Специальные налоговые режимы и их роль в развитии бизнеса

Как правило, специальные налоговые режимы ориентированы на снижение налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в целях обеспечения их «становления на ноги» и развития.

Специальные налоговые режимы предусмотрены для применения субъектами малого и среднего бизнеса, т. е. компаниями, обороты деятельности которых не являются масштабными, но функциональная роль которых весома для развития национальной экономики.

Общие характеристики специальных налоговых режимов

К специальным налоговым режимам, согласно нормам российского законодательства, относятся следующие:

• для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
• упрощенная (УСН);
• соглашения о разделе продукции (СРП);
• патентная система (ПСН);
• автоматизированная упрощенная (АУСН);
• налог на профессиональный доход (НПД).

Каждый специальный налоговый режим имеет свои ориентиры применения и применяется для конкретных целей.

Все они отличаются друг от друга, но имеют и сходные черты. При этом они разбиваются на следующие группы, исходя из:

• масштабов деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ПСН, АУСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только налогоплательщики, которые находятся на ОСНО, но за счет специфике своей деятельности имеют право использования специальных условий уплаты налогов. НПД используется физическими лицами, которые реализуют оказание профессиональных услуг, творческую деятельность без регистрации ИП;
• охвата налогоплательщиков. ЕСХН, УСН, АУСН доступны как организациям, так и ИП. СРП могут использоваться только юридическими лицами, а НПД может быть использован только физическими лицами. Патентное налогообложение применяется только ИП;
• объекта использования. ЕСХН, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН и АУСН могут применяться для большинства видов деятельности. Это же касается и НПД. Но тут ограничения связаны с объемами деятельности и наличием сотрудников. НПД не предполагает привлечение в деятельность сотрудников, а предполагает ее организацию одним физическим лицом;
• количества налогов, на замену которым применяется специальный режим. Так, при использовании ЕСХН, УСН, АУСН и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП сохраняется уплата всех налогов ОСНО, но на льготных условиях или даже отмены ряда налогов, т.е. их уплаты по нулевым ставкам. НПД предполагает уплату единого налога по фиксированной ставке, независимо от величины дохода. Все остальные налоги исключаются;
• совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не может быть совмещен с иными специальными режимами. Тоже касается и НПД. ОСНО, ЕСХН, УСН и АУСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ПСН.

Последствия применения специальных налоговых режимов в бизнесе

Применение специальных налоговых режимов в бизнесе ведет к последствиям, которые условно могут быть разделены на две группы:

1. Конструктивные последствия.
2. Деструктивные последствия.

Конструктивные последствия отражают преимущества ведения бизнеса на конкретном специальном налоговом режиме. Так, положительными аспектами использования специальных налоговых режимов выступают упрощение ведения учета и составления отчетности. Это касается и бухгалтерского и налогового учета, и отчетности. Только ОСНО предполагает полное ведение бухгалтерского учета. Также, соглашения о разделе продукции предполагают ведение полноценного учета, поскольку, используется режим при ОСНО. Остальные режимы не требуют ведения бухгалтерского учета, а налоговый учет является ограниченным.

Специальные режимы обеспечивают:

• стимулирование развития отдельных видов предпринимательской деятельности за счет снижения налоговой нагрузки путем освобождения от уплаты налогов на прибыль и имущества, НДФЛ и иных налогов;
• рост прозрачности деятельности хозяйствующего субъекта, минимизация теневого оборота;
• простоту налогового администрирования, что повышает объемы сборов;
• развитие малого бизнеса за счет сокращения налогов и упрощения процедур их уплаты;
• законную оптимизацию налоговой нагрузки за счет страховых взносов, на которые можно уменьшить сумму налога. Это актуально для ИП на УСН или патенте. При НПД вообще не уплачиваются страховые взносы.

При всех положительных аспектах применения специальных режимов имеются и негативные последствия их применения. К ним относятся:

• возможности сокрытия доходов и проведения нелегитимных операций в силу необязательности ведения бухгалтерского учета;
• подмена видов хозяйственной деятельности в целях сокрытия доходов, снижения налогооблагаемой базы;
• наличие жестких условия применения налоговых режимов специального назначения;
• единый уровень ставок по УСН, ПСН без учета разного уровня социально-экономического развития регионов, специфике функционирования малого и среднего бизнеса в их рамках.

Проблемы выбора специальных налоговых режимов

Рассмотрим основные проблемы, с которыми сталкиваются предприниматели при выборе того или иного специального режима налогообложения:

1. Низкий уровень стимулирования сельскохозяйственного производства при использовании ЕСХН. Инвестирование финансовых потоков в сельское хозяйство, в его развитии по факту не реализуется. И оно приобретает вид бездонной бочки вливания бюджетных средств.
2. Критерии, обеспечивающие выбор УСН являются довольно размытыми. Доходы подлежат учету кассовым методом, т.е. отражаются по мере поступления средств. Это предполагает и учет авансовых платежей, которые, по сути, не могут быть отнесены к доходам, до момента реализации продукции, услуг. Налоговая база формируется не совсем корректно.
3. Сложности организации взаимодействия с крупными компаниями в силу того, что малый и средний бизнес, применяющий специальные налоговые режимы не является плательщиков НДС. В этой связи предприятий не могут получить налоговый вычет по НДС.
4. В налоговом учете применяется узкий перечень расходов. Они отличаются от расходов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете.