Налоговое право как элемент отечественной правовой системы
Многообразие и сложность непрерывно складывающихся в обществе правовых отношений, обуславливает непрерывную трансформацию элементов правовой системы любого современного государства. Одним из таких относительно новых элементов соответствующей системы может быть признано налоговое право.
При этом налоговое право характеризуется наличием непрерывных продолжительных споров о правовой природе и действительном юридическом содержании соответствующей сферы права. Ряд исследователей указывает на то, что современные признаки налогового права не позволяют выделять его в качестве самостоятельной правовой отрасли, относя налоговое право к институту или подотрасли финансового.
Другая группа ученых, напротив, мотивируя свою точку зрения исключительной важностью эффективного функционирования налоговой системы РФ, наличием ряда особенностей и возможностью выделения собственного предмета и метода правового регулирования, высказывает тезис о необходимости признания налогового права самостоятельной правовой отраслью.
При этом общепризнанной в научной среде точкой зрения выступает мнение о наличии собственной системы налогового права, существование которой не оспаривается ни одной из сторон. Построение соответствующей системы обусловлено с одной стороны структурой действующего законодательства о налогах и сборах, а с другой – потребностями правоприменительной деятельности в соответствующей сфере, которые обуславливают формирование отдельных предписаний и целых юридических институтов в сфере налогового права, определяя, тем самым их место и роль в процессе формирования государственных и муниципальных денежных ресурсов.
Таким образом, необходимо отметить то, что все налогово-правовые нормы находятся между собой в тесной взаимосвязи, в результате чего образуется целостная самостоятельная система, отличающаяся определенным внутренним содержанием, особенности которого будут рассмотрены далее.
Система налогового права
Как было отмечено ранее, важнейшей характеристикой налогового права выступает его система, которую в современной юридической литературе предлагается определять следующим образом:
Система налогового права – это самостоятельно организованное внутреннее строение норм налогового права, система которых складывается посредством последовательного расположения взаимосвязанных правовых норм, отличающихся единство целей, задач, а также предмета, метода и принципов правового регулирования налогового права.
При этом для характеристики системы налогового права предлагается ряд признаков, уяснение содержание которых способствует пониманию рассматриваемой системы. В числе таких признаков называют:
- Единство и дифференциация элементов системы налогового права. Содержание данного признак заключается в том, что, с одной стороны, нормы налогового права применяются для достижения единых целей, связанных с материальным обеспечением функционирования государства и его отдельных элементов, а с другой – разнообразие существующих в соответствующей сфере общественных отношений обуславливает наличие различных по содержанию юридических предписаний.
- Взаимодействие и согласованность элементов системы налогового права. Данный признак тесно связан с вышеназванным и выражается в том, что эффективное функционирование любой системы, в том числе системы права и законодательства, возможно только в условиях внутренней согласованности и непротиворечивости всех составляющих ее элементов;
- Объективность, как признак системы налогового права означается то, что в основе ее построения и функционирования лежит необходимость обеспечения объективных государственно-властных и общественных потребностей.
- и т.д.
Элементы системы налогового права
В структуре рассматриваемой системы налогового права, понятие и признаки которой были рассмотрены выше, традиционно выделяется два основных структурных элемента – общая и особенная части налогового права, содержание каждого из которых представлено соответствующей совокупность налогово-правовых норм и институтов.
Так, общая часть налогового права, как первый структурный элемент его системы представлена нормами устанавливающими:
- Основные принципы, формы и методы правового регулирования в области налоговых правоотношений;
- Состав системы налогов и сборов, установленных в Российской Федерации;
- Общие условия установления и введения налогов и сборов;
- Правовой статус участников налоговых правоотношений, в том числе органов Федеральной налоговой службы;
- Формы и методы налогового контроля и т.д.
При этом необходимо отметить, что основной особенностью элементов общей части налогового права выступает то, что соответствующие юридические предписания «пронизывают» всю систему налогового права и подлежат применению, в том числе в процессе реализации элементов части особенной.
Второй элемент системы налогового права – особенную часть образуют те юридические нормы, которые направлены на регулирование вопросов, связанных с установлением и взиманием отдельных видов налогов и сборов, в том числе нормы, устанавливающие порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и специальные налоговые режимы. Совокупность элементов, составляющих особенную часть налогового права в настоящее время сосредоточены во второй части Налогового кодекса РФ, а также в иных нормативно-правовых актах, выступающих некодифицированными источниками налогового права.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что вся совокупность налогово-правовых норм, закрепленных Налоговым кодексом РФ и иными источниками налогового права, представляет собой единую систему, отличающуюся собственными внутренними закономерностями построения и реализации. При этом выстроенная система налогового права, основанная на реально складывающихся налоговых правоотношениях, способствует укреплению законности и выполнению возложенных на налоговое право функций.
