Введение в экономическую профессию в области бухгалтерского учета, анализа и аудита

Экономические профессии в области бухгалтерского учета, анализа и аудита и экономическая безопасность Первая тема в данном модуле посвящена целям и задачам дисциплины «Введение в экономическую профессию», а также характеристике профессии экономиста. Основной целью изучения дисциплины «Введение в экономическую профессию» является формирование у студентов базовых понятий об их будущей профессии. Для достижения данной цели необходимо решить основные задачи, такие как: сформировать представление о будущей профессии; определить взаимосвязь будущей профессии со смежными научными дисциплинами; ознакомиться с основной терминологией, применяемой в будущей профессии; ознакомиться с типовыми должностными инструкциями экономических профессий. В настоящее время экономисты востребованы везде, где необходимо планировать и рассчитывать финансы, контролировать и оптимизировать расходы, анализировать результаты деятельности предприятия. Экономист – профессия современности, несмотря на то, что само понятие «экономика» сложилось еще в Древней Греции и по своей сути означало «домоводство». Иными словами, экономическому анализу раньше подвергалось ведение домашнего хозяйства. В современном мире категория «экономика» более емкое, а функции экономистов стали шире. Экономисты необходимы самым разным организациям – от небольших компаний до крупнейших банков. Квалификация «экономист» объединяет в себе знания по самым перспективным направлениям: бухгалтерский учет, анализ, аудит, финансы и кредит, налоги и налогообложение, страхование, планирование, коммерция и другим. Экономист является одним из самых значимых специалистов в организации. Ни один хозяйствующий субъект не может вести свою деятельность без бизнес-плана. В этой связи можно смело сказать, что именно экономист задаёт основной вектор движения совместных усилий всех работников для достижения единой миссии и стратегии организации. Экономист проводит экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявляет сильные и слабые стороны в его деятельности, разрабатывает мероприятия по оптимизации расходов, эффективности использованию ресурсов, выявлению резервов, предупреждению потерь и повышению прибыли. Поэтому профессия экономиста всегда востребована. Если говорить кратко, то экономисты – это специалисты по эффективной экономической деятельности. К списку вакансий для экономистов относятся аналитики, бухгалтеры, финансисты, работники планового отдела, специалисты налоговых служб, ревизоры и другие. При этом в настоящее время профессия экономиста действительно высокооплачиваемая и пользуется повышенным спросом среди работодателей. В связи с этим возникают вопросы. Какими знаниями должен обладать экономист? Какими навыками и умениями должен владеть экономист? Безусловно, основой профессии экономиста является высшее экономическое образование. Требуется обладать спектром знаний, необходимых для конкретной должности. К примеру, если вы претендуете на должность финансового аналитика, то это один набор знаний, включающий методы экономического анализа и статистики, планирование, финансовый менеджмент и многое другое. Как правило, каждому экономисту присущи определенные качества. Профессия экономиста возникла много сотен лет тому назад, когда начали существовать основные экономические понятия: товар, обмен, деньги. Термин «профессия» происходит от латинского слова professio [профессио], которое означает род трудовой деятельности человека, владеющего спектром специальных теоретических знаний и практических навыков, приобретенных в результате специальной подготовки и опыта работы. Трудовую деятельность можно считать профессиональной, если выполняются основные условия. Первое – профессия характеризуется наличием квалификационного мастерства, профессиональной подготовки, специальных знаний, которые подтверждаются документами, например, дипломами, свидетельствами, аттестатами, сертификатами. Второе – профессия является определенного рода товаром, который человек может реализовать на рынке труда. Термин oiconomia [ойкономиа], в происхождении от греческого oicos [ойкос] – домохозяйство, дом и nomas [номас] – закон означает управление хозяйством. Таким образом, данное понятие можно употреблять для обозначения теории и практики наиболее эффективного ведения хозяйства. Термин «экономика» используется для обозначения многих отраслей научного знания, таких как политическая экономия, экономика промышленности, экономика сельского хозяйства, экономика торговли, экономика строительства и так далее. Экономисты призваны исследовать экономические явления и процессы, происходящие в обществе, и разрабатывать пути и методы достижения целей, диктуемых современностью. Современные компетенции, которыми должен обладать экономист, во многом отличаются от тех, которыми обладали экономисты прошлого. К великому сожалению, существует мало исследований относительно исторической эволюции и значения профессионализации экономической науки. За последнее время число экономистов значительно возросло. Этому способствовали многие факторы. В развитии высшего профессионального образования после Второй мировой войны экономическая наука играла важную роль. Данный процесс сопровождался стремительным ростом числа ученых-исследователей и преподавателей в области экономической теории. Развитие профессий и приобретение ими стратегического характера представляет собой наиболее грандиозное изменение, которое возникло в структуре занятости современного населения. Изначально экономисты были задействованы в научной деятельности, в политике. Через какое-то время они стали работать в сфере бизнеса, банковских структурах, международных организациях. Профессиональные экономисты стали востребованы в сфере политической деятельности в качестве глав государств, министров, советников правительства и так далее. Эти процессы усилились после Второй мировой войны. Выбор, сделанный экономическим сообществом в конце 19 века, был определяющим для развития экономической науки до начала 21 века. Значимым оказался послевоенный период, при котором получили развитие наиболее авторитетные школы экономической мысли и происходила стремительная институционализация экономического сообщества. Профессионализация экономической науки берет свое начало в конце 19 века, до этого момента можно заметить лишь отдельные попытки формирования сообщества единомышленников. За прошлые столетия заметно изменились и существенно расширились функции экономиста. У вас может возникнуть вопрос: что же знают экономисты, чего не знают представители других профессий? Экономисты владеют методами и методиками экономического анализа, понимают сущность функционирования и взаимосвязи рынков как в национальной, так и в мировой экономике, природу и функции денег, банковского дела, финансов, владеют способами, позволяющими повысить эффективность деятельности организации при наименьших затратах, и так далее. Таким образом, владение специальными знаниями и навыками делает экономистов востребованными не только государственным сектором, но и бизнесом. Экономисты могут выполнять разные функции и работать в организациях различных сфер деятельности. Так, они могут работать в экономических отделах и разрабатывать прогнозы либо быть руководителями консалтинговых компаний, возглавлять экономические отделы, работать главными бухгалтерами, быть ведущими специалистами и руководителями многих отделов в кредитных организациях, возглавлять аналитические службы. В этой связи экономистам необходимо, помимо технических и математических навыков, обладать особым интеллектуальным аппаратом и экономическим образом мышления. Экономисты, работая в государственной сфере, могут занимать должности от высших государственных советников, руководителей отделов и служб, ответственных за проведение экономической политики, до служащих, отделов государственного аппарата. Многие политические рекомендации и предложения, возникающие на различных уровнях, проходят экономическую экспертизу, которую и осуществляют экономисты. В процессе работы экономиста индивидуальность, интуиция, навыки делового общения, высокая работоспособность и терпение играют большую роль. Кроме того, важнейшим качеством экономиста является умение работать в команде. Профессиональная деятельность экономистов и понятие «экономика» связаны с категорией «экономия». В современных условиях термин «экономия» применим практически во всех сферах хозяйственной деятельности. По сравнению с прошлыми временами его смысл значительно изменился. Как правило, под ним принято понимать сокращение затрат, бережливость расходования ресурсов. В целом для общества экономия означает использование экономических ресурсов таким образом, чтобы это способствовало максимальному повышению уровня жизни. В настоящее время категория «экономика» используется в различных значениях. Так, с одной стороны ее можно рассматривать как народное хозяйство определенной страны или его часть, включающая отдельные отрасли. С другой стороны как экономические отношения между людьми, возникающие в ходе финансово-хозяйственной деятельности, в соответствии с данной стадией развития производительных сил и формирующих определенную экономическую систему. Кроме этого, категория «экономика» рассматривается как научная дисциплина, посвященная исследованию деятельности экономических законов, выявлению закономерностей, определенных условий и элементов производства, отдельных отраслей и видов хозяйственной деятельности. К таким дисциплинам можно отнести: теоретическую экономику, политическую экономию, экономику труда, экономику образования и другие. В современном определении экономика представляет собой хозяйственную систему, обеспечивающую удовлетворение потребностей людей и общества путем создания и использования необходимых жизненных благ. Вопрос, напрямую связанный с ролью экономиста в обществе, – это вопрос об основных компетенциях, которыми должен обладать профессиональный экономист. В связи с тем что современные учебные заведения готовят выпускников не на конкретное рабочее место, а на конкретный рынок, набор качеств и характеристик должен соответствовать потребностям рынка. Таким образом, проведя исследование содержания профессии экономиста, его роли в современном обществе, можно сформулировать основные черты экономиста, относящегося к своей профессии не только как к источнику благосостояния, но и как к призванию. Основная цель в деятельности экономиста заключается в том, чтобы найти возможности и способы повысить эффективность деятельности организации с наименьшими затратами. В настоящее время профессия экономиста является одной из актуальных, популярных и востребованных. Какие же должности можно отнести к профессии экономиста? Большинство людей под этим термином понимают не только профессию экономиста, но и многие другие профессии, например, финансист, бухгалтер, аналитик, маркетолог, банковский служащий, менеджер. Следует отметить, что все же это разные специальности. Финансист, бухгалтер, менеджер, аналитик становятся главными людьми в организациях, компаниях, на производстве. От их профессионализма зависит не только благополучие организации, но зачастую и возможность ее дальнейшего существования. Эти обстоятельства и подтверждают тот ажиотаж, который существует по отношению к таким специалистам. Таким образом, можно смело утверждать, что экономист – профессия современности, Экономист является одним из самых значимых работников на предприятии. Практически каждая организация нуждается в специалистах в данной области. Работодатели предъявляют определенные требования: профильное образование, опыт бизнес-планирования и бюджетирования, умение проводить исследования с использованием различных методов и имеющихся данных, аналитическое мышление и владение программой 1С. Успех деятельности каждого экономиста зависит от того как он относится к своим обязанностям, насколько он грамотен в своей области. К качествам, препятствующим эффективности профессиональной деятельности экономиста относятся: отсутствие математических способностей; быстрая утомляемость; отсутствие аналитических способностей; рассеянность, забывчивость; бессистемность, отсутствие пунктуальности; вспыльчивость. Для того чтобы добиться высоких результатов в профессиональной деятельности, важно иметь способности к данной профессии и стремление к постоянному расширению знаний. Большое значение также имеет то, как долго человек занимается своей профессией, какой получил он опыт и навыки, раскрыл ли все тонкости и нюансы своей профессии. Важно подчеркнуть, что профессия экономиста относится к профессиям исключительно умственного, творческого или интеллектуального труда. В процессе деятельности важны концентрация внимания и памяти, активизация мышления и логики. Экономисты отличаются эрудированностью, любознательностью, аналитическим складом ума. Карьера формируется от рядового экономиста и в перспективе до должности начальника планово-экономического отдела, руководителя экономического бюро, финансового директора, должности управляющего организацией, отвечающего за её конкурентоспособность. Следует отметить, что экономист – это в первую очередь специалист в области экономики, эксперт по экономическим вопросам. Также экономистами могут называть учёных, проводящих исследования в рамках экономической науки; практиков, работающих в области анализа, планирования и руководства хозяйственной деятельностью предприятия. На предприятии одной из самых важных профессий является экономист, работа которого заключается в правильной расстановке приоритетов и целей для повышения прибыли и сокращения затрат. В основные обязанности экономиста входит проведение экономического анализа деятельности организации и ее подразделений с целью повышения эффективности ее функционирования. Экономист составляет бизнес-планы и совершенствует деятельность организации; оптимизирует затраты, способствует эффективному использованию ресурсов и прибыли предприятия; реализует контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации. К положительным сторонам профессии относится то, что она обладает высоким спросом на рынке труда. Универсальность данной профессии дает возможность найти работу в любой сфере экономики. Располагая специальными экономическими знаниями, можно смело открыть собственный бизнес, не рискуя сделать его убыточным. Профессия экономист востребована в различных сферах финансово-хозяйственной деятельности. К важным качествам экономиста следует отнести высокую интеллектуальную работоспособность, развитую логику, хорошую память, высокую концентрацию внимания, умение работать с большими объемами информации. Также к особым качествам экономиста необходимо отнести умение грамотно излагать и доказывать свою точку зрения, ответственность, организаторские способности, уверенность в себе, активную жизненную позицию, склонность к исследовательским видам деятельности. Начинающему экономисту для получения обширного опыта лучше начинать трудовую деятельность на небольшом предприятии, где можно приобрести опыт и навыки работы в различных направлениях. С первых дней нужно будет решать целый комплекс проблем, а не работать на одном участке. Карьерный рост экономиста состоит в достижении должности главного экономиста, главного бухгалтера, финансового директора, начальника планово-экономического отдела, при условии высокого уровня развития управленческих компетенций. Рассмотрим типовую должностную инструкцию главного экономиста организации. Главный экономист подчиняется директору организации. В процессе выполнения своей работы главный экономист должен руководствоваться: распоряжениями и приказами директора; документами по вопросам, регулирующим его работу; методическими материалами; уставом предприятия; нормативно-законодательными документами, регламентирующими организацию экономической работы в организациях; правилами трудового распорядка; должностной инструкцией. На время отсутствия главного экономиста его обязанности могут возлагаться на его заместителя, который несет полную ответственность за их должное выполнение. Главный экономист выполняет следующие функции. Во-первых, организацию разработки методических рекомендаций по различным направлениям. Например, по технико-экономическому планированию работы подразделений предприятия, определению экономической эффективности капитальных вложений, мероприятий по выявлению и использованию резервов производства, рационализаторских предложений, внедрению новой техники и технологии, научной организации труда. Во-вторых, контроль за оперативностью предоставления отчетности о экономической деятельности в вышестоящие органы. В-третьих, организацию и совершенствование экономической деятельности предприятия, предусматривающие рост производительности труда, эффективности и рентабельности деятельности; В-четвертых, совершенствование качества производимой продукции, сокращение ее себестоимости, достижение высоких результатов при минимальных затратах ресурсов; В-пятых, обеспечение соблюдения режима экономии ресурсов на всех участках финансово-хозяйственной деятельности организации; В-шестых, обеспечение соблюдения финансовой дисциплины, контроля за процессом выполнения плановых заданий, осуществление экономического анализа результатов хозяйственной деятельности организации и ее подразделений. Главный экономист в процессе своей работы выполняет следующие обязанности. На предприятии главный экономист должен содействовать росту научной обоснованности экономических расчетов, формированию плановых показателей на базе прогрессивных технико-экономических нормативов материальных и трудовых затрат с учетом достижений науки и практики. Также он обязан руководить и координировать деятельность всех подразделений организации по формированию перспективных планов деятельности в условиях жесткой конкуренции. Одной из главных обязанностей главного экономиста является совершенствование планирования экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия по созданию и улучшению нормативной базы планирования. Кроме этого он должен организовывать разработку рациональных норм плановой, учетной и отчетной документации, используемой в организации. Главный экономист обязан осуществлять методическое руководство и организацию работы по внедрению, совершенствованию и повышению роли экономических методов управления, расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета. На предприятии он должен принимать участие в работе по совершенствованию организации производства, подготавливать предложения, направленные на повышение производительности труда и эффективности производства, укрепление хозяйственной самостоятельности и экономической ответственности предприятия. Также к обязанностям главного экономиста относится осуществление руководства работой, направленной на повышение уровня экономических знаний рабочих и служащих; руководство структурными подразделениями предприятия, выполняющими экономическую работу, содействие по внедрению экономически целесообразных решений по управлению производством. Кроме этого, главный экономист обязан осуществлять разработку мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов, проведению аттестации и рационализации рабочих мест; организовывать проведение экономических расчетов и анализа эффективности внедрения новой техники и технологии; заключать договоры о творческом сотрудничестве с научно-исследовательскими институтами и высшими учебными заведениями. На предприятии главный экономист организовывает разработку методов экономической оценки мероприятий, направленных на развитие техники, совершенствование организации производства; руководит проведением сравнительного анализа показателей работы предприятия, внедрением передового опыта в области экономической работы. Главный экономист вправе: подписывать и визировать документацию только в рамках своей компетенции; получать от руководителей структурных подразделений предприятия информацию, необходимую для выполнения своих должностных обязанностей; представлять интересы предприятия во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями предприятия и другими организациями по соответствующим вопросам. Также главный экономист вправе вносить на рассмотрение руководства предприятия предложения по совершенствованию деятельности своей службы; собственные представления о назначении, перемещении, увольнении работников, предложения об их поощрении или наложении на них взысканий. Кроме этого, главный экономист вправе требовать от руководства предприятия помощи в осуществлении своих прав; привлекать специалистов структурных подразделений к решению возложенных на него задач. Главный экономист несет определенную ответственность. Во-первых невыполнение или несоответствующее выполнение собственных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией Во-вторых, за совершенные в процессе осуществления своей деятельности правовые нарушения в рамках, определенных действующим уголовным, гражданским и административным законодательством Российской Федерации. В-третьих, за нанесение материального ущерба предприятию в рамках, определенных действующим трудовым, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. Рассмотрим типовую должностную инструкцию экономиста. На должность экономиста назначается