Оценка капитала как элемент метода бухгалтерского учета
Одним из восьми элементов метода бухгалтерского учета является оценка.
Оценка представляет собой денежное измерение объектов бухгалтерского учета в валюте РФ, т.е. в рублях.
Статья 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» утверждает следующий перечень объектов бухгалтерского учета: активы, обязательства, источники финансирования и факты хозяйственной деятельности, доходы и расходы. Таким образом, капитал не фигурирует в ней в качестве объекта бухгалтерского учета.
Применение термина «капитал» обусловлено скорее аналитическими потребностями пользователей бухгалтерской отчетности, чем нормативными бухгалтерскими документами. На практике термин капитал применяют для обозначения источников формирования имущества организации, представленных собственным (уставный, резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль, прочие резервы) и заемным (обязательства) капиталом.
Фактически капитал в бухгалтерском учете можно рассматривать как систему обязательств, различаемых по субъектам на ту часть обязательств, которая возникла перед учредителями организации посредством внесения ими первоначального взноса в деятельность организации (уставный капитал) или дальнейшего финансирования ими этой деятельности, и ту часть обязательств, которая возникала перед иными юридическими лицами и гражданами за счет получения от них кредитов, займов или формирования иных обязательств.
Оценка капитала должна отвечать двум основным требованиям:
- требование реальности, заключающееся в том, что оценка капитала призвана обеспечивать соответствие денежного выражения того или иного элемента капитала его фактической величине;
- требование единства, основанное на единообразии и неизменности оценки одних и тех же элементов капитала в различных организациях.
Порядок оценки собственного капитала
Состав собственного капитала определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое и устанавливает основные принципы его бухгалтерской оценки.
В структурированном виде порядок оценки элементов собственного капитала организации сводится к следующим положениям:
- уставный капитал организации оценивается как совокупность вкладов (акции, доли, паи) учредителей (участников), отражаемая в балансе организации;
- оценка добавочного капитала выражается в определении фактической суммы прироста имущества в результате дооценки внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), получения эмиссионного дохода. Причем в бухгалтерской отчетности в настоящее время требуется отдельное отражение результатов переоценки внеоборотных активов и иных источников формирования добавочного капитала;
- оценка резервного капитала представляет собой фактическую сумму зарезервированных средств, сформированных за счет чистой прибыли организации;
- резервы организации (для целей бухгалтерского учета – под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений) оцениваются в сумме фактических отчислений из прибыли на их формирование;
- оценка нераспределенной прибыли, отражаемой в бухгалтерском балансе, осуществляется как денежное выражение конечного финансового результата, полученного за отчетный и предшествующий ему периоды, уменьшенного на сумму исчисленных в соответствии с требованиями налогового законодательства налогов и иных обязательных платежей из прибыли (в том числе санкций, обусловленных нарушением требований налогового законодательства). Величина нераспределенной прибыли подлежит уменьшению на сумму непокрытых убытков.
Особенности оценки обязательств
Обязательства организации перед иными юридическими лицами и гражданами представлены кредитами банков, займами и кредиторской задолженностью.
Оценка обязательств такого рода при их принятии на бухгалтерский баланс организации определяется суммами, предусмотренными кредитными договорами, договорами займов или договорами поставки, купли-продажи.
Причем до наступления момента погашения обязательства организации могут оцениваться с учетом платы за пользование средствами кредиторов, и тогда их величина увеличивается на сумму процентов, либо частично обесцениваться за счет наличия кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации его продолжительность составляет три года с момента истечения срока, предусмотренного договором или законодательством для исполнения обязательств).
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности признается прочим доходом организации и уменьшает оценку кредиторской задолженности на величину списания. Основанием для списания кредиторской задолженности могут выступать результаты инвентаризации обязательств организации, письменные обоснования и приказы руководителя.
Оценочные обязательства как объект оценки
Еще одной, сравнительной новой составляющей капитала организации являются оценочные обязательства, представляющее собой обязательства, отвечающие следующим условиям:
- наличие у хозяйствующего субъекта обязанности, возникшей как следствие прошлых событий его хозяйственной жизни, исполнения которой невозможно избежать. Признание оценочного обязательства обусловлено возникновением сомнений в наличии такой обязанности;
- наличие вероятности уменьшения экономических выгод хозяйствующего субъекта, необходимого для исполнения оценочного обязательства;
- наличие возможности обоснованной оценки величины оценочного обязательства.
Оценка оценочных обязательств в бухгалтерском учете определяется величиной, соответствующей наиболее достоверной денежной оценке расходов, которые необходимо осуществить для выполнения расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверной оценкой таких расходов признается величина, необходимая непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.
