Сущность аудита начальных сальдо счетов экономического субъекта
Аудиторская проверка начальных сальдо - это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности начальных сальдо счетов организации с последующим формированием аудиторского мнения.
Само понятие «сальдо» означает разность между поступлениями по счету бухгалтерского регистра и расходованиями за определенный период поэтому же счету.
Начальное сальдо представляет собой остаток по счету на начало текущего отчетного периода. Также начальное сальдо называют входящим. Начальное сальдо текущего отчетного периода всегда должно быть равным конечному сальдо прошлого отчетного периода. При этом дебетовое сальдо отражается в активе баланса экономического субъекта, а кредитовое – в пассиве.
Законодательно-правовое регулирование проведения аудиторской проверки начального сальдо
Аудиторская проверка начальных сальдо по счетам бухгалтерских регистров экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают действующую учетную политику на предмет ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, например:
- Закон № 402 «О бухгалтерском учете»;
- ФСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;
- ФСАД № 21 «Особенности аудита оценочных значений»;
- «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»;
- Приказ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
- МСА 510 «Первичные задания - начальные сальдо»;
- МСА 710 «Сопоставимые значения».
Особенности проведения аудиторской проверки начальных сальдо
Проверка начальных сальдо на предмет достоверности и отсутствия искажений является одной из первых аудиторских процедур, которые реализуются в результате любой проверки аудиторской группой. Аудиторская группа в первую очередь должна ознакомиться с результатами прошлых проверок относительно выявления существенных искажений начальных сальдо прошлых периодов. Если в результате проверок прошлых периодов таких искажений не выявлено, то данный факт является одним из доказательств корректности начального сальдо текущего периода. Если же ситуация обратна, и по результатам прошлых проверок выявлены искажения, характеризующиеся существенностью, то аудиторская группа обязана проверить, были ли исправлены данные ошибки. При наличии соответствующих исправлений начальное сальдо текущего периода также считается достоверным и может быть использовано для проведения дальнейших проверок.
В случае если в прошлом аудиторская проверка начальных сальдо не была проведена, то аудиторской группе необходимо провести сплошную проверку сальдо и оборотов по счетам. Для это применяют способы сравнения первичных документов, опросов сотрудников бухгалтерских служб относительно способов ведения бухгалтерского учета экономического субъекта, проводят аудит оценочных значений (сравнение оценочных значений прошлых периодов, проверка арифметической правильности расчетов оценочных значений, изучение и анализ методики расчетов оценочных значений).
Если в результате проверки выявлены существенные искажения начальных сальдо счетов бухгалтерских регистров, то аудиторской группой формируется аудиторское заключение с оговоркой или отрицательное аудиторское заключение. Если же такие искажения не были выявлены, то достоверность начальных сальдо выступает одним из оснований дальнейшей аудиторской проверки.
