Характеристика налога на прибыль
Налогообложения балансовой прибыли осуществляется в соответствии с принципами, предусмотренными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Этой главой обязанность по уплате налога возлагается только на юридические лица, что следует из наименования налога – налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций -это федеральный прямой налог, представляющий изъятие части балансовой прибыли организации в пользу бюджетов различных уровней.
В качестве плательщиков налога на прибыль организации выступают российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории страны.
Объект налогообложения и порядок определения налоговой базы
Объектом обложения налогом является прибыль (то есть разница между доходами и расходами).
Доходы для целей налогообложения делятся на доходы от реализации (например, выручка от продажи) и внереализационные доходы (например, доходы от предоставления имущества организации в аренду, положительные курсовые разницы, доходы, полученные в результате долевого участия и так далее).
Расходы для целей налогообложения делятся на связанные с производством и реализацией расходы (включают в себя четыре элемента – материальные, на оплату труда, амортизацию и прочие), внереализационные (например, расходы на содержание сданного в аренду имущества, отрицательные курсовые разницы, плата по долговым обязательствам, расходы на выпуск ценных бумаг и так далее).
При этом существует часть доходов и расходов, которые не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Например, из состава доходов исключаются имущество, полученное как залог; имущество, внесенное в уставный капитала организации как вклад и так далее. В качестве расходов для целей налогообложения прибыли не учитываются, например, сверхнормативные расходы, такие как представительские, рекламные и иные.
Допустим, сумма расходов на оплату труда организации составляет 4000000 рублей. Представительские расходы, подтвержденные документально, составляют 250000 рублей.
Налоговое законодательство допускает признание представительских расходов для целей налогообложения в пределах 4% от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, для целей налогообложения представительские расходы могут быть признаны в сумме 160000 рублей (4000000 х 4%), остальные – не признаются.
Рекламные расходы налогоплательщика составляют 500000 рублей. При этом величина выручки за налоговый период составила 45000000 рублей.
Налоговое законодательство допускает признание рекламных расходов для целей налогообложения в пределах 1% от суммы выручки.
Таким образом, для целей налогообложения рекламные расходы могут быть признаны в сумме 450000 рублей (45000000 х 1%), остальные – не признаются.
Налоговая база – денежная оценка суммы прибыли. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду налоговой ставки.
Ставки налога на прибыль организаций
Базовая ставка, предусмотренная Налоговым кодексом для налогообложения балансовой прибыли, составляет 20%, из которых 1/10 направляется в федеральный бюджет, остальное – в региональные бюджеты, при этом на период с 2017 по 2020 годы установлен особый порядок распределения налога на прибыль между бюджетами: в федеральный бюджет направляется 3% из 20, в региональный – остальные – 17%.
Региональным властям делегировано право на понижение ставки налога в той части, в которой он направляется в региональные бюджеты, но с учетом минимального ограничения в размере 13,5% (12,5% на период с 2017 по 2020 годы).
Некоторые организации имеют право на применение нулевой ставки НПО налогу на прибыль, например, медицинские и образовательные (при соблюдении определенных условий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации).
Особые ставки налога на прибыль устанавливаются в отношении дивидендов: для иностранных организаций – 15%, для российских организаций – 13%.
Особенности исчисления налога на балансовую прибыль
Налог на прибыль определяется по формуле:
$НП = НБ \cdot НС$, где:
- $НП$ – налог на прибыль, рубли;
- $НБ$ – налоговая база, рубли;
- $НС$ – налоговая ставка, соответствующая налоговой базе, %.
Помимо налога организации также исчисляют авансовые платежи в соответствии со следующими правилами:
- во-первых, сумма авансового платежа по итогам отчетного или налогового периода определяется как произведение налоговой ставки и суммы определенной нарастающим итогом прибыли;
- во-вторых, для первого квартала сумму авансового платежа признают равной авансовому платежу четвертого квартала предыдущего года;
- в-третьих, для второго квартала сумму ежемесячного авансового платежа признают равной третьей части авансового платежа первого квартала;
- в-третьих, для третьего квартала сумму авансового платежа признают равной третьей части разности авансового платежа за полугодие и авансового платежа за первый квартал;
- в-четвертых, для четвертого квартала сумму авансового платежа признают равной третьей части разности авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие.
Налоговый и отчетные периоды
Налоговым периодом по данному налогу выступает календарный год, по итогам которого уплачивается сумма налога, скорректированная на величину уплаченных ранее авансовых платежей.
При определении отчетного периода налогоплательщику предоставлено право выбора – квартал или месяц. Выбранный отчетный период определяется порядок исчисления авансовых платежей и подачи налоговой декларации.
Порядок уплаты налога на балансовую прибыль
Налог на прибыль может уплачиваться ежемесячно, ежеквартально и по итогам года.
Срок уплаты налога по итогам года совпадает со сроком представления налоговой декларации.
Уплата налога поквартально может осуществляться одним из двух способов:
- по 1/3 суммы исчисленного налога ежемесячно – до 28 числа месяца (при уплате платежей по фактической прибыли – не позднее 28 числа следующего месяца);
- общей суммой – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