лицо, имеющее высшее экономическое образование и стаж работы в данной области не менее полугода. В период отсутствия его права и обязанности переходят к другому должностному лицу, что фиксируется в соответствующем приказе по предприятию. В своей профессиональной деятельности экономист руководствуется нормативно-законодательными актами Российской Федерации, уставом организации, правилами внутреннего трудового распорядка, иными нормативными актами предприятия, приказами и распоряжениями директора, должностной инструкцией. Экономист выполняет следующие должностные обязанности. Экономист обязан формировать сведения для разработки проектов финансово-хозяйственной деятельности организации для обеспечения роста прибыли. Он должен выполнять расчеты по различным видам затрат, необходимых для производства и продажи производимой продукции, освоения новых видов продукции, прогрессивной техники. Кроме того, экономист обязан проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений, разбатывать мероприятия по обеспечению режима экономии, роста рентабельности производства. К важной обязанности экономиста относится оценка экономической эффективности организации труда и производства, внедрения новой техники и технологии. В процессе своей деятельности, экономист должен проводить контроль за процессом выполнения плановых заданий в целом по организации и ее отдельным подразделениям, эффективным потреблением внутрихозяйственных резервов; участвовать в проведении маркетинговых исследований и прогнозировании развития производства. Кроме этого, экономист обязан фиксировать экономические показатели результатов хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; формировать периодическую управленческую отчетность в установленные сроки; исполнять отдельные служебные задания своего непосредственного руководителя. Экономист имеет следующие права. Он вправе знакомиться с проектами решений руководства организации относительно его работы; представлять управленческому персоналу рекомендации по совершенствованию своей работы и работы организации. В процессе своей работы экономист вправе информировать своего непосредственного руководителя обо всех выявленных недостатках и разрабатывать рекомендации по их устранению. К правам экономиста также относится запрос сведений и документов, требуемых для осуществления своих должностных обязанностей и принятие решения в пределах своей компетенции. Экономист несет определенную ответственность. Во-первых за невыполнение или несвоевременное, халатное выполнение своих должностных обязанностей. Во-вторых, за несоблюдение действующих инструкций, приказов и распоряжений по сохранению коммерческой тайны и конфиденциальной информации. В-третьих, за нарушение правил внутреннего трудового распорядка, трудовой дисциплины, правил техники безопасности и противопожарной безопасности. Перейдем к рассмотрению второй темы первого модуля, посвященной значению профессии бухгалтера в современных условиях. Развитие бухгалтерского учета происходило последовательно, поэтапно. По мере увеличения хозяйственной деятельности появилась потребность в записи подсчитанного. Бухгалтерский учет как совокупность научных категорий позволяет определить и оценить сущность практической деятельности бухгалтерии в любой точке земного шара. Данные категории в своих первоистоках сопровождали начало хозяйственной деятельности, эволюционировавшей от купцов в лавках и менял в конторах. По ходу экономического развития они преобразовывались, видоизменялись, приобретая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи оказывал большое влияние на понятие и структуру учета. Тем не менее во все времена при описании фактов хозяйственной жизни прослеживалось что-то общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым для выявления и изучения. Этим общим явились категории. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и достаточно трудно точно определить, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право, или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Однако это не означает, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и тому подобному. Истоки появления бухгалтерского учета уходят в глубь веков. Достижения первобытных людей в сфере учета состоят в появлении системы исчисления и записи, способствующей регистрации учетных объектов в натуральных измерителях. Данное обстоятельство привело к появлению первых документов – материальных носителей информации, однако методологии сбора, обработки и анализа числовой информации на тот момент времени не было. Первые учетные документы, обнаруженные археологами, относятся к тридцатому веку до нашей эры. Это зарубки на костях мамонта, наскальные рисунки. Кроме того, известны и другие носители учетной информации. Так, на территории Междуречья найдены мелкие глиняные и каменные предметы, относящиеся к 8–5 векам до нашей эры. Предполагается, что они использовались для счета: например, конус означал кувшин масла, а цилиндрик – овцу и тому подобное. Аналогичная система была распространена в Индии: разноцветные камешки раскладывали в кружки. Самые древние документы, получившие название счетных бирок, имели упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков, например, точки, дуги, прямые и волнистые линии. Однако в них отсутствовали качественные характеристики объектов учета. Следует отметить, что системы древнего учета имели ряд общих черт. Так, главной целью учета был контроль за деятельностью материально ответственных лиц, но вопросам эффективности и рентабельности не уделялось достаточного внимания. В Древнем мире учет ориентировался на регистрацию хозяйственных фактов, а не на принятие управленческих решений. Подводя итог, можно отметить, что основные достижения первобытных людей в области учета состоят в появлении системы исчисления и записи, позволяющих регистрировать учетные объекты в натуральных измерителях. Распад Римской империи привел к Великому переселению народов. Экономика в тот период оказалась разрушенной, уровень цивилизованности низким. В подобных условиях учет не развивался. Но некоторые традиции Древнего Рима сохранялись в монастырях. Особенность документов того времени – это наличие большого числа ошибок в учетных записях. В основе учета лежала приблизительность, поскольку была всеобщая неграмотность. В основном знания передавались от отца к сыну, а специальная учетная подготовка не осуществлялась. В Средние века появилась профессия странствующих писцов. Они за определенное вознаграждение составлялись отчеты для собственников феодальных хозяйств, у которых не было управляющих. Начиная с 6 века в Западной Европе стали появляться монастыри. Они были единственными центрами просвещения. В монастырских школах учили читать и писать. Во времена расцвета Средневековья появились специальные трактаты. Автор одного из них, доминиканский монах Вальтер Хенли, устанавливал необходимость тщательной проверки отчета, ежегодной инвентаризации для сверки учетных данных и натуральных остатков, строжайшего контроля дебиторской задолженности, свидетельских подтверждений правильности указанных в отчете цен. Развитие хозяйственной деятельности повлекло за собой необходимость контроля за качеством учетной информа­ции. Так, в 1299 году в Англии при королевском дворе возникла но­вая должность – контролер или аудитор. Появление в 15 веке в обиходе арабских цифр способствовало изменению учета. В позднее Средневековье бурными темпами начинает раз­виваться торговля. Повышению точности и юридической подкованности учетных записей способствовало римское право и возникновение торгового права. Во втором тысячелетии купцами стали формироваться посреднические суды, которые разрабатывали требования к записям, такие как: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и так далее. В Средние века формируются следующие основные направления учета. Камеральная бухгалтерия предполагала, что основным объектом учета считается касса, а также выплаты из нее и ожидаемые поступления. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее. Простая бухгалтерия предусматривала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет–кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств. Простая бухгалтерия характеризовалась как система сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она способствовала формированию единой системы учета и контроля всех материальных ценностей, денежных средств, а также расчетов. Однако она имела недостатки: Во-первых в учете не было зеркального отражения и в основе лежал принцип приблизительности. Во-торых, учет выполнял функцию регистрации. В-третьих, не учитывался юридический и экономический смысл всех отражаемых в учете фактов. В-четвертых, не использовались учетные средства для исчисления прибыли. В-пятых, отсутствовали итоги, способствующие контролю правильности учетных записей. Многие исследователи утверждают, что до 8 века учет осуществлялся посредством униграфической или простой записи, то есть факты хо­зяйственной жизни отражались в натуральных измерителях. А такие величины, как прибыль, в рамках учета не фиксировались, а определялись по результатам инвентариза­ции. В 15 столетии существенным изобретением явилось книгопечатание, которое послужило развитию бухгалтерии. Переходом к новому этапу учета способствовало появление двойной записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в Средние века. Диграфическая или двойная бухгалте­рия предполагает, что в перечень сче­тов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств. Все факты хозяй­ственной жизни отражаются дважды. Именно это придает двойной записи символический характер. Однако применение двойной записи возможно, если все учетные объекты отражаются в одном учетном измерителе, в качестве которого выступают деньги. Ученый-математик, францисканский монах Лука Пачоли в 1494 году описал систему двойной записи в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Через некоторое время данная система станет называться «староитальянской». Лука Пачоли в трактате «О счетах и записях» путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг – мемориала, журнала, главной книги и инвентарной книги – раскрыл закон двойной записи. С его помощью в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг. Многие историки сегодня придерживаются мнения, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли лишь охарактеризовал уже сложившуюся до него систему. На протяжении свыше пятисот лет идеи Луки Пачоли оказывали и всё еще оказывают влияние на развитие учета как науки. По мнению Луки Пачоли, следует выполнять три условия всякому, кто желает в исправности вести торговлю. Самое главное, первое – иметь наличные деньги и другие разные ценности, без помощи которых трудно вести торговлю. Второе – уметь вести книги и быстро считать. Третье – вести свои дела должным образом, чтобы без замедления получать всю информацию как относительно долгов, так и требований. Третье и последнее условие имеет существенное значение, поскольку невозможно вести свои дела без должного соблюдения порядка в записях. Величие Луки Пачоли заключается в том, что он не только научно истолковал двойную запись, но и сформировал теоретическое обоснование бухгалтерской методологии, заложил основы бухгалтерской этики. Тем не менее Лука Пачоли был не единственным в области бухгалтерского учета. Его предшественником был Бенедетто Котрульи, а последователями «отца бухгалтерии» стали Генрих Грамматеус, Доменико Манчини, Ян Импин, Вольфганг Швайкер, Анжело ди Пиетро. Всеми историками науки труд Луки Пачоли отмечается как первая печатная работа, давшая начало последующему развитию новой системы бухгалтерского учета. Лука Пачоли является автором пяти основных положений бухгалтерского учета, которые по настоящее время не утратили своего значения. Первое -им предложено теоретическое толкование двойной записи, без употребления терминов «дебет» и «кредит», сформирована персоналистическая модель учета и заложены основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Эдмонда Дегранжа и Джузеппе Чербони. Второе - его персоналистическая модель учета послужила возможности самостоятельного исследования таких абстрактных бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Так формировались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку. Третье - бухгалтерский учет воспринимался им как самостоятельный метод, базирующийся на использовании двойной записи для отражения хозяйственных процессов. Четвертое - введена двойная запись на счетах, которые характеризуются как система учета. С его точки зрения, организация системы не могла быть постоянной, а должна была зависеть от цели, преследуемой администрацией. Пятое - в бухгалтерский учет впервые введено моделирование, основанное на комбинаторике, что способствует построению общей модели, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай. Следует подчеркнуть, что развитие идей Луки Пачоли продолжили его последователи. И в итоге сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет. Зародившаяся в Италии и охарактеризованная Лукой Пачоли двойная бухгалтерия стала распространяться по другим странам и способствовала дальнейшему развитию теоретической мысли. В Испании сформировалась сильная юридическая школа учета, связанная с такими именами, как Диего дель Кастилло, Гаспар де Техада, Франсиско де Эскобар. Ее последователи предполагали, что предметом учета являются договоры. В отличие от известного сторонника юридического направления в Италии – Бастиано Вентури – они сводили учет не к административному, а к гражданскому праву. Целью учета они видели отражение юридических прав и требований участников договоров. Юридическая регламентация учета привела сторонников школы к развитию учения об отчетности. Ими был сформирован принцип ежегодной отчетности, ядро которой составляет баланс. Баланс рассматривался ими и как способ проверки записей по счетам, и как инструмент для оценки работы предприятия. Отмечая универсальное значение баланса, они считали, что он является и арифметической операцией, и экономическим актом, и юридическим документом, отражающим права и обязанности собственника. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило сформировать систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими. 20 столетие представляет собой время больших преобразований в экономике, что не могло не сказаться на развитии бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета, имевшая место в условиях централизованно планируемой экономики, была определена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Основным потре­бителем информации, формируемой в бух­галтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансо­вых органов. Существовавшая система госу­дарственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от заданных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило потребность в адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета, которая должна была быть частью рыночной инфраструкту­ры, обеспечивающей благоприятные условия для частного инвестирования. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года была одобрена Концепция бухгал­терского учета в рыночной экономике России, включающая основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стра­не. В концепции установлены цели бухгалтерского учета, основы организации бухгалтерского учета на предприятиях, требования к составу и содержанию информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, критерии признания и оценки имущества, обязательств, доходов и расходов. Концепция не является норма­тивным документом, в ней лишь показаны направления, по кото­рым будет проводиться реформа бухгалтерского учета. С распадом Советсткого союза социалистических республик и выделением России как нового государства произошли существенные изменения в экономической политике. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям повлиял на систему бухгалтерского учета. И это создало необходимость к переходу на принятую во всем мире систему международных стандартов. Таким образом, развитие новых рыночных отношений и использование международных стандартов повысили роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время каждое предприятие обязано вести бухгалтерский учет всего собственного имущества и обязательств, фиксировать каждую произведенную хозяйственную операцию с помощью двойной. В Россйской Федерации основные требования осуществления бухгалтерского учета закреплены в законодательных и нормативных документах. Так, согласно законодательству, к основным требованиям ведения бухгалтерского учета относятся следующие. Первое, на территории Российской Федерации оценка имущества производится в рублях. Второе, необходимо вести раздельный учет собственного имущества от имущества других организаций. Третье, одно из важных требований является соблюдение непрерывности учета во времени. Четвертое, ведение учета необходимо осуществлять с помощью двойной записью в системе счетов. Пятое, соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета. Шестое, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации необходимо своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Седьмое, неоходимость раздельного отражения затрат на производство и капитальных вложений. На основе бухгалтерских данных осуществляется анализ финансово-хозяйственной деятельности, разрабатываются разные управленческие решения. К основным источникам бухгалтерской информации относятся: Во-первых, первичная документация, например, счет-фактура, приходные и расходные кассовые ордера и так далее. Во-вторых, сводная документация, например, ведомости по расчету заработной платы и другие. В третих, бухгалтерская отчетность и прочее. В системе управления деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций. Рассмотрим их более подробно. Контрольная функция имеет особое значение в условиях рынка и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских организаций, налоговых служб контролируют наличие, сохранность и движение имущества организаций, правильность и оперативность расчетов с государством и иными экономическими субъектами. Посредством бухгалтерского учета реализуется три вида контроля – предварительный, текущий и последующий. Одной из основных является информационная функция бухгалтерского учета. Данная функция связана с тем, что бухгалтерский учет служит основным информационным источником для разных уровней управления. На базе бухгалтерской информации принимаются управленческие решения. При этом информация, отражаемая в системе бухгалтерского учета, используется всеми видами хозяйственного учета. Следует отметить, что, для того чтобы информация была полезной для пользователей, она должна быть объективной, качественной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать эффективные управленческие решения. Обеспечение сохранности имущества является весьма значимой функцией в условиях рынка и наличия разных форм собственности. Ее реализация зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок: наличия специальных архивных помещений;совершенствования системы учета, использования научно обоснованных способов выявления недостач и хищений; использования прогрессивных средств вычислительной техники для сбора, обработки, передачи и хранения информации. Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, то есть информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными составляющими информационной системы обратной связи в сфере бухгалтерского учета являются: в качестве ввода – неупорядоченные данные, процесса – обработка данных, вывода – упорядоченная информация. Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, формирует ее основу. Он обеспечивает все уровни управления организации информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров. Аналитическая функция в современных условиях рынка направлена на исследование перспектив развития хозяйствующего субъекта, выявление имеющихся недостатков и разработку основных направлений совершенствования всех сфер хозяйственной деятельности. Значение бухгалтерского учета в современных условиях трудно переоценить, поскольку хозяйственный учет является неотъемлемой частью процесса управления экономикой. С целью количественного выражения и качественной характеристики имущества организации и хозяйственных процессов применяют денежные, натуральные и трудовые измерители. Рассмотрим более подробно основные виды хозяйтвенного учета. Статистический учет направлен на исследование закономерностей и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. В процессе наблюдения за явлениями массового характера в организациях в рамках статистического учета исчисляются различные количественные и качественные показатели, например: объем производства, численность персонала, величина заработной платы, выработка и другие. Рассчитанные результаты обобщают в пределах отдельных отраслей, районов, городов, стран. Статистический учет, в отличие от иных видов учета, исследует большой круг различных объектов и не ограничивается изучением только лишь хозяйственных процессов. В рамках статистического учета также исследуются и другие стороны общественной жизни, например, рождаемость детей, миграция населения и так далее. Оперативный учет используют для наблюдения и контроля за хозяйственными фактами организации с целью оперативного воздействия на них. С помощью оперативного учета осуществляется сбор информации о движении трудовых, финансовых, материальных ресурсов, об объемах производства и реализации продукции и так далее. Кроме этого, в рамках оперативного учета изучаются и такие хозяйственный операции, которые не охвачены ни бухгалтерским, ни статистическим учетом, например, работа оборудования, внутрисменные и целодневные простои машин и станков и тому подобные. Сведения оперативного учета чаще всего получают посредством наблюдения, механическими и автоматическими измерительными и регистрирующими приборами. В процессе оперативного учета используют три вида измерителей, но чаще всего натуральные и трудовые. Бухгалтерский учет предполагает наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью организаций. Бухгалтерские данные должны быть точными и обоснованными, что обеспечивается документацией всех хозяйственных фактов. В бухгалтерском учете имеют место измерители, такие как: денежные, натуральные, трудовые. Следует отметить, что особое место занимает денежный измеритель. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для исчисления налоговой базы по налогу на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый учет проводится в целях формирования достоверной информации о способах и порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, производимых налогоплательщиком в течение налогового периода. Также налоговый учет необходим для обеспечения информацией заинтересованных пользователей, для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Целью бухгалтерского учета для внешних пользователей служит формирование информации о финансовом положении и результатах деятельности организации, полезной заинтересованным лицам при принятии решений. К внешним пользователям относятся инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы государственной власти и общественность в целом. Целью бухгалтерского учета для внутренних пользователей является формирование информации, необходимой руководству для принятия управленческих решений. К внутренним пользователям относятся: собственники, руководители, специалисты, менеджеры, бухгалтеры, внутренние аудиторы и так далее. В зависимости от должности и выполняемых функций определяется состав бухгалтерской информации для каждого отдельного представителя администрации организации. При этом следует отметить, что информация для внешних пользователей формируется также и на основе данных для внутренних пользователей, с учетом финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, изменений в финансовом положении. Таким образом, пользователей бухгалтерской информации разделяют на следующие группы: внутренние и внешние. К внешним пользователям бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом относятся: потенциальные кредиторы для анализа финансового состояния организации и платежеспособности; инвесторы для оценки дивидендов; поставщики; заказчики; специалисты по слиянию и поглощению и другие. К внешним пользователям бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом относятся: статистические органы для сбора информации; налоговые органы для контроля за правильностью составления предприятиями налоговых деклараций и исчисления налогов; министерства и ведомства для управления на отраслевом уровне; контрольно-ревизионное управление Минфина Российской Федерации; аудиторские организации. Качество финансовой отчетности, представляемой заинтересованным пользо­вателям, имеет большое значение для совершенствования системы корпоратив­ного управления и повышения конкурентоспособности российского бизнеса. Бухгалтерская отчетность организаций, привлекающих средства на рынке капитала, должна быть достоверной, качественной и понятной пользователю. Задача организации – построить свою учетную политику таким образом, чтобы можно было обеспечить оперативное формирование качественной финансовой, налоговой и иных видов отчетности. Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации реализуется в соответствии с законодательно-нормативными документами разного статуса. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета определяется документами четырех уровней регулирования. К первому уровеню относятся федеральные законы, указы Президента России, постановлений Правительства Российской Федерации, регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета в организации; Второй уровень включают положения по бухгалтерскому учету. Третий уровень состоит из методических рекомендаций, инструкций, писем Минфина Российской Федерации и других ведомств; Четвертый уровень охватывает рабочие документы по бухгалтерскому учету, разрабатываемые организацией самостоятельно. Организация бухгалтерского учета предусматривает комплекс мероприятий по его постановке в соответствии с учетной политикой организации и формируется с учетом особенностей работы предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;вести бухгалтерский учет лично. Ежегодно на предприятии должна утверждаться приказом учетная политика. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» «учетная политика организации должна обеспечивать ряд требований. Требование полноты, означающее полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных фактов. Требование своевременности, характеризующее оперативное отражение в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных фактов. Требование осмотрительности, означающее большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Требование приоритета содержания перед формой, представляющее отражение в бухгалтерском учете хозяйственных фактов не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания. Требование непротиворечивости характеризующее равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Требование рациональности, означающее рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины. Бухгалтерский учет отражает работу бухгалтера, включающую его профессиональные действия, а также применение способов и приемов ведения учета. Иными словами, позволяет ответить не только на вопрос, что учитывается, но и как, каким способом. Только поняв и изучив данные приемы и способы, регулярно используемые в работе бухгалтера, можно стать профессионалом в этой области. Под предметом бухгалтерского учета понимается хозяйственная деятельность организации. Хозяйственная деятельность предприятия включает три основных процесса: заготовление, производство и продажу. Данные процессы состоят из отдельных хозяйственных операций. В свою очередь объектами бухгалтерского учета служат имущество организаций, их обязательства и проводимые в процессе деятельности хозяйственные операции. Весь комплекс используемых в бухгалтерском учете приемов и способов называют методом бухгалтерского учета. Следует сказать, что метод как совокупность приемов достижения какой-либо цели можно рассматривать относительно любой деятельности – как практической, так и научной. Однако, говоря о методе, необходимо отметить, что это именно система, то есть упорядоченная последовательность отдельных приемов, а не какие-либо случайные способы, действия. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это в свою очередь вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение электронно вычислительных машин приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, сбора информации. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из сущности и особенностей бухгалтерского учета. Таким образом, метод бухгалтерского учета – это совокупность взаимосвязанных способов и приемов, используемых для отражения объектов бухгалтерского учета. Рассмотрим основные элементы метода бухгалтерского учета. Документация характеризуется как способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснования правильности бухгалтерских записей. Инвентаризация – это проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, финансовых обязательств и денежных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными. Бухгалтерские счета являются способом вторичной регистрации и группировки имущества организаций, их обязательств и хозяйственных операций для текущего наблюдения и контроля за ними. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций на двух различных счетах в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого. Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерителе стоимости всех активов предприятия и источников их формирования. Калькуляция – это способ определения в денежном выражении фактической себестоимости продукции, работ, услуг. Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки и обобщенного отражения имущества организаций и источников его формирования в денежной оценке на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс является старейшей формой отчетности и служит основным источником информации об имущественном положении предприятия. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, в левой части которой отражается имущество по составу и размещению и это является активом баланса, а в правой части – источники формирования этого имущества и это является пассивом баланса. Главным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, то есть строка актива или пассива, соответствующая определенному виду имущества или источнику его формирования. Основным условием баланса является равенство итогов по активу и пассиву. Таким образом, бухгалтерский баланс, являясь элементом метода бухгалтерского учета, увязывает процедуру обработки данных бухгалтерского учета, объединяя их информационную модель финансового состояния организации. Отчетность – это система обобщающих экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Необходимо отметить, что применение каждого из вышеуказанных элементов производится в соответствии с установленными в законодательном порядке положениями и инструкциями. Следует отметить, что значение бухгалтерского учета в современных условиях трудно переоценить, поскольку хозяйственный учет является неотъемлемой частью процесса управления экономикой. Бухгалтерский учет предназначен для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организаций. Одним из важных элементов информационной системы бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Система счетов бухгалтерского учета способствует непрерывному текущему наблюдению и контролю за хозяйственными операциями, за изменениями в составе имущества и источниках его формирования. Бухгалтерские счета открываются для каждого вида имущества, обязательства и операции. Каждый бухгалтерский счет имеет свое наименование и цифровой номер: например, счет 01 под названием «Основные средства», счет 04 именуемый «Нематериальные активы» и так далее. В Российской Федерации названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым Минфином России. С целью раздельного учета увеличений и уменьшений бухгалтерский счет делится на две части: левая сторона счета условно называется «дебет», а правая – «кредит». Первоначальная запись на счетах производится с указания начального остатка имущества или источников его формирования. Затем на бухгалтерских счетах отражают все операции, влекущие изменения начальных остатков. Если суммы всех операций, отмеченных на сторонах счета, сложить, то получатся обороты счета. Так, итоговая сумма оборота по дебету счета называется дебетовым оборотом, а итоговая сумма оборота по кредиту счета – кредитовым. При закрытии бухгалтерского счета определяют конечный остаток. Структура бухгалтерского счета включает следующие составные части. Начальное сальдо, которое может быть дебетовым или кредитовым – представляет собой остаток на начало отчетного периода; Показатели, отмечающие увеличение первоначального значения на той же стороне, что и начальное сальдо, а также показатели, отражающие уменьшение первоначального значения на противоположной стороне; Оборот дебетовый и кредитовый, представляющий собой итоговый показатель по всем записям на каждой стороне; Конечное сальдо дебетовое или кредитовое, показывающее остаток на конец отчетного периода. Активными счетами являются счета, предназна­ченные для учета имущества по наличию, составу и размещению, расположенные в активной части ба­ланса и имеющие дебетовый остаток. Пассивными счетами являются счета, отражающие учет иму­щества по источникам его образования; расположенные в пассивной части ба­ланса и имеющие кредитовый остаток. Активно-пассивные счета могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает ко­нечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 именуемом «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода выводится окончательный финансовый результат. Если сальдо кредитовое, то это означает прибыль, а если сальдо дебетовое, то это означает убыток.. Однако иногда в активно-пассивных счетах результатив­ное сальдо вывести нельзя; это возможно в тех случаях, когда результативное саль­до искажает учетные показатели. Например, счет 76 под названием «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию, назначению и структуре. Так, основой классификации счетов по экономическому содержанию является группировка объектов бухгалтерского учета. В связи с этим различают бухгалтерские счета для учета: имущества организации; источников формирования имущества; хозяйственных процессов и финансовых результатов. По назначению и структуре счета делят на основные, регулирующие и операционные. Имущество организации и источники его формирования указываются на основных и регулирующих счетах, а хозяйственные процессы и финансовые результаты – на операционных. Основные счета подразделяются на следущие. Инвентарные или материальные счета, учитывающие имущественно-материальные ценности и денежные средства. Счета собственного капитала и резервов, учитывающие уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенную прибыль и другое. Расчетные счета, применяемые для учета расчетов организаций с другими хозяйствующими субъектами и лицами. Данные счета подразделяются на расчетные счета дебиторов, кредиторов, а также счета дебиторско-кредиторской задолженности. Счета, которые предназначены для регулирования оценки имущества предприятий и источников их образования называются регулирующими. Данные счета дополняют основные активные и пассивные и делятся на следующие. Контрарные счета, предназначенные для учета сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников их формирования. Дополнительные счета, предназначенные для учета сумм, увеличивающих или уменьшающих оценку имущества организаций или источников их формирования. Выделяют следующие виды операционных счетов. Калькуляционные счета, которые предназначены для учета затрат, связанных непосредственно с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и расчетом фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Распределительные счета, которые в свою очередь подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные. Сопоставляющие счета, используемые для определения финансовых результатов от хозяйственных процессов. Средства, не принадлежащие конкретной организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении отражаются на забалансовых счетах. В отличие от балансовых счетов на забалансовых учет осуществляется без применения метода двойной записи. Метод двойной записи определяет существование таких понятий, как корреспонденция счетов. Корреспонденция счетов представляет собой взаимосвязь между счетами, появляющуюся при методе двойной записи. Для получения различной информации в бухгалтерском учете исполь­зуются следующие виды счетов, которые по степени их детализации подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным груп­пам, выраженные в денежном измерителе. Например, счет 01 под названием «Основные средства»; счет 10 именуемый «Материалы»; счет 50 называемый «Касса» и другие. Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. Субсчета или синтетического счета второго порядка, которые являются промежуточ­ными между синтетическими и аналитическими счетами и предназначаются для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета, учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях. Таким образом, несколько аналитических счетов образуют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетических счет. В бухгалтерском учете используются и забалансовые счета, сальдо которых не включается в бухгалтерский баланс, а отражается за его итогом. В бухгалтерском учете применяется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях по определен­ным экономическим признакам, и ведется он на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет – это учет, осуществляемый в лицевых и иных анали­тических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информа­цию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Синтетический и аналитический учет организуется таким образом, чтобы их по­казатели контролировали друг друга и в итоге совпадали. Записи на счетах аналити­ческого учета отражаются на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с наибольшей детализацией. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В плане счетов бухгалтерского учета отражены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. На основании плана счетов и инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета. В процессе изучения влияния хозяйственных операций на изменения в бухгалтерском балансе видно, что любая хозяйственная операция характеризуется движением средств предприятия. Это. в свою очередь вызывает изменения в двух взаимосвязанных объектах учета и, как следствие, в двух статьях баланса. Так, для получения информации о движении каждого объекта учета открываются счета бухгалтерского учета, в которых фиксируется любое движение учитываемого объекта. В связи с этим возникает необходимость отображать одну операцию на двух взаимосвязанных счетах путем двойной записи. Двойная запись представляет собой одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах или журналах, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Бухгалтерские книги применяют для синтетического и аналитического учета. В бухгалтерских книгах все листы скрепляются, прошнуровываются, нумеруются. На последней странице указывается общее количество пронумерованных страниц, скрепляются печатью и подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица. Карточки изготавливаются из плотной бумаги, между собой не скрепляются и хранятся, как правило, в картотеке. Карточки обычно используются для ведения аналитического учета. В зависимости от формы и назначения карточки разделяют на следующие виды. Контокоррентные карточки, предназначенные для ведения учета объектов, показатели которых дают в общей сумме, например, о состоянии дебиторской задолженности расчетов с подотчетными лицами. Многографные карточки, используемые для ведения учета объектов, требующих детализации показателей по дебету или кредиту счета, например, производственных расходов по статьям. Инвентарные карточки, необходимые для ведения учета объектов основных средств. Карточки количественно-суммового учета, предназначенные для учета товарно-материальных ценностей по их количеству и сумме, в них отражаются: дата и номер бухгалтерской проводки, содержание записи, приход, расход и остаток по количеству и сумме. Карточки складского учета, используемые для отражения количественного учета товарно-материальных ценностей на складах. Свободные листы изготавливают из менее плотной бумаги, чем карточки, они имеют большой формат и их используют в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей. Каждый лист имеет соответствующее наименование и указание периода его действия, например, журнал-ордер, ведомость. В зависимости от характера записей учетные регистры разделяют на следующие виды. Хронологические регистры, предназначенные для записей хозяйственных операций по мере их осуществления и поступления документов в бухгалтерию. Систематические регистры, предназначенные для регистрации документов в определенной системе, используемые для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Комбинированные регистры, в которых ведутся и хронологические и систематические записи. По объему содержания операций выделяют следующие виды учетных регистров. Синтетические регистры представляют собой регистры, записи в которых производятся только в денежном выражении с указанием бухгалтерской проводки, даты, номера документа, но без пояснительного текста. Аналитические регистры предназначены для записей по аналитическим счетам. В данных регистрах указывают номер, дату документа и краткое содержание хозяйственной операции. Существуют следующие записи в учетных регистрах. Хронологическая – запись операции, которая осуществляется по мере ее совершения в определенной последовательности. Линейная – запись в регистре, которая осуществляется на основании документа в одну линию. Шахматная запись – осуществляется, когда сумма на основном документе записывается в регистр, после чего в одну рабочую запись выводится проверка. Формы бухгалтерского учета характеризуется определенным сочетанием взаимосвязью учетных регистров и способами записи в них хозяйственных операций. Мемориально-ордерная форма предполагает составление мемориальных ордеров по данным первичных или накопительных документов, которые в свою очередь записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу. Аналитический же учет производится в карточках, записи в которые составляют на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по завершении месяца составляют оборотные ведомости. При мемориально-ордерной форме бухгалтерский баланс составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам. Основными регистрами журнально-ордерной формы служат журналы-ордера. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер. Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется в организациях с малой численностью персонала и небольшими объемами хозяйственных операций. Использование данной формы происходит по простой форме бухгалтерского учета и по форме учета с использованием учетных регистров малого предприятия. Простая форма бухгалтерского учета без использования учетных регистров ведется, как правило, на предприятиях не производящих продукцию и не имеющих собственного имущества. Хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций. Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием учетных регистров применяется на малых предприятиях, занимающихся производством продукции или выполнением работ. В современных условиях особое место занимает автоматизированная форма учета, которая базируется на использовании вычислительной техники и предполагает единый взаимоувязанный технологический процесс обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются следующие. Во-первых, обеспечение единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяй­ственных операций, осуществляемых организациями. Во-вторых, составление и представление сопоставимой, достоверной информации об иму­щественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Современные условия предъявляют новые требования к системе управления хозяйствующего субъекта, а значит, и к бухгалтерскому учету. Российские требования к бухгалтерской отчетности, формируемой налоговыми органами, органами статистики, не совпадали с данными отчетности организаций других стран. Это приводило к значительному снижению инвестиционной привлекательности российских организаций. Применение международных стандартов финансовой отчетности важно прежде всего потому, что оно облегчает встраивание национального финансового рынка в международный рынок капитала за счет использования его участниками общепринятого языка составления финансовой отчетности. К настоящему моменту некоторые российские организации наряду с российскими правилами учета уже применяют международные стандарты финансовой отчетности. Однако они несут значительные издержки по ведению двух систем учета и аудиту двух комплектов финансовой отчетности. Организованное внедрение международных стандартов под эгидой регулирующих органов с законодательным закреплением требований к раскрытию и представлению такой информации позволит сделать отчетность по международным стандартам раскрываемой, доступной отечественным и иностранным пользователям, понятной, информативной и достоверной. Кон­цепция развития учета и отчетности в Российской Федерации в качестве первоочередной цели деятельности Правительства Российской Фе­дерации в сфере развития учета и отчетности на среднесрочную перспективу определяет повышение прозрачности российской экономики за счет внедрения международных стандартов финансовой отчетности в практику корпоративного управления. Данная цель достигается выполнением следующих задач. К первой задаче относится обязательное внедрение международных стандартов финансовой отчтености на общественно значимых предприятиях. Вторая задача связана с облегчением бремени составления предприятиями отчетности, не востребованной пользователями. К третьей задаче относится создание эффективных механизмов регулирования системы учета и отчетности. С развитием бухгалтерского учета одной из перспективных профессий становится профессия бухгалтера. В настоящее время бухгалтер выполняет работу по различным направлениям бухгалтерского учета. Он принимает и контролирует первичную документацию, подготавливает ее к счетной обработке. В современных условиях бухгалтеры востребованы на предприятиях, в организациях и учреждениях различных форм собственности: государственной, частной. В настоящее время приоритетность бухгалтерской профессии определяется интересами государства и потребностями собственника, причем требования к бухгалтеру постоянно повышаются. Развитие профессии бухгалтера идет путем повышения интеллектуального и образовательного уровня. Вопросы профессионализма в любой сфере деятельности – это вопросы качества работы. В условиях рынка профессионализм в работе является главным критерием, определяющим полезность каждого работника, его ценность для предприятия. В настоящее время бухгалтерская профессия является одной из важных и престижных. Особое влияние на востребованность профессионалов в области бухгалтерского учета оказал выход на международные рынки. Среди международных и национальных бухгалтерских институтов следует выделить Международную федерацию, Совет по международным стандартам финансовой отчетности, Европейскую бухгалтерскую ассоциацию, Ассоциацию дипломированных бухгалтеров, Американский институт дипломированных бухгалтеров. Также к известным сообществам можно отнести Международную ассоциацию бухгалтеров, Институт финансовых аналитиков, Международный форум развития бухгалтерского учета, Ассоциацию международных бухгалтеров. Современные условия предъявляют новые требования к системе управления хозяйствующего субъекта, а значит, и к бухгалтерскому учету. В России профессиональное бухгалтерское сообщество представлено Институтом профессиональных бухгалтеров. Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России обязывает профессиональных бухгалтеров соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов. Принцип честности означает, что при предоставлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер и аудитор должны действовать открыто и честно. Принцип объективности гласит, что профессиональный бухгалтер и аудитор дол­жны быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица или иные факторы. Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности. предполагает, что профессиональный бухгалтер и аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы его клиенты или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий. Принцип конфиденциальности означает, что профессиональный бухгалтер и аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий. Исключение составляют случаи, когда раскрытие такой информации про­диктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями. Принцип профессионального поведения гласит, что действия профессионального бухгалтера и аудитора должны поддерживать хорошую репутацию его профессии и не дискредитировать ее. Принцип регламентирующие документы подразумевает, что профессиональный бухгалтер и аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами. Профессиональный бухгалтер и аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания клиента или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости. На территории Российской Федерации бухгалтерский учет регулируется законодательными и нормативными документами.. При этом, основные правила ведения бухгалтерского учета для всех организаций одинаковы. Но введенные законодательно правила учета предусматривают многовариантность бухгалтерский решений. Таким образом, каждая компания в соответствии со спецификой деятельности имеет право выбирать те варианты, которые обеспечат ей наиболее эффективную работу. Такие вопросы, как организация, форма и методы учета, компания решает самостоятельно. На крупных предприятиях бухгалтерия делится на несколько отделов, таких как расчетный, материальный, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и так далее. Бухгалтеры-расчетчики ведут работу по начислению заработной платы, расчету удержаний из нее, начисляют выплаты по больничным листам, ведут расчет по страховым взносам в бюджетные и внебюджетные фонды, а также контролируют эффективность использования фонда оплаты труда. Бухгалтеры-материалисты несут ответственность за ведение учета по поступлению материальных ценностей, их хранению, отпуск в производство, расчетам с поставщиками и заказчиками. В небольших организациях бухгалтеры-материалисты также ведут учет поступления основных средств, нематериальных активов и учет готовой продукции, а на крупных предприятиях для этих целей формируются специальные отделы. Производственная группа бухгалтеров осуществляет учет затрат по всем видам производств, производит калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, а также несет ответственность за учет затрат незавершенного производства. Крупные организации для работы по учету денежных средств выделяют отдельную финансовую группу бухгалтеров. На каждом предприятии бухгалтерия должна обеспечивать обработку документов, правильное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и формировать достоверную бухгалтерскую отчетность. Кроме того, работники бухгалтерских служб взаимодействуют со многими подразделениями компании, получают все необходимые данные для фиксации фактов хозяйственной жизни, отражения их на счетах бухгалтерского учета и составления отчетности. При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с Положением о бухгалтерской службе, а при его отсутствии – составить данный документ. Он должен включать разделы, такие как: общие положения, цели и задачи бухгалтерии, функции бухгалтерии, права и обязанности работников, взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации, организация работы. Взаимодействие бухгалтерской службы с иными структурными подразделениями компании в первую очередь обуславливается движением документов. На каждом предприятии должностные инструкции формируются для каждого отдельного работника бухгалтерии с целью разделения их функций и полномочий, закрепления их прав и обязанностей. Руководствуясь централизованно установленным планом счетов, предприятие должно разработать свой собственный рабочий план счетов. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В плане счетов бухгалтерского учета отражены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. Необходимо отметить, что инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета определяет единые требования к его применению и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. На основании плана счетов и инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета. Каждая организация ежегодно должна утверждать учетную политику в которой закрепляется рабочий план счетов. Он формируется на основании Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации и включает только те счета, которые применяются в данной организации. Выбор производят исходя из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. При необходимости в рабочий план счетов могут вводиться дополнительные счета первого порядка. Основанием для введения таких синтетических позиций может служить появление нового вида имущества или хозяйственных операций. Для введения дополнительных счетов используются свободные коды. Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно построен план счетов, зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет должен обеспечивать объективность при получении учетных данных; полноту, простоту, оперативность и экономичность учета; сопоставимость планируемых, нормативных и учетных показателей. Данные бухгалтерского учета должны быть точными и обоснованными, что обеспечивается документацией всех фактов хозяйственной жизни. В бухгалтерском учете используются все виды измерителей, такие как, денежные, натуральные, трудовые. Но особое место занимает денежный измеритель. Цель бухгалтерского учета для внешних пользователей – это формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Внешними пользователями могут быть инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом. Для внутренних пользователей – формирование информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам деятельности, изменениям в ее финансовом положении. Рассмотрим типовые должностные инструкции отдельных работников бухгалтерии. Должность главного бухгалтера. Главный бухгалтер относится к категории руководителей, принимается на работу и увольняется с нее приказом директора организации. Он непосредственно подчиняется директору, а по отдельным вопросам согласовывает свою работу с заместителем директора по финансовым вопросам и персоналу. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее экономическое образование и стаж финансово-бухгалтерской или финансово-экономической работы на руководящих должностях не менее пяти лет. Главный бухгалтер должен знать нормативно-законодательные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность; гражданское право, финансовое и налоговое законодательство; структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета, формы и порядок финансовых расчетов. Кроме того, порядок приемки, оприходования, хранения и расходования товарно-материальных ценностей, денежных средств и других ценностей; методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов. Главный бухгалтер также должен знать правила расчета с дебиторами и кредиторами; правила проведения инвентаризаций и ревизий; порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности; современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ; правила и нормы охраны труда. Во время отсутствия главного бухгалтера его обязанности выполняет заместитель, который назначается в установленном порядке и несет полную ответственность за неисполнение обязанностей главного бухгалтера. На главного бухгалтера возлагаются следующие функции: руководство ведением бухгалтерского учета и формированием отчетности на предприятии; разработка учетной политики и комплекса мер по ее использованию; оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также контроля. К функциям главного бухгалтера относится: обеспечение ведения расчетов по заработной плате, начислений и уплаты налогов и сборов в бюджетные и внебюджетные фонды, платежей в банк; выявление внутрихозяйственных резервов, разработка мероприятий по устранению потерь и непроизводительных затрат; внедрение современных прогрессивных технических средств и информационных технологий. Кроме того, контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации; обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных исполнителей, контроль за соблюдением ими требований законодательных и нормативных правовых актов по охране труда. Для выполнения возложенных на него функций главный бухгалтер предприятия обязан: организовывать ведение бухгалтерского учета хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием ресурсов, сохранностью имущества организации; разрабатывать учетную политику в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете; организовывать учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. К обязанностям главного бухгалтера также относятся: контролироль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежей обязательств, расходованием фонда оплаты труда, проведением инвентаризаций, проверок бухгалтерского учета и отчетности, а также ревизий в подразделениях предприятия. Он обязан принимать меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства; обеспечивать законность, своевременность и правильность оформления документов, выполняемых работ, расчеты по заработной плате, правильное исчисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты, страховых взносов, платежей в банк, а также отчислений средств на материальное стимулирование работников предприятия. Кроме того, к обязанностям главного бухгалтера относятся: участие в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контроль передачи в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы. Главный бухгалтер также обязан возглавлять работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, форм внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. В обязанности главного бухгалтера входит участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат. Также он обязан вести работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив. В процессе своей работы главный бухгалтер должен принимать меры по накоплению финансовых средств для обеспечения устойчивости предприятия; обеспечивать рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии; осуществлять взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами. Кроме того, главный бухгалтер обязан участвовать в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники. Также главный бухгалтер обязан: обеспечивать составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы; оказывать методическую помощь работникам отделов предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности; руководить работниками бухгалтерской службы предприятия. Главный бухгалтер имеет право: представлять интересы предприятия во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями предприятия и другими организациями по финансово-хозяйственным и иным вопросам;устанавливать должностные обязанности для подчиненных ему работников; вносить на рассмотрение руководства предприятия предложения по совершенствованию хозяйственно-финансовой деятельности. Также главный бухгалтер имеет право, подписывать документы в пределах своей компетенции; оперативно получать от руководителей подразделений предприятия информацию и документы, необходимые для выполнения своих должностных обязанностей; вносить на рассмотрение директора компании представления о назначении, перемещении, увольнении работников бухгалтерии, предложения об их поощрении или наложении на них взысканий. В процессе своей работы главный бухгалтер имеет право привлекать специалистов подразделений предприятия к решению возложенных на него задач; требовать от директора предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав. Главный бухгалтер несет определенную ответственность. Во-первых за неправильное ведение бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности, составление недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии, а также за нарушение сроков представления ежемесячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам. Во-вторых, за принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат законодательству или установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. В третьих, за несвоевременную и неправильную выверку операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами и нарушение порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь. В четвертых, несвоевременное проведение проверок и документальных ревизий в структурных единицах предприятия и за различные нарушения положений и инструкций по организации бухгалтерского учета. В пятых за неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, в пределах, определенных трудовым законодательством Российской Федерации; В шестых, за совершенные в процессе осуществления своей деятельности правонарушения – в пределах, определенных административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации; В седьмых за причинение материального ущерба – в пределах, определенных трудовым, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. Изучим типовую должностную инструкцию заместителя главного бухгалтера. Заместитель главного бухгалтера должен знать: нормативно-законодательные акты, методические и инструктивные материалы по организации и ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также формированию отчетности; формы и методы бухгалтерского учета, применяемые на предприятии. Кроме того, заместитель главного бухгалтера должен знать план корреспонденции счетов; организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета; методику и порядок документального оформления фактов хозяйственной жизни и отражения их на бухгалтерских счетах; приемы и методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Также заметитель главного бухгалтера должен владеть знаниями правил эксплуатации вычислительной техники; норм охраны труда;правил внутреннего трудового распорядка. В период отсутствия заместителя главного бухгалтера его обязанности переносятся на лицо, которое их временно выполняет в установленном порядке и несет полную ответственность за надлежащее их исполнение. В своей деятельности заместитель главного бухгалтера руководствуется: законодательными и нормативными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности; методическими материалами, касающимися соответствующих вопросов; уставом предприятия; правилами внутреннего трудового распорядка; приказами и распоряжениями директора, начальника отдела - главного бухгалтера; должностной инструкцией. На заместителя главного бухгалтера возлагаются следующие функции. Во-первых, контроль за ведением учета расчетов за оказанные услуги, состоянием и движением денежных средств на валютных и рублевых счетах, формированием бухгалтерской документации для составления бухгалтерской отчетности. Во-вторых, формирование и оперативное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о состоянии расчетов за оказанные услуги, платежеспособности предприятия. В третьих, разработка современных и эффективных форм и методов ведения бухгалтерского учета на базе применения прогрессивных средств вычислительной техники и бухгалтерских компьютерных