Амортизационная политика и управление основным капиталом корпорации

ЛЕКЦИЯ 9. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА И УПРАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫМ КАПИТАЛОМ КОРПОРАЦИИ Амортизационная политика (depreciation politic) – составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных фондов и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность. Амортизационная политика корпорации является неотъемлемой составляющей финансовой политики. Основные фонды предприятия представляют собой средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере их износа. Основные фонды предприятия, выраженные в стоимостном измерении, представляют собой основные средства предприятия. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления предприятием первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету и относится к основным средствам, если единовременно присутствуют следующие характеристики: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Активы, в отношении которых выполняются условия, рассмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). В процессе формирования амортизационной политики корпорации учитываются следующие факторы: − объем используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации; методы оценки стоимости используемых основных фондов и − нематериальных активов, подлежащих амортизации; 1 − реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых активов; − разрешенные законодательством методы амортизации основных фондов и нематериальных активов; состав и структура используемых основных фондов; − − темпы инфляции в стране; − инвестиционная активность корпорации в предстоящем периоде. Амортизацией называется процесс постепенного перенесения стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость производимой продукции (выполняемых услуг, производимых работ). Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств и нематериальных активов. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции по установленным нормам амортизации. Сумма начисленной за время функционирования основных средств и нематериальных активов амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. Амортизация - это инструмент возмещения износа с помощью создания амортизационных отчислений для обновления производственных фондов. Согласно НК РФ амортизируемое имущество предприятия в соответствии со сроками его полезного использования распределяется по десяти амортизационным группам (например, имущество, относящееся к первой амортизационной группе, используется от 1 до 2 лет, а основные средства из десятой амортизационной группы находятся в эксплуатации более тридцати лет). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В бухгалтерском учете сам период амортизации зависит от времени, в течение которого определенное основное средство приносит субъекту хозяйствования экономическую выгоду. Предприятие может определить этот срок самостоятельно, руководствуясь мощностью объекта или его ожидаемой производительностью, эксплуатационными условиями, физическим износом, влиянием агрессивной среды, системой проведения ремонта, а также иными условиями. Нематериальные активы (НМА), по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. Отметим, что стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, а по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация в бухгалтерском учете не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Кроме того, п. 27 ПБУ 14/2007 установлено, что срок полезного использования каждого конкретного нематериального актива ежегодно проверяется корпорацией на необходимость его уточнения. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования корпорация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. 2 В случае прекращения существования указанных факторов корпорация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В соответствии с НК РФ предприятие, приобретающее объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как срок, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию по результатам реконструкции, модернизации или технического перевооружения названного объекта. Такое увеличение может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено имущество. В случае если после модернизации объекта основных средств налогоплательщик не воспользовался правом, предусмотренным указанным выше абзацем, начисление амортизации следует продолжать, используя норму амортизации, которая была определена при введении этого основного средства в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40). Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Сумма годовых амортизационных отчислений (Агод) представляет собой сумму денежных средств, которую предприятие в течение года перекладывает на себестоимость готовой продукции. Эта сумма зависит от выбранной методики начисления амортизации. Начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета происходит по-разному. В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: 3 линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Главным достоинством метода является простота расчета, основным недостатком недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала. ПРИМЕР 1. Компания "Альфа" приобрела бисерную мельницу стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 18%). Срок полезного использования – 5 лет. Рассчитаем годовую величину амортизационных отчислений. 1 шаг. Определим первоначальную стоимость ОС: 354000/1,18=300 000 руб. