Нормативные стандарты аудита бухгалтерских счетов
При проведении аудита бухгалтерских счетов предприятия необходимо руководствоваться стандартами аудиторской деятельности:
- федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказами Министерства финансов РФ от 20.05.2010 г. № 46н, от 16.08.2011 г. № 99н, от 17.08.2010 г. № 90н,;
- федеральные правила аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства 23.09.2002г. №696;
- внутренние стандарты аудиторской компании либо внутрифирменные стандарты в случае если аудит внутренний.
Ввиду того, что время аудиторской проверки всегда ограничено, аудит бухгалтерских счетов следует проводить с использованием выборочного метода исследования.
Аудиторская проверка бухгалтерских счетов включает изучение на базе тестирования доказательств, подтверждающих значимость и раскрытие в бухгалтерских регистрах информации о хозяйственных операциях, проверку правильности отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, оценку методики и принципов бухгалтерского учета, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия
Методика проверки достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерских счетах
Методология аудита достоверности отраженных в бухгалтерских счетах и учетных регистрах хозяйственных операций включает:
- сопоставление данных учетных документов, отражающих хозяйственные операции, с документами, являющимися основанием этих операций;
- использование о реальности остатков на бухгалтерских счетах информации от третьих лиц. Это касается счетов учета расчетов, денежных средств, счетов кредиторской и дебиторской задолженностей и прочих. Данный метод предусматривает сопоставление двух различных вариантов одного документа, также при возникшей необходимости проверяются и другие связанные с проверяемой операцией документы и учетные регистры;
- проверку правильности корреспонденции счетов и наличия и достоверности записей в регистрах бухгалтерского учета;
- проведение процедур анализа и оценки полученной в ходе аудита информации;
- метод прослеживания (когда во время аудита выборочно исследуются первичные документы, проводится проверка отражения их данных в учетных регистрах, проверяется заключительная корреспонденция бухгалтерских счетов и делается вывод по правильности (неправильности) отражения в бухгалтерском учете предприятия соответствующей хозяйственной операции);
- арифметическую проверку правильности расчетов (суть ее в проверке арифметической точности бухгалтерских записей и в проведении независимых подсчетов).
Встречная проверка документов
При проведении встречного аудита различных по характеру и наименованию документов, которые отражают разные аспекты одной или нескольких взаимосвязанных операций, проверяющими лицами сравниваются следующие документы:
- данные учетных регистров и первичных документов, а также данные оперативного учета (к примеру, отражающие реализацию товаров с данными прочих документов, связанных с этой реализацией, включая документы по материальной ответственности и иные документы по оказанию услуг, связанных с реализацией (перевозка, экспедирование, страхование, перевозка, складирование и т.д.));
- информация первичной документации по поступлению товаров сравнивается с расходами по доставке (сопоставление объема поступивших товаров за с количеством, по которому оплачены услуги перевозчика);
- информация из первичных документов сопоставляется с информацией из учетных регистров (цель - выявление хозяйственных операций, которые не имеют оправдательных документов).
Важно отметить, что для аудита информации синтетического и аналитического учета͵ а также для сопоставления оборотов и остатков всех синтетических счетов предприятия формируют оборотно-сальдовые ведомости. Они формируются в нескольких вариантах:
- по всем синтетическим счетам;
- по аналитическим сетам, объединяемым в один синтетический счет.
Таким образом, при проведении аудита составляется несколько видов оборотно-сальдовых ведомостей.