.д. Результатом формирования самых разнообразных   11   информационных потоков стало разделение экономического анализа на следующие виды. По объектам анализа: •технико-экономический, финансово-экономический, социальноэкономический анализ (проводят экономические службы управления, статистические органы, социологические лаборатории и др.); •управленческий, маркетинговый, экономико-статистический, экономикоправовой анализ (проводят юридические службы предприятий и организаций); •экономико-экологический анализ (проводят органы охраны окружающей среды) и т.п. По субъектам анализа (кто проводит): По пользователям информации: внутренний и внешний. По периодичности проведения: годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный, разовый, непериодический. По содержанию и полноте изучаемых вопросов: полный анализ всей хозяйственной деятельности, выборочный анализ, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики. По методам изучения объекта: •сравнительный, комплексный, системный анализ; • детерминированный факторный, стохастический, корреляционный анализ; • функционально-стоимостной, диагностический, маржинальный анализ; •анализ коммерческих рисков. Сравнительный анализ состоит в сопоставлении достигнутых результатов хозяйственной деятельности с результатами других предприятий или объединений, в выявлении резервов дальнейшего повышения эффективности производства.   Он позволяет обобщить опыт нескольких предприятий, 12   распространить передовой опыт на сравниваемые предприятия. Виды сравнительного анализа: внутрифирменный, внутриотраслевой, межотраслевой. Функционально-стоимостной анализ (ФСА) — это метод системного исследования функций отдельного изделия или определенного производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, освоения производства, сбыта, промышленного и бытового потребления при высоком качестве, предельной полезности и долговечности. Основной подход к проведению ФСА — функциональность. Исходя из имеющейся информационной базы и решаемых задач, различают экспресс-анализ и детализированный, комплексный углубленный анализ, а также современный сопоставительный анализ: Экспресс-анализ — это общее, предварительное исследование, основанное преимущественно на данных финансовой отчетности, ориентированное на внешних пользователей. Общий обзор результатов работы промышленного предприятия или экспресс-анализ является первым этапом, с которого необходимо начинать анализ производственно-финансовой деятельности. Этот этап позволяет дать общую оценку работы предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельных показателей, а также предоставляет возможность непосредственно ознакомиться с масштабами производства, его особенностями. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы роста товарной продукции выше темпов роста реализации продукции, то это признак затоваривания. Детализированный, комплексный (углубленный) анализ проводится с привлечением данных аналитического (управленческого) учета и является коммерческой тайной, рассчитан на управленческий персонал. Его цель —   13   подробная характеристика финансового положения предприятия и возможностей развития на перспективу. Современный сопоставительный анализ имеет особое эффективное направление — бенчмаркинг. Основу его составляет сравнение деятельности предприятий-конкурентов и передовых фирм других отраслей. Целью такого сопоставительного анализа является стратегическое планирование исходя из исследованных лучших параметров. По временному признаку: •текущий (ретроспективный) или периодический анализ; •оперативный анализ; •перспективный (прогнозный) анализ. Текущий (ретроспективный) анализ базируется на бухгалтерской и статистической отчетности, и позволяет оценить работу предприятия за месяц, квартал, год нарастающим итогом. Он является базой для перспективного анализа. Недостаток: все выявленные резервы — это потерянные возможности. Оперативный анализ проводится в ходе производственной деятельности, является элементом планово-диспетчерского управления. Оперативный анализ проводят обычно по следующим группам показателей: производство, отгрузка и реализация продукции, использование рабочей силы, производственного оборудования, материальных ресурсов, себестоимость, прибыль, рентабельность, платежеспособность. Анализ основан на данных первичного учета: оперативного, технического, бухгалтерского, статистического. Недостаток: относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах. Содержание управленческого и финансового анализов Необходимость формирования отдельной информации для управления, т.е. для себя, и публичной финансовой отчетности для внешних пользователей   14   стала объективной реальностью. Отсюда и единый бухгалтерский учет, а следовательно, и анализ подразделяют по принципу субъектов пользователей на управленческий и финансовый. Финансовый анализ — это внешний анализ, который основан на данных финансового учета и содержит открытую информацию, показывает «как это было». Управленческий анализ — это внутренний анализ, который проводится работниками предприятия и включает любую информацию. Анализ используется для решения задач стратегического управления, связан с процессом формирования, контроля и планирования затрат, результатов деятельности. Управленческий анализ выступает в единстве производственного и финансового анализа, ему присуща комплексность подхода к производственным и финансовым показателям. Методы его проведения определяются руководством предприятия, поскольку он направлен на выработку управленческих решений конкретного субъекта хозяйствования и организацию внутрихозяйственных связей на предприятии. Вопросы для самопроверки: 1. Какие выделяют виды сравнительного анализа? 2. В чем различия между экспресс-анализом и детализированным анализом? 3. Какое эффективное направление выделяют в современном сопоставительном анализе? 4. Что исследует функционально-стоимостной анализ? 5. В чем состоит основная цель перспективного анализа? 6. Назовите основные отличительные признаки управленческого и финансового анализа. Стандартные приемы экономического анализа В   процессе аналитического исследования необходимо проводить 15   первичную обработку информации и последующую ее систематизацию, изучать динамику показателей, их взаимосвязи и взаимозависимости, давать оценку различным факторам, влияющим на рассматриваемый показатель, находить резервы роста эффективности хозяйственной деятельности. К стандартным приемам экономического анализа относятся следующие: • Чтение отчетности и анализ абсолютных показателей. • Горизонтальный (динамический) анализ — это сравнение показателей во времени: • абсолютные изменения рассчитываются разницей значений показателей между отчетным и прошлым периодами; • относительные изменения — это темпы роста и прироста. • Вертикальный (структурный) анализ показывает долю, часть целого в его общей величине. Например, удельный вес материальных затрат в общей себестоимости (величину материальных затрат необходимо разделить на себестоимость и умножить на 100). • Структурно-динамический анализ показывает отклонения в структуре, удельных весах. Рассчитывается разницей удельных весов отчетного и прошлого периодов. • Трендовый анализ — это анализ динамических, временных рядов показателей хозяйственной деятельности, заключается в выявлении общей тенденции развития. При анализе тренда важно установить, в каком направлении (рост, спад) и по какой зависимости (линейная или нелинейная) происходит развитие процесса. • Коэффициентный анализ — это анализ относительных показателей. Коэффициенты подразделяются на две группы: 1) коэффициенты распределения показывают, какую часть, долю тот или иной абсолютный показатель составляет от итоговой величины; 2) коэффициенты координации дают качественную характеристику и отражают соотношения разных абсолютных показателей по экономическому   16   смыслу, например, рентабельность, коэффициенты оборачиваемости, финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Сравнение является наиболее ранним и наиболее распространенным, с него начинается анализ. Сравнение используется для решения всех задач анализа. Как основной, так и вспомогательный метод сравнения может приобретать следующие формы: • сопоставление плановых и фактических показателей (для оценки степени выполнения плана); • сопоставление фактических показателей с нормативными (для контроля за затратами, способствует внедрению ресурсосберегающих технологий); • сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет (какова тенденция развития экономических процессов); • сопоставление фактических показателей с достижениями науки и передового опыта других предприятий (для поиска резерва), сравнение с лучшими достижениями; • сравнение со средними показателями по отрасли (для определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли); • сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей (для этой цели числа, которые характеризуют один из показателей, располагают в возрастающем или убывающем порядке и рассматривают, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени); • сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них; • сопоставление результатов деятельности до и после изменения какоголибо фактора (при расчете влияния какого-либо фактора). Абсолютные величины — это количественное измерение явлений в единицах веса, объема, длины, т.е. в натуральных или условно-натуральных   17   единицах. Относительные величины получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных величин: • планового задания (отношение планового уровня текущего года к его уровню в прошлом году); • выполнения плана (отношение между фактическим и плановым уровнем в %); • динамики (показатель текущего года делится на его уровень в предыдущем периоде и умножается на 100 — это темпы роста); • структуры (относительная доля, удельный вес части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах); • координации (соотношение частей целого между собой, например, активной и пассивной частей основных производственных фондов); • интенсивности (характеризует степень распространенности, развития какого-либо явления, например, степень заболеваемости населения, процент рабочих высшей квалификации); • эффективности (соотношение эффекта с результатами, например, производство продукции на один рубль затрат). Средние величины среднегеометрическая, (среднеарифметическая, среднехронологическая, среднегармоническая, среднеквадратическая) — используются для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений. Например, средняя заработная плата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. Балансовый метод в анализе хозяйственной деятельности служит, главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных   18   и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот способ широко распространен в практике бухгалтерского учета, планирования. В экономическом анализе применяется при анализе обеспеченности трудовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д. Например, определяя обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой — их фактическое наличие. Методы факторного экономического анализа Хозяйственные процессы и конечные результаты складываются под влиянием объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов. Факторы — это причины, воздействующие на изучаемый экономический показатель. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие — косвенно. Например, на величину валовой продукции непосредственное влияние оказывают такие факторы, как численность рабочих и уровень производительности труда. Субъективные или косвенные факторы — внутренние (руководство тем или иным производственным коллективом, организация производства, финансов, экономическая или организационная подготовленность исполнителей и т.д.). Следовательно, это изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без всестороннего и тщательного изучения факторов невозможно сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Факторы в результате анализа получают количественную и качественную оценку. Каждый показатель может в свою очередь выступать и в роли факторного, и результативного. Например, в модели   19   П = ВП - С (прибыль равна выручке за минусом себестоимости) прибыль — результативный показатель, а в модели Rпр = П / РП (рентабельность продаж равна прибыли, деленной на выручку от реализации) прибыль является фактором по отношению к результативному показателю рентабельности продаж. Различают следующие типы факторного анализа: • детерминированный и стохастический; • прямой и обратный; • одноступенчатый и многоступенчатый; • статический и динамический; • ретроспективный Детерминированный (исторический) факторный и анализ перспективный представляет (прогнозный). собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Взаимосвязи в детерминированном анализе можно формализовать и дать количественную оценку роли отдельных факторов на результативный показатель. Стохастический факторный анализ — это методика исследования влияния факторов, связь которых с результатом является неполной. Носит характер вероятностной, корреляционной зависимости, поскольку изменение фактора может дать несколько значений результата в зависимости от сочетания других факторов. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, которые воздействуют на этот показатель. Моделирование детерминированных взаимосвязей Цель   детерминированного факторного анализа — количественное 20   измерение влияния каждого отдельного фактора на величину изучаемого показателя. Первым этапом факторного исследования является выбор модели функциональной зависимости. Взаимосвязь конкретным исследуемого математическим показателя уравнением, с факторами которое описывается дает наглядное представление о всем многообразии связей. Модели в детерминированной факторной системе отвечают следующим требованиям: • факторы и сама модель отражают реальное экономическое явление; • факторы имеют причинно-следственную связь с изучаемым показателем; • все показатели количественно соизмеримы; • сумма влияния отдельных факторов равна общему приросту результативного показателя. В детерминированных факторных системах выделяют три основных типа (вида) моделей. Мультипликативная модель — результативный показатель, который представляет собой произведение нескольких факторов: Аддитивная модель — результативный показатель, который представлен алгебраической суммой нескольких факторных показателей: Кратная модель — результативный показатель, который получают делением одного фактора на другой: Смешанная (комбинированная) модель — это сочетание предыдущих моделей в разных комбинациях. Преобразование моделей В экономическом анализе часто используются различные способы преобразования кратных детерминированных моделей: • удлинение модели; • формальное разложение модели;   21   • расширение модели; • сокращение модели. Удлинение модели — это процедура разложения числителя на сумму отдельных факторов Способ формального разложения модели состоит в удлинении знаменателя исходной модели путем замены его на сумму или произведение отдельных факторов. Расширение модели. Исходная модель расширяется за счет умножения числителя и знаменателя на один или несколько показателей, после чего полученная модель содержит набор новых факторов. Способ сокращения модели состоит в создании новой модели путем деления числителя и знаменателя на один и тот же показатель Например, если числитель и знаменатель формулы фондорентабельности разделить на величину выручки от реализации, то новая модель будет иметь в числителе рентабельность продаж, а в знаменателе — фондоемкость продукции. На практике для преобразования одной и той же модели могут использоваться различные способы, часто смешанные. Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе Метод элиминирования — это метод устранения (исключения) воздействия на результат всех факторов кроме одного. К этой группе относятся следующие методы: • метод цепных подстановок; • метод абсолютных и относительных разниц; • индексный метод; • метод долевого участия. Метод цепной подстановки — наиболее универсальный. Он используется для выявления влияния факторов на результативный показатель во всех типах детерминированных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных, смешанных. Способ (метод) цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой (базовой) величины на фактическую (количество замен равно   22   количеству факторов). После каждой замены из полученного результата вычитают предшествующий итог. Полученная разность показывает величину влияния изменения факторов на изучаемый совокупный показатель. Метод абсолютных разниц применяется в мультипликативных моделях. Рассчитывается умножением абсолютного прироста факторов на базисную величину факторов, находящихся справа от измененного фактора, и на фактическую величину фактора, расположенного слева от него. Метод относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного признака в мультипликативных и комбинированных моделях. Индексный метод основан на относительных показателях, и выражает отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Индексом называется показатель сравнения двух состояний одного и того же явления во времени, в пространстве, по сравнению с эталоном. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Метод долевого участия заключается в определении доли прироста каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост совокупного показателя. Интегральный метод позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению с уже рассмотренными методами. Контрольные вопросы: 1. Что является предметом экономического анализа как науки? 2. Какова роль экономического анализа в управлении предприятием? Какие актуальные проблемы бизнеса можно решить с помощью экономического анализа? 3. Возрастает ли роль экономического анализа деятельности предприятий   23   на современном этапе, и с чем это связано? 6. Какие функции выполняет экономический анализ? 7. Что понимается под методом экономического анализа? 8. Что представляет собой методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности? 7. Какие требования предъявляются к исходной информации, используемой в экономическом анализе? 8. Назовите основные блоки показателей в системе экономического анализа. Для прохождения тестирования необходимо изучить Тему 1 лекционного материала; дополнительные материалы; рекомендуемую литературу: 1. Ковалев В.В., Волкова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Проспект, 2009 .Глава 1. 2. Савицкая Г.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Инфра-М, 2009 .Глава 1. 3. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, 2008 .Глава 1. 4. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия.-М.: Инфра-М, 2009.   24   Тема 2. Анализ производства и реализации продукции Анализ объема и ассортимента продукции Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией, поэтому анализ начинают с показателей выпуска продукции (рис. 1). Рисунок 1 – Показатели выпуска продукции Основные задачи анализа производства и реализации продукции: – оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции; – определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; – выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и продукции и реализации продукции; – разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. Валовая продукция – это стоимость произведенной выполненных работ, включая незавершенное производство. Товарная продукция – отличается от валовой продукции тем, что в нее не входит остаток незавершенного производства. Для энергетического предприятия ВП=ТП. Объем реализованной продукции определяется в действующих ценах. Включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями. Источники информации: отчет ф.1-П «Отчет предприятия по продукции, ф.1-П (Госзаказ), ф 3-ВЭС «Отчет об экспорте (импорте) продукции, товаров и оказании услуг иностранным государствам», ведомость №16. Анализ объема производства начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Таблица 1- Динамика товарной продукции Год Товарная продукция в сопоставимых ценах, млн. руб. Темпы роста, % базисные цепные 2011 90 100 100 2012 92,4 102,7 102,7 2013 95,8 106,4 103,6 2014 94,1 104,5 98,2 2015 100,8 112,0 107,1 Базисный темп роста – отношение объема производства каждого года к базисному. Цепной темп роста – отношение каждого последующего года к предыдущему. Среднегодовой темп роста (прироста) можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Рассчитаем по среднегеометрической:   26   В данном примере за 5 лет объем производства товарной продукции увеличился на 12%. Среднегодовой темп прироста составляет 2,87%. Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится сопоставлением фактических данных с плановыми по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции являются: 1) оценка выполнения плана по производству и реализации продукции; 2) оценка объема реализуемой продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции в ассортименте согласно заключенным договорам и контрактам; 3) оценка роста производства продукции высшей категории качества; 4) выявление факторов, влияющих на выполнение плана производства и реализации продукции, улучшение ее качества; 5) выявление и оценка внутрихозяйственных резервов увеличения производства и реализации продукции. Анализ объема производства и реализации продукции следует начинать с сопоставления фактической выручки от реализации продукции с плановой. Данные о выручке от реализации продукции содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности организации. Таблица 2 Показате План на Фактически ли отчетн ия ый год плана За   За Отклонен Сумм Темпы роста к от предыдущему году % По Фактичес 27   отчетн предыдущ а, план ки ый год ий год тыс. у руб. Выпуск продукции в ценах, 12 056 12 651 Х + 595 4,9 Х Х 12 593 10 769 + 541 4,5 111, 116,9 принятых в плане Объем выручки от реализаци 12 052 и в ценах, 9 принятых в плане По сравнению с предыдущим годом произведено и реализовано продукции значительно больше, чем предусматривалось планом. При плановом увеличении объема реализации продукции в сумме 1 283 тыс. руб. (12 052 – 10 769 тыс. руб.), фактически было реализовано продукции больше чем на 1 824 тыс. руб. (12 593 – 10 769 тыс. руб.), т.е. темп прироста по плану равен 11,9%(1283 / 10769 тыс. руб. × 100), а фактически – 16,9%. Значительное перевыполнение плана может свидетельствовать не только об улучшении работы организации, но и о наличии неучтенных в плане резервов роста объема производства и реализации продукции, которые необходимо выявить в процессе углубленного анализа.   28   Выполнение плановых показателей по реализации выпущенной продукции является необходимым условием устойчивого финансового положения организации. Сопоставление процентов перевыполнения плана по показателям реализации и выпуска производимой продукции показывает, что за счет увеличения остатков нереализованной продукции объем реализации может быть уменьшен. Таблица 3 Показатели По плану Фактически Отклонение от плана 1. Остаток 529 529 - 2. Выпуск продукции 12 056 12 613 + 617 3. Реализовано продукции 12 052 12 615 + 563 4. 533 587 + 54 нереализованной продукции на начало отчетного периода Остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода Снижение объема реализованной продукции может происходить в результате невыполнения сроков отгрузки продукции и ее оплаты, что выявляется в результате анализа изменения остатков нереализованной продукции. Определяющим фактором перевыполнения плана реализованной продукции стал рост выпуска продукции на сумму 617 тыс. руб. (12 673 – 12 056 тыс. руб.), за счет которого было реализовано продукции больше плана на 563 тыс. руб. (12 615 – 12 052 тыс. руб.). Увеличение остатков   29   нереализованной продукции снизило объем реализации продукции на 54 тыс. руб., что отрицательно характеризует работу организации. В ряде случае разница между объемом выпускаемой и реализованной продукции может образовываться в результате списания выпущенной продукции не на счета реализации, а на другие счета (сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в результате недостачи продукции, порчи и т.д.). Излишки и недостачи продукции выявленные в отчетном году, следует также отразить в балансе товарной продукции. Далее целесообразно проанализировать причины образования сверхплановых остатков нереализованной продукции на конец года. Моментом реализации продукции является ее отгрузка с передачей собственности покупателю и предъявления ему счета к оплате. Остатки нереализованной продукции состоят из готовой продукции, находящейся на складе, и продукции, отгруженной в адрес покупателей, но еще не включенной в объем реализованной продукции. Данные об остатках готовой продукции показываются по стр. 214 формы №1 «Бухгалтерский баланс», а данные по товарам отгруженным – стр. 215 этой формы. При этом следует иметь ввиду, что данные в балансе по готовой продукции и товарам отгруженным отражаются по фактической производственной себестоимости. Большие сверхплановые остатки нереализованной продукции на начало и конец отчетного года могут быть результатом увеличения выпуска продукции к отчетной дате из-за неритмичной работы организации в течение отчетного периода или следствием скопления на складе продукции, не пользующейся спросом покупателей. Важное значение в этом случае имеет и правильность планирования остатков продукции на начало и конец отчетного периода.   30   Изменение остатков нереализованной продукции анализируется на основе первичных документов о движении продукции на складах, ведомостей отгрузки продукции и документов по неоплаченным счетам. В процессе анализа влияния изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации выясняется, какие меры были приняты организацией в целях сокращения остатков готовой продукции до установленных нормативов, ускорения отгрузки и расчетов по отгруженной продукции. На величину запасов готовой продукции на складах оказывают влияние следующие факторы: – неравномерность выпуска продукции; – наличие продукции, пользующейся ограниченным спросом; – транспортные затруднения; – отсутствие необходимой тары; – прекращение отпуска продукции отдельным неплательщикам; – другие причины. При проведении анализа в самой организации рекомендуется по данным складского учета обратить особое внимание на те виды готовой продукции, которые лежат на складе длительное время и выяснить причины задержки реализации. Анализ реализации тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается снижением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. В условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. При анализе выполнения плана поставок размеры недопоставленной продукции за отчетный период определяются нарастающим итогом с учетом недопоставки в предыдущем периоде и восполнения недопоставленной продукции в последующих периодах. Кроме того, в покрытие недопоставки   31   продукции одним покупателям не засчитывается продукция, поставленная сверх плана другим покупателям, а также не засчитывается продукция одних наименований в покрытие недопоставки продукции других наименований. Оценка выполнения плана реализации продукции с учетом выполнения договоров и обязательств по поставкам осуществляется посредством сравнения планового объема реализации продукции за истекший месяц, квартал, год за вычетом из него недопоставленной за отчетный период продукции с общим объемом реализации по плану. В ходе анализа реализации продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции выявляются причины невыполнения договоров и обязательств, нарушения сроков поставок, несвоевременного ввода и освоения производственных мощностей, нарушения сроков подачи транспортных средств, недопоставки сырья и материалов и т.д. При этом выделяются причины, зависящие и не зависящие от деятельности данной организации. На величину поставки продукции отрицательное влияние оказывает производственный брак. Анализ производственного брака. Для анализа производственного брака используются данные статистической отчетности и внутриорганизационного оперативного учета. Следует иметь ввиду, что потери от брака планируются в организациях отдельных отраслей промышленности: в литейном, термическом, вакуумном, стекольном и некоторых других производствах. В организации, по которой приводятся данные для расчета, брак не планируется, но отчеты свидетельствуют о его наличии (табл. 4). Таблица 4 Показатели Фактически За предыдущий За отчетный   32   год 1. Производственная себестоимость год 9830 11194 15 20 0,15 0,18 произведенной продукции, тыс. руб. 2. Себестоимость окончательного брака, тыс. руб. 3. Производственный брак в процентах к себестоимости продукции Данные таблицы показывают, что в общем объеме валовой продукции (по производственной себестоимости) брак составляет 0,18%, что несколько выше этого показателя за предыдущий год (0,15%). При детальном анализе устанавливаются причины увеличения удельного веса брака против отчетных данных за предыдущий год и делаются соответствующие выводы в отношении виновных лиц. В этом случае проверкой охватываются и намечаемые мероприятия организации по сокращению и устранению брака в производстве. Анализ выполнения плана по ассортименту Важно также анализировать выполнение плана по ассортименту (номенклатуре) продукции. Анализ базируется на сравнении фактических и плановых значений по видам продукции. Таблица 5 - Выполнение плана по ассортименту Изделие Товарная продукция, Выполнение млн.руб. план плана, % Товарная продукция, зачтенная в выполнение плана по факт ассортименту А   28800 25200 87,5 25200 33   В 33600 33264 99,0 33264 С 14400 20160 140,0 14400 Итого 76800 78624 102,4 72864 Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться: – по способу наименьшего процента (в примере составляет 87,5 %); – по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции (в примере 33%); – с помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (72864 / 76800 × 100% = 94,8%). Если план не выполнен хотя бы по одному виду, план считается не выполненным. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние и внутренние. К внешним причинам относятся: конъюнктура рынка, изменение спроса, материально-техническое обеспечение производства. Внутренние причины – недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, простои, аварии. Анализ качества произведенной продукции Улучшение качества продукции обеспечивает экономию не только трудовых и материальных ресурсов, но и удовлетворяет потребности общества. Качество параметрические, продукции – это эксплутационные, понятие, которое потребительские, характеризует технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие показатели характеризуют качество всей производственной продукции:   34   – удельный вес новой продукции в общем ее выпуске; – удельный вес продукции высшей категории качества; – средневзвешенный балл продукции; – средний коэффициент сортности (отношение стоимости произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта); – удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции; – удельный вес сертифицируемой продукции; – удельный вес экспортируемой продукции. Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств; – полезность (жирность молока, зольность угля); – надежность (безотказность в работе); – технологичность (трудоемкость, энергоемкость). Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и др. По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитывается средний коэффициент сортности – отношение продукции всех сортов к возможной стоимости всей продукции по цене 1 сорта. (1) Различают продукции. производственный и Производственный потребительский уровень качества уровень качества характеризуется определенным набором стандартных характеристик, потребительский уровень – набором ее потребительских свойств. Ритмичность работы предприятия   35   Ритмичность – равномерный выпуск и реализация продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренным планом. Неритмичность выпуска продукции ухудшает все экономические показатели, не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы, несвоевременно поступает выручка, следовательно наблюдается дефицит денежных потоков, перерасход фонда оплаты труда, ухудшение финансового состояния. Прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за i-ый период (декаду, месяц, квартал) в годовом отношении производства. Коэффициент ритмичности определяется по формуле: Коэффициент вариации: (3) - квадратическое отклонение от среднеквартального n – число периодов; - среднеквартальное задание по плану. Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака.   36   Один из наиболее распространенный показателей – коэффициент аритмичности, рассчитывается делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности, на плановый выпуск продукции. (4) где ВПплi – плановый выпуск продукции; ВПнi – недовыполнение плана по выпуску продукции. Таблица 6 - Анализ ритмичности продукции Дека да Выпуск Удельный продукции, вес, тыс. руб. пла % факт н I лан 320 00 II 30 00 320 00 III 200 00 нение продукции, плана, зачтенный % в план, в % фак т 3 30 0,9375 30 000 3 34 1,069 32 000 3 36 1,144 32 000 1 100 1,05 94 000 3,3 36 600 960 Объем 3,3 34 320 00 п Выпол 3,3 100 800 00 Кр = 94000/96000 = 0,979   37   Причины аритмичности – трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения, а также планирования и контроля. Аналогично анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции, разрабатываются конкретные мероприятия. Контрольные вопросы: 1. Какие частные аналитические задачи решаются при анализе объема производства и реализации продукции? 2. Какие методы нейтрализации изменения цен могут применяться для приведения стоимостных показателей объема производства в сопоставимый вид? 3. Опишите основные способы оценки выполнения плана по ассортименту продукции. 4. Приведите основные группы показателей, характеризующих качество выпускаемой продукции. 5. Какие методы используются при анализе структуры выпуска продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы? 6. С какой целью и в какой последовательности проводят анализ ритмичности продукции? 7. Каков порядок проведения анализа реализации продукции? 8. Опишите факторную систему объема продаж продукции. 9. Какие приемы и методы применяются в анализе выпуска и реализации продукции? Примеры решения задач: Задача 1 Проанализировать динамику выпуска и реализации продукции, рассчитать   38   базисные и цепные темпы роста и прироста: Год Объем пр-ва Инд в екс текущих цен Объем пр-ва в Темпы Объем Темпы ценах роста, % реализа роста, % базисного Базис Цеп- ции, Базис Цеп- ные тыс. -ные ные ценах, года, тыс. руб. руб. тыс. -ные руб. 2011 18610 1,00 18610 100 100 18500 100 100 2012 27357 1,5 18238 98 98 18144 98,1 98,1 2013 38148 1,46 17419 93,6 95,5 17390 94,0 95,8 2014 53940 1,4 17593 94,5 101 17715 95,7 101,8 2015 73940 1,33 18132 97,4 103,1 18145 98,0 102,4 2016 100320 1,28 19220 103,2 106 19018 102,8 104,8 Из таблицы видно, что в первые три года происходил спад производства продукции, а за последние три наметился некоторый его рост. В итоге за пять лет объем производства вырос всего на 3,2%, а объем реализации – на 2,8%. Причем темпы роста производства продукции и ее реализации не совпадают, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия. Среднегодовой темп роста (прироста) : Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 0,65%, а реализации продукции – 0,55%.   39   Задача 2 Оценить выполнение плана по ассортименту способом наименьшего процента и способом среднего процента. Наименование изделия Объём выпуска продукции, тыс руб. План Факт Удельный выпуск План Факт Засчитываетс Выполнен я в выполнение ие плана,% плана А 240 240,6 70,5882 70,5158 100,25 240 Б 60 58,7 17,6471 17,204 97,83 58,7 В 40 41,9 11,7647 12,2802 104,75 40 Итого 340 100 100 100,35294 338,7 341,2 Выполнение плана методом наименьшего процента составляет 97,83%. Выполнение плана методом среднего процента: Ас = 338,7 / 340 = 99,6 % Это происходит из-за невыполнения плана по продукции Б. Задача 3 На основании данных таблицы рассчитайте коэффициент ритмичности выпуска продукции. Декада Выпуск продукции, Удельный вес, % тыс. руб. План   Засчитывается в выполнение плана Факт План Факт Тыс. руб. % I 770 700 33,3 30,2 700 30,2 II 770 800 33,3 34,5 770 33,3 40   III Итого 770 820 33,3 35,3 770 33,3 2310 2320 100 100 2240 96,8 Кр = Vф/Vпл= 2240 / 2310 = 97% Расчет показал, что без нарушений сроков и объемов сдано 97% продукции, причем сбои в сдаче продукции наблюдались только в I декаде. Задачи для самостоятельного решения: Задача 1 Проанализировать выполнение плана по производству и реализации продукции предприятия. Сделать выводы по результатам анализа. Объем производства продукции в Изде- ценах базового периода, тыс. руб. лие План факт откло- в% Объем реализации продукции в ценах базового периода, тыс. руб. к план факт нение плану А В С 85 200 86 700 74 800 72 000 104 700 110800 D 32 500 Итого откло- в % к нение плану 85 000 85 500 75 000 73 500 105 000 110 000 16 500 32 000 17 000 Задача 2 На основании приведенных данных проанализировать динамику производства и реализации продукции на предприятии, рассчитав базисные, цепные и среднегодовые темпы роста объема производства и реализации продукции. За базу сравнения принимать данные 2011 года. Результаты анализа оформить выводами. Предложить мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия.   41   Год Объем Темпы роста, % Объем производства базисные цепные реализации 2010 2011 продукции, 250 000 тыс. руб. 220 000 продукции, 245 000 тыс. руб. 220 000 2012 310 000 270 000 2013 340 000 335 000 2014 400 000 380 000 Темпы роста, % базисные цепные Рекомендуемая литература: 1. Ковалев В.В., Волкова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Проспект, 2009 . 2. Савицкая Г.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Инфра-М, 2009 . 3. Титов В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: РГИИС, 2009 . 4. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия.-М.:Инфра-М, 2009. 5. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.- М.: ТК Велби, 2008 . 6. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Эксмо, 2008 .   42   Тема 3. Анализ использования основных средств Общая характеристика основных производственных фондов Основные фонды являются средства труда, срок службы которых более года. Различают производственные (участвуют непосредственно в производстве) и непроизводственные фонды (используются в непроизводственной сфере), активную (машины, механизмы, транспорт) и пассивную часть фондов (здания, сооружения, производственные площадки). Структура основных средств включает: передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства. Основные фонды различаются по конструкции, виду используемых материалов и технологии изготовления. Здания и сооружения подразделяются на постоянные и временные. Анализ и диагностика состояния основных фондов Анализ и диагностика основных производственных базируется на пяти базовых показателях оценки их стоимости. К этим показателям относятся первоначальная, восстановительная, остаточная, утилизационная и инвестиционная стоимость. Важно определить какой аспект (экономический или бухгалтерский) является целью анализа. Таблица 3.1 Базовые показатели оценки стоимости основных фондов Показатель Цель анализа Экономический Подход подход бухгалтерского учета Первоначальная   Целесообразность Стоимость нового Стоимость в 43   стоимость инвестиций, объекта момент подготовка к купле- постановки продаже баланс на Восстановительн Определение Текущая Издержки ая стоимость рыночной стоимость стоимости учетом без морального морального износа износа Текущая Первоначальная Остаточная Обоснование стоимость стоимости объектов стоимость бывших с воспроизводства учета с стоимость за в учетом реального вычетом износа эксплуатации состояния объекта Ликвидационная Определение Стоимость Стоимость или стоимости бывшего демонтажа и полностью утилизационная в стоимость объекта, эксплуатации элементов, изношенного частично пригодных утратившего к объекта использованию в момент полезные свойства и списания качества Инвестиционная Определение Действительная Первоначальная стоимость эффективности рыночная или инвестиций стоимость восстановительн объекта с учетом ая стоимость затрат на его воспроизводство Текущий   анализ и диагностика состояния основных фондов 44   производится на основе специальных балансов. Баланс основных фондов отражает: 1) основные фонды на начало периода; 2) ввод в действие основных фондов; 3) выбытие основных фондов; 4) основные фонды на конец периода. Для расчетов применяется среднегодовая балансовая стоимость основных средств: где tввед, tвыб – полное количество месяцев с момента введения/выведения основных фондов; tг – количество месяцев в рассматриваемом периоде, Кбалнач – балансовая стоимость основных средств на начало периода; Кввед, Квыб – стоимость введенных/выведенных основных средств. Обеспеченность предприятия основными средствами производства Задачами анализа являются: 1) определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровнем их использования по обобщающим и частным показателям; 2) установление причин изменения их уровня; 3) расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и других показателей;   45   4) изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования; 5) выявление резервов повышения эффективности использования основных средств. Источники данных для анализа форма № 1, форма № 5, форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки. Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств (проводится по данным формы № 5), для этого рассчитываются следующие показатели: – коэффициент обновления (Кобн) К обн. = ; – срок обновления основных средств (Тобн) Тобн. ; – коэффициент выбытия (Кв) Кв = ; – коэффициент прироста (Кпр)   46   Кпр ; – коэффициент износа (Кизн) на соответствующую дату Кизн = ; – коэффициент технической годности (Кг) Кг = . Изучается также выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств, определяется доля прогрессивного оборудования, доля автоматизированного оборудования. Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудованием, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами являются:   47   – фондовооруженность труда ФВ = ; – техническая вооруженность ТВ = . Анализ причин морального и физического износа основных фондов Физический износ связан с тем, что основные фонды изнашиваются и становятся непригодными для эксплуатации. Причины физического износа: – поломка оборудования, разрушение зданий; – длительный срок эксплуатации; – устаревание технологий; – снятие с производства необходимых запасных частей; – невозможность использования в связи с утилизацией. Моральный износ – появление технически более мощных и совершенных конструкций. Причины морального износа:   48   – выпуск оборудования, машин, механизмов большей мощности; – появление новых материалов, сплавов; – использование новых технологий изготовления; – повышение качества, эксплуатационных характеристик новой техники. Для характеристики возрастного состава и моральные износа, основные средства группируются по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5-10 лет и т.д.), рассчитывается средний возраст оборудования. Анализ амортизационных отчислений Для предприятия важно исследовать порядок расчета и использования амортизационных отчислений. При анализе особое внимание следует уделять правильному начислению амортизации в строгом соответствии с группой основных фондов. Предприятие за счет амортизационных отчислений должно закупать новое оборудование, но чаще амортизационные средства используются не по назначению. Анализ интенсивности и эффективности использования основных производственных фондов Для обобщающей характеристики использования основных средств анализируют показатель фондорентабельности: Об уровне интенсивности использования основных средств можно судить по следующим показателям: 1)   фондоотдача ОПФ 49   ; 2) фондоотдача активной части ОПФ 3) фондоотдача машин и технологического оборудования 4) фондоемкость 5) относительная экономия основных фондов ; ; , где ОПФ0, ОПФ1 – среднегодовая стоимость ОПФ в базовом и отчетном   50   годах; Iвп = ВП1 / ВП0 – индекс валовой продукции. В процессе анализа изучается динамика перечисленных показателей. Взаимосвязь этих показателей отражается в формуле: , где Дрп – доля реализованной продукции; Rоб = Прибыль / Объем выпущенной продукции – рентабельность оборота. Анализ использования производственных мощностей Чтобы определить насколько эффективно работает предприятие, необходимо знать насколько полно используются производственные мощности данного предприятия. Различаются 2 типа производственных мощностей: 1) универсальные – используются для производства различной продукции (х/б, канцелярии) одного профиля, этот тип мощностей используется наиболее эффективно, т.к. быстро можно перепрофилировать производство; 2) специализированные – применяются для выпуска определенной продукции (турбины, кабель), не приспособлены к переналадке. Анализ использования мощностей проводится на основании баланса производственной мощности. Таблица 3.2 Схема баланса производственной мощности № Мощн   Прирос Ввод в Выбыт Мощно Объе Средн Коэф. 51   ость т действие ие сть на м е- испол на мощно мощност мощно конец произ годов ь- года - ая зован начало сти за и за счет сти перио счет нового водст мощ- ия да реконс строитель ва ность мощн т- ства ости рукции Данный баланс составляется на начало календарного года или квартала. Этот баланс отражает движение производственных мощностей на начало и конец анализируемого периода, показывает их ввод в действие и выбытие в течение этого периода, среднегодовую мощность мощностью предприятия и коэффициент использования. Под производственной подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется коэффициентами: Общий коэффициент = Интенсивный коэффициент = Экстенсивный коэффициент =   52   Изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие, как ввод в действие новых и реконструкция предприятий, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей. Анализируется уровень использования производственных площадей: выпуск продукции в руб./1 м2 производственной площади. Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности. Различают следующие выводы оборудования: 1) наличное оборудование; 2) установленное (сданное в эксплуатацию) оборудование; 3) действующее оборудование, которое фактически используется в производстве; 4) оборудование, которое находится в ремонте и на модернизации; 5) резервное оборудование. Наибольший эффект достигается, если по величине первые три группы оборудования приблизительно одинаковы (1гр. = 3гр. + 4 гр. + 5 гр.). Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитываются следующие показатели: – коэффициент использования парка наличного оборудования Кн = ; – коэффициент использования парка установленного оборудования   53   Ку = . Разность между количеством наличного и установленного оборудования умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования – это потенциальный резерв увеличения производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования. Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает: – режимный фонд времени – умножается количество единиц установленного оборудования на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности: – календарный фонд времени – максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования): где К – количество календарных дней в отчетном периоде; – плановый фонд времени – время работы оборудования по плану, отличается от режимного времени нахождением оборудования в плановом ремонте и на модернизации;   54   – фактический фонд отработанного времени. Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие коэффициенты: – календарного фонда времени ; – режимного фонда времени ; – планового фонда времени ; – удельный вес простоев в календарном фонде , где ТФ, ТП, ТР, ТК – соответствует фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования; ПР – простои оборудования. Сравнение фактического и планового фондов времени позволят установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности,   55   режимного и планового – резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт. Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки: , где ЧВф, ЧВпл – соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка. Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования – это коэффициент интегральной нагрузки, он представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования. IК = Кпф х Кинт. Контрольные вопросы: 1. По каким основным направлениям проводится анализ основных производственных фондов? 2. Какие показатели используются для оценки динамики основных фондов? 3. Какой экономический смысл имеет расчет показателей фондоотдачи и фондоемкости основных средств? 4. Какие показатели используются для оценки использования парка оборудования? 5. Какие показатели используются для оценки степени загрузки оборудования?   56   6. Какими показателями характеризуется степень привлечения оборудования в производство? 7. Перечислите составляющие фонда времени использования оборудования. Расчет каких фондов имеет особое значение для анализа? 8. Какие показатели характеризуют использование оборудования по мощности? Примеры решения задач: Задача 1 Проанализировать движение основных средств, рассчитав при этом все известные Вам показатели. Наличие Показатели на начало Поступление Выбытие года Первоначальная стоимость, тыс. руб. в т.ч. новых Износ основных средств, тыс. руб. Наличие на конец года 2966 1670,2 9,2 4627 - 1231,6 - 1231,6 889,8 - - 956,8 - - 3670,2 Остаточная стоимость основных средств, тыс. 2076,2 руб. Решение Кпост = Стоимость поступивших основных средств/ Стоимость основных средств на конец года= 0,36 Кобн = Стоимость новых основных средств/ Стоимость основных средств на конец года = 0,27   57   Квыб = Стоимость выбывших основных средств/ Стоимость основных средств на начало года = 0,003 Кгодн =Остаточная стоимость основных средств/ Стоимость основных средств на начало года = 0,7 Кизн = 1 - Кгодн = 0,3 Кзам =Стоимость выбывших основных средств/Стоимость поступивших основных средств= 0,006 Задача 2 Определить показатели использования ОПФ на предприятии: фондоотдачу, фондоемкость, фондовооруженность, коэффициент сменности, коэффициенты экстенсивности, интенсивности использования ОПФ и интегральный коэффициент. Показатель План Факт Изменен ие Стоимость оборудования, тыс. руб. 37 520 Товарная продукция, тыс. руб. 340 685 342 700 2015 Фактический фонд времени (плановое) время число 3940 3540 - 400 4000 3980 - 20 307 4 работы оборудования, Маш-ч Фактическое - 8400 работы оборудования, Маш-ч Режимное 29 120 отработанных 303 машиносмен Общее количество оборудования, шт. 185 180 -5 Фактический выпуск продукции, т. 134 144 10   58   Плановый выпуск продукции, т 164 168 4 Число работающих, чел. 1912 1910 -2 Fо пл = ВП / Копф = 340685 / 37520 = 9,08 Fо отч = 342700 / 29120 = 11,77 Fе пл = Копф / ВП = 34520 / 340685 = 0,11 Fе отч = 29120 / 342700 = 0,08 Fв пл = Копф / N = 34520 / 1912 = 19,6 Fв отч = 29120 / 1910 = 15,25 Ксмен пл = Ксмен отч = Кэ пл = Кэ отч =   59   Ки пл = Ки отч = Кинт пл = Ки · Кэ = 0,99 · 0,82 = 0,8 Кинт отч = 0,89 · 0,86 = 0,77 Задачи для самостоятельного решения: Задача 1 Сделать анализ основных средств, рассчитав при этом все известные Вам показатели. Сформулировать выводы. Наличие на начало Наличие Поступило Выбыло года на конец года Первоначальная стоимость, тыс. руб. 120600 31000 23640 в т.ч. новых - 2300 - 56000 - - 64600 - - Износ основных средств, тыс. руб. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. Задача 2   60   По данным, приведенным в таблице проанализировать наличие, динамику и структуру основных производственных фондов предприятия, рассчитав соответствующие показатели. Результаты анализа оформить выводами. Основные На начало года На конец года Изменение(+,-) Темп производствен тыс.ру структу тыс.ру структу тыс.ру в роста ные фонды б. ра, % б. ра, % б. ,% предприятия структу ре, % Здания 12 760 12 880 Сооружения и 3 220 2 950 передаточные устройства Машины и 10 350 12 410 оборудование Транспортные 4 820 4 740 средства Итого Задача 3 на определение среднегодовой стоимости: Известно: стоимость основных производственных фондов на начало года 1455 млн. руб., стоимость вводимых в течение года основных производственных фондов 720 млн. руб., которые вводятся с 1-го мая, а выведено в течение года на сумму 460 млн. руб. с 1-го сентября. Определить среднегодовую стоимость ОПФ. Задача 4 Определить известные Вам показатели использования основных производственных фондов. Сформулировать выводы.   61   Начало Конец Измен Показатель года года Стоимость ОПФ, у.е. 48816 38450 Товарная продукция, у.е. 387112 39114 ения Фактический фонд времени работы оборудования, 3925 3950 Маш/ч Режимное или плановое время работы 4500 4200 оборудования, Маш/ч Фактическое число отработанных машиносмен 331 338 Общее количество оборудования, шт. 204 210 Фактический выпуск продукции, т 315 330 Плановый выпуск продукции, т 364 350 Численность работающих, чел. 1888 1890 Рекомендуемая литература: 1. Ковалев В.В., Волкова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Проспект, 2009 . 2. Савицкая Г.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Инфра-М, 2009 . 3. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия.-М.:Инфра-М, 2009. 4. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.- М.: ТК Велби, 2008 . 5. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Эксмо, 2008 .   62   Тема 4. Анализ использования материальных ресурсов предприятия и состояния запасов Структура материальных ресурсов предприятия и их виды Материальные ресурсы – основа любого производства. Источником материальных ресурсов является разработка природных ресурсов (газ, нефть, уголь, лес и др.), промышленное (металл, ткани и пр.) и сельскохозяйственное производство (зерно), импорт, резервы. Материальные ресурсы служат базой для ресурсного обеспечения и включают: сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, электроэнергию, топливо, здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, контрольные и измерительные приборы, средства связи, транспорт. В настоящее время кроме природных материальных ресурсов широко используются искусственные, синтетические. Среди них наибольшее распространение получили полимеры, пищевые заменители. Вторичными материальными ресурсами являются отходы производства, бытовые отходы. Существуют заменяемые и незаменимые виды материальных ресурсов, например, электроэнергия, вырабатывается на ТЭЦ, АЭС, используя торф, энергию ветра, приливы, атом (заменяемые материальные ресурсы). Производить натуральное сливочное масло можно только из молока (незаменяемые материальные ресурсы). Каждый вид материальных ресурсов имеет специальные характеристики. Каждое производство ориентировано на конкретный вид сырья. Структура материальных ресурсов предприятия означает соотношение их конкретных видов, необходимых для обеспечения нормальной финансово-хозяйственной деятельности.   63   Структура определяется с учетом отраслевых и региональных технологических особенностей данного производства. Характеристика материальных ресурсов может быть дана на основе анализа первичной отчетности прошлых периодов и на перспективу. В процессе анализа определяется общий расход материальных ресурсов в натуральном выражении. Далее ведется анализ фактических расходов конкретных материальных ресурсов, основой такого анализа являются сборники рецептур в общественном питании, технологии закладки сырья в пищевой и перерабатывающей промышленности, технологические схемы в металлургии, единые формы в строительстве и т.д. Затем дается характеристика правильности использования материальных ресурсов. Материальные ресурсы должны использоваться хозяйственной деятельности предприятия на основе в финансово- производственной программы, в соответствии с технологическими схемами производства на основе утверждения технической или иной документации. Общая потребность в материальных ресурсах определяется исходя из норм их расходов на единицу продукции (работ, услуг) или на операцию, процесс. Различают вспомогательном использование и материальных обслуживающем ресурсов производстве в основном, (эксплуатационные расходы), в капитальном строительстве, для создания производственных запасов и резервов. Характеристика использования материальных ресурсов в производстве основана на анализе их фактического расхода по сравнению с нормативным и плановым. Такой анализ выполняется постоянно, отклонения в ту или иную сторону тщательно анализируются. Анализ использования материальных ресурсов Анализ проводят на основе специального материального баланса. Для   64   детального анализа использования материальных ресурсов разрабатываются материальные балансы по каждому виду ресурсов в натуральном или стоимостном выражении. Таблица 11.1 Схема баланса материальных ресурсов и затрат Ресурсы Распределение 1. Производство 1. нужды, Производственно-эксплутационные всего из них направлениям – по основным технико-экономической деятельности 2. Импорт 3. 2. Капитальное строительство Прочие 3. Специальные расходы поступления 4. Остатки на начало года, 4. Рыночный фонд 5. Эксперимент всего, из них: 6. Резерв - у поставщиков 7.Запасы на конец года, - на складе из них: - в пути - у поставщиков - на складе - на базах БАЛАНС БАЛАНС Баланс топлива составляется по всем видам топлива и по отдельным его видам (каменный уголь, нефть, торф) в натуральном (условных единицах) и стоимостном выражении. Единицей условного топлива считается 1 кг топлива с теплотворной   65   способностью 7000 Гкал/кг. Существуют переводные коэффициенты всех видов топлива в условные единицы (уголь Кузнецкого угольного бассейна – 0,99; мазут – 1,37, торф – 0,4; сланцы – 0,27). Цель составления баланса – определение возможностей взаимозаменяемости различных видов топлива и определение оптимальной структуры использования топливных ресурсов. Баланс конкретные электроэнергии показывает источники электростанции, дизельные автономные поступления (ЕЭС, электростанции) и направления расходования электроэнергии (для силовых и осветительных целей, в различных технологических, производственных процессах, для непроизводственных нужд вспомогательных, обслуживающих служб). Баланс разрабатывается в киловатт-часах. Баланс удобрений – основой является определение норм внесения удобрения на гектар пашни. Баланс кормов – отражает взаимосвязь между растениеводством и животноводством, позволяет обеспечить скот сбалансированным рационом кормов. Баланс металла позволяет определить каналы поступления металла и направления его использования. Данный баланс может разрабатываться как сводный – по всем видам металлов, так и специализированный – по цветным и черным металлам. По черным металлам разделяется баланс руды, чугуна, стали, проката по отдельным сортам и по направлениям использования (металлургическое производство и машиностроение). Анализ эффективности использования материальных ресурсов При проведении анализа эффективности использования материальных ресурсов используются два подхода. Первый подход   базируется на определении результативности 66   использования материальных ресурсов, используются такие показатели, как материалоемкость и материалоотдача. При анализе эффективности на основе этих показателей необходимо вести строгий учет и контроль за расходованием материальных ресурсов и правильно определять их действительный расход в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Главная проблема данного подхода состоит в достоверности и точности учета фактического расхода материальных ресурсов. Второй подход основан на оценке экономии применения материальных ресурсов, это в свою очередь зависит от рациональных технологий и методов обработки. Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные. I. Обобщающие показатели: 1) прибыль на рубль материальных затрат = ; 2) материалоотдача, определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат (сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных затрат), ; 3) материалоемкость (величина обратная Мо), показывает сколько материальных затрат требуется на производство единицы продукции   67   ; 4) коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных валового затрат определяется отношением индекса производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста; 5) удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции: ; 6) коэффициент использования материальных ресурсов представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если КИ >1 – перерасход; < 1 – экономия материальных ресурсов. .   68   II. Частные показатели, используются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов: 1) удельная материалоемкость, исчисляется как в стоимостном, так и в натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i–го вида продукции к количеству выпущенной продукции); 2) сыроемкость СЕ = Стоимость сырья / Валовая продукция; 3) топливоемкость ТЕ = Стоимость топлива / Валовая продукция; 4) энергоемкость ЭЕ = Стоимость потребленной энергии / Валовая продукция. В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции. Анализ состояния запасов материальных ресурсов Для обеспечения непрерывного характера производства необходимо наличие запасов. Запасы представляют собой остатки материальных ресурсов на предприятии, сохраняемые для определенных целей. Состояние запасов материальных ресурсов анализируется на основе сопоставления потребности в них и фактического наличия. Они рассчитываются в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах. Таблица 11.2 Характеристика запасов материальных ресурсов   69   Виды запасов Характеристики Текущие Обслуживают технологические нужды технологические запасы Подготовительные Необходимы запасы на время подготовки к использованию Сбытовые запасы Предназначены для покрытия ресурсов, находящихся в пути, переданных в службы сбыта для фасовки, сортировки, комплектования Сезонные запасы Образуются при сезонном характере производства Страховые запасы Необходимы для обеспечения непрерывности производства в случае форсмажорных обстоятельств Запасы Предназначены для нужд государства государственного резерва Характеристика использования материальных ресурсов может быть полной только с учетом анализа правильного применения норм списания, результатов инвентаризации и соблюдения договоров о полной материальной ответственности. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, увеличению прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалом необходимого ассортимента и качества. Источники информации для анализа материальных ресурсов: план   70   материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использования материальных ресурсов, форма № 5-3 о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов. Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Проверяется: 1) выполнением плана договоров поставки; 2) качество полученных материалов от поставщиков; 3) соответствие их стандартам; 4) выполнение плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Особое внимание уделяют состоянию складских запасов сырья и материалов. Различные запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки, в днях (Ип) и среднесуточного расхода iго материала (Рсут): 3см = Ип · Рсут. Анализ состоит из проверки соответствия фактического размера нормативным, так же проверяют излишки запасов сырья. Управление запасами – это очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить снизить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестировать его в другие активы.   71   Искусство управления запасами – это: – оптимизация общего размера и структуры запасов; – минимизация затрат по их обслуживанию; – обеспечение эффективного контроля за их движением. Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд методов, наиболее распространенный ЕОQ – model, он основан на минимизации совокупности затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Они делятся на две группы: 1) сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров; 2) сумма затрат по хранению товаров на складе (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы), чем больше размер заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат. , где Zзм – затраты по завозу материалов; Vпп – годовой объем производительной потребности в данном сырье или материале; Рпп – средний размер одной партии поставки; Црз – средняя стоимость размещения одного заказа. Если годовой объем потребности в сырье и стоимость размещения заказа не меняются, то с увеличением среднего размера партии уменьшаются затраты по завозу материалов, но увеличивается сумма затрат на хранение материалов, которая определяется по формуле:   72   , где Схр – стоимость хранения единицы товара. Если при постоянной стоимости хранения материалов уменьшается размер партии поставки материалов, то уменьшаются затраты на хранение материалов. Модель ЕОQ позволяет оптимизировать пропорции между 2-мя группами затрат: – оптимальный средний размер партии поставки. Оптимальный средний размер производственного запаса: . Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми рыночными отношениями применяются АВС-, XYZ-анализ и логистика. АВС-анализ концентрирует внимание за движением наиболее приоритетных групп товарно-материальных ценностей и материалов, которые делятся на 3 категории: – категория А – наиболее дорогостоящие запасы, за которыми нужен ежедневный контроль; – категория   В – товарно-материальные ценности, которые имеют 73   значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса, контроль за которыми осуществляется 1 раз в месяц; – категория С – все остальные товарно-материальные ценности, которые не играют роли в формировании конечных финансовых результатов, контроль проводится раз в квартал. При XYZ–анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления. К группе Х относятся материалы, расход которых носит постоянный характер, к группе Y – сезонный, к группе Z – нерегулярный характер. Логистика, которая используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени, она координирует движение товаров по всей цепочке «Поставщик – предприятие – покупатель». В результате сокращаются затраты на складирование, уменьшается продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышает эффективность функционирования предприятия. Определение зависимости объема производства продукции от наличия и использования материальных ресурсов В процессе анализа определяется прирост (уменьшение) объема производства за счет изменений – количества закупленного сырья и материалов (КЗ); – переходящих остатков сырья и материалов (ОСТ); – сверхнормативных расходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (ОТХ); – удельного расхода сырья на единицу продукции (УР). Используется следующая модель выпуска продукции:   74   Анализ эффективности использования оборотных средств При анализе эффективности использования оборотных средств используются следующие показатели: 1) норматив производственных запасов: , где Нi – норма запаса в днях отдельного вида оборотных средств; Мс – расход материалов в плановом периоде; ТПЛ – продолжительность планового периода; Нз – норма запаса материалов. 2) продолжительность одного оборота в днях: , где Соб – средний остаток оборотных средств, руб.; Т – число дней; ВП – выручка от продаж,   75   Более точный расчет остатков оборотных средств можно получить по формуле: где Соб1,Соб2 – остатки оборотных средств на первое число месяца. 3) коэффициент оборачиваемости средств: , где Т – продолжительность анализируемого периода в днях; 4) коэффициент загрузки средств в обороте: ; 5) обеспеченность предприятия запасами, в днях: ,   76   где ЗМi – запасы i -го вида материальных ресурсов; Р1дi – однодневный расход i -го вида материальных ресурсов. 6) степень обеспеченности потребности материальных ресурсов договорами на поставку: – коэффициент обеспеченности по плану: КОБ.ПЛ = ; – коэффициент обеспеченности фактически: КОБ.Ф. = Проверяется . количество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора. Для оценки ритмичности используется коэффициент неравномерности:   77   Хi – процент выполнения плана поставки; f – план поставки за тот же период. Контрольные вопросы: 1. Какие оценки существуют для определения потребности в запасах материальных ресурсов? 2. По каким основным направлениям и на основе каких показателей проводится анализ качества материально-технического обеспечения предприятия? 3. Опишите показатели эффективности использования материальных ресурсов. 4. Какие факторы влияют на общую материалоемкость продукции? 5. Перечислите факторы, влияющие на материалоемкость отдельных видов продукции. 6. Какие мероприятия способствуют повышению эффективности использования материальных ресурсов? Как подсчитать экономию от их внедрения? Примеры решения задач: Задача 1 Провести анализ оборачиваемости оборотных средств. Рассчитать продолжительность одного оборота в днях, коэффициент оборачиваемости средств, коэффициент загрузки средств. Показатели План Факт Изменения Выручка от продажи, тыс. руб. 48600 53250 4650 Средний остаток оборотных средств, тыс. руб. 5200 7   5207 78   Продолжительность одного оборота, дней 38,52 35,2 - 3,32 Коэффициент оборачиваемости, об. 9,35 10,23 0,88 Коэффициент загрузки средств 10,7 9,8 - 0,9 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств: Коб = ВП / Средний остаток оборотных средств Коб пл = 48600 / 5200 = 9,35 Коб ф = 53250 / 5207 = 10,23 Продолжительность одного оборота: Тоб = 360 / Коб Тоб пл = 360 / 9,35 = 38,52 Тоб ф = 360 / 10,23 = 35,2 Коэффициент загрузки: Кз = Ооб / ВП Кз пл = 5200 / 48600 = 0,107 Кз ф = 5207 / 53250 = 9,8 По результатам расчетов можно сделать вывод о том, что фактически предприятие более эффективно использует оборотные средства, чем запланировано, т.к. произошло увеличение коэффициента оборачиваемости (снижение продолжительности оборота средств), следовательно на предприятии имеет место высвобождение оборотных средств. Задача 2 На основании нижеприведенных данных рассчитать показатели материалоемкости.   79   Показатель План Факт Изменения Объем продукции, тыс. руб. 26040 26400 360 Материальные затраты, тыс. руб.: 3607,2 3709,2 102 Сырье и материалы 1513,2 1512 -1,2 Полуфабрикаты 138 139,2 1,2 Топливо, энергия 150 151,2 1,2 Другие материальные затраты 1068 1080 12 Материалоемкость продукции 0,1385 0,1405 0,002 Сырьеемкость 0,0581 0,0573 0,0004 Полуфабрикатоемкость 0,0053 0,0053 Энергоемкость 0,0058 0,0057 0,0001 Емкость продукции по другим затратам 0,041 0,041 Ме = Материальные затраты / Выпуск продукции Сырьеемкость = Сырье и материалы / Выпуск продукции Полуфабрикатоемкость = Полуфабикаты / Выпуск продукции Энергоемкость = Энергия, топливо / Выпуск продукции Емкость продукции по другим затратам = Другие материальные затраты / Выпуск продукции Задачи для самостоятельного решения: Задача 1 На основании данных, приведенных в таблице, рассчитать плановый и фактический показатели материалоемкости продукции. Определить степень выполнения плана по всем показателям в абсолютных и относительных единицах измерения. Результаты анализа оформить выводами.   80   Показатели План Факт Отклонение абсолютное относительное Выпуск товарной продукции, 42 800 44 700 Материальные затраты, тыс. 19 100 18 000 тыс. руб. (ВП) руб. В т.ч. – сырье и материалы 10 500 9 100 (МЗСиМ) - топливо и энергия 5 600 5 400 (МЗТиЭ) - полуфабрикаты (МЗП) - прочие (МЗПрочие) Материалоемкость 2 000 2 000 1 000 1 500 1 рубля стоимости продукции (Мё) Задача 2 Провести анализ оборачиваемости оборотных средств. Рассчитать продолжительность одного оборота в днях, коэффициент оборачиваемости средств, коэффициент загрузки средств. Показатели План Факт Выручка от продажи, тыс. руб. 20190 20540 Средний остаток оборотных средств, тыс. руб. 1716,5 1745,9 Изменения Продолжительность одного оборота, дней Коэффициент оборачиваемости, об. Коэффициент загрузки средств   81   Задача 3 На основании нижеприведенных данных рассчитать показатели материалоемкости. Сформулировать выводы. Показатель План Факт Изменения Объем продукции, тыс. руб. 32700 34620 Материальные затраты, тыс. руб.: 13490 14470 Сырье и материалы 8770 8930 Полуфабрикаты 1980 2390 Топливо, энергия 2380 2910 Другие материальные затраты 360 240 Рекомендуемая литература: 1. Ковалев В.В., Волкова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Проспект, 2009 . 2. Савицкая Г.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Инфра-М, 2009 . 3. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия.-М.:Инфра-М, 2009. 4. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.- М.: ТК Велби, 2008 . 5. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Эксмо, 2008 .   82   Тема 5. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы. Трудоемкость Общая характеристика состояния трудовых ресурсов Трудовые ресурсы – это население в трудоспособном экономически активном возрасте (мужчины в возрасте 16 – 59 лет, женщины – 16 – 54 года), исключая инвалидов I и II группы, пенсионеров, психических больных). К трудовым ресурсам относятся работающие пенсионеры и подростки. Трудовые ресурсы характеризуются по половозрастному, образовательному, профессиональному составу, общему и специальному стажу работы. В составе трудовых ресурсов выделяют собственников и наемных работников. По занимаемым должностям различают руководителей, специалистов, менеджеров, инженерно-технический персонал и рабочих. Важными показателями особенности работников являются и социально-демографические специфика производственной и внепроизводственной среды. К социально-демографическим особенностям относятся пол, возраст, образование, стаж работы и личностные ориентации. Личностными ориентациями являются интересы, потребности, целевые установки, ценностные ориентации, мировоззрение. Факторы производственной и внепроизводственной среды подразделяются на прямые и косвенные. К прямым факторам относятся объективные специфические условия трудовой деятельности, характеристики производственной ситуации, а косвенными являются система семейного и школьного воспитания, воздействия средств массовой информации и среды проживания. Таблица 7.1 Баланс трудовых ресурсов   83   Показатели Год Год Темп роста 1. Трудовые ресурсы всего, в т.