программ. В четвертых, методическая помощь сотрудникам предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Для выполнения возложенных на него функций заместитель главного бухгалтера обязан: контролировать работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций; вести оперативный учет поступлений и платежей денежных средств, размещать свободные денежные средства на банковских депозитных вкладах, составлять ежемесячные оперативные данные о движении денежных средств по транзитным и текущим счетам предприятия. Кроме того, заместитель главного бухгалтера обязан участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов; осуществлять учет расчетов по возвратному налогу; участвовать в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации; Также к обязанностям заместителя главного бухгалтера относится подготовка данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности; контроль за сохранностью бухгалтерских документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив. Заместитель главного бухгалтера по согласованию с главным бухгалтером и с разрешения директора обязан предоставлять кредиторам, инвесторам, аудиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности достоверную бухгалтерскую информацию о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; В процессе своей работы заместитель главного бухгалтера должен участвовать в проведении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности компании по данным бухгалтерского учета и отчетности для выявления резервов, осуществления режима экономии и мер по совершенствованию документооборота; выполнять работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносить изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных. Заместитель главного бухгалтера имеет следующие права. Во-первых знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающимися его деятельности. Во-вторых, вносить на рассмотрение руководства рекомендации по совершенствованию работы, связанной с обязанностями, предусмотренными инструкцией. В-третьих, получать от руководителей отделов, работников организации информацию и документы по вопросам, входящим в его компетенцию. В-четвертых, требовать от руководства предприятия оказания содействия при исполнении своих должностных обязанностей и прав. В-пятых, привлекать специалистов компании для решения возложенных на него обязанностей, если это предусмотрено положениями об отделах. В-шестых, докладывать главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах своей компетенции. Заместитель главного бухгалтера несет ответственность: за неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией; за совершенные в процессе осуществления своей деятельности правонарушения; за причинение материального ущерба – в пределах, определенных действующим трудовым, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. Типовая должностная инструкция бухгалтера. На должность бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее экономическое или среднее специальное образование и стаж работы по специальности не менее одного года. В процессе своей деятельности бухгалтер должен руководствоваться нормативно-законодательными актами, уставом организации, правилами внутреннего трудового распорядка, методическими материалами и положением о бухгалтерии компании, приказами и распоряжениями руководителей, должностной инструкцией. Бухгалтер должен знать нормативно-законодательные акты, инструктивные материалы по организации бухгалтерского учета и формированию отчетности. Безусловно, бухгалтер должен владеть методами и формами бухгалтерского учета, применяемыми в компании. Также бухгалтер должен знать план и корреспонденцию счетов, организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета, порядок документального оформления хозяйственных операций и их отражения на бухгалтерских счетах. Бухгалтер выполняет следующие функции: ведет работу по бухгалтерскому учету на вверенном ему участке; отражает в первичных документах бухгалтерского учета движение денежных средств и ресурсов;контролирует движение денежных средств на банковских счетах предприятия; контролирует составление кассовых и иных денежных отчетов. Кроме того, к функциям бухгалтера относится осуществление расчетов платежей по договорам аренды, контроль правильности и своевременности платежей; обеспечение сохранности документов бухгалтерского учета;участие в проведении инвентаризаций. В процессе своей работы бухгалтер обязан замещать отсутствующих бухгалтеров; соблюдать трудовую дисциплину, правила и нормы охраны труда, требования производственной санитарии и гигиены, требования противопожарной безопасности, гражданской обороны; исполнять распоряжения и приказы главного бухгалтера. В случае производственной необходимости на бухгалтера приказом директора может быть возложено выполнение иных обязанностей с указанием срока их исполнения и денежной компенсацией. Бухгалтер имеет право требовать предоставления материалов и документов, необходимых для выполнения возложенных на него обязанностей, вносить предложения руководству по улучшению работы, относящейся к его функциональным обязанностям и в целом всего предприятия. Бухгалтер в пределах, определенных действующим законодательством о труде, несет определенную ответственность. Во-первых за невыполнение своих функциональных обязанностей. Во-вторых, за невыполнение приказов, распоряжений и поручений непосредственного руководства и администрации предприятия. В-третьих, за несоблюдение трудовой дисциплины, нарушение правил внутреннего трудового распорядка. В четвертых, за несохранность, порчу товаров и иных материальных ценностей, если несохранность, порча произошли по вине бухгалтера. В-пятых, за разглашение сведений, составляющих служебную или коммерческую тайну. Перейдем к изучению третьей темы первого модуля, посвященной обоснованию необходимости профессии аналитика в рыночной экономике. С развитием рыночных отношений и в силу быстроменяющихся условий внешней среды повышается роль профессии аналитика. С целью эффективности функционирования предприятия каждое управленческое решение должно быть экономически обоснованным, то есть подтверждено аналитическими расчетами. Слово «анализ» в переводе с греческого означает «разделение». Предмет разделяется на составные части для более детального изучения. Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. Освещая историю возникновения анализа хозяйственной деятельности, можно выделить ее основные этапы. 1 этап. В условиях капиталистической России экономический анализ как нечто целое и завершенное отсутствовал. То, что осуществлялось в области анализа до революции, не выходило за рамки балансоведения и осуществлялось бухгалтерами. Естественно, в таком виде анализ не мог раскрыть объективных закономерностей в развитии производства и обмена, поскольку не опирался на объективные материалы, не имел единой методологической основы. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России практически не издавалось. И только в двадцатых годах стали публиковаться труды, посвященные экономическому анализу. 2 этап. Сформирован экономический анализ как дисциплина. Капитальными произведениями начала 30-х годов в области промышленного анализа были работы Натана Рахмильевича Вейцмана. Комплексное использование экономической информации – первая особенность анализа в рассматриваемом периоде. Вторая особенность состоит в том, что экономический анализ стал приобретать промышленный характер, так как углубленной аналитической разработке подвергались основные элементы производственного процесса. В предвоенные годы экономический анализ как отрасль знаний окончательно сложился не только в общеметодологическом плане, но и получил достаточно широкое развитие в отраслевом направлении. 3 этап – годы Великой Отечественной войны. Различные издательства Советского Союза выпустили в свет специальные работы по экономическому анализу Иосифа Ароновича Шоломовича и других авторов. Серия работ по учету и анализу была издана в годы войны специально для хозяйственников, авторами этих работ являются Анатолий Иванович Сумцов, Натан Рахмильевич Вейцман, Арон Шимонович Маргулис. 4 этап. До 60-х годов экономический анализ утвердился, на предприятиях открыты бюро, отделы экономического анализа. 5 этап. 60-е ­— 90-е годы 20 века определились направлениями развития анализа: оперативный, сравнительный, технико-экономический, финансово-экономический. Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники и учебные пособия, созданные в 80-е годы 20 века. 6 этап. В 90-е годы 20 века в стране начинает складываться новая экономическая система – осуществляется переход к рыночной экономике. Перспективы развития экономического анализа в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и других. Что касается перспектив прикладного характера, то экономический анализ занял ведущее место в системе управления. Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой науке. Среди экономических наук анализ представляет собой важную составляющую, позволяющую не только оценивать текущую деятельность субъектов хозяйствования разного уровня, но и прогнозировать перспективы развития. Это определяет тесную связь экономического анализа с другими экономическими дисциплинами. Безусловно, необходимо выделить первостепенную взаимосвязь экономического анализа с экономической теорией, являющейся научной основой всех экономических дисциплин. Именно экономическая теория снабжает аналитика знаниями о фундаментальных законах экономики. При этом экономический анализ также содействует развитию экономической теории. Так, в процессе исследования выявляются различные тенденции, что дает возможность формулировки новых, ранее неизвестных законов, прогнозирования развития не только отдельной организации, но и мировой экономики. Нельзя не выделить тесную связь экономического анализа и бухгалтерского учета, который является одним из основных источников информации для исследования. Для осуществления внутрихозяйственного анализа используются первичная документация, управленческая отчетность. В процессе внешнего финансового анализа используется публикуемая бухгалтерская отчетность. Именно на основании данных бухгалтерского учета аналитики могут выявить недостатки в деятельности организации, скрытые неиспользованные внутрихозяйственные резервы, оценить текущее финансовое состояние и спрогнозировать ее будущее развитие. На основании данных бухгалтерского учета аналитические выводы приобретают документальную обоснованность. При этом знание основ учета и методологии составления форм бухгалтерской отчетности является залогом успешного проведения анализа. Следует выделить и обратную связь между экономическим анализом и бухгалтерским учетом. С помощью анализа происходит совершенствование бухгалтерского учета, тем самым повышаются его аналитические возможности. Требования экономического анализа принимаются во внимание при обосновании объекта учета, формировании первичной и отчетной документации, при автоматизации бухгалтерского учета. Существует тесная взаимосвязь экономического анализа и с аудитом. Так, при аудиторской проверке используются аналитические процедуры для доказательства достоверности бухгалтерской отчетности. В связи с тем, что ревизия и аудиторские проверки позволяют установить достоверность учета и отчетности, оценить соблюдение требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, правильность отражения отдельных операций, то документальные материалы ревизий являются важными источниками информации для анализа. Они повышают достоверность аналитических выводов. Основой разработки бизнес-планов и принятия целесообразных обоснованных управленческих решений являются результаты экономического анализа, что подтверждает его связь с планированием и управлением организацией. Для грамотного проведения экономического анализа и получения достоверных результатов необходимо учитывать отраслевую специфику организации. В связи с этим можно выделить его взаимосвязь с отраслевыми экономиками. Экономический анализ также плотно взаимодействует со статистикой. В первую очередь статистический учет и отчетность являются важным информационным источником для анализа, позволяющим выявлять закономерности и прогнозировать развитие отдельных явлений и процессов. Следует отметить, что ряд статистических методов используется и при осуществлении аналитических исследований. Кроме того, проведение отдельных аналитических расчетов, построение таблиц и графиков базируются на статистической методологии. Например, в процессе анализа используются методы группировок, выборочные наблюдения, исчисление средних величин, абсолютных и относительных отклонений показателей, индексов, корреляции, регрессии и другие. Тем не менее, несмотря большое сходство данных дисциплин, следует выделить и существенное различие между ними. Так, статистика направлена на исследование массовых явлений, в то время как, например, микроэкономический анализ нацелен на изучение специфики отдельного экономического субъекта, не ставя перед собой задачу распространения данной специфики на отрасль или экономику в целом. При этом статистические наблюдения не являются первостепенной базой для разработки и принятия конкретных управленческих решений по изучаемым хозяйствующим субъектам. Они служат информационным источником для последующих обобщений типичных явлений и выявления закономерностей развития как экономики страны в целом, так и отдельных ее регионов и отраслей. Анализ же в свою очередь является основой для выработки и реализации экономически обоснованных управленческих решений. Существует взаимосвязь между анализом и математикой. Во-первых, следует подчеркнуть, что обе науки ориентированы на исследование количественных отношений. Во-вторых, в экономических исследованиях применяются математические методы, такие как: изучение переменных величин, связанных между собой функциональными зависимостями; математическое программирование и моделирование, корреляционный анализ, регрессионный анализ и другие. Выделяют взаимосвязь между анализом и маркетингом. Исследование спроса и предложения на товары и услуги, выявление их соотношений и влияния на них различных факторов является одной из задач маркетинга. В свою очередь анализ базируется на результатах маркетинговых исследований для оценки возможности и потребности в расширении ассортимента товаров или услуг, определения новых рынков сбыта, возможного изучения качественных показателей деятельности предприятий-конкурентов. Также в процессе маркетинговых исследований используются и отдельные выводы проведенного анализа: например, относительно затрат на производство продукции, открывающихся возможностей сбыта с учетом выявленных рынков. Таким образом, маркетинговые исследования и результаты анализа дополняют друг друга, предоставляя необходимую информацию. Изучение взаимосвязи экономического анализа с другими науками свидетельствует о том, что анализ интегрирует в себе ряд наук, позволяющих в полной мере исследовать предмет, выполнить основные задачи и достичь цели. В свою очередь применение результатов аналитических исследований, а также отдельных приемов и способов анализа способствует совершенствованию и развитию ряда других наук. Условия высокой конкуренции требуют эффективного управления организацией, выбора грамотной стратегии ее развития. При этом роль экономического анализа как способа управления постоянно возрастает, так как он служит базой для принятия экономически обоснованных управленческих решений, направленных на рост результатов деятельности предприятия. Хозяйствующий субъект можно охарактеризовать как сложную экономическую систему, различные элементы которой взаимосвязаны между собой и подвержены воздействию внешних и внутренних факторов. В этой связи необходимо исследование всех сторон его деятельности и выявление причинно-следственных связей и зависимостей между ними. С целью определения места экономического анализа в системе управления организацией и выявлении его роли в процессе принятия решения необходимо исследовать предмет экономического анализа. Так, Михаил Иванович Баканов, Маргарита Викторовна Мельник, Анатолий Данилович Шеремет отмечают, что под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы организаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации. Содержание экономического анализа, его предмет, а также роль в системе управления экономикой организации формируют задачи, решаемые в процессы его осуществления. К основным из них относятся: Во-первых, изучение действия экономических законов, выявление основных закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов. Во-вторых, повышение экономической обоснованности бизнес-планов организации. В-третьих, контроль за реализацией бизнес-планов и управленческих решений. В-четвертых, комплексное исследование воздействия факторов на результаты финансовой деятельности компании, что способствует объективной оценке ее функционирования. В-пятых, изыскание внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства и анализ предпринимательских рисков, влияющих на работу предприятия. В шестых, выявление направлений эффективности использования всех видов ресурсов, а также исследование результатов хозяйственной деятельности предприятия по достижению плановых показателей, использованию выявленных резервов и возможностей; В-седьмых, разработка мер по освоению выявленных резервов, а также устранение недостатков в деятельности организации и контроль за их выполнением. Безусловно, перечисленный перечень задач экономического анализа не является исчерпывающим. Стремительно меняющиеся условия внешней и внутренней среды организации постоянно ставят перед ней новые задачи, требующие решения. Тем не менее, исходя из вышеперечисленных задач, решаемых посредством экономического анализа, определяются его роль и значение в повышении результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В целом, исследуя финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее результатов с помощью экономического анализа, следует учитывать ряд особенностей. Во-первых, работе каждой организации присущ цикличный характер, следовательно, и экономический анализ необходимо проводить на всех стадиях экономического цикла. Во-вторых на хозяйственные процессы воздействует множество внешних и внутренних факторов, которые посредством экономического анализа необходимо детально изучить. В-третьих, с целью выявления достоверной картины состояния дел в организации следует в процессе анализа учитывать количественные и качественные характеристики ее деловой активности. В-четвертых, для проведения всестороннего экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации необходимо исследовать все направления ее работы, например, финансовую, производственную, инвестиционную и так далее. В пятых, эффективность результатов анализа во многом зависит от использования в процессе его проведения достоверной, качественной и своевременной информации. В современных условиях без экономического анализа немыслима как текущая деятельность организации, так и ее работа в перспективе. Именно экономический анализ позволяет прогнозировать результаты деятельности хозяйствующего субъекта в будущем благодаря исследованию динамики событий и выявлению тенденций. Грамотно разработанные прогнозы способствуют повышению уровня планирования и принятия экономически обоснованных управленческих решений. Значение экономического анализа как инструмента управления деятельностью организации постоянно возрастает. В первую очередь это обусловлено потребностью повышения эффективности деятельности, особенно в условиях дефицита и удорожания стоимости ресурсов. Кроме того, в условиях рыночной экономики, в связи с усилением конкуренции, для закрепления позиций в деловой среде руководителям необходимо для грамотного управления организацией владеть информацией о конъюнктурных изменениях, спросе, изменениях цен на потребляемые ресурсы. В свою очередь управленческие решения должны основываться на расчетах, комплексном экономическом анализе, быть мотивированными, грамотными и научно обоснованными. Недооценка роли экономического анализа в управлении организацией может привести к разработке экономически нецелесообразных управленческих решений, что негативно повлияет на деятельность предприятия. Анализ и планирование представляют собой важнейшие функции управления, с помощью которых принимаются эффективные управленческие решения. Таким образом, экономический анализ занимает первостепенное место в процессе подготовки, выбора и принятия управленческих решений. Необходимость проведения анализа прослеживается на таких стадиях принятия решений, как: предварительное изучение экономических явлений и процессов; оценка текущего состояния дел предприятия и прогнозирование его развития на перспективу; исследование микро- и макроэкономических факторов, влияющих на деятельность организации, а также обоснование управленческих решений и контроль за их выполнением. Эффективное функционирование организации требует постоянного совершенствования ее системы управления, в том числе и расширения аналитической работы. Для достижения высоких и точных результатов анализа финансово-хозяйственную деятельность необходимо исследовать с учетом ее соответствия требованиям объективных экономических законов. Анализ играет важную роль в управленческой деятельности, поскольку предшествует принятию решений и способствует их обоснованию на основе аналитической информации. Экономический анализ является неотъемлемым элементом принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Экономический анализ направлен на комплексное исследование деятельности организаций для объективной оценки результатов и поиска путей повышения эффективности их хозяйствования. Он является промежуточным звеном между функциями регистрации и обработки данных и функциями, связанными с принятием управленческих решений. Система управления организацией характеризуется ее функциями. К основным функциям управления относят планирование, учет, анализ и принятие управленческих решений. Каждая из этих функций может быть разделена на подфункции. Обеспечение разработки направлений развития хозяйствующего субъекта достигается функцией планирования. Именно с ее помощью вырабатываются параметры по достижению поставленной стратегической цели и эффективности деятельности. Посредством учета хозяйственные операции регистрируются, систематизируются, необходимая информация обобщается и накапливается. С помощью анализа производится количественная и качественная оценка экономических явлений и процессов, выявляются отклонения показателей деятельности от плана, изыскиваются скрытые резервы производства. Анализ позволяет определить направления повышения финансовых результатов, разрабатываются мероприятия по использованию выявленных внутрихозяйственных резервов для успешного развития организации. Анализ является основой для разработки и принятия управленческих решений. С его помощью готовятся варианты решений, вытекающие из аналитического исследования. Кроме того, результаты анализа необходимы для последующего планирования и прогнозирования развития предприятия. Функция принятия управленческих решений сводится к непосредственному принятию рациональных и экономически обоснованных решений. Для ее осуществления необходимо четкое выполнение всех вышеперечисленных элементов. Отсюда и следует взаимосвязь всех функций управления. Таким образом, функции управления в совокупности действий составляют процесс управления и характерны для всех управляющих систем. Роль экономического анализа в управлении заключается в том, что анализ является общей функцией управления, обеспечивающей выполнение планирования, учета и принятие управленческих решений. Анализ является источником информации и средством научного обоснования принимаемых управленческих решений. Рассматривая роль экономического анализа в повышении результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, нельзя не отметить его значение в системе управления, поскольку именно через нее возможен рост итогов функционирования хозяйствующего субъекта. Следует отметить, что важными задачами анализа являются оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия, определение факторов, обусловивших успехи и неудачи в исследуемом периоде, а также изучение прогнозных показателей для повышения итогов функционирования предприятия. Таким образом, экономический анализ представляет собой особую функцию, без которой невозможно грамотное управление организацией. В современных условиях экономический анализ занимает центральное место в деятельности организации. На протяжении всего жизненного цикла предприятие подвержено постоянному воздействию различных объективных и субъективных факторов. Планирование, исследование его деятельности, а также достижение высоких результатов работы характеризуются системой аналитических показателей, в общей совокупности представляющих экономическую информацию о предмете и объектах анализа. Именно экономический анализ способствует детальному исследованию практически всех составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации. Как правило, изучение экономических процессов начинается с рассмотрения единичного факта хозяйственной жизни или ситуаций, которые в совокупности и образуют хозяйственный процесс. В свою очередь хозяйственный процесс характеризует содержание хозяйственной деятельности. Так, анализируя единичные факты или ситуации, необходимо учитывать и общее. Таким образом, исследуя деятельность организации, необходимо учитывать множество различных внешних и внутренних факторов. Экономический анализ позволяет изучить все процессы и явления во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, выявить причинно-следственные связи, закономерности развития, их тенденции. В процессе осуществления аналитической работы необходимо исходить из действия экономических законов, так как управленческое решение может быть верным только в том случае, если оно является научно обоснованным. Базой для принятия управленческих решений является объективная и всесторонняя оценка финансово-хозяйственной деятельности организации, основанная на точности аналитических расчетов. Точность расчетов во многом зависит от возможности использования достоверной, качественной и своевременной исходной экономической информации, которая может быть получена при эффективной организации учета и отлаженной системы информационного обеспечения. Кроме этого, на точность и достоверность анализа влияет использование более совершенных методик его проведения. Рыночные условия предъявляют новые требования к ведению бизнеса, что влечет необходимость регулярного анализа внешней внутренней среды предприятия. Это требует совершенствования методов и методик экономического анализа. Современные аналитические методы способствуют более детальному и комплексному изучению экономических явлений, выявляют угрозы и перспективы развития организаций. Особое значение при этом отводится стратегическому экономическому анализу, позволяющему принимать грамотные управленческие решения, направленные на перспективное развитие организации. Михаил Иванович Баканов, Маргарита Викторовна Мельник, Анатолий Данилович Шеремет отмечают, что «под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы организаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации». Объектом экономического анализа являются хозяйствующие субъекты. Метод анализа хозяйственной деятельности представляет собой комплексное, системное исследование, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия с целью нахождения путей повышения ее эффективности. Методика экономического анализа характеризуется как совокупность специальных приемов и методов, применяемых для обработки экономической информации о работе предприятий и их объединений. Экономический анализ направлен на комплексное исследование деятельности организаций для объективной оценки результатов и поиска путей повышения эффективности их хозяйствования. Причиной изменения результатов функционирования организации является воздействие на нее различных факторов, которые должны получить соответствующую оценку. Анализ позволяет выявить причины, определить факторы и дать оценку их количественного и качественного влияния на результирующие показатели. Внешние и внутренние факторы анализируются, классифицируются по группам, среди которых выявляют основные и второстепенные, определяющие и не определяющие. В результате рассчитывается количественное влияние каждого из них на изменение экономических процессов и на итоги деятельности организации. С целью определения количественного влияния факторов применяются различные приемы и способы экономического анализа. Для того чтобы результаты анализа были достоверными, аналитику следует руководствоваться определенными принципами. Раскроем более подробно основные принципы экономического анализа. Принцип научности гласит, что экономический анализ должен руководствоваться законами экономики, применять современные методы экономических исследований и достижения научно-технического прогресса и передового опыта. Принцип действенности означает, что экономический анализ должен быть эффективным и положительно влиять на финансово-хозяйственную деятельность организации и ее результаты, своевременно выявлять недостатки и внутрихозяйственные резервы. Принцип объективности предполагает, что экономический анализ должен опираться на достоверную аналитическую информацию, отражающую объективную реальность. Принцип конкретности предусматривает, что экономический анализ должен предоставлять конкретные и точные результаты. Принцип комплексности означает всестороннее исследование всех сфер деятельности организации, полное выявление причинно-следственных связей между ее отдельными элементами. Принцип системности направлен на исследование экономических явлений и процессов во взаимосвязи друг с другом. Согласно принципу сопоставимости исходные данные и полученные результаты экономического анализа должны быть сопоставимыми. Принцип регулярности гласит, что экономический анализ для достижения наиболее эффективных результатов должен осуществляться регулярно. Принцип экономичности означает, что экономический эффект от проведения анализа должен быть выше затрат, требуемых на его осуществление. Базой для осуществления анализа являются исходные данные, характеризующие деятельность предприятия. Простой набор сведений не позволяет сформировать объективные представления о текущем состоянии дел на предприятии и не может служить основой для разработки и принятия эффективного управленческого решения. Все полученные данные должны быть подвержены аналитической обработке, и тогда они будут управленческой информацией, пригодной для использования в принятии решений. В процессе анализа экономические показатели сопоставляются с плановыми данными, с показателями прошлых периодов или показателями предприятий-конкурентов; выявляется влияние факторов, исследуются их причины; формируются выводы и разрабатываются рекомендации по дальнейшему развитию компании. Следует заметить, что в условиях развития рыночных отношений важная роль отводится финансовым результатам с точки зрения эффективного использования имеющегося потенциала, соизмерения затрат и результатов. Традиционно источники информации для экономического анализа подразделяют на нормативно-плановые, учетные и внеучетные. К нормативно-плановым источникам относятся материалы нормативного характера, например, сметы, различные нормативы, установленные как законодательно, так и на предприятии, а также текущие и перспективные планы. Источники учетной информации включают данные бухгалтерского, статистического, оперативного, налогового учета и отчетности. Безусловно, основным источником информации для экономического анализа служат бухгалтерский учет и отчетность, наиболее полно характеризующие хозяйственные явления и процессы, а также финансовые результаты деятельности организации. При этом выводы, основанные на исследовании первичной и сводной документации, способствуют улучшению выполнения бизнес-планов, изысканию внутрихозяйственных резервов, выявлению ошибок в работе предприятия и обеспечивают разработку необходимых мероприятий, направленных на повышение эффективности его функционирования. Наиболее полная информация содержится в годовой бухгалтерской отчетности предприятия, включающей определенные отчетные формы и пояснительную записку. Такая отчетность включает в себя показатели годовой деятельности предприятия. Именно на ее базе можно провести анализ финансового состояния организации, оценить перспективы ее деятельности. Однако следует заметить, что не все данные, необходимые для глубокого и всестороннего изучения деятельности предприятия, содержатся в отчетности. В связи с этим прибегают к дополни­тельным информационным источникам таким как оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. К внеучетным информационным источникам относятся документы, регулирующие деятельность организации, но не относящиеся к нормативно-плановым и учетным. К ним относят законодательные, хозяйственно-правовые документы, протоколы собраний директоров, трудового коллектива, протоколы производственных совещаний, распоряжения и приказы руководства организации, акты ревизионных, аудиторских и налоговых проверок. Также к внеучетным инфомационным источникам можно отнести техническую и технологическую документацию, информацию о рынках сбыта, научно-техническую информацию, договоры с заказчиками и поставщиками и другие. Правильность выводов, сформированных на основе проведенного анализа хозяйственной деятельности, во многом зависит от достоверности информации, используемой в процессе анализа. В связи с чем перед анализом необходимо осуществлять проверку источников информации на достоверность и точность. Кроме того, особое значение имеет сопоставимость отчетных данных, используемых для исследования деятельности организации за сравниваемые промежутки времени. Большие перспективы открывает и оказывает всемерную помощь для анализа автоматизация учета. Компьютерный учет дает возможность оперативно проводить текущий контроль, получать информацию об отдельных направлениях работы предприятия. Эффективность экономического анализа также определяется качеством информационного обеспечения. При этом достоверность информации служит основным показателем ее качества. На достоверность информации влияют различные факторы, к которым относятся устаревание информации, утечка информации; сбои системы при автоматизированной обработке данных и так далее. Таким образом, перед проведением экономического анализа необходимо максимально оценить достоинства и недостатки используемой экономической информации, что может существенно влиять на его результаты. Проверка качества отчетных документов предусматривает выявление соответствия отчетности требованиям законодательства, а именно полноту ее представления, точность заполнения ее форм, проверку подсчетов и вычислений. Также проверяется соответствие отчетности требованиям, таким как сопоставимость сведений, своевременность отражения в учете и отчетности хозяйственных операций, правильность отражения в учете и отчетности собственного капитала, обязательств, доходов, расходов, убытков и прибыли. Система информации для экономического анализа является достаточно широкой и включает в себя множество источников, которые должны отвечать определенным требованиям. Кроме того, грамотно организованный и регулируемый информационный поток является важным условием проведения экономического анализа. Рассмотрим более подробно основные требования, предъявляемые к информации. Требование аналитичности заключается в необходимости соответствия системы экономической информации потребностям анализа. Требования объективности и достоверности нацелены на необходимость объективного отражения явлений и процессов, которые характеризует экономическая информация. Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока, – это единство информации, поступающей из разных источников, например, планового, учетного и внеучетного характера. Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Эффективность анализа зависит от того, насколько оперативно он может быть обеспечен необходимой информацией. Поэтому требование оперативности информации также играет весомую роль в информационном обеспечении анализа. Требование рациональности информации состоит в обеспечении анализа необходимыми данными при минимальных затратах на ее сбор, хранение и обработку. Таким образом, главным условием повышения эффективности экономического анализа является наличие четкой и действенной информационной системы. Содержание информации, привлекаемой в процессе анализа, не ограничивается только лишь экономическими данными. Система информации экономического анализа включает технические, нормативные, технологические данные. Аналитическая обработка данных является наиболее ответственным этапом работы специалиста и требует соответствующего методического обеспечения, опыта, определенного уровня подготовки аналитика, оснащенности техническими средствами. Кроме того, результаты аналитической работы должны оформляться документально – в виде объяснительной записки, справки, отчета, заключения. Объяснительная записка как правило, оформляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. В случае если результаты анализа необходимы для внутреннего использования, они составляются в виде справки. Заключение формируется при осуществлении экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия вышестоящими органами управления. Содержание объяснительной записки должно быть грамотно изложено, содержать полную информацию по результатам анализа. В ней также излагаются рекомендации по улучшению деятельности предприятия. Объяснительная записка включает и общие вопросы, характеризующие экономический уровень развития производства, условия функционирования, выполнение бизнес-планов. Выводы объяснительной записки должны быть обоснованными и подкрепляться расчетными значениями. При этом в ее содержание могут быть включены аналитические расчеты, таблицы, иллюстрации в виде графиков, диаграмм, схем и так далее. Содержание справки и заключения, в отли­чие от объяснительной записки, может носить более конкретный характер, акцентируя внимание на недостатках и достоинствах, выявленных внутрихозяйственных резервах и рекомендациях по их эффективному использованию. Аналитические таблицы способствуют систематизации исходных материалов и результатов расчетов, при этом дают возможность наглядного восприятия информации, что наиболее удобно для ее понимания. Проведение анализа ориентировано на высо­коквалифицированных специалистов, способных самостоятельно обработать, систематизировать информа­цию и сформировать соответствующие рекомендации. Следует подчеркнуть, что выводы по результатам анализа и разработанные на их основе мероприя­тия следует обсуждать на собраниях коллектива организации и его подразделений. Особое значение в повышении эффективности аналитиче­ских работ занимает автоматизация экономических расче­тов, потому как аналитическая обработка экономической информации достаточно трудоемка и требует большого объема вычислений. В современных условиях по­требность в экономическом анализе растет как для внутренней деятельности предприятия, так и при взаимодействии хозяйствующего субъекта с внешними контрагентами. К достоинствам автоматизации обработки аналитической информации следует отнести следующее. Во-первых, повышение продуктивности работы аналитиков. Во-вторых, сокращение времени расчетов и увеличение оперативности принятия решений. В-третьих, более полное исследование экономических явлений и процессов и выявление факторов, влияющих на деятельность организации и его финансовые результаты. В-четвертых, повышение качества аналитической работы. В-пятых, устранение арифметических ошибок. В-шестых, удобство хранения результатов анализа. Эффективность анализа также во многом зависит от методик его проведения, от учета особенностей и специфики работы конкретной организации, квалификации аналитика. Поэтому к процессу подготовки анализа, его осуществления и формирования выводов на основе его результатов следует относиться ответственно. Современные быстроменяющиеся условия, при которых особое значение имеет анализ внешней и внутренней среды хозяйствующего субъекта, учитывающий все взаимосвязанные факторы, влияющие на его деятельность, требуют совершенствования методов экономического анализа. Рассмотрим типовую должностную инструкцию финансового аналитика. На должность финансового аналитика назначается лицо, имеющее высшее экономическое образование, стаж аналогичной работы. Финансовый аналитик должен знать нормативно-законодательные акты, регулирующие производственную, хозяйственную и финансово-экономическую деятельность; налоговое, гражданское, банковское, административное законодательство, законодательство о рекламе, бухгалтерском учете, рынке ценных бумаг. Также финансовый аналитик должен знать перспективы развития организации, порядок распределения финансовых ресурсов, определения эффективности финансовых вложений, налоговое законодательство. На период отсутствия финансового аналитика его права и обязанности, согласно приказу руководителя, переходят к другому лицу. Финансовый аналитик выполняет следующие должностные обязанности. Во-первых, анализирует деятельность организации, финансовую информацию для прогнозирования экономических условий при принятии инвестиционных решений. Во-вторых, анализирует целесообразность заключения договоров. В-третьих, собирает данные для финансовых отчетов, вычисляет финансовые показатели, осуществляет финансовые исследования, готовит финансовые отчеты. В-четвертых, оценивает уровень финансового риска и дает рекомендации о времени инвестирования и операциях купли-продажи, В-пятых, использует статистические методы оценки стоимости. Финансовый аналитик имеет право: запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам деятельности; вступать во взаимоотношения с подразделениями сторонних учреждений и организаций для решения оперативных вопросов производственной деятельности. Также к правам финансового аналитика относится представление интересов компании в сторонних организациях;внесение на рассмотрение руководства предложений по совершенствованию работы, связанной с обязанностями, предусмотренными должностной инструкцией. Финансовый аналитик несет ответственность: за невыполнение или несвоевременное, халатное выполнение своих должностных обязанностей; за несоблюдение действующих инструкций, приказов и распоряжений по сохранению коммерческой