Акцизное налогообложение

Что такое акциз?

На сегодняшний день акциз является наиболее актуальным и распространенным методом пополнения государственного бюджета.

Экономические субъекты и физические лица в соответствии с действующим законодательством обязаны платить налоги в пользу государства. Так, обязательным сбором облагаются определенные виды деятельности, товаров, доходов частных лиц и организаций, имущество.

Акциз в настоящее время относится к обязательным налоговым платежам, уплачиваемым производителями некоторых видов продукции. При этом, как правило, величина взимаемого сбора закладывается в будущую стоимость товара. Таким образом, акцизные платежи, по сути, уплачивают конечные потребители.

Для чего нужен акцизный налог?

Акцизные платежи, как и другие виды сборов и платежей, крайне важны для пополнения государственной казны. Так, в дальнейшем, такие финансовые ресурсы в обязательном порядке распределяются, в соответствии с общей экономической ситуации в государстве и общего бюджетного правила.

Налоговый Кодекс РФ регламентирует список товаров, которые входят в группу подакцизных. При ознакомлении с данным перечнем становится ясно, что налогом облагают не товары так называемой «первой необходимости», а те товары, потребление или использование которых является вредным, поэтому акцизы порой называют «штрафом за вредность».

На подакцизные товары, как правило, клеится специальный стикер, его можно увидеть:

• на товарах массового потребления, которые оказывают негативное влияние на здоровье человека;
• на товарах, которые оказывают негативное влияние на окружающую среду.

Суть акциза можно сформулировать в форме следующего выражения « нет желания платить акциз – не приобретай продукцию, которая наносит вред тебе или окружающей среде».

Плательщики акцизов

В соответствии с действующим налоговым законодательством плательщиками акциза являются:

• экономические субъекты;
• индивидуальные предприниматели;
• частные лица, занимающиеся перемещением подакцизного товара через таможенную границу ЕЭС.

Таким образом, налогоплательщиками акциза являются те лица, осуществляющие операции, которые попадают под действие положений главы 22 НК РФ.

Среди таких операций можно выделить следующие:

• продажа произведённой подакцизной продукции;
• реализация конфискованных в пользу государства подакцизных товаров;
• перемещение через границу подакцизных товаров на территорию России;
• прочие операции.

Виды товаров, на которые распространяется акцизный налог

На сегодняшний день в ст. 181 НК РФ перечислены виды продукции, которая относится к подакцизным товарам. Стоит отметить, что непосредственно товар не является основанием для уплаты акциза. Налогообложению подлежат операции, которые реализуются с использование данных товаров.

К таким товарам относят:

• этиловый спирт, который изготовлен из различных видов сырья;
• продукция, не относящаяся к алкогольной продукции, выпускается в форме растворов, суспензий, эмульсий и содержит не менее 9% этилового спирта;
• технические отходы промышленности, которые также в своем составе содержат определённую долю этилового спирта;
• пивное и фруктовое сусло, прочие виды различных виноматериалов;
• продукция с содержанием спирта более 0,5%, например, шоколад с коньком или конфеты с водкой;
• табачная продукция;
• легковые автомобили и мотоциклы, предназначенные для гражданского использования;
• бензин и дизельное топливо, которые применяется для заправки транспортных средств;
• продукция, которая изготавливается посредством фракционной переработки нефтепродуктов;
• различного рода углеводородные дистилляты, которые используются в производстве в жидком состоянии, определённой плотности и температуры;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• продукты, которые могут быть получены из нефти и газа, используемые в качестве топлива для судов.;
• электронные сигареты, вейпы и паровые устройства;
• жидкости, который в той или иной степени содержат никотин.

Расчет величины акциза

На сегодняшний день в соответствии с действующим законодательством можно выделить три ставки акцизных платежей:

• фиксированная. Данная ставка используется наиболее часто, расчёт осуществляется согласно со ст. 187 – 193 НК РФ;
• адвалорная. Данная ставка используется достаточно редко;
• комбинированная.

Рассмотрим примеры использования различных ставок.

Фиксированная. Например, за июнь 2020 года ООО «Сфера» произвело 50 т коктейлей с содержанием 4% спирта. 50 000 • 22 = 1, 1 млн. рублей. (22 руб/л – ставка, принятая для данного продукта в 2020 году);

Адвалорная. Расчёт производится в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.

Комбинированная. За сентябрь 2020 года ООО «Апельсин» реализовала 15 тысяч коробок сигарет с фильтром, при этом в пачке находятся 20 сигарет, в блоке – 10 пачек, а в коробке – 50 блоков. Цена реализации пачки – 200 рублей.

Рассчитаем сумму, которая будет внесена в бюджет государства:

15 000 • 50 • 10 • 20 = 150 млн. сиг;

15 000 • 50 • 10 = 7,5 млн. пачек сиг;

Расчётная стоимость выпущенных сигарет 7 500 000 • 200 = 1500 млн. рублей

При применении адвалорной ставки акциз составит 14,5% * 1 500 000 000 = 217 500 000 рублей;

При применении фиксированной ставки акциз составит (1966 рублей за 1000 штук) 150 000 * 1966 = 294 900 000 рублей;

Таким образом, сумма налога к уплате 217 500 000 + 294 900 000 = 512 400 000 рубля.

Стоит отметить, что акциз можно оплачивать авансовыми платежами в течение отчётного года, при этом авансовые платежи необходимо оплачивать на ежедневной основе. В соответствии с действующим законодательством налоговым периодом в данном случае признаётся один календарный месяц. Следовательно, вносить авансовые платежи нужно ежемесячно на месяц вперёд.