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 2 шаг. Определим норму амортизации: 1/5*100=20% 3 шаг. Определим годовую величину амортизационных отчислений: 300000*0,2=60 000 руб. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств (Фост) на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией в учетной политике. ПРИМЕР 2. В условиях предыдущего примера рассчитаем годовую величину амортизационных отчислений, если коэффициент ускорения равен 2. 1 шаг. Определим первоначальную стоимость ОС: 354000/1,18=300 000 руб. 2 шаг. Определим норму амортизации: 1/5*2*100=40% 3 шаг. Определим величину амортизационных отчислений по годам: А1= 300000*0,4=120 000 руб. Ф ост2 = 300 000-120 000 = 180 000 руб. А2= 180000*0,4=72 000 руб. Ф ост3 = 180 000-72 000 = 108 000 руб. А3= 108000*0,4=43 200 руб. Ф ост4 = 108000- 43200= 64 800 руб. А4= 64800*0,4=25 920 руб. Ф ост5 = 64800- 25920= 33 880 руб. В течение последнего года амортизирования списывается полностью остаточная 4 стоимость основного средства, т.е. 33 880 руб. Главным достоинством метода является то, что предприятию удается в первые годы эксплуатации амортизируемого объекта вернуть большую часть средств, затраченных на его приобретение, основным недостатком - необходимость списания в последний год всего остатка неамортизированных средств. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле кумулятивного числа (5) (n + 1) n S = ---------, 2 (5) где n - срок полезного использования объекта. ПРИМЕР 3. В условиях примера 3 рассчитаем годовую амортизационных отчислений. 1 шаг. Определим сумму чисел лет эксплуатации ОС S = (5+1)*5/2 = 15 2 шаг. Рассчитаем величину амортизационных отчислений по годам: А1= 300000*5/15=100 000 руб. А2= 300000*4/15=80 000 руб. А3= 300000*3/15=60 000 руб. А4= 300000*2/15=40 000 руб. А5= 300000*1/15=20 000 руб. величину При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. ПРИМЕР 4. Стоимость автомобиля 1 200 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 24 000 рублей (8000 км. х (1200 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 1 200 000 рублей (400000 км. х 1200 000рублей : 400000 км.). Независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы. При выборе того или иного метода начисления амортизации руководствуются принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Когда же расходы больше в начале срока полезного использования, а в конце срока увеличиваются расходы на 5 текущий ремонт, применяют любой из ускоренных методов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования или способ уменьшаемого остатка. Если доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию. Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает ее финансовую и учетную политику. Однако в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе метода начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета. В целях налогового учета налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: а) линейный метод; б) нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 ст.259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Линейный метод Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (6) 1 K = --- x 100%, 6) n где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 6 ПРИМЕР 5. Компания "Глобус" в январе 2015 года приобрела и приняла к учету шнековый сушильный аппарат стоимостью 271 400 руб. (в том числе НДС 18%). Рассчитаем величину амортизационных отчислений за 2015г. 1 шаг. Определим первоначальную стоимость ОС: 271400/1,18=230 000 руб. 2 шаг. Определим код ОС в соответствии с "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) 3 шаг. Определим СПИ: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). 4 шаг. Определим норму ежемесячной амортизации: 1/72*100=1,39% 5 шаг. Определим величину амортизационных отчислений в месяц: 230000*0,0139=3 197 руб. 6 шаг. Определим величину амортизационных отчислений за 2015 год: Т.к. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то в 2015 году ОС амортизируется 11 месяцев. 3197*11= 35167 руб. Нелинейный метод начисления амортизации При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ с учетом положений статьи 259.2. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных по формуле (7) k A = B x ---, 7) 100 где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); 7 B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, указанные в таблице 2. Таблица 2 – Нормы амортизации при использовании нелинейного метода начисления Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном статьей 259.2 НК РФ. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организацииналогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (в одних случаях не выше 2, в других – 3). ПРИМЕР 6. Компания "Глобус" в январе 2016 года приобрела и приняла к учету шнековый сушильный аппарат стоимостью 271 400 руб. (в том числе НДС 18%) в количестве 2шт. В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1, шнековый сушильный аппарат относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). По состоянию на 1января у организации не было основных средств, входящих в четвертую амортизационную группу. Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим в четвертую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом. В феврале организация приобрела еще один аппарат стоимостью 250 00руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Определим суммарный баланс амортизационной группы и амортизационные отчисления по введенным ОС. 8 1 шаг. Определим суммарный баланс четвертой амортизационной группы на 1 января 2016г. По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих в четвертую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1января равен нулю. 2 шаг. Определим суммарный баланс четвертой амортизационной группы на 1 февраля 2016г. 271400/1,18*2= 460 000 руб. 3 шаг. Определим величину амортизационных отчислений за февраль 2016г. Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 3,8 % Сумма начисленной амортизации за февраль составила 17 480руб. (460 000 × 0,038). 4 шаг. Определим суммарный баланс четвертой амортизационной группы на 1 марта 2016г. 460000 – 17480+250000 = 692 520руб. 5 шаг. Определим величину амортизационных отчислений за март 2016г. Сумма начисленной амортизации за март составила 26 315,76 руб. (692520 × 0,038). Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. При выборе методов амортизации исходят из действующей законодательной базы в этой области, предполагаемого периода использования амортизационных активов и задач формирования инвестиционных ресурсов предприятия в разрезе отдельных источников. Средства амортизационного фонда, который формируется за счет накапливаемых амортизационных отчислений, носят целевой характер и должны использоваться на следующие цели: − осуществление капитального ремонта основных фондов; − осуществление реконструкции, модернизации, технического переоснащения и другие виды улучшения основных фондов; − приобретение новых видов нематериальных активов (в первую очередь, связанных с инновационной деятельностью). Это не исключает временного использования этих средств до их востребования на инвестиционные цели в различных формах краткосрочных финансовых вложений. В процессе формирования амортизационной политики должны быть определены гарантии целевого использования средств амортизационного фонда и регламентированы условия финансовых операций с ними до их использования в инвестиционном процессе. Одинаковые объекты, введенные в эксплуатацию в разное время, имеют разную стоимостную оценку. Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а следовательно, к недостоверному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг‚ рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции. В связи с изменением цен возникает необходимость в переоценке основных фондов с тем, чтобы получить их реальную рыночную стоимость на данный момент времени. Это имеет большое практическое значение и с точки зрения правильного определения объема основных фонов, и с точки зрения налогообложения. Начиная с 2002 г. переоценивать основные средства надо в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 от 18 мая 2002 г. "Учет основных средств". Требования закона к переоценке основных средств изложены также и в Налоговом кодексе РФ в ст. 256 9 «Амортизируемое имущество» и «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». При переоценке основных фондов определяется полная восстановительная стоимость основных фондов. Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных фондов в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Восстановительная стоимость - стоимость основных фондов в современных условиях, при современных ценах и технике; это стоимость, по которой оцениваются основные фонды после проведения переоценки. Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных фондов с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Переоцениваться могут только объекты основных фондов, принадлежащие корпорации на праве собственности и не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Проведение переоценки (дооценки или уценки) основных фондов носит добровольный характер. Вместе с тем, если компания приняла решение переоценивать определенные группы ОС, то в последующем их регулярная переоценка будет обязательной. ПРИМЕР 7. Организация год назад приобрела оборудование за 850 000 руб., за год начисленная амортизация составила 50 000 руб. Следовательно, остаточная стоимость в размере 800 000 руб. должна быть отражена в балансе по строке "Основные средства". Но также известно, что за истекший год компанией-производителем было выпущено новое, более усовершенствованное поколение оборудования, а купленное год назад автоматически устарело, и теперь на рынке его можно продать только за 640 000 руб. Если будет произведена переоценка оборудования, оно будет учтено на балансе организации по рыночной стоимости - 640 000 руб., что способствует соблюдению полноты и достоверности информации при подготовке финансовой отчетности. На практике переоценка основных фондов может быть использована: − для определения реальной рыночной стоимости основного фонда; − привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.); − при планируемой продаже отдельных объектов (минимизируется налог на прибыль); − при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг); − при планируемой реструктуризации; − в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены. Вместе с тем, увеличение первоначальной стоимости ОС сопряжено с повышением налоговых платежей в бюджет, в частности, возрастает размер налога на имущество организации. В результате переоценки может измениться сумма залогового обеспечения. Для заемщика это может повлечь негативные последствия, так как в случае уменьшения стоимости залогового обеспечения со стороны банка возможно предложение увеличить сумму залога. Кроме того, негативной стороной переоценки является и тот факт, что приближение стоимости ОС к реальным ценам, в свою очередь, искажает достоверность финансовых результатов компании, поскольку в учете появляются виртуальные прибыль или убыток. Указанные нюансы организации следует учитывать при принятии решения о проведении переоценки. 10