«МСФО (IFRS) 7» — это стандарт, содержащий требования к раскрытию информации в области финансовых инструментов.
Документация МСФО (IFRS) 7
Стандарт «Финансовые инструменты: раскрытие информации» представляет собой единый документ, который включает всю совокупность требований к раскрытию сведений о финансовых инструментах. Они включены в единый Стандарт, который используется любыми видами компаний.
В рамках МСФО IFRS 7 требования к раскрытию информации не столь подробны и детальны, чем в МСФО (IAS) 30, предназначенном для банков.
Соответственно, после вступления в силу IFRS 7, МСФО не включает больше специальных требований для банковской сферы. Все сведения, которые подлежат раскрытию по требованиям МСФО (IFRS) 7, исключая информацию в отношении рисков, представляют в рамках финансовой отчетности.
Все минимальные требования к раскрытию сведений применяются с учетом показателя «существенность» (в соответствии с IAS 1 «Представление финансовой отчетности»).
По требованиям МСФО (IFRS) 7 вся информация, которая относится к количественным и качественным показателям риска, может быть включена в финансовую отчетность или представлена в другой части годового отчета. Примером может быть комментарий руководства, а также отчет о рисках. На них должна быть ссылка в финансовой отчетности.
В МСФО (IFRS) 7 вводится несколько новых требований:
- дополнительные требования к раскрытию сведений в соответствии со статьями баланса и отчета о прибылях и убытках, распределены по категориям (например, есть ли в наличии инструмент для продажи, или его удерживают до погашения);
- раскрытие дополнительных сведений о резервах под обесценение активов;
- дополнительная информация по поводу справедливой стоимости обеспечения и прочих инструментов, способных снизить кредитный риск;
- анализ чувствительности к рискам, возникающим на рынках.
Документация включает изменения, которые были выпущены в 2005 г. И называются «Возможность учета по справедливой стоимости» и «Договоры финансовой гарантии».
Область применения стандарта, обеспечивающего раскрытие информации
Область действия МСФО (IFRS) 7 характеризуется тем, что данный стандарт может использоваться для всех рисков, которые могут возникнуть по любым финансовым инструментам. Сюда в том числе входят инструменты, не отражаемые на балансе.
Аналогично с МСФО (IAS) 30 и 32, в нем не предусматривается освобождений в области объема предоставленных сведений для дочерних организаций и предприятий среднего и малого бизнеса. Наряду с этим, Совет по МСФО дал согласие на рассмотрение этого вопроса в рамках собственного Проекта по стандартам финансовой отчетности для компаний среднего и малого бизнеса.
Использование Стандарта в отношении дочерних организаций может представлять сложнейшую задачу для фирм, которые включены в члены консолидированной группы. Это обусловлено тем, что группы чаще всего на консолидированной основе управляют рисками. Более того, требование раскрытия информации по каждой компании, находящейся в группе, может представлять собой ограниченную ценность для пользователей финансовой отчетности (если сравнивать с издержками по подготовке информации. Это характерно для случаев, когда сведения уже раскрыты на уровне группы.
Информация, которая подлежит раскрытию в соответствии с МСФО (IFRS) 7, должна всегда соответствовать учетной политике. Она применяется с целью подготовки отчетности в соответствии с МСФО. В ее состав в том числе входят и консолидационные поправки.
Если подготовка сведений предприятия, которые предназначены для внутреннего использования и предоставляются руководству для целей управления рисками, не производится на основании данной учетной политики, то необходима их корректировка для того, чтобы раскрыть впоследствии в рамках финансовой отчетности.
Примером этой ситуации может быть тот случай, когда с экономической точки зрения операции хеджирования эффективны, но не способны отвечать критериям учета хеджирования.
Для баланса МСФО (IFRS) 7, как и МСФО (IAS) 32, не характерно предписание и указание на место, где именно должно производиться раскрытие требуемой информации в отношении балансовых статей.
Компания может представлять данную информацию как в рамках самого баланса, так и в пределах примечаний к финансовой отчетности. Когда Стандарт требует предоставить сведения в зависимости от классов финансовых инструментов, компания должна провести группировку финансовых инструментов по классам.
Классы определяются в соответствии с типами раскрываемых сведений и основных характеристик финансовых инструментов. Если обратиться к МСФО (IFRS) 7, то требуется более подробное раскрытие информации по всем категориям финансовых инструментов, включая финансовые активы, переоценка которых происходит по справедливой стоимости с помощью прибыли или убытка (также могут иметься в наличии для продажи).
В отличие от этого МСФО (IAS) 32 содержал требования о том, что необходимо только наличие отдельных данных в области финансовых инструментов, которые переоцениваются по справедливой стоимости посредством величины прибыли или убытка. Тем не менее, по МСФО (IFRS) 7 требования к раскрытию информации обладают не таким подробным характером, как требования, обозначенные в рамках МСФО (IAS) 30.
Базовые требования, касающиеся раскрытия информации в балансе по каждой категории обязательств и финансовых активов, в рамках МСФО (IFRS) 7 аналогичны по большей части с требованиями МСФО (IAS) 32. Они включают в свой состав раскрытие балансовой стоимости и справедливой стоимости, а также сумму и причину переклассификации между категориями.
