Понятие аудита финансовых вложений и его регулирование на законодательном уровне
Аудиторская проверка финансовых вложений (ФВ) – это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно финансовых вложений с последующим формированием аудиторского мнения.
Финансовые вложения в бухгалтерском учете (ФВ) представляют собой один из методов размещения свободных денежных средств посредством приобретения ценных бумаг (ЦБ, например, облигаций, векселей), приобретения доли в капитале других организаций, выдачи займов для получения выгоды от начисления процентов и т.д.
Аудиторская проверка ФВ проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет ФВ на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок учета ФВ, таких как:
- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Порядок проведения аудиторской проверки
Для реализации аудиторской проверки ФВ проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно учета финансовых вложений, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия (в том числе, на предмет наличия 58 счета);
- Проверка наличия договоров относительно финансовых вложений (которыми можно подтвердить право собственности), о материальной ответственности лиц, которые отвечают за сохранность ФВ и т.д.;
- Проверка прочей первичной документации относительно финансовых вложений предприятия;
- Анализ соответствия ФВ их целевому использованию, корректность заполнения бухгалтерской отчётности относительно ФВ;
- Анализ актов и процедур проведения инвентаризации ФВ предприятия;
- Корректность уплаты и начислений налогов при выплате заработной платы сотрудникам ценными бумагами;
- Анализ учета поступления и выбытия ФВ организации, корректность определения ФР от использования/реализации данных активов;
- Корректность определения стоимости ФВ при их постановке на учет в бухгалтерском учете, их списания при продаже третьим лицам или организациям;
- Анализ получения процентов с заемщика и их учета на счетах бухгалтерских регистров;
- Достоверность и корректность бухгалтерских записей относительно 58 счета;
- Анализ обоснованности создания резерва под обесценивание ЦБ.
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: формы бухгалтерской отчетности (а именно бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала), договора, акты приема-передачи ФВ, Главная книга, карточка или анализ, оборотно-сальдовая ведомость 58 счета.
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите финансовых вложений предприятия
Как правило, в ходе аудита финансовых вложений выявляются следующие недочеты:
- Отражение в учете, а затем и в отчетности, стоимости ФВ по их первоначальной стоимости (должны быть учтены по текущей рыночной цене);
- Неверный способ списания ФВ при их выбытии (отличный от принятого в учетной политике организации) и применение разных способов на протяжении всего периода;
- Отсутствие уведомления налогового органа об приобретение доли капитала прочих организаций;
- Отсутствие подтверждающих право собственности документов (в т.ч. отсутствие оригиналов);
- Не проведение инвентаризации ФВ предприятия.
