Аудиторские доказательства – это сведения, получаемые аудиторской группой в рамках выполнения аудиторской проверки отчетности организации-заказчика, используемые для формирования аудиторского заключения по результатам такой проверки.
Регламентирование вопросов получения аудиторских доказательств в отдельных случаях на законодательном уровне
Получение аудиторских доказательств в отдельных случаях при проведении аудиторской проверки отчетности экономического субъекта-заказчика регламентируется в соответствии со следующими правовыми актами:
- Международным стандартом аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях»;
- Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;
- ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».
Ситуации, при которых необходимы сбор и консолидация доказательств в конкретных случаях
Согласно действующим стандартам в сфере аудита существует несколько видов ситуаций, получение доказательств которых характеризуется некоторой спецификой. К такого рода ситуация, как правило, относят:
- Участие/присутствие членов аудиторской группы при выполнении инвентаризации;
- Раскрытие сведений о всех арбитражных делах и спорах, претензиях;
- Раскрытие сведений по отчетным участкам бухгалтерского учета экономического субъекта заказчика;
- Анализ и раскрытие сведений о долгосрочных вложениях.
Участие/присутствие членов аудиторской группы при выполнении инвентаризации
В случае, если в ходе реализации аудиторской проверки финансовой отчетности экономического субъекта-заказчика и анализа запасов (МПЗ) аудиторской группой формируется вывод о том, что их величина является существенной для сведений отчетности, то члены аудиторской группы в обязательном порядке должны удостовериться в достоверности информации о наличии и состоянии МПЗ путем личного присутствия при инвентаризации запасов. Если члены аудиторской группы в этот период времени не могут присутствовать при проведении инвентаризации, то аудиторы проводят выборочную проверку и пересчет МПЗ самостоятельно/проводят анализ возможности использования прочих видов аудиторских процедур в отношении проверки наличия и оценки состояния МПЗ.
Раскрытие сведений о всех арбитражных делах и спорах, претензиях
Для раскрытия аудиторской группой сведений о арбитражных делах и спорах, претензиях в ходе выполнения проверки могут быть проведены следующие аудиторские процедуры:
- Формирование запроса руководителям экономического субъекта-заказчика о предоставлении такого рода сведений;
- Анализ выполнения решений исполнительных органов власти;
- Формирование запросов юридическим организациям, с которыми сотрудничает экономический субъект-заказчик;
- Анализ и оценка величины затрат экономического субъекта на юридические услуги.
Анализ и раскрытие сведений о долгосрочных вложениях
В случае, если в осуществления аудита отчетности экономического субъекта-заказчика и анализа долгосрочных финансовых вложений аудиторской группой формируется вывод о том, что их величины является достаточно значительной для сведений отчетности, то члены аудиторской группы в обязательном порядке должны быть выполнены следующие процедуры для получения полноценных аудиторских доказательств:
- Оценка корректности признания того или иного актива в качестве долгосрочного вложения;
- Формирование запроса руководителям экономического субъекта-заказчика о предоставлении сведений о долгосрочных финансовых вложениях;
- Обсуждение и получение комментариев от руководства экономического субъекта-заказчика о намерениях в отношении использования и владения таких активов.
Раскрытие сведений по отчетным участкам бухгалтерского учета экономического субъекта-заказчика
В случае, если в ходе выполнения аудиторской проверки отчетности экономического субъекта-заказчика и анализа сведений по отчетным сегментам аудиторской группой формируется вывод о том, что такая информация является значительной для сведений отчетности, то члены аудиторской группы в обязательном порядке должны быть проведены необходимые аналитические процедуры (как количественные, так качественные), обсуждены методика и способы сбора аудиторских доказательств по отчетным участкам бухгалтерского учета с руководством экономического субъекта.
