Что такое конечное развернутое сальдо по счету?
Развернутое сальдо в бухгалтерском учете (РС) – это конечное сальдо, формируемое по АП счету.
Согласно действующим нормативным и правовым законодательным актам засчитывать величину активов и пассивов запрещается. Так, например, величина дебиторской задолженности не может быть уменьшена на величину кредиторской, даже если два этих вида задолженности относится к одному и тому экономическому субъекту- контрагенту, партнёру хозяйствующей единицы. Аналогично данный запрет действует и в отношения прибыли и убытков экономического субъекта. Именно в связи с этим требованием развернутое сальдо по АП счетам хозяйствующих единиц, как правило, отражается в форме № 1 финансовой бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс».
РС по бухгалтерскому счету отражает сведения о том, сколько должен экономический субъект контрагентам хозяйствующей единицы, сколько ей должны.
Стоит отметить, что РС специалисты также называют двойным сальдо, так как при его формировании отражается два конечных сальдо: дебетовое и кредитовое сальдо по счету. По дебетовому сальдо счета отражаются сведения о сумме всех остатков по дебету субсчетов анализируемого счета, по кредитовому - сведения о сумме всех остатков по кредиту субсчетов анализируемого счета. Конечное сальдо по АП должно быть рассчитано по его аналитическим счетам.
Понятием, обратным понятию «РС», является так называемое «свернутое сальдо», т.е. либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по счету, характерное в большей части для счетов, относимых к группам активных и пассивных счетов.
Порядок и область использования РС счетов бухгалтерского учета регламентируются в соответствии федеральным законом ФЗ-№ 402 «О бухгалтерском учете», рядом приказов Министерства Финансов РФ.
Какие счета бухгалтерского учета относятся к активно-пассивным?
АП счета наиболее часто используются для работы с расчетной документацией. Т.е. в оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по счету, карточке или анализе счета можно увидеть расчеты как с физическими лицами (например, подотчетными лицами), так и с экономическими субъектами-контрагентами. Иначе говоря, АП счета могут отражать как имущество (активы) экономического хозяйствующего субъекта, так и источники их финансирования (т.е. обязательства) перед кредиторами.
Стоит отметить, что не все АП счета имеют двустороннее сальдо, по некоторой доле счетов отражается лишь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо.
Пример применения РС в организации и ведении учета экономического субъекта
Для понимания, что такое РС рассмотрим один из счет БУ системы бухгалтерского и финансово учета: 76 счет бухгалтерского учета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», при формировании ОСВ которого можно увидеть двустороннее сальдо. При этом, как было сказано ранее, до дебету данного счета отражается дебиторская задолженность (ДЗ) экономического хозяйствующего субъекта, по кредиту, соответственно, кредиторская (КЗ) (т.е. задолженность организации перед кредиторами). Записи по дебету такого счета могут отражать две ситуации:
- Рост ДЗ (т.е. рост обязательств прочих компаний перед исследуемой);
- Снижение КЗ, т.е. уменьшение долговой нагрузки субъекта.
Также развернутое сальдо можно получить по таким счетам как:
- Счет 99 «Прибыли и убытки»;
- Счет 75 «Расчеты с учредителями»;
- Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- Счет 40 «Выпуск продукции» и т. д.