тайны и конфиденциальной информации. Кроме этого, финансовый аналитик несет ответственность за нарушение правил внутреннего трудового распорядка, трудовой дисциплины, правил техники безопасности и противопожарной безопасности; правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности; причинение материального ущерба – в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации. Рассмотрим типовую должностную инструкцию аналитика. Аналитик в своей деятельности подчиняется генеральному директору либо лицу, уполномоченному им. На должность аналитика может быть назначено лицо, имеющее высшее профессиональное образование, со стажем работы более двух лет либо без предъявления требований к стажу работы. Аналитик назначается на должность и освобождается от нее приказом генерального директора либо лица, имеющего полномочия генерального директора. Аналитик должен знать трудовое законодательство Российской Федерации, а также другие нормативно-правовые акты, касающиеся его деятельности; методики формирования различных практических рекомендаций, методологию сбора, обобщения, анализа, а также оценки информации; основы экономики, организации труда, а также менеджмента. Аналитик выполняет следующие должностные обязанности. Во-первых, организовывает аналитико-методическое проведение исследовательских работ. Во-вторых, проводит научно-исследовательскую, а также аналитическую работу для выявления интересующей его информации, вырабатывает практические рекомендации. В-третьих, проводит мониторинг различных публикаций в России и за рубежом, оценивает данные публикации. В-четвертых, поставляет и готовит требуемую от него отчетную документацию в рамках собственной деятельности. В-пятых, координирует работу сотрудников, привлеченных к выполнению должностных обязанностей, консультирует руководство по вопросам организации производства в пределах собственной компетенции. Должностная инструкция аналитика оставляет за ним права:запрашивать при необходимости и получать требуемые для выполнения должностных обязанностей документы; предлагать руководству способы улучшения производства, атакже поощрение либо взыскание отдельных подчиненных сотрудников. Кроме того, аналитик вправе визировать и удостоверять своей подписью документы в пределах своей компетенции; заниматься повышением собственной квалификации. Аналитик несет следующую ответственность. Во-первых, за разглашение коммерческой тайны, равно как и другой информации, третьим лицам, а также сотрудникам, не имеющим на то полномочий или специальных разрешений и допуска. Во-вторых, за халатное, несвоевременное или невыполнение собственных должностных обязанностей в рамках законодательства Российской Федерации. В-третьих, за причинение материального вреда имуществу предприятия или за правонарушения, совершенные во время выполнения собственных должностных обязанностей в пределах, определенных законом Российской Федерации. В-четвертых, за нарушение правил пожарной безопасности, техники безопасности на производстве, производственной гигиены и санитарии. Рассмотрим четвертую тему первого модуля, посвященную сущности аудиторской деятельности и профессии аудитора. Переход к рыночной экономике, появление различных организационно-правовых форм предприятий, развитие предпринимательской деятельности существенно повлияли на формирование системы экономического контроля. Одним из перспективных его видов служит независимый контроль, проводимый индивидуальными аудиторами, аудиторскими организациями. Кроме того, особое внимание уделяется повышению эффективности системы управления организацией и в первую очередь системе внутреннего контроля. Аудит необходимо отличать от иных видов финансового контроля, например, от таких как судебно-бухгалтерская экспертиза, ревизия, камеральные проверки. В рыночных условиях организации, кредитные учреждения, иные хо­зяйствующие субъекты являются участниками договорных отношений по исполь­зованию денежных средств, инвестиций, имущества, осуществлению различных финансовых опе­раций. Данные отношения должны постоянно подкрепляться достоверной объективной финансовой информацией. Возможность получения достоверной информации могут обеспечить независимые аудиторы. На современном этапе хозяйствования информация о финансовом состоянии и результатах деятельности организаций служит предметом внимания многих пользователей, как внешних, так и внутренних. Управленцам необходимо принимать экономически обоснованные решения, контролировать протекание хозяйственных процессов, грамотно управлять имуществом, своевременно выявлять тенденции и предупреждать негативное развитие событий. Для решения данных задач менеджеры получают необходимые данные из внутренней отчетности. Акционеры, потенциальные инвесторы и кредиторы могут использовать для целей принятия управленческих решений данные публикуемой бухгалтерской отчетности. В этой связи у внешних пользователей возникает потребность в подтверждении того факта, что она сформирована в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты деятельности организации. Пользователям необходима качественная информация. Однако в связи с отсутствием доступа к соответствующим данным или, возможно, нехваткой специальных знаний они самостоятельно не всегда могут проверить ее достоверность. Тем не менее зависимость последствий принятых решений от достоверности, объективности и качества используемой информации может быть велика. С этой целью необходимо дополнительно привлекать высококвалифицированных специалистов, способных подтвердить ее достоверность. Данные предпосылки способствовали появлению общественной потребности в услугах аудиторов. Таким образом, в быстроменяющихся условиях внешней среды повышается потребность у заинтересованных пользователей в достоверной отчетной информации, что повышает значение аудита. В современных условиях экономический контроль становится одним из главных элементов рыночной экономики, выполняю­щим функцию управления деятельностью организации, а его новым видом является независимый контроль – аудит. Если изначально к аудиторам предъявлялись требования объективности и независимости, то в настоящее время они значительно шире. Аудиторы должны иметь соответствующее образование, квалификацию, опыт и быть аттестованными. Проверка деятельности организаций представляет собой процесс достаточно трудоемкий и требует знания методологии, методических приемов и способов, позволяющих комплексно исследовать содержание фактов хо­зяйственной жизни и оценить влияние различных факторов на работу хозяйствующего субъекта. Осуществление аудиторских проверок требует от аудиторов знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, налогообложения, хозяйственного права, а также специфику работы организаций различных отраслей.. Проведение аудита требует от аудиторов особой подготовки и профессионализма, позволяющих не только абсолютно точно знать действующее законодательство, своевременно прослеживать изменения в нем, но и уметь использовать свой опыт, навыки и знания на практике. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы, являющиеся независимыми организациями. В современных условиях степень риска принятия неверных управленческих решений во многом зависит от качества используемой информации, прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторская проверка направлена на подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Соответственно и использование такой отчетности снижает риск искажения информации и принятия неверных управленческих решений. В развитии аудита сыграла большую роль и автоматизация учета. В настоящее время организация бухгалтерского учета и аудита на предприятии невозможна без использования информационных технологий. Работники практически всех областей хозяйственной жизни применяют в своей деятельности компьютеры. В целом, распространение информационных технологий в экономике и, в частности в бухгалтерском учете, повлекло значительные изменения. Кроме того, информационные системы начали совершенствовать и структуру управления. Благодаря вычислительной технике растет качество обработки информации, сокращается возможность допущения ошибок, уменьшается количество операций по составлению и обработке первичных документов, систематизации учетных показателей, заполнению регистров и формированию отчетности, ранее производимых учетным персоналом. С помощью компьютеров происходит совершенствование бухгалтерского учета. Следует подчеркнуть, что организация и проведение аудита с появлением компьютерной техники также существенно меняются. При этом аудиторы оценивают не только работу учетных работников, но и качество обработки данных, произведенной в компьютерных программах. Использование компьютеров существенно влияет и на аудиторские процедуры. Несмотря на то, что контрольные функции автоматизируются намного труднее остальных, тем не менее именно компьютер сокращает вероятность ошибок контроля, обеспечивая беспристрастность и точность. В процессе аудиторской проверки аудитор может рассматривать возможность уничтожения или замены бумажных документов, а при использовании компьютерных технологий повышается степень безопасности и надежности. В этом случае аудитор проверяет технические вопросы, не относящиеся напрямую к бухгалтерскому учету, но оказывающие непосредственное воздействие на оценку аудитором риска системы контроля. При этом аудитор должен владеть знаниями функционирования компьютерной бухгалтерии, так как без этого невозможно проверить качество и достоверность бухгалтерской отчетности, а также дать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета в организации. Таким образом, технологический прогресс послужил совершенствованию бухгалтерского учета и аудита. В своем развитии аудит прошел несколько этапов. Однако авторы экономической литературы однозначно не определяют стадии его становления. Галина Александровна Юдина, Марина Николаевна Черных отмечают, что в теории аудита выделяется два подхода к систематизации этапов развития аудита. В первом этапы аудита рассматривают как этапы развития государственного контроля, а во втором – как этапы развития аудиторских процедур. Авторы отмечают, что второй подход к развитию аудита базируется на независимом аудите как эволюции аудиторских процедур. В контексте данного подхода выделяют подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске. В подтверждающем аудите осуществляется сбор аудиторских доказательств для проверки и подтверждения хозяйственных операций на базе учетных регистров и документов. Системно-ориентированный аудит позволяет наблюдать системы, контролирующие операции и функции учета. Таким образом, при наличии эффективной системы внутреннего контроля аудитор может ей доверять в обнаружении ошибок, нарушений законодательства и не проводить детальную проверку. При аудите, базирующемся на риске, проверка проводится выборочно. В зависимости от условий работы организации аудиторская проверка акцентирована на участках с повышенным риском, экономя время за счет того, что не проверяются области с пониженным риском. В учебнике «Аудит», под общей редакцией Владимира Исаковича Подольского авторский коллектив выделяет несколько этапов развития и становления аудита в России. Первый этап - 1987–1993 - характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций, с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельно­сти; Второй этап - декабрь 1993 года до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» – август 2001 года - отмечается как период становления рос­сийского аудита, в рамках которого ведущая роль отведена принятию Временных правил аудиторской деятельности и ряда других документов. Этот период характеризуется началом и осуществлением работ по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, а также формированием аудиторских обще­ственных объединений и аудиторских фирм, началом работы по прове­дению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг; Третий этап начался после при­нятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - от 7 августа 2001 года в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 года - что способствовало принятию ряда нормативно-правовых актов по регули­рованию аудиторской деятельности в России и интег­рации российского аудита в международную аудиторскую систему. Развитие аудита продолжается и в настоящее время. Следует отметить, что системный подход способствовал появлению качественных аудиторских услуг. Особое значение имеет развитие консультационных услуг среди аудиторских организаций, поскольку наличие достоверной информации способствует повышению эффектив­ности функционирования предприятия и позволяет оцени­ть возможности, спрогнозировать последствия принятия управленческих реше­ний. Для того чтобы понять сущность аудиторской деятельности, необходимо обратиться к законодательству. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ: аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Данный законодательный документ устанавливает, что аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Основная цель аудита – это выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. В свою очередь, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Сопутствующие аудиту услуги устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ определен перечень прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, к которым относятся следующие. Во-первых, постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование. Во-вторых, налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций. В-третьих, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование. В-четвертых, управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией. В-пятых, юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления. В-шестых, автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий. В-седьмых, оценочную деятельность. В-восьмых, разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов. В-девятых, проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях. В десятых, обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Следует отметить, что в современных условиях функции аудиторов гораздо шире, чем те, которые были возложены на них изначально. Развитию учета послужило, усложнение хозяйственных операций и процесса их отражения в учете, наличие большого информационного потока, вероятность получения необъективной информации, привлечение потенциальных инвесторов и кредиторов, выход на новые перспективные. Цель и задачи аудита устанавливаются законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также условиями договора между аудиторской организацией и клиентом. В стандарте аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности» установлено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. В процессе аудиторской проверки должны быть получены достаточные и уместные доказательства, способствующие формированию у аудиторской организации выводов о соответствии бухгалтерского учета аудируемой организации законодательно-нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. А также соответствия данных ее бухгалтерской отчетности сведениям о деятельности проверяемого предприятия, которыми владеет аудиторская организация. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности способствует доверию к данной отчетности внешних пользователей, а также заинтересованных в дальнейшем сотрудничестве лиц. Однако в стандарте аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности» отмечено, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой бухгалтерской отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Основными задачами аудита являются следующие. Во-первых, проверка фактического наличия по состоянию на отчетную дату активов и обязательств организации, представленных в бухгалтерской отчетности. Во-вторых, установление принадлежности проверяемой организации по состоянию на определенную дату актива или обязательства, представленного в бухгалтерской отчетности. В-третьих, выявление отношения к деятельности проверяемого предприятия хозяйственной операции, имевшего место в отчетном периоде; В-четвертых, проверка полноты отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств и хозяйственных операций, то есть установление нераскрытых статей учета. В-пятых, проверка отражения в бухгалтерской отчетности надлежащей балансовой стоимости актива и обязательства. В-шестых, определение точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением к соответствующему временному периоду доходов или расходов. В-седьмых, объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его представления в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в процессе аудиторской проверки определяется правильность составления всех форм бухгалтерской отчетности, установленных в соответствии с законодательно-нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Сопутствующие аудиту и прочие аудиторские услуги имеют собственные цели и задачи. В Российской Федерации нормативное регулирование аудиторской деятельности представляется четырехуровневой системой. Первый уровень является законодательным и включает Федеральный закон «Об ауди­торской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года, определяющий место аудита в финансово-экономической системе, его цели и задачи. Ко второму уровню относятся Федеральные стандарты аудиторской деятельности, устанавливающие общие обязательные для всех аспекты регулирования аудиторской деятельности, нормы аудита. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ установлено следующее. Во-первых, федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом. Во-вторых, федеральные стандарты аудиторской деятельности разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита. В-третьих, федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. К документам второго уровня также относятся законодательные и подзаконные нормативные акты, определяющие общие положения по регулированию аудиторской деятельности для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. К третьему уровню относятся внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций, которые направлены на регулирование особых вопросов аудиторской деятельности в рамках саморегулируемых аудиторских организаций и разрабатываются непосредственно саморегулируемыми организациями. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Данным законом установлено что стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. Третий уровень также включает нормативные документы министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудитор­ской деятельности с учетом особенностей по видам аудита: страховой, банковский, инвестиционных институтов. К четвертому уровню относятся внутренние регламенты ауди­торской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организа­циями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных стан­дартов и практики аудита при осуществлении обязательного аудита, сопутствующих аудиту и прочих услуг. Содержание, структура и форма данных документов яв­ляются разработкой конкретных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Содержание аудита наиболее широко раскрывается при исследовании его видов. В теории и практике аудиторской деятельности используется следующая классификация видов аудита. В последовательном развитии аудита можно выделить три стадии. Первую - подтверждающий аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции. Вторую - системно-ориентированный аудит, направленный на обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля проверяемого предприятия. Третью - аудит, базирующийся на риске и предусматривающий проведение углубленной проверки областей с высоким возможным риском ошибок и нарушений. По характеру заказа выделяют инициативный, обязательный аудит и аудит по специальным аудиторским заданиям. Инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или ее учредителей. Обязательный аудит осуществляется в случаях, установленных в федеральном законе. Аудит по специальным аудиторским заданиям, проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. По сфере деятельности выделяют общий аудит, банковский аудит и страховой аудит. По статусу аудитора выделяют внешний и внутренний аудит. Внешний аудит – проводится аудиторской фирмой или аудитором на договорной основе с экономическим субъектом. Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. По объекту проверки выделяют операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчтености. Операционный аудит – это проверка эффективности функционирования фирмы и оценка деятельности ее администрации. Его можно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и другого. Аудит на соответствие – это контроль соблюдения персоналом предприятия законов, норм, стандартов, инструкций, внутренних положений и правил. