Понятие аудита формирования УК и расчетов с учредителями
Аудиторская проверка формирования уставного капитала (УК) и расчетов с учредителями (РУ) – это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно формирования УК и РУ предприятия с последующим составлением аудиторского заключения.
УК в бухгалтерском учете представляет собой сумму собственного капитала, которая изначально была выделена участниками общества для начала деятельности предприятия. УК формируется при государственной регистрации экономического субъекта.
Законодательное регулирование аудиторской проверки учета формирования УК и РУ
Аудиторская проверка учета формирования УК и РУ экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет формирования УК и РУ предприятия на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок формирования капитала и резервов организации, таких как:
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетности организации»;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации;
- ФЗ «Об акционерных обществах»;
- ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Аудиторские процедуры проверки учета формирования УК и РУ
Для реализации аудиторской проверки учета формирования УК и РУ экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно учета формирования УК и РУ экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
- Проверка юридический основания для деятельности экономического субъекта (наличие учредительных документов, лицензий и т.д.), а также их экспертиза на предмет соответствия действующему законодательству;
- Анализ соответствия величины УК действующему законодательству;
- Проверка корректности отражения УК на счетах бухгалтерского регистра (в денежной и неденежной формах);
- Анализ фактического поступления вкладов от учредителей на расчетные счета организации, проверка корректных отражений таких вкладов;
- Анализ своевременности выплаты дивидендов акционерам;
- Проверка налоговых начислений, связанных с выплатой дивидендов;
- Анализ своевременности и полноты формирования добавочного и резервного капиталов;
- Проверка наличия и достоверности реестра акционеров, протокол собраний участников и т.д.;
- Оценка капитала, сформированного неденежными средствами.
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: формы бухгалтерской отчетности (а именно бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала), документы, подтверждающие регистрацию предприятия и основание для его создания, выписки с банковских счетов, акты оприходования имущества, карточки, анализы, оборотно-сальдовые ведомости счетов 75,80,82,83,8496,
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите учета формирования УК и РУ экономического субъекта
Как правило, в ходе аудита учета формирования УК и РУ выявляются следующие недочеты:
- Остатки по кредиту 85 счета не совпадают с данными учредительных документов предприятия;
- Фальсификация документов;
- Формирование УК экономического субъекта способами, отличными от принятых в учетной политике и прочих учредительных документах.
