Понятие банковской гарантии
Понятие «банковская гарантия» определяется в статье 368 ГК РФ.
Из данного документа следует, что банковская гарантия представляет собой метод обеспечения выполнения обязательств, при котором банковская структура, страховая организация, кредитное учреждение, т.е. гарант выдает по просьбе должников (принципалов) письменное обязательство выплатить кредиторам (бенефициарам) денежные средства при предъявлении ими требований о выплате.
Из данного определения следует, что в отношениях по оформлению банковской гарантии задействованы следующие лица: принципал, бенефициар, гарант.
Гарант по банковской гарантии – это специальный субъект, который отвечает требованиям законодательства, гарантом может быть банк или же страховая организация.
Принципалом является должник по основным обязательствам, по просьбе которого гарант предоставляет банковскую гарантию. Принципалами могут быть любые лица.
Под бенефициаром понимается кредитор предприятия по основным обязательствам, в пользу которого выдается банковская гарантия гарантом.
Необходимо заметить, что бенефициар выступает кредитором и по банковской гарантии, и по основным обязательствам. К бенефициарам относятся любые физические и юридические лица, а также государственные органы, таможенные и налоговые учреждения.
Другими словами, основная цель предоставления банковских гарантий заключается в обеспечении надлежащего выполнения принципалами всех своих обязательств перед бенефициарами.
Предоставление банковской гарантии – это платная услуга, обычно размер вознаграждения за ее выдачу равен 1-10% от общей суммы, т.е. банковская гарантия является банковской услугой, а расходы на уплату вознаграждения банковским структурам за предоставление банковской гарантии представляют собой оплату банковских услуг.
Перечислим преимущества банковских гарантий:
- Относительно небольшая стоимость, т.к. размеры вознаграждений банкам-гарантам за предоставление гарантии существенно ниже размеров заемного финансирования;
- Банковская гарантия дает возможность эффективно решать вопросы об оплате обязательств, не высвобождая при этом денежные средства из оборота.
Помимо данных преимуществ, банковская гарантия – это дополнительный стимул к выполнению обязательств по договору, т.е. осуществлению поставки товаров, выполнению работ или оказанию услуг.
Списание банковской гарантии
Компания получает банковскую гарантию как правило при участии в государственных закупках или частных крупных сделках. Государственный заказчик всегда требует гарантию, поскольку без данного документа нельзя принимать участие в тендере. Частные компании запрашивают гарантию при наличии сомнений относительно выполнения заказа подрядчиком. При нарушении подрядчиком условий договора, заказчиком составляется обращение в банк, по которому выплачивается компенсация.
Под списанием банковской гарантии понимается утрата документом своей силы, что отражается в бухгалтерском учете. Это происходит при отмене контракта или завершении работ.
Различают условную и безусловную гарантии. При нарушении исполнителем договора и условной гарантии, заказчику необходимо доказывать банку нарушение условий. Банк как правило запрашивает документы, позволяющие оценить ситуацию и принять решение по вопросу выплаты или невыплаты компенсации. В случае безусловной гарантии заказчику не нужно ничего доказывать, а банк просто выплачивает компенсацию.
Списание гарантий может быть безакцептным, т.е. заказчик не уведомляет кредитное учреждение. Это становится возможным при нарушении условий договора:
- В контракте принимает участие только один исполнитель;
- Исполнитель является монополистом и выиграл тендер не по аукциону;
- У заказчика имеется решение суда;
- По гарантийному договору предусматривается безакцептное списание.
Деньги с банковского счета могут быть списаны не раньше пяти дней после окончания сроков работ. При несогласии исполнитель со списанием денег, он обращается в суд.
Бухгалтерский учет расходов по банковским гарантиям
Расходы, которые связаны с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями, относятся к прочим расходам. Данный вид расходов принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении, которое равно величине оплаты.
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 все расходы учитываются в том периоде, в котором они совершены, в независимости от времени фактической уплаты денежных средств.
Таким образом, расходы по банковским гарантиям учитываются в периоде их появления независимо от метода оплаты (в рассрочку или единовременно).
В бухучете расходы по уплате вознаграждения за предоставление банковской гарантии отражаются при помощи счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».
Д 76 К51 – вознаграждение банку за банковскую гарантию оплачено;
Д 91 К76 – вознаграждение учтено в прочих расходах.
При постепенной оплате вознаграждения в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 76 К 51 – в банк перечислена некоторая часть вознаграждения за банковскую гарантию;
Д 91 К 76 – учет вознаграждения в прочих расходах;
Д 76 К 51 – вся сумма вознаграждения выплачена окончательно.
Как было отмечено, вознаграждение за предоставление банковской гарантии является платой банку за оказанный услуги, поэтому не в одном ПБУ не устанавливается порядок списания данных видов затрат. Решение вопроса по отнесению расходов на вознаграждение в учете зависит от того, относятся ли произведенные затраты к активам. Некоторые полагают, что расходы по предоставлению банковской гарантии не являются активом, помимо этого, от указанных расходов нельзя получить доход в будущем отчетном периоде. В связи с этим, данный вид расходов не относится к расходам будущего период, поэтому должен учитываться в расходах того периода, в котором они имели место быть.
