Налоговая система

Понятие налоговой системы

Потребность в формировании налоговой системы определяется функциональными задачами государства. Эволюция государственности на протяжении всего исторического развития общества оказывает прямое влияние на изменение налоговой системы. Как результат организация налоговой системы государства выступает прямой характеристикой ее развития.

В основе построения налоговой системы лежит ряд принципов, определенных Конституцией страны и Налоговым кодексом. Российская налоговая система имеет три уровня, определяемая уровнем регулирования и установления отдельных налогов: на уровне федерации, региона и муниципального образования.

Налоговый кодекс РФ как основа формирования налоговой системы

На современном этапе развития России основу формирования ее налоговой системы обеспечивает один основной нормативный документ – Налоговый кодекс, включающий в себя две части:

• общую, регламентирующие основополагающие принципы организации налоговой системы, общий порядок исчисления налогов, вопросы организации и осуществления налогового контроля и налоговой ответственности. Общая часть кодекса действует с 1999 года;
• специальную, регламентирующую порядок исчисления отдельных федеральных, региональных и местных налогов. Специальная часть кодекса действует с 2001 года.

Принципы налоговой системы

В основе обеспечения эффективности налоговой системы находится соблюдение конкретных требований, критериев и принципов. Исторически выделилось четыре основных принципа организации налоговой системы:

• во-первых, справедливость, выражающаяся во всеобщности налогообложения и соразмерности налогов доходам плательщиков;
• во-вторых, определенность, выражающаяся в информированности плательщиков об условиях исчисления и уплаты налогов;
• в-третьих, удобство, выражающееся в создании комфортных условий уплаты налогов для плательщиков;
• в-четвертых, экономия, минимизация затрат на сбор налогов по сравнению с величиной налоговых поступлений.

В современной интерпретации в российской практике в основу налоговой системы заложены следующие принципиальные положения:

• во-первых, обязанность по уплате установленных законодательством налогов и сборов возлагается на каждое лицо. Налоговое законодательство декларирует всеобщность и равенство налогообложения. Требования налогового законодательства основаны на учете фактической способности налогоплательщика к уплате налогов;
• во-вторых, налоговое законодательство не может носить дискриминационного характера и применять ущемляющие кого-либо критерии (социальные, расовые, национальные, религиозные и прочие);
• в-третьих, налоговые ставки не могут быть дифференцированы в зависимости от гражданства, происхождения капитала или формы собственности;
• в-четвертых, установление налогов и сборов подразумевает наличие экономического основания. Налоги и сборы не могут носить произвольный характер;
• в-пятых, единое государственное пространство страны не может нарушаться устанавливаемыми налогами и сборами, создающими препятствия в осуществлении деятельности;
• в-шестых, обязанность по уплате налогов возникает только в том случае, если они предусмотрены Налоговым кодексом;
• в-седьмых, налоговым законодательством должны быть определены все необходимые элементы налогообложения. Требования налогового законодательства должны ясно и понятно раскрывать порядок исчисления и уплаты налогов;
• в-восьмых, налогоплательщик наделяется приоритетным правом толкования в его пользу противоречий, сомнений и неясностей налогового законодательства.

Критерии оценки налоговой системы

Уровень качества налоговой системы проявляется через следующие индикаторы:

• во-первых, сбалансированность бюджетов всех уровней;
• во-вторых, обеспечение эффективности и роста объемов производства;
• в-третьих, стабильность уровня цен;
• в-четвертых, обеспечение эффективности социальной политики.

В основу оценки налоговой системы закладываются следующие критерии:

• во-первых, критерий равенства обязательств, основанный на принципе справедливости налогообложения. Государственное принуждение к уплате налогов должно охватывать в равной степени всех граждан. При этом разное экономическое положение граждан требует выделения среди них тех или иных групп налогоплательщиков в соответствии с установленными критериями;
• во-вторых, критерий экономической нейтральности, характеризующий степень эффективности налоговой системы. Данный критерий используется для оценки степени влияния налогообложения на экономических субъектов и эффективное распределение ресурсов. Налог, в результате применения которого налогоплательщики существенно меняют свои решения, называется искажающим. Идеальное представление о налоговой системе подразумевает включение в ее состав только неискажающих налогов;
• в-третьих, критерий организационной (административной) простоты, ориентированный на оценку расходов на сбор налоговых платежей (расходы на организацию и функционирование налоговой системы, расходы налогоплательщиков на исчисление и уплату налогов и так далее). Степень простоты построения налоговой системы прямо влияет на величину затрат на ее функционирование;
• в-четвертых, критерий гибкости, ориентированный на оценку способности налоговой системы проявлять реакцию на изменение экономических условий;
• в-пятых, критерий прозрачности, подразумевающий оценку способности налоговой системы обеспечивать возможность контролировать ее налогоплательщиками.