Основы международных налоговых отношений

Понятие и сущность международных налоговых отношений

Иначе под международными налоговыми отношениями следует понимать отношения, возникающие между государствами по вопросам взаимного регулирования пределов налоговой юрисдикции и иным вопросам налогообложения. Под пределами налоговой юрисдикции в данном случае понимаются сферы применения налогового законодательства.

В современном мире, в условиях активного развития глобализационных процессов в нем значение национальных границ различных стран мира начинает играть все меньшую роль для ведения коммерческой деятельности на международном рынке. Сегодня бизнес перерастает границы отдельно взятых государств, все чаще выходя на мировую арену. На то есть множество причин, вот лишь некоторые из них:

• стремление бизнеса к получению доступа к производственным мощностям, ресурсам и технологиям за пределами страны регистрации;
• стремление предпринимателей к получению дополнительных прибылей;
• необходимость открытия новых рынков и др.

Международные экономические отношения играют для международного бизнеса весьма важную роль, поскольку от налогообложения в значительной степени зависит экономическая эффективность международной деятельности.

Национальная система налогообложения любой страны содержит в себе некий набор правил, по которым производится налогообложение налогоплательщиков. Последние подразделяются на две категории (рисунок 1).

Рисунок 1. Базовые категории налогоплательщиков с точки зрения международных налоговых отношений. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

К категории резидентов принято относить тех налогоплательщиков, которые частично осуществляют деятельность за рубежом. Деятельность эта может принимать различные формы, будь то деятельность открываемых филиалов (отделений) или же инвестирование. Под налогоплательщиками-нерезидентами понимаются иностранные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории этой страны посредством создания дочерних компаний, совместных предприятий, покупки компаний у резидентов и пр.

Как показывает практика, несмотря на наличие определенных различий в механизмах функционирования национальных налоговых систем, между ними все же существует определенная унификация. Она может принимать две формы, будь то результат введения с учетом международной практики соответствующих правил во внутреннее законодательство страны в сфере налогообложения или же результат действия взаимных договоров, которые государства заключают между собой по вопросам налогообложения капиталов и доходов.

Основными сферами международных налоговых отношений сегодня считаются:

• налогообложение доходов резидентов из-за рубежа;
• налогообложение доходов нерезидентов, которые были получены ими из источников на территории страны;
• применение таможенных пошлин и иных сборов и налогов при пересечении таможенных границ;
• налогообложение наследств и дарений из-за рубежа;
• налогообложение имущества за пределами страны и доходов от него;
• налогообложение услуг по международным перевозкам, экспедированию и хранению товаров и пр.

Стандарты международных налоговых отношений

В настоящее время между государствами заключено множество различных налоговых договоров. Следствием этого становится выработка определенных международно признанных стандартов, которым страны стремятся следовать, заключая соглашения, дабы избежать двойственности налогообложения. Основными преимуществами таких стандартов считается удобство применения таких налоговых договоров с одной стороны, и тенденция унификации подходов разных государств в части налогообложения нерезидентов – с другой стороны.

В настоящее время в системе международных экономических отношений выработано три основных стандарт договора об избегании двойственности налогообложения. Ими являются договор ООН; «многосторонний договор»; договор ОЭСР.

Договор, разработанный Организацией Объединенных Наций, как правило, заключается между развитым и развивающимся государством. «Многосторонние договоры» предназначены для подписания одновременно несколькими странами. Договор Организации экономического сотрудничества и развития применим между двумя развитыми государствами.

В отдельную группу эксперты выделяют группу договоров, которые США заключают с другими государствами. Эти договора в большей своей массе привязаны к американской модели налогообложения капиталов и доходов.

Принципы и проблемы международных налоговых отношений

Анализ современных правил в сфере налогообложения резидентов и нерезидентов, принятых в развитых странах, дает возможность определить основные принципы налогообложения капиталов и доходов, используемые в международных экономических отношениях. К числу таких принципов следует относить:

• принцип определения налоговой юрисдикции;
• принцип устранения двойного налогообложения;
• принцип распространения налоговой юрисдикции на налогоплательщиков.

Соблюдение этих принципов выступает залогом обеспечения эффективности международных налоговых отношений. Последние, однако, опосредованы целым рядом проблем, носящих как прикладной, так и общеконцептуальный характер.

Практические проблемы связаны непосредственно с применением многосторонних, двусторонних и односторонних соглашений об избегании двойного налогообложения, а также унификацией внутренних налогов на потребление. Определенные трудности вызывает унификация правил исчисления налоговой базы. Влияние, причем не всегда положительное, на международные налоговые отношения оказывают инфляция, колебания валютных курсов и пр. Помимо прочего проблемы наблюдаются в сфере применения налоговых льгот для привлечения иностранного капитала, устранения налоговых препятствий для международного движения капитала, создании благоприятных условий для международной экономической интеграции, избегании дискриминации в международном и национальном налогообложении, стандартизации мер против уклонения от уплаты налогов и пр. Таких проблем в практике международных налоговых отношений очень и очень много.