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производятся начисление и уплата налогов и другое. Аудит финансовой отчетности или финансовый аудит – это оценка достоверности финансовой отчетности предприятия. По периодичности проведения выделяют первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит – это аудит, который проводится на данном предприятии впервые. Периодический – осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой или аудитором при повторных договорных отношениях. Более подробно рассмотрим внешний и внутренний аудит. Внешний аудит осуществляется на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами для объективной оценки положения дел в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Главная цель внешнего аудита – дать объективные, точные сведения об аудируемой организации. В рамках внешнего аудита выделяют обязательный аудит, который устанавливается законодательно-нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и инициативный, выполняемый по желанию руководителя или собственника организации. Необходимость проведения обязательного аудита, его сущность представлены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Обязательность проведения аудита определена особенностью организационно-правовой формы аудируемых лиц, характером их функций, или объемом выручки от продаж, или величиной активов баланса на конец отчетного года. Иными словами, такими критериями, которые влекут установление потребности в достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц. Обязательная аудиторская проверка должна быть комплексной, затрагивающей все области деятельности организации, разделы и счета бухгалтерского учета, имущество, деятельность всех подразделений, представительств и филиалов хозяйствующего субъекта. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ обязательный аудит осуществляется ежегодно и проводится в следующих случаях. Во-первых, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества. Во-вторых, если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. В-третьих, если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, за исключением государственных внебюджетных фондов. В четвертых, если объем выручки от продажи продукции организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей. Исключение составляют органы государственной власти, органы местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов. В пятых, если организация представляет или публикует сводную бухгалтерскую отчетность. Исключение составляют органы государственной власти, органы местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения. В-шестых в иных случаях, установленных федеральными законами. Взаимоотношения, возникающие в процессе обязательной аудиторской проверки, носят в какой-то мере публично-правовой характер, так как аудиторское заключение, сформированное по результатам проверки, включается в состав официальной годовой бухгалтерской отчетности, без которого данная отчетность не может быть принята, а пользователи не вправе считать ее достоверной. Внешний аудит может быть также и инициативным, когда аудиторская проверка проводится по решению собственников или руководителей хозяйствующего субъекта. Владимир Исакович Подольский и Александр Алексеевич Савин отмечают, что инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. В процессе тематического аудита особое внимание уделяется отдельным разделам и участкам учета. Кроме того, различной может быть и глубина осуществляемой проверки. Наиболее трудоемкой считается полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов. Менее трудоемкой является выборочная проверка данных первичного учета, данных учетных регистров и отчетности. Комплексный инициативный аудит подразумевает осуществление полной проверки. Следует отметить, что инициативный аудит проводится по той же методике, что и обязательный. К внешнему аудиту относят и аудит по специальным аудиторским заданиям. Он производится в процессе проверки отдельных статей бухгалтерской отчетности, состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, при анализе эффективности использования капитала и в иных случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации. К задачам внешнего аудита относят следующие. Во-первых, составление плана и программы проведения аудита. Во-вторых, определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств. В-третьих, проведение аудиторской проверки экономического субъекта. В-четвертых выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности бухгалтерской отчетности. Таким образом, внешний аудит направлен: на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности; контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала. Кроме того, внешний аудит предполагает проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников. Хотелось бы отметить, что главная задача внешнего аудита – дать объективные, точные сведения об аудируемой организации. Таким образом, рамках внешнего аудита выделяют обязательный аудит, который устанавливается законодательно-нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и инициативный, выполняемый по желанию руководителя или собственника организации. Внешняя аудиторская проверка должна быть комплексной, затрагивающей все области деятельности организации, разделы и счета бухгалтерского учета, имущество, деятельность всех подразделений, представительств и филиалов хозяйствующего субъекта. Внешний аудит проводится аудиторской фирмой или аудитором на договорной основе с экономическим субъектом. Внутренний аудит характеризуется как независимая деятельность, регламентированная внутренними документами организации по проведению проверки и оценки работы экономического субъекта в интересах ее собственников или руководителей. Основной целью внутреннего аудита является предоставление помощи менеджменту в проведении эффективного контроля над разными элементами системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля достаточно широко используется в мировой практике предпринимательства. Условия рыночной экономики характеризуются все большим ростом количества пользователей отчетной экономической информации. Безусловно, для всех пользователей внутренняя экономическая информация является наиболее точной и важной основой для принятия целесообразных экономических решений. Однако доступ к подобной информации весьма ограничен для внешних пользователей, которые, принимая решения, могут опираться лишь на данные публикуемой бухгалтерской отчетности. Следовательно, при необходимости привлечения деловых партнеров многократно усиливается потребность в действенном внутреннем контроле полноты, точности и достоверности отчетной корпоративной информации, особенно для крупных производственно-коммерческих организаций. В настоящее время в целях контроля за деятельностью предприятия выделяют внешние и внутренние органы контроля. К внешним относятся аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, органы государственного финансового контроля, органы федеральной налоговой службы Российской Федерации, органы исполнительной власти. К внутренним относятся внутренние аудиторы. Именно система внутреннего контроля играет особую роль в деятельности организации. От нее зависит и эффективность функционирования предприятия в целом. Внутренний аудит является неотъемлемой составной частью управленческого контроля организации. К основным функциям внутреннего контроля относят оперативную, защитную, регулятивную, информативную функции. Предварительный контроль предупреждает отрицательные явления, позволяет своевременно выявлять ошибки, защищает предприятие от неблагоприятных последствий тех или иных действий. Важнейшей задачей внутреннего аудита является предоставление необходимой информации внутренним пользователям, а именно – руководству организации. При этом выгода, полученная от пользования данной информацией, должна быть больше, нежели затраты на обеспечение системы внутреннего аудита. Кроме того, внутренние аудиторы могут проводить экономическую диагностику и анализировать перспективы развития хозяйствующего субъекта, участвовать в разработке финансовой стратегии, осуществлять управленческое консультирование. Важно подчеркнуть то, что взаимодействие менеджмента организации с внутренним аудитом повышает эффективность работы предприятия, поскольку последний обладает точной информацией по всем направлениям деятельности предприятия, способствует совершенствованию внутренних процессов. Поэтому нельзя сказать, что внутренний аудит необходим только собственникам или высшему руководству. Внутренний аудит помогает среднему менеджменту достигать поставленных целей наиболее эффективным образом и оценивать качество выполнения принятых решений. Необходимость существования внутреннего аудита в системе внутреннего контроля крупных организаций подтверждается тем, что его отчеты используются на различных уровнях управления, а отчетная информация аудита является основой для принятия верных управленческих решений. Одним из новых направлений деятельности внутреннего аудита является аудит информационных систем. Практика показывает, что организации, которые имеют в своей структуре отдел внутреннего аудита, характеризуются как эффективно функционирующие, конкурентоспособные и являются привлекательными для потенциальных инвесторов. Необходимость во внутреннем аудите на крупных предприятиях связана в основном с тем, что высшее руководство не может заниматься ежедневным контролем деятельности экономического субъекта и подчиненных структур. В свою очередь внутренний аудит предоставляет информацию о деятельности организации, подтверждает достоверность отчетов подразделений. Внутренний аудит позволяет предотвратить потери ресурсов. В зависимости от особенностей работы организации, ее системы управления и внутреннего контроля, масштабов деятельности определяются роль и функции внутреннего аудита. К основным функциям внутреннего аудита следует относить следующие. Во-первых, проверку системы бухгалтерского учета и оценку объективности и эффективности системы внутреннего контроля, подтверждение реализации внутрисистемных контрольных процедур. Во-вторых, разработку предложений по совершенствованию работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В-третьих, проверку бухгалтерской и оперативной информации. В-четвертых, исследование отдельных статей отчетности, в том числе тщательные проверки хозяйственных операций, а также остатков по бухгалтерским счетам. В-пятых, проверку соблюдения законодательно-нормативных актов, учетной политики и проверку работы различных уровней управления. В-шестых, проверку наличия, состояния и сохранности имущества организации. В седьмых, проверку и оценку качества информации, предоставляемой руководству для принятия им управленческих решений. В-восьмых, разработку целесообразных, экономически обоснованных рекомендаций по устранению выявленных ошибок и недочетов, а также по повышению эффективности деятельности предприятия. Таким образом, на основе информации, предоставляемой внутренним аудитом, руководители предприятия могут своевременно производить необходимые изменения и корректировки внутри предприятия. Объективность внутреннего аудита обеспечивается независимостью в системе управления хозяйствующего субъекта, то есть он подчиняется и представляет отчеты только назначившему его высшему руководству или собственникам и независим от администрации проверяемых им отделов, подразделений, филиалов организации. Ответственность за выполнение своих обязанностей внутренний аудитор несет перед собственниками и высшим руководством. Так, в процессе внутреннего аудита производится контроль за качеством системы управления. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления предприятием носит консультационный и информационный характер. Помимо вышеперечисленных видов аудита, существуют и другие, такие как аудит финансовой отчетности, аудит на соответствие требованиям, ценовой, производственный аудит, аудит хозяйственной деятельности, специальный, например экологический, операционный и другие. Рассматривая классификацию аудита по назначению, следует охарактеризовать каждый его вид. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности организации с целью формирования заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Данный аудит осуществляется внешними аудиторами. Результаты аудита финансовой отчетности являются публикуемыми и предоставляются заинтересованным пользователям. Налоговый аудит представляет собой проверку правильности и своевременности начисления и уплаты налогов, а также соблюдения законодательства о налогах и сборах. Аудит на соответствие требованиям характеризуется как анализ финансовой или хозяйственной деятельности предприятия с целью установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Ценовой аудит представляет собой проверку обоснованности установления цены на заказ. Управленческий или производственный аудит состоит в проверке и совершенствовании организации и управления хозяйствующего субъекта, его производственной деятельности, оценке уровня эффективности производства и целесообразности финансовых вложений, рациональности использования ресурсов и их экономии. Аудит хозяйственной деятельности характеризуется как систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных целей: оценки эффективности системы управления, выявления возможностей и разработки рекомендаций по улучшению хозяйственной деятельности и дальнейшему развитию организации. Данный вид аудита может быть осуществлен по требованию как руководителей, так и третьей стороны, в том числе государственных органов. Специальный аудит представляет собой проверку конкретных аспектов деятельности экономического субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Данный вид аудита осуществляется для подтверждения законности, добросовестности и эффективности деятельности менеджмента, правильности и полноты составления, например, налоговой отчетности. По времени осуществления выделяют первоначальный, согласованный или повторяющийся, оперативный аудит. Первоначальный аудит предполагает, что осуществляется аудитором или аудиторской организацией впервые для данного клиента. В этом случае существенно растет риск и трудоемкость аудита, поскольку аудиторы не владеют достаточной информацией о специфике деятельности клиента, уровне его системы внутреннего контроля. Согласованный или повторяющийся аудит проводится аудитором или аудиторской организацией повторно или регулярно, что обеспечивает знание особенностей работы аудируемого предприятия, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета. Оперативный аудит характеризуется как кратковременная аудиторская проверка для формирования общей оценки состояния бухгалтерского учета, отчетности, соблюдения требований законодательства, уровня системы внутреннего контроля, оценки хозяйственной деятельности. Рассмотрим основные виды контроля, применяемые для осуществления финансового контроля и аудиторских проверок. Существуют различные принципы их классификации. По организационным формам выделяют следующие виды контроля. Государственный контроль, как правило, проводится государственными органами контроля и органами законодательной власти. Ведомственный или внутриведомственный контроль осуществляется министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий, организаций и учреждений. Как правило, он проводится путем проведения ревизий и тематических проверок. Вневедомственный контроль осуществляется, например, Департаментом государственного финансового контроля и аудита Минфина России в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности. Аудит также можно отнести к вневедомственному контролю. Аудиторский контроль проводится аудиторскими фирмами и аудиторами, имеющими право осуществлять аудиторскую деятельность. Внутрихозяйственный или внутренний контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб проводится на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами, внутренними аудиторами. В зависимости от времени проведения выделяют следующие виды контроля. Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический характер. Текущий контроль обычно организуется в ходе совершения разных хозяйственных операций. В связи с чем его называют оперативным контролем. Данному виду контроля характерна максимальная оперативность. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля устанавливается непосредственно проверяющим в зависимости от различных факторов: задач и целей проверки, временных и финансовых затрат на его проведение и других. Последующий контроль используется и при проведении ревизии, и при организации аудиторской проверки. В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документальный и фактический. Документальный контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности. Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля относятся наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги. На современном этапе развития аудиторской деятельности отводится в экономике ведущее место и существует необходимость поддержания в обществе уважения, а главное, доверия к профессии аудитора. Международная федерация бухгалтеров разработала и опуб­ликовала Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Для поддержания высоких моральных устоев и профессиональной ответственности аудиторов в 2003 году был принят Кодекс этики аудиторов России, который действо­вал до июня 2007 года. В настоящее время в Российской Феде­рации принят новый Кодекс этики аудиторов России, представляющий собой сво­д норм профессиональной этики аудитора, иными словами, сформированных и применяемых в аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. В связи с тем, что достаточно трудно определить нормы профессиональной этики для всех без исключения ситуаций, с которыми может столкнуться аудитор в процессе аудиторской деятельности, кодекс включает в себя только базовые нормы, которые действительны для всех аудиторов, за ис­ключением случаев, предусмотренных кодексом. Нарушившие этические нормы профессионального поведения проявляют неуважение к профессии аудитора. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных аудиторов, определяет основные принципы, необходимые для соблюдения профессиональными аудиторами для достижения общих целей. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ определено, что Кодекс профессиональной этики аудиторов – это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Также в вышеуказанном законодательном документе установлено, что каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов и вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования. Кодексом этики аудиторов России установлены основные принципы поведения: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональность поведения. Таким образом, в настоящее время экономический контроль становится одним из главных элементов рыночной экономики, выполняю­щим функцию управления деятельностью организации, а его новым видом является независимый контроль – аудит. Если изначально к аудиторам предъявлялись требования объективности и независимости, то сейчас эти требования значительно шире. Аудиторы должны иметь соответствующее образование, квалификацию, опыт и быть аттестованными. И, безусловно, для поддержания престижа профессии аудиторы должны соблюдать этические принципы. Принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, также определены стандартом аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Аудиторские организации в процессе своей деятельности обязаны соблюдать следующие профессиональные этические принципы: Принцип независимости предполагает обязательное отсутствие у аудитора финансовой, имущественной, родственной или другой заинтересованности в делах аудируемой организации, превышающей взаимоотношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц в процессе формировании его мнения. Требования к аудитору по обеспечению его независимости и основные критерии того, что аудитор является независимым, регламентируются законодательно-нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность, и этическими кодексами аудиторов. Принцип честности предусматривает честное ведение дел, то есть аудитор должен действовать открыто в процессе всех деловых отношений. Принцип объективности предполагает беспристрастность, непредвзятость, недопущение какого-либо влияния на объективность выводов и заключений аудитора. Принцип профессиональной компетентности означает, что аудитор должен владеть знаниями и поддерживать их на соответствующем уровне, чтобы квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать высококвалифицированных специалистов и осуществлять контроль качества их работы. Принцип добросовестности предусматривает обязанность аудитора осуществлять профессиональные услуги с должной тщательностью, внимательностью и оперативностью. Данный принцип предполагает надлежащее использование аудитором собственных способностей и ответственное отношение к работе. Принцип конфиденциальности характеризует обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых, формируемых ими в процессе проверке. Также принцип обязует аудиторов и аудиторские организации, не передавать данные документы или их копии третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Профессиональное поведение предусматривает обязанность соблюдения аудитором законодательно-нормативных документов и поддержания высокой репутации своей профессии, недопустимость совершения поступков, способных нанести ущерб общественному имиджу профессии аудитора, снизить доверие и уважение к ней. Таким образом, в процессе деятельности аудитор должен безукоризненно соблюдать принципы и этические нормы аудита, что будет способствовать улучшению качества его работы и росту престижа данной профессии. