Понятие консолидированного бухгалтерского баланса
Консолидированный бухгалтерский баланс представляет собой форму бухгалтерской отчетности, где отражены данные по имущественно-финансовому состоянию организаций, которые связаны между собой в определенных юридических или финансово-хозяйственных отношениях.
В данном случае, объединенные показатели организаций рассматриваются как показатели единого хозяйствующего субъекта. Взаимосвязь таких организаций, как правило, представляет собой организацию крупного бизнеса. Во главе дочерних организаций состоит материнская компания. Сущность взаимосвязи состоит в юридической обособленности каждой единицы хозяйствования, но при этом – в экономической взаимоотношениях.
Особенности консолидированного бухгалтерского баланса
Консолидированный бухгалтерский баланс имеет особенности в части его юридической и экономической сущности.
- Учитывая то, что каждая организация из группы является юридически обособленной – она имеет самостоятельный баланс и индивидуальную базу для налогообложения. Таким образом, консолидированный баланс не является документом для проверки показателей, участвующих в расчете базы налогообложения, а лишь дает общее представление об имущественно-хозяйственном состоянии группы компаний.
-
В консолидированном бухгалтерском балансе не отражаются операции между компаниями всей группы, а отражаются лишь операции с третьими лицами. Например, если предприятие перечисляет денежные средства другому предприятию в пределах своей группы – такое действие не отражается в консолидированном бухгалтерском балансе. Поэтому консолидированный бухгалтерский баланс – это не суммирование всех однотипных показателей из всех балансов компаний, а выделение только тех операций, которые происходили за ее пределами.
Для этого в бухгалтерском учете на протяжении отчетного периода, операции внутри группы идентифицируются и учитываются таким образом, чтобы не повлиять на структуру общего консолидированного бухгалтерского баланса.
-
Консолидированный бухгалтерский баланс составляется, в случае, если материнская компания обладает более чем 50 процентов акций с правом голоса, или уставного капитала.
- Консолидированный бухгалтерский баланс составляется, в случае, если материнская компания принимает окончательные решения в соответствии с договорными отношениями между группой компаний.
- Консолидированный бухгалтерский баланс составляется в случае, если материнская компания принимает окончательные решения в соответствии с другими, определенными группой способами.
- Консолидированный бухгалтерский баланс формируется в соответствии с требованиями МСФО.
Порядок формирования консолидированного бухгалтерского баланса
Составлению консолидированного бухгалтерского баланса присущ определенный алгоритм.
- Суммирование аналогичных строк показателей баланса (без учета операций внутри группы компаний)
- При инвестировании материнской компанией в дочерние компании, строка «Долгосрочные финансовые вложения» и строка «Уставный капитал» одновременно уменьшаются на данную сумму.
- При предоставлении кредита материнской компанией в дочерние компании, строка «Долгосрочные финансовые вложения» и строка «Уставный капитал» также одновременно уменьшаются на данную сумму.
- При обязательствах дочерних организаций по долгосрочной финансовой аренде, уменьшаются показатели прочих внеоборотных активов.
- При взаимной задолженности дочерних компаний с контрагентами по закупке и реализации товаров, суммы такой задолженности могут быть различными из-за разных методов оценки запасов. Поэтому показатели запасов, дебиторской и кредиторской задолженности уменьшаются и отражаются в составе неотфактурованных поставок.
