Сущность понятий «нормы расхода» и «технологические потери»
Нормы расхода материалов (сырья) – это установленные внутренними документами нормативы списания материалов или исходного сырья на одну единицу готового изделия, которые, как правило, разрабатываются сотрудниками технологических служб экономического субъекта.
Списание материалов всегда сопряжено с возникновением технологических потерь, которые представляют собой потери в ходе осуществления технологического процесса, обусловленные особенностями такого процесса, свойствами используемых материалов и т. д. Стоит отметить, что затраты, связанные с технологическими потерями, могут быть учтены при расчете налоговой базы при расчете налога на прибыль организаций в составе материальных расходов отчетного периода деятельности экономического субъекта.
Однако, согласно действующей редакции НК РФ все расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы налога на прибыль организации, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Данное требование распространяется и на технологические потери сырья и производственных материалов.
Обоснование норм списания в производство
Таким образом, как было отмечено ранее, технологические потери сырья и производственных материалов должны быть обоснованы и документально подтверждены, что возможно посредством разработки и утверждения нормативов списания в производство. Стоит отметить, что такие нормативы утверждаются внутренними документами хозяйствующей единицы (например, приказом генерального директора, разработанной технологической картой производственного процесса), которые не имеют рекомендованной типовой формы.
Однако, в действительности, величина фактических технологических потерь нередко превышает установленные нормативы. В таком случае должен быть составлен документ, в котором отражались бы причины отклонения от утвержденных нормативов, которые могут быть установленные в ходе внутреннего служебного расследования. К причинам превышения нормативов можно отнести:
- некачественные производственные материалы и исходное сырье;
- потери, связанные с доработкой продукции;
- нарушение производственного процесса изготовления продукции;
- замена установленных номенклатур производственных материалов и исходного сырья или прочие нарушения технологических карт.
Однако, потери сверх установленных норм согласно мнению Министерства Финансов России не могут быть учтены при расчете налоговой базы налога на прибыль организации, т.е. их нельзя учесть в составе материальных расходов, уменьшающих базу соответствующего налога.
Стоит отметить, что некоторые судебные решения иллюстрируют обратную точку зрения в отношении отнесения сверхнормативных потерь в группу материальных расходов экономического субъекта. Так, например, согласно постановлению Федеральной антимонопольной службы Московского округа, технологические потери экономического субъекта должны приниматься тождественными его материальным расходам за соответствующий период без привязки в каким-либо установленным нормативам.
Таким образом, согласно действующих нормативно-правовых актов технологические потери сверх утвержденных нормативов не могут быть включены в состав материальных расходов экономического субъекта, связанного с реализацией производственного процесса, однако, данный вопрос может быть оспорен в судебном порядке (с привлечением арбитражных судов), в результате которого может быть принято обратное решение.
