Общие положения по предоставлению банковских кредитов
Кредитные операции коммерческих банков в условиях современного развития экономики страны имеют преобладающее значение в общей системе банковских операций, и как следствие, оказывают существенное влияние на формирование бухгалтерской отчетности кредитных организаций.
Клиенты коммерческого банка могут кредитоваться в иностранной валюте (данный вид кредитования ограничен только безналичной формой предоставления кредита) либо в национальной валюте (данный вид кредитования предусматривает предоставление кредитов физическим лицам как в наличной, так и в безналичной форме, а юридическим лицам – только в безналичной форме).
Можно выделить три способа предоставления кредитов:
- одноразовую выдачу или перечисление кредитных средств заемщику;
- открытие заемщику кредитной линии. В этом случае заемщик приобретает право на получение и использование кредитных средств в пределах определенного лимита выдачи, либо лимита задолженности, предусмотренных кредитным договором;
- овердрафт (открытие кредита при недостаточности или полном отсутствии средств на счете заемщика).
Выдача или перечисление кредитных средств заемщику оформляется распоряжением, подписываемым уполномоченным сотрудником банка. Предоставление кредита сопровождается формированием резерва на возможные потери при условии невозврата заемщиком полученных средств. В учете данный факт отражается записью по дебету счета 70606 и кредиту счета учета резервов на возможные потери по ссудам.
Возврат кредитных средств осуществляется заемщиком преимущественно в безналичном порядке, однако физические лица могут погашать кредиты наличными денежными средствами путем внесения их в операционную кассу банка.
В момент заключения кредитного договора в учете банка делаются записи следующего характера:
- во-первых, проводки по предоставлению кредита;
- во-вторых, проводки по обеспечению кредита;
- в-третьих, проводки по созданию резерва на возможные потери.
Порядок учета предоставления кредита
В зависимости от ряда особенностей порядок отражения на счетах предоставленного кредита может осуществляться различными способами.
Кредит заемщику, обслуживаемому кредитующим банком отражается в учете следующим образом:
Дт ссудных счетов Кт счетов учета кассы (20202, 20204) в случае предоставления кредита в наличной форме; депозитных счетов (423, 426); расчетных и иных счетов организаций (401-408, 30102).
Кредит заемщику- клиенту кредитующего банка отражается в учете следующим образом:
Дт 45204 Кт 40702 – предоставлен кредит, например, на срок от 31 до 90 дней негосударственной коммерческой организации;
Одновременно делается запись по обеспечению кредита:
Дт 99998 Кт 91312 – отражена сумма обеспечения по кредиту, за исключением драгоценных металлов и ценных бумаг;
Дт 99998 Кт 91316 – отражено возникновения обязательств банка перед заемщиком на сумму лимита по счету;
Дт 91316 Кт 99998 – отражена сумма транша (первого и последующих) по кредитной линии.
Выдача всех предусмотренных кредитным договором траншей обнуляет счет 91316, свидетельствуя об исчерпании кредитного лимита. В противном случае сумма неиспользованного лимита подлежит списанию со счета 91316 в момент истечения срока кредитного договора.
В случае предоставления средств заемщику путем перечисления на депозитный счет делается запись:
Дт 45504 Кт 42301 – предоставлен кредит физическому лицу, например, на срок от 91 до 180 дней.
Также выдача кредита может предоставляться физическому лицу посредством использования его текущего счета, что отражается проводкой:
Дт 45504 Кт 40817.
Порядок учета предоставления кредита с открытием кредитной линии с лимитом выдачи
Учет указанных кредитных линий ведется на счете 91316 в разрезе отдельных лицевых счетов. Причем на одного клиента может открываться несколько лицевых счетов в соответствии с открытым для него числом кредитных линий.
В случае отсутствия упоминания в кредитном договоре кредитной линии, счет 91316 использовать нельзя. Кроме того, недопустимо преобразование кредита в кредитную линию даже с учетом составления дополнительных соглашений.
При открытии кредитной линии осуществляется формирование резерва на возможные потери, что отражается проводкой:
Дт 70606 Кт 47425 – отражено формирование резерва на потери в размере неизрасходованной кредитной линии.
Выполнение обязательств по выдаче кредита резерв списывается на доходы банка:
Дт 47425 Кт 70601 – отражены доходы от восстановления резерва.
Порядок учета кредитования заемщика при нехватке средств на его счета
Данный вид кредитования обладает рядом особенностей:
- лицевые счета на счетах второго порядка для данного вида кредитования открываются на основании кредитного договора или дополнительного соглашения к нему;
- учет неиспользованных лимитов овердрафта учитывается на счете 91317;
- сумма предоставленного лимита отражается по дебету счета 99998 и кредиту счета 91317;
- списание средств со счета клиента при их недостаточности образует дебетовое сальдо, отражаемое записью: Дт 45201 Кт счета заемщика при одновременном уменьшении суммы неиспользованного лимита кредитования: Дт 91317 Кт 99998.
Обязательным условием предоставления овердрафта является наличие в банке, осуществляющем кредитования, счета клиента.
Задолженность заемщиков возникает в момент образования дебетового остатка по их счетам. Предоставление овердрафта осуществляется, как правило, клиентам с лучшей кредитной историей.
Договор овердрафта предусматривает его лимит (предельная величина выдачи денежных средств в рамках договора). Количество операций по использованию средств овердрафта в пределах лимита не ограничено, при его исчерпании – предоставление средств автоматически прекращается.
Погашение овердрафта отражается записью: Дт 40702 Кт 45201 – погашен основной долг по овердрафту.
Данная запись сопровождается проводкой по восстановлению лимита овердрафта:
Дт 99998 Кт 91317.
