Понятие и значение комиссионных доходов кредитных организаций
Одним из видов доходов кредитной организации являются комиссионные доходы, получаемые за оказание некредитных банковских услуг клиентам банка. Данный вид услуг также зачастую обозначаются как комиссионные услуги, как правило, они осуществляются по поручению, от имени или за счет клиента кредитной организации.
Плата за оказание такого рода услуг называется комиссионным вознаграждением, взимаемым по ставкам, устанавливаемым в зависимости от вида оказываемой услуги или суммы совершенной операции. Величина комиссионного вознаграждения банка может устанавливаться в фиксированной сумме или в процентном отношении от суммы операции. Законодательством размер комиссионных вознаграждений банка не ограничивается.
Спектр услуг, оказываемых современными банками, постоянно расширяется. На сегодняшний день в состав комиссионных услуг можно включить расчетно-кассовое обслуживание физических и юридических лиц; услугу предоставления банковских гарантий; банковское обслуживание контрактов в валюте; операции конверсионные, лизинговые, с пластиковыми картами, доверительного управления; услуги фарфейтинга, факторинга, брокерские, депозитарные, депозитного хранения (сдача в аренду клиентам специальных ячеек, сейфов и помещений для хранения документов и ценностей) и другое.
На практике многие кредитные организации предоставляют клиентам некоторые услуги бесплатно, например, расчетно-кассовое обслуживание, на протяжении нескольких месяцев (для привлечения в банк новых клиентов), а расходы на оказание таких услуг покрывают за счет доходов от размещения привлеченных средств.
Для большего числа российских коммерческих банков характерен рост удельного веса комиссионного дохода в общей сумме всех доходов. Причиной такой ситуации является высокая стабильность комиссионных доходов в сравнении с процентными доходами, которые отличаются высоким уровнем риска. Поступление комиссионных доходов, в свою очередь, практически не сопряжено с каким-либо риском (исключение составляют услуги предоставления банковских гарантий).
Порядок учета комиссионного вознаграждения банка
Комиссионное вознаграждение банка включается в состав доходов.
В учете кредитной организации различные виды комиссионных доходов отражаются следующим образом:
- Дт 20202 Кт 70601 – отражено комиссионное вознаграждение за открытие счетов клиентам банка;
- Дт 40702 Кт 70601 – отражено комиссионное вознаграждение банка за расчетно-кассовое обслуживание клиентов;
- Дт 40702 Кт 70601 – отражено комиссионное вознаграждение банка за услуги инкассации;
- Дт 30102 Кт 70601 – отражено комиссионное вознаграждение банка за услуги по размещению ценных бумаг.
Спорные аспекты начисления комиссионного вознаграждения банка
Клиенты банков зачастую считают несправедливой комиссию банка за совершение тех или иных операций. В недавнем времени на правовом уровне решался вопрос о правомерности получения банком комиссионного вознаграждения за услуги по кредитному договору.
Решение Высшего арбитражного суда РФ по этому вопросу гласит, что право на получение комиссионного вознаграждения возникает у банка в том случае, если оно предусмотрено за оказание самостоятельной услуги клиенту, то есть услуги, создающей или предоставляющей клиенту дополнительное благо. соответственно взимание банковской комиссии за те услуги, совершение которых необязательно для заключения основного договора, банк комиссию получать не может.
Учет комиссионного вознаграждения банка у организаций-клиентов банка
С организаций-клиентов банки удерживают комиссии за операции по ведению расчетных и иных счетов, за предоставление услуг систем дистанционного обслуживания, за получение наличных денежных средств по чекам, за пересчет денежных средств при их внесении на счета организации в банке и прочее.
Вне зависимости от того, с какой операции банком взимается комиссия, расходы организации на оплату банковских услуг включаются в состав прочих расходов в соответствии с требования Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации».
В зависимости от того облагается комиссия банка налогом на добавленную стоимость или нет порядок ее учета различается. Если комиссия банка включает налог на добавленную стоимость, то проводки по ее учету следует формировать с применением счета учета расчетов. В учете это будет иметь следующий вид:
- Дт 60 Кт 51, 52, 55 – отражены списание со счетов организации комиссии банка за услуги агента валютного контроля (включая налог на добавленную стоимость);
- Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 60 – отражены расходы организации на оплату услуг банка по выполнению функций агента валютного контроля;
- Дт 19 Кт 60 – отражен налог на добавленную стоимость по услугам банка по выполнению функций агента валютного контроля.
- Если услуги банка налогом на добавленную стоимость не облагаются, то расходы на уплату комиссии можно отражать сразу по счетам учета денежных средств:
- Дт 91, субсчет «Прочие расходы» Кт 51, 52, 55 – списана со счетов организации в банке комиссия за исполнение платежного поручения.
- В определенных случаях возможен возврат комиссии банка, например, при ошибочном ее списании. Порядок отражения возвращенной комиссии банка зависит от того, каким образом ее списание было отражено в учете ранее.
- В случае отражения комиссии через счета расчетов при выявлении ошибки по списанию комиссии в момент получения выписки банка бухгалтер организации предъявляет претензию кредитной организации по необоснованному списанию средств со счетов организации. Возврат комиссии отражается в учете следующим образом:
- Дт 76 Кт 51, 52, 55 – отражена ошибка при удержании комиссии банка;
- Дт 51, 52, 55 Кт 76 – получено ошибочно удержанная банком комиссии на счета организации.
При отражении комиссии сразу через счет 91 «Прочие доходы и расходы» возврат ошибочно списанной комиссии отражается записью: Дт 51, 52, 55 Кт 91, субсчет «Прочие расходы» – получен возврат ошибочно списанной комиссии банка.