ч. возрастным группам 2. Распределение трудовых ресурсов по видам деятельности 3. Распределение трудовых ресурсов по социальным группам Баланс трудовых ресурсов может разрабатываться по различным видам трудовых ресурсов, он позволяет качественно и аргументировано проводить диагностику состояния трудовых ресурсов. Капитализированная оценка рабочей силы должна выражаться в соответствующей заработной плате. Интеллектуальным капиталом является научная продукция. Конкурентоспособность работника зависит от его здоровья и уровня духовного потенциала личности. Профессиональные знания и опыт отдельных работников в процессе производства превращаются в трудовой капитал. Анализ использования трудовых ресурсов Основными задачами анализа являются: – изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам; – оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования работников предприятия; – выявление резервов использования трудовых ресурсов. Источники информации для анализа – план по труду, статистическая отчетность, данные табельного учета и отдела кадров.   84   Работники организации подразделяются на две основные группы: 1) промышленно-производственный персонал – рабочие производства, обслуживающий персонал, специалисты, АУП; 2) специалисты широкого профиля – медицинские работники, работники детских учреждений, ЖКХ. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав персонала по уровню квалификации, стажу работы, образованию, возрасту. Составим таблицу для анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами по среднесписочной численности персонала. Таблица 7.2 Показатель Лимит Фактическ числен и -ности 200 2005 Отклонения фактического уровня От лимита От 6 предыдущего года Количест % во Количест % во 1. Количество всего персонала 1030 организации 2. ППП 102 1026 -3 7 985 984 - +1 + 0,1 -1 - 0,1 -4 - 0,5 0,3 985 -1 0,1 В т.ч. рабочих 775   782 786 +7 + 85   0,9 ИТР 157 149 145 -8 - +4 + 2,8 5,1 Служащие 51 51 53 - - -2 - 3,8 Прочие 2 2 1 - - +1 + 50 3. НПП 45 43 41 -2 - +2 + 4,9 4,4 При рассмотрении состава рабочей силы необходимо проанализировать изменение удельного веса вспомогательных рабочих в общей численности рабочих. При анализе численности и движении рабочих устанавливается показатель абсолютного отклонения по численности рабочих, определяется также относительное отклонение численности рабочих от плановых показателей и предыдущего периода в связи с изменением объема выпускаемой продукции для чего исчисляются следующие показатели: – коэффициент изменения объема продукции: Кизм vв = VВф / VВпл – плановая численность персонала, скорректированная на коэффициент изменения объема продукции Кизм vв : КРск = КРпл × Кизм vв – вычисляется разница между КРск и Кизм vв, недостаток рабочей силы приводит отступлению от установленной технологии, а излишек к снижению производительности труда. Квалификационный уровень рабочих является обобщающим показателем и характеризуется   средним тарифным коэффициентом, который 86   рассчитывается по следующей формуле: , где ЧРi – количество рабочих, обладающих i-ым разрядом; ТКi – тарифный коэффициент каждого разряда. Если фактический средний тарифный коэффициент меньше планового, то можно сказать, что качество продукции и ее конкурентоспособность снижаются, а затраты на производство продукции увеличиваются. Для характеристики движения персонала рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей: – коэффициент оборота по приему работников (Кпр): Кпр = , – коэффициент оборота по выбытию (Кв): Кв = , – коэффициент текучести кадров Ктк:   87   , – коэффициент постоянного состава персонала (Кпс): Кпс = . Необходимо изучить причины увольнения работников. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах за счет полного использования имеющейся рабочей силы, увеличения производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения техники, усовершенствования технологии и организации производства. Если предприятие расширит свою деятельность, увеличит свои производственные мощности, создаст новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность персонала по категориям и профессиям и источники их привлечения. Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего: , где   – резерв увеличения выпуска продукции; 88   – резерв увеличения количества рабочих мест; ГВФ – фактическая среднегодовая выработка рабочего. Анализ использования рабочего времени на предприятии Анализ использования трудовых ресурсов может осуществляться на основе баланса использования рабочего времени. Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории рабочих, по производственному подразделению и в целом по предприятию. Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П): Изменение ФРВ за счет: – численности рабочих: – количества отработанных дней: – средней продолжительности рабочего дня:   89   Таблица 7.3 Показатель Плано Фактические Отклонения вое фактических значения значе ние показателей Отчет Предыдущ От плана От ный ий год предыдущего год (2005) года (2006) 1. ∆ % ∆ % + + + + 653 4,7 2 045 16,6 +7 + -4 - 0,5 + 2,2 + 1,3 + 0,5 + Валовая продукция, тыс. 13 736 14 389 12 344 руб. 2. Среднегодовая 775 782 7786 численность 0,9 рабочих 3. Отработано тыс. человеко- 174,1 174,4 172,2 + 0,3 + дней 4. 0,2 Отработано тыс. человеко- 1418,9 1417,1 1416,6 - 1,8 часов 5. 0,1 0,04 Среднее количество дней, отработанных   224,6 223 219,1 - 1,6 - + 3,9 + 1,8 0,7 90   одним рабочим (п.3/п.2) 6. Дневная выработка 78,9 82,51 71,68 3,61 + + + 4,6 10,83 15,1 + + + 1,44 + 0,47 4,9 - 0,1 - рабочего в руб. (п.1/п.3) 7. Часовая выработка 9,68 10,15 8,71 рабочего 16,5 (п.1/п.4) 8. Продолжительн ость 8,2 8,1 8,2 рабочего - 0,1 - 1,2 + 10 + 0,6 1,2 дня (п.4/п.3) 9. Отработано одним рабочим 1831 часов в год 1812 1802 - 19 1,0 (п.4/п.2) По результатам таблицы можно сделать следующие выводы: 1. Среднее число дней, отработанных 1 рабочим меньше планового показателя на 1,6 или 0,7%. 2. Продолжительность рабочего дня сократилась на 0,1 часа или 1,2% (8,2 часа против 8,1). 3. Один рабочий проработал в год на 19 часов меньше, чем предполагалось. Это отрицательно сказывается на выработке продукции на 1 рабочего за счет:   91   – целодневных простоев ДВ × 1,6 = 78,9 × 1,6 = 126 руб. – внутрисменных простоев ЧВ × 0,1 = 9,68 × 0,1 × 223 = 216 руб. Общие потери на одного работника составляют 342 руб. Общая сумма снижения валовой продукции за счет недоиспользования рабочего времени составляет: 342 руб. × 782 чел. = 267 тыс. руб. Однако следует отметить, что среднедневная и среднечасовая выработка превышает на 4,6 и 4,9% соответственно, за счет чего и произошел прирост валовой продукции. Анализ использования рабочего времени показал, что в организации имеется резерв повышения производительности труда рабочих за счет ликвидации потерь рабочего времени. Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Потери могут быть вызваны объективными и субъективными обстоятельствами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, заболевания рабочих, простои из-за неисправности оборудования, из-за отсутствия работы, сырья, электроэнергии, топлива, прогулы. Каждый вид потерь анализируется более подробно. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных затрат. Следует учитывать непроизводительные затраты труда – это исправление брака, изготовление забракованной продукции. Сокращение потерь рабочего времени – один из резервов увеличения   92   выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на фактическую среднечасовую выработку продукции: Анализ использования трудовых ресурсов предмет исследования механизма поведения и активизации работников предприятия, который включает мотивацию, стимуляцию и контроль. Мотивация труда – это стремление работника удовлетворить свои потребности. Мотивы труда с содержанием самого труда не связаны. Они имеют сугубо материальный характер (оплата труда, сохранение рабочего места), либо связаны непосредственно с условиями труда, которые устраивают работника (близость к дому, неполный рабочий день). Анализ производительности труда Анализ использования трудовых ресурсов во многом зависит от интенсивности труда, главным измерителем которой является производительность труда. Производительность труда определяется как отношение объема реализованной продукции к среднесписочной численности занятых. Анализ может быть осуществлен в 3 этапа: I этап – определяет основные факторы, влияющие на уровень и динамику производительности труда. Таблица 7.4 Основные факторы производительности труда Группа факторов   Характеристика факторов 93   Отраслевые Выпуск высокотехнологичной продукции высокого качества, отсутствие конкурентов Структурные Увеличение удельного веса покупных полуфабрикатов, уменьшение численности персонала при росте объема производства Технические Увеличение мощности прогрессивных оборудования, технологических, внедрение механизация и автоматизация производственных процессов Организационные Увеличение норм выработки, ликвидация потерь рабочего времени Территориальные Благоприятные территориальные условия производства, уменьшение затрат на транспорт Социально- Увеличение уровня квалификации работников, экономические улучшения условий труда Морально- Улучшение морально-психологического климата в психологические коллективе, развитие позитивной мотивации труда На II этапе осуществляется расчет влияния данных факторов на изменение производительности труда. III этап – выбор оптимального варианта экономического обоснования роста производительности труда за счет определенного подбора групп факторов. Таблица 7.5 Показатель   Планово Фактические Отклонения фактических е значения показателей значени Отчет- Предыдущи В В е ный й год абсолютных относительн год (2005) единицах ых единицах, 94   (2006) % От От план 2005г. план а 1. От От 2005г. а Валовая продукция, тыс. 13 736 14 389 12 344 руб. + + 653 2 045 + 4,7 + 16,6 2. Среднесписочная 985 984 985 -1 -1 - 0,1 - 0,1 782 786 +7 -4 + 0,9 - 0,5 14 623 12 532 + + + 4,9 + 16,7 678 2 091 + + 675 2 695 численность ППП, чел. В т.ч. рабочих 775 3. Среднегодовая выработка на 13 945 ППП, руб. 4. Среднегодовая выработка на 1 17 724 18 400 15 705 рабочего, руб. + 3,8 + 17,2 Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. К обобщающим показателям относятся: среднегодовая (ГВ), среднедневная (ДВ), среднечасовая выработка продукции одним работником (ЧВ). Среднегодовая выработка продукции одного работника рассчитывается следующим образом:   95   ГВппп = Уд · Д · П · ЧВ, где Уд – удельный вес рабочих в общей численности персонала; Д – количество отработанных дней одним рабочим; П – средняя продолжительность рабочего дня, час; ЧВ – среднечасовая выработка. Особенно тщательно анализируются изменения среднечасовой выработки. Эта величина зависит от многих факторов, например: – степени механизации производственных процессов; – квалификации рабочих, их трудового стажа и возраста; – организации труда и его мотивации; – техники и технологии производства; – экономических условий хозяйствования. Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют многофакторную приемы корреляцию корреляционно-регрессионного модель среднечасовой анализа. выработки В можно включить следующие факторы: фондо- или энерговооруженность труда, средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, долю прогрессивного оборудования в общей его стоимости. Изменение уровня среднечасовой выработки ( ЧВхi) за счет определенного фактора определяется по формуле: ; ∆ФРВхi – процент относительного сокращения фонда рабочего времени за счет поведения определенных мероприятий;   96   Изменение общего объема выпуска продукции за счет прироста среднегодовой выработки работником находится путем умножения изменения среднегодовой выработки на фактическую среднесписочную численность ППП: ∆ВПхi = ∆ГВхi · ППП1. Анализ трудоемкости продукции Трудоемкость характеризующим является затрат показателем рабочего времени производительности на единицу труда, производимой продукции или на весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость измеряется в нормо-часах. Показатель трудоемкости имеет преимущества перед выработкой, т.к. устанавливает прямую зависимость объема производства от трудовых затрат и не зависит от ассортимента. На практике этот показатель не имеет широкого применения, а нормативная база трудоемкости создается по основным рабочим. Целью анализа трудоемкости продукции является изучение динамики товарной продукции с выявлением причин ее изменения. Таблица 7.6 Динамика изменения трудоемкости Показатели 2005г. 2006г. План Рост показателей в % Факт План к Факт к Факт 2005г. 2005г. 2006г. к плану 1. Выпуск 12 344 13 736 14 389 111,3 116,6 104,7 1 418,9 1 417,1 100,2 100,04 99,9 продукции, тыс. руб. 2. Отработано всеми рабочими чел-час.   1 416,6 97   3. Удельная трудоемкость на 1 0,1148 руб. 0,1033 0,0985 87,1 85,8 95,3 9,68 10,15 111,1 116,5 104,8 продукции (п.2/п.1) 4. Среднечасовая 8,71 выработка, руб/час. Эффективность использования персонала на предприятии Для определения эффективности использования персонала применяется показатель – рентабельность персонала: , ; где Чппп – среднесписочная численность ППП; В – выручка от реализации продукции; ВП – стоимость выпуска продукции в текущих ценах; Rоб – рентабельность оборота; Дрп – доля выручки в стоимости выпущенной продукции; ГВппп – среднегодовая выработка продукции одним работником в текущих ценах. Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск   98   продукции определенного вида в натуральном выражении за один человекодень или человеко-час. Вспомогательные показатели – характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполнения работ за единицу времени. Анализ динамики и использования заработной платы Анализ динамики заработной платы осуществляется по следующим этапам: 1) Анализ системы оплаты труда на предприятии. Этот этап начинается с изучения приказов о штатном расписании, коллективный договор, полное обеспечение оплаты труда, изучение систем оплаты труда, тарифы, расценки, систематические вознаграждения. 2) Анализ динамики заработной платы во временном и профессиональноквалификационном разрезе. Он выполняется на основании ведомостей на оплату труда, данных лицевых счетов. Устанавливается зависимость между уровнем оплаты труда и количеством отработанного времени, сложностью и качеством труда, профессиональной квалификацией работника. 3) Анализ зависимости заработной платы от качества труда. Качество труда подразделяется на высокое, среднее и низкое. Выделяют труд, требующий высочайшей, высокой, средней квалификации и не требующий квалификации. Классическим примером является ЕТС. При проведении анализа динамики заработной платы необходимо рассмотреть абсолютное и относительное отклонение фактической величины ФОТ от плановой. Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям или категориям работников:   99   ∆ФЗПабс = ФЗПФ – ФЗПпл Относительное отклонение (∆ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактическим ФОТ и плановым, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции, причем корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управляющему персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная заработная плата не изменяется при увеличении или спаде объема производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам, заработная плата по окладам, все виды доплат). ∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер · Квп + ФЗПпл.пост), где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы; ФЗПф – фонд зарплаты фактический; ФЗПск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.пер, ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы, Квп – коэффициент выполнения плана по производству продукции, Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВПi), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi). ЗПi = VВПi · ТЕ i · ОТi; Постоянная часть зависит от численности работников, количества отработанных   дней одним работником в среднем за год, средней 100   продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы. Для анализа абсолютного отклонения ФЗП можно использовать следующие модели: 1) ФЗП = ЧР · ГЗП, где ЧР – средняя численность работающих; ГЗП– среднегодовая заработная плата одного рабочего. 2) ФЗП = ЧР · Д · ДЗП, где Д– количество отработанных дней одним рабочим за год; ДЗП – среднедневная заработная плата 1 рабочего). 3) ФЗП = ЧР · Д · П · ЧЗП, где П – средняя продолжительность рабочего дня; ЧЗП – среднечасовая заработная плата одного работника. Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Среднегодовая заработная плата (ГЗП) зависит от количества отработанных дней одним рабочим (Д), средней продолжительностью рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП): ГЗП = Д · П · ЧЗП. Среднедневная заработная плата: ДЗП = П · ЧЗП. В процессе анализа следует так же установить соответствие между темпами роста средней зарплаты и производительностью труда. Темп роста   101   производительности труда должен опережать темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перераспределение ФЗП, увеличение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. – индекс производительности труда; – индекс заработной платы. При определении экономии или перерасхода фонда заработной платы, используют следующую формулу: По результатам анализа необходимо разработать меры, направленные на увеличение уровня производительности труда, экономию средств на оплату труда, уменьшение себестоимости и увеличение прибыли. Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы и др. Необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования ФЗП. Для анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:   102   где ВП – выпуск продукции в текущих ценах; ФЗП – фонд заработной платы; Т– количество часов, затраченных на производство продукции; ЕД и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за аналогичный период; ЧР– среднесписочная численность рабочих; ППП – среднесписочная численность ППП; ЧВ– среднечасовая выработка продукции одним рабочим; УД – удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала; ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника. – выручка на рубль заработной платы, кроме перечисленных факторов, зависит от соотношения реализованной и производственной продукции (УТ): В/ФЗП = УТ · ЧВ · П · Д · УД : ГЗП; – прибыль от реализации на рубль заработной платы зависит от уровня рентабельности оборота (отношение прибыли к выручке): П/ФЗП = Rоб · УТ · ЧВ · П · Д · УД : ГЗП; – при анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще один фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (ДЧП): ЧП/ФЗП = ДЧП · Rоб · УТ · ЧВ · П · Д · Уд : ГЗП.   103   Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данных моделей и поиска резервов увеличения эффективности использования средств на оплату труда. Контрольные вопросы: 1. По каким основным направлениям проводится анализ трудовых ресурсов предприятия? 2. В какой последовательности и на основе каких показателей проводится анализ обеспеченности трудовыми ресурсами? 3. В какой последовательности и на основе каких показателей проводится анализ использования рабочего времени? 4. Какие факторы влияют на изменение фонда рабочего времени? 5. Какими показателями характеризуется производительность труда? 6. Какие факторы влияют на уровень производительности труда? 7. В какой последовательности проводится анализ расходов на оплату труда? 8. Опишите детерминированные факторные системы фонда заработной платы. 9. Перечислите приемы и способы, применяемые при анализе использования трудовых ресурсов. Примеры решения задач: Задача 1 Проанализировать качественный состав персонала по уровню квалификации. Сделать выводы. Разряд рабочих Тарифный Численность рабочих на конец коэффициент года, чел.   104   Прошлый год Отчетный год I 1,00 100 60 II 1,30 150 130 III 1,69 300 250 IV 1,96 500 680 V 2,27 350 330 VI 2,63 200 250 1500 1700 тарифный 3,96 4,08 тарифный 1,95 1,99 Итого Средний разряд рабочих Средний коэффициент Судя по среднему тарифному разряду и среднему тарифному коэффициенту рабочих, рассчитанным по средневзвешенной арифметической, их квалификационный уровень за отчетный год несколько повысился. Задача 2 На основании нижеприведенных данных провести анализ движения рабочей силы. Сформулировать выводы. Показатель Прошлый год Отчетный год Численность ППП на начало года 150 180 Приняты на работу 50 80 Выбыли 20 40 10 20 В том числе по собственному желанию   105   Численность персонала на конец года Среднесписочная 180 220 168 200 численность персонала Коэффициент оборота по приему работников (Кпр) Кпр = , Кпр прош = 50 / 168 = 0,3 Кпр отч = 80 / 200 = 0,4 Коэффициент оборота по выбытию (Кв) Кв = , Кв прош = 20 / 168 = 0,1 Кв отч = 40 / 200 = 0,2 Коэффициент текучести кадров (Ктк) , Ктк прош = 10 / 168 = 0,1, Ктк отч = 20 / 200 = 0,1   106   – коэффициент постоянного состава персонала (Кпс) Кпс = , Кпс прош = 130 / 168 = 0,8 Кпс отч = 140 / 200 = 0,7 Коэффициент замещения (Кз): Кз = (кол-во принятых – кол-во выбывших работников)/среднесписочная численность персонала Кз = (50-20)/168 = 0,18 Кз = (80-40)/200 = 0,2 Расчеты показывают, что в прошлом году количество проработавших весь год больше, чем в первом, а также меньше коэффициенты по приему и выбытию кадров. Предприятию следует обратить вынимание на кадровую политику, а также на условия работы сотрудников предприятия и систему оплаты труда в целях снижения увеличивающейся текучести кадров. Задача 3 Сделать анализ фонда оплаты труда в составе себестоимости. Определить удельный вес переменной части в ФЗП. Если себестоимость по плану составляет 20000т.р., а рост её произошел только из-за роста ФЗП, как изменилась доля ЗП в себестоимости? Вид оплат   План Факт Отклонение 107   Переменная часть оплаты труда рабочих, 3270 3880 610 1590 1747,5 157,5 ЗП без отпусков, тыс. руб. 4860 5627,5 767,5 Оплата отпусков, тыс. руб. 340 405 65 Итого ЗП с отпусками, тыс. руб. 5200 6032,5 832,5 Оплата труда служащих, тыс. руб. 1144 1448 304 49,2 48 -1,2 6393,2 7528,5 1135,3 без оплаты отпусков, тыс. руб. Постоянная часть оплаты труда рабочих, без оплаты отпусков, тыс. руб. Оплата труда работников неосновной деятельности, тыс. руб. Всего расходов на оплату труда, тыс. руб. 0,511480 0,515374 Удельный вес переменной части, % ЗП с начислениями на 949 909 1,663184 социальное страхование (26%), тыс. руб. 8055,432 9485,91 1430,478 21430,47 Изменение себестоимости, тыс. руб. Доля ЗП в себестоимости, % 20000 8 1430,478 40,2 44,2 4,0 По результатам расчетов можно сказать, что увеличение ФОТ на 1430,5 тыс. руб. вызвало увеличение доли заработной платы в структуре себестоимости на 4%. Задача 4 Провести анализ использования фонда заработной платы на предприятии, если известно:   108   Показатель Значение Изменение План Факт 13 500 15 800 2 300 Переменная часть 9440 11600 2160 Постоянная часть 4060 4200 140 Объем производства продукции, тыс. руб. 80 000 100 320 20 320 Фонд заработной платы, тыс. руб. В том числе: ∆ФЗПабс = ФЗПФ – ФЗПпл = 15800 – 13500 = 2 300 тыс. руб. Квп = 100 320 / 80 000 = 1,254 – коэффициент выпуска продукции, ∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер · Квп + ФЗПпл.пост) = = 15 800 – (9440 * 1,254 + 4060) = - 98 тыс. руб. Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 98 тыс. руб. Задачи для самостоятельного решения: Задача 1 Проанализировать движение рабочей силы на предприятии по данным, приведенным в таблице, рассчитав соответствующие показатели. По результатам полученных расчетов сформулировать вывод.   Показатели 2013г. 2014г. Принято, чел. 924 698 Выбыло, чел., в том числе: 1125 817 109   - по собственному желанию 158 171 Среднесписочная 4 988 5 276 численность персонала, чел. Задача 2 По данным, приведенным в таблице проанализировать выполнение плана по эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии, рассчитав недостающие показатели. Результаты анализа оформить выводами, пояснив изменение каждого показателя по сравнению с планом. Показатели План Факт Отклонения 2014г. 2014г. в тыс. руб. в % к плану 1. Выпуск товарной продукции, тыс. руб. 156 300 164 600 2. Численность работников, чел., в том 98 118 числе - рабочих, чел. 60 3. Отработано всеми рабочими, тыс. час. 93,9 4. Количество дней, отработанных одним 206 рабочим за год, д. 5. Среднегодовая выработка одного рабочего, руб. 6. Среднечасовая выработка одного 96 98,6 211 рабочего, тыс. руб. 7. Трудоемкость продукции, час/тыс. руб. Рекомендуемая литература: 1. Ковалев В.В., Волкова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Проспект, 2009 . 2.   Савицкая Г.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.110   М.: Инфра-М, 2009 . 3. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия.-М.:Инфра-М, 2009. 4. анализ Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В. Комплексный экономический хозяйственной деятельности.- М.: ТК Велби, 2008 . 5. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Эксмо, 2008 .   111   Тема 6. Анализ себестоимости промышленной продукции Анализ затрат на производство и реализацию продукции Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат (например, материальные затраты, заработная плата и т.д.). Финансово-хозяйственная деятельность в зависимости от структуры затрат на производство и реализацию делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую. Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции может осуществляться в последовательности: 1) определение структуры и видов затрат, составление сметы затрат на основании производственной программы; 2) расчет физического объема и стоимости затрат на единицу продукции, калькулирование по видам затрат; 3) сводный расчет затрат по цехам и видам деятельности. Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции, чаще используются затраты по 1 руб. выпускаемой продукции. Изменение уровня себестоимости определяется по формуле: ∆С = (С1 – С0) /С1 , Где С1 и С0 – себестоимость отчетного и базисного периодов. Структура себестоимости оказывает влияние на прибыль. На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности и различные факторы, к которым относятся: – техническая оснащенность производства;   112   – уровень автоматизации и механизации труда; – специализация технико-экономической деятельности; – природно-климатические условия; – месторасположение предприятия; При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности выполняется расчет влияния каждого фактора на себестоимость продукции, при этом факторы делятся на группы: – прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии, улучшение использования основных фондов); – не зависящие от работы предприятия (природно-климатические, емкость сырьевой базы). Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции Структура затрат на производство и реализацию включает соотношение различных видов затрат. Классификация затрат: – по экономическому содержанию (комплексные калькуляционные статьи затрат, сметные элементы состава затрат); – по способу отнесения на себестоимость единицы продукции (прямые затраты – непосредственно связанные с производством, косвенные – не связанные с производством, распределяемые по какому-либо признаку, чаще, пропорционально заработной плате); – степени участия в производственном процессе (основные – связь с производством, накладные – не связанные с производственным процессом); –в зависимости от изменения объема производства (условно- переменные – изменяются при изменении объема производства, условнопостоянные – прямо не зависят от объема производства);   113   – по способу возникновения (общецеховые – производственные затраты цеха, общезаводские – общецеховые и общезаводские затраты на производство, полные – общезаводские и внепроизводственные затраты на реализацию продукции). Для расчета себестоимости используются методы прямого счета (на основе определения норм и нормативов затрат), факторного анализа и калькуляции. Типовая структура калькуляция себестоимости: 1. Сырье и материалы. 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. 3. Возвратные отходы производства. 4. Топливо для технологических целей. 5. Энергия для технологических целей. 6. Основная заработная плата производственных рабочих. 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих. 8. Начисления на заработную плату производственных рабочих. 9. Расходы по освоению новых видов продукции. 10. Износ, амортизация. 11. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. 12. Цеховые расходы (затраты на управление и обслуживание производства). 13. Цеховая себестоимость (∑ стр. 1-12). 14. Общезаводские расходы (административно-управленческие расходы, затраты на содержание помещений). 15. Производственная себестоимость (∑ стр. 13-14). 16. Непроизводственные расходы на реализацию продукции. 17. Полная себестоимость (∑ стр. 15-16). Расходные материалы определяются исходя из норм. Структура цеховых расходов:   114   1. Оплата труда административно-управленческих работников. 2. Содержание зданий. 3.Технический ремонт (оплата материалов, амортизация, заработная плата ремонтных рабочих). 4. Амортизация. 5. НИОКР, исследовательские работы. 6. Охрана труда. 7. Прочие затраты. Структура общезаводских расходов: I. Расходы по управлению предприятием (заработная плата аппарата управления, командировочные, содержание пожарной охраны, сигнализация). II. Общехозяйственные расходы (содержание технического персонала, содержание зданий, амортизация основных средств). III. Обязательные платежи в бюджет. IV. Общезаводские непроизводственные расходы (простои, порчи, упаковка). Калькуляция себестоимости единицы продукции отражает затраты производства на ее выпуск. В рамках бюджетных расходов предприятием составляется смета затрат на производство, на выполнение производственной программы. Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции Общей тенденцией в России является уменьшение затрат на амортизацию (старение) и заработную плату. Анализ динамики структуры затрат на конкретном предприятии выполняется на основании данных бухгалтерского учета и первичной отчетности. Анализ общей суммы затрат на производство продукции   115   Источниками информации для проведения данного анализа являются: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», журнал-ордер 10, 10а, 11, ведомости 12, 15, плановые и отчетные калькуляции себестоимости, данные синтетического и аналитического учета затрат по основному и вспомогательному производствам. Объектом анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: – полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; – затраты на рубль выпущенной продукции; – себестоимость отдельных изделий; – отдельные статьи затрат; – центры ответственности. Анализ себестоимости обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат на производство продукции зависит от изменения: – VВПобщ. (объема производства продукции); – структуры продукции (Уд); – переменных затрат на единицу продукции (bi) – увеличиваются при увеличении объема производства (сдельная заработная плата производственных рабочих, стоимость материалов); – постоянных затрат на период (А) – постоянны при увеличении объема производства (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата); – ресурсоемкости продукции (РЕ), – цены на ресурсы (Ц). Рисунок 16.1 Зависимость общей суммы затрат от объема производства   116   Зобщ. = ∑ (VВПi · bi) + А = ∑(VВПобщ. · Удi · bi) + А Себестоимость зависит от уровня ресурсоемкости и изменения цен на потребляемые ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции надо умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить: Зц = ( Ui · Pi1) В процессе анализа необходимо оценить так же изменение в структуре по элементам затрат. Анализ затрат на рубль произведенной продукции Затраты на рубль производственной продукции – важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Данный показатель универсален, т.к. может быть рассчитан для любых отраслей и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и   117   прибылью. Исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если затраты на рубль произведенной продукции меньше единицы – производство рентабельно, если больше – убыточно. В процессе анализа следует изучить динамику и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения, для чего используется следующая фактическая модель: УЗ = После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в базовых (плановых) ценах. Пхi = УЗхi · ∑(VPПi1 · Ц i0) Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции Для изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов I порядка изучают с помощью факторной модели:   118   , где Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции; Аi – сумма постоянных затрат, отнесенных на i-й вид продукции; bi – сумма переменных затрат на i-й вид продукции; VВПi – объем выпуска i-го вида влияния факторов. Изменение результирующего показателя происходит за счет изменения: 1. объема производства: 2. постоянных затрат: 3. удельных переменных затрат: Общее изменение себестоимости продукции составляет: Собщ = С1 – С0. Далее более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат. Устанавливают отклонения по статьям затрат. В результате постатейного анализа выявляются внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня, с целью квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения. Методика анализа прямых материальных затрат Большой удельный вес в себестоимости занимают материальные затраты (особенно в энергетике). Общая сумма затрат по материалам зависит от объема производства (VВП), его структуры (Уд) и изменения удельных материальных затрат по отдельным видам продукции (УМЗi). Уровень удельных материальных затрат может изменяться из-за количества (массы) расходованных материальных ресурсов на   119   единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции: УМЗi = ∑ (УРi · Цi). После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая модель: МЗi = VВПi · ∑(УРi · Цi) Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию: МЗобщ = ∑ (VВП0общ · Удi · УРi · Цi). На изменение материальных затрат влияют такие факторы, как: 1) объем производства: 2) структура продукции: 3) расход сырья на единицу продукции: 4) цена на сырье и материалы: Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, изменения рецептуры, техники, технологии и организации, квалификации рабочих и других инновационных мероприятий. На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличатся материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить   120   насколько увеличится сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. В заключении обобщаются результаты анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции. Анализ прямой заработной платы Заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции, поэтому анализ динамики заработной платы на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, поиск резервов экономии средств имеет большое значение. Общая сумма заработной платы зависит от объема произведенной продукции (VВПобщ), ее структуры (Уд) и уровня затрат на отдельные изделия, которые определяются трудоемкостью и уровнем оплаты труда на человеко-час. При анализе заработной платы используются следующие модели: а) общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию: ЗПобщ. = ∑(VВПоб · Уд · ТЕ · ОТi); б) сумма прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции: ЗПi = VВПi · ТЕi · ОТi; в) сумма прямой заработной платы на единицу продукции i- го вида: УЗПi = ТЕi · ОТi. Вначале необходимо узнать, как изменилась удельная себестоимость каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.   121   После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции. Общая сумма заработной платы в целом по предприятию зависит от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции, заработная плата увеличивается и наоборот. ЗПо = ∑(VВПiо · ТЕiо · ОТiо) – базовый период. Изменение суммы прямой заработной платы за счет: 1. Изменения общего объема выпускаемой продукции: 2. Изменения структуры производства продукции: 3. Снижения трудоемкости продукции: 4. Повышения уровня оплаты труда: Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации рабочих и других инновационных предприятий. Анализ затрат на содержание основных средств Затраты в себестоимости представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин на рубль продукции в динамике за 10-15 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в себестоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения косвенных затрат.   122   По своему составу эти комплексные статьи состоят из нескольких элементов затрат: – расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, включают амортизацию, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Амортизация не зависит от объема производства и является условнопостоянными издержками. Другие затраты зависят от объема производства и являются условно-переменными. Общая сумма амортизационных отчислений зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и срока службы (норма амортизации). На величину эксплутационных расходов влияет количество действующего оборудования, время его работы и удельный расход на машино-час работы. Затраты на ремонт оборудования могут изменяться из-за объема ремонтных работ, их стоимости, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. На сумму расходов по внутризаводскому перемещению грузов оказывает влияние: вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственных программ, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. Анализ накладных и коммерческих расходов Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используются данные аналитического бухгалтерского учета. В процессе анализе по каждой статье выявляется абсолютное и относительное отклонение от плана и причины. Таблица 13.1   123   Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов Статьи расходов Фактор изменения затрат Расчет влияния факторов Зарплата Изменение численности ЗП = ЧР · ОТ управленческих работников и работников заработной (АУП) (изменение окладов, выплат средней платы премий, доплат) Содержание Изменение стоимости А = ОС · НА основных основных средств и нормы фондов, амортизации амортизация Освещение, Изменение количества М = К · Ц отопление, потребляемых услуг и их водоснабжение др. стоимости Затраты на Изменение объема работ и ЗР = V · Ц текущий ремонт их стоимости основных средств Содержание Изменение легкового машин транспорта содержание одной машины Расходы и количества З = КМ · ЗС затрат на на Количество командировок, РК = К · Д · СД командировки средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки Оплата простоев   Количество чел-дней ОП = ДП · ОД 124   простоя и уровень оплаты за один день простоя Потери от порчи Количество материалов и их ПМ = К · Ц и недостачи стоимость материалов и продукции Заработная плата Изменение и отчисления от начисленной заработной заработной платы платы обложений по каждому виду Расходы охрану труда и суммы Н = ФЗП · ПСТ на Изменение % ставок объема Р = V · C намеченных мероприятий и их стоимость Оценки отклонения фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статьей затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением мероприятий по улучшению условий труда, изобретений, подготовке и переподготовке кадров. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию больший ущерб, чем сумма получаемой экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводственные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводственными считаются потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих, требования менее квалифицированного труда, стоимость потребляемой энергии и топлива за время простоев предприятия.   125   Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продуктов покупателям (погрузо-разгрузочные работы) расходы на тару, упаковку, ремонт. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевозимого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгружаемой продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочный материал зависят от их количества и стоимости. Количество связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковки на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, т.к. красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов увеличения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования. В заключении рассматриваются резервы их сокращения. Контрольные вопросы: 1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции? 2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции? 3. Опишите алгоритм расчётов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость. 4. Опишите алгоритм расчётов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. 5. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе себестоимости   126   единицы продукции. 6. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат. 7. Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат. 8. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов? 9. Каковы отличительные особенности анализа условно-переменных и условно-постоянных издержек? Примеры решения задач: Задача 1 Провести анализ показателей себестоимости продукции в целом по предприятию. Рассчитать влияние на себестоимость продукции объема производства, структурных сдвигов в выпуске продукции, себестоимости единицы продукции по каждому изделию. Себестоимос Количество изделий, шт. ть ед. изд., руб Из План Шт Уд. ук вес,% Ш ту к 1 2 3 4 А 100 20,83 Б 200 В 180   Уд. лоне нение продукции, руб. Факт д. Отк Откло Себестоимость ПересПлан Факт вес,% План (2·6) чет на факт. выпуск Факт (4·7) (4·6) 5 ние от фак плана та при от факт. пла выпус на ке 6 7 8 9 10 11 12 105 21,47 56 60 5600 5880 6300 700 280 41,67 198 40,49 102 100 20400 20196 19800 -600 -204 37,5 186 38,04 100 104 18000 18600 19344 1344 600 127   Ит о- 480 100 489 100 Из расчетов 91,67 92,93 44000 44676 45444 1444 676 го видно, что на предприятии произошло увеличение себестоимости продукции, которое обусловлено преимущественно увеличением себестоимости единицы продукции (изменение себестоимости - +768 руб.) и объема производства (676 руб.). Исключение составляет изделие Б, по которому наблюдается снижение себестоимости на 600 руб., что является положительным фактором и предприятию следует увеличивать выпуск продукции данного вида. Задача 2 Сделать анализ накладных расходов, определить отклонение, рассчитать размер влияния изменения накладных расходов, структуры на общую экономию по себестоимости. Смета Наименование затрат, Себестоимость Отклонение ед. изд., руб себестоимости продукции от от т.р. План Факт 1188,7 1259,6 1229,15 40,45 -30,45 постоянные 653,9 680,1 663,75 9,85 -16,35 переменные 534,8 579,5 565,4 30,6 -14,1 9015,5 9574,5 9574,5 559 0,1318 0,1315 0,1283 -0,0035 -0,0032 Накладные расходы,т.р. Объем выпуска продукции, т.р. Накладные расходы   на плана плана от сметы 128   рубль выпуска,т.р. постоянные 0,0725 0,071 0,0693 -0,0032 -0,0017 переменные 0,05932 0,0605 0,0590 -0,0003 -0,0015 Задача 3 Задачи для самостоятельного решения: Задача 1 На основании данных, приведенных в таблице, проанализировать выполнение плана показателей полной себестоимости продукции и показателя затрат на 1 рубль реализованной продукции. Проанализировать динамику структуры себестоимости реализованной продукции. Исходную таблицу самостоятельно дополнить строками и столбцами для наглядного отображения расчетных данных. Результаты анализа оформить выводами.   129   Показатели План Факт Прямые материальные расходы, тыс. руб. 311 467 Прямые трудовые расходы, тыс. руб. 586 765 Прочие прямые расходы, тыс. руб. 81 62 - сервисное обслуживание 69 74 - постоянные затраты 199 199 Маркетинговые расходы, тыс. руб. 52 69 Административные расходы, тыс. руб. 85 82 Выручка от реализации, тыс. руб. 2036 2726 Косвенные производственные расходы, тыс. руб.: Задача 2 На основании приведенных данных проанализировать динамику произведенной продукции, её себестоимости, показателя затрат на один рубль произведенной продукции. Сделать выводы по результатам анализа. Год Объем Темп Себестоимост ы произведенно роста, ь продукции, роста, 1 й продукции, % тыс. руб. продукции % тыс. руб. Темп % Затраты на Темп рубль роста, , коп.   2010 125 000 99 000 2011 136 000 105 000 2012 141 000 118 000 2013 144 000 126 000 130   2014 140 000 129 000 Рекомендуемая литература: 1. Ковалев В.В., Волкова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Проспект, 2009 . 2. Савицкая Г.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Инфра-М, 2009 . 3. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия.-М.:Инфра-М, 2009. 4. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.- М.: ТК Велби, 2008 . 5. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Эксмо, 2008 .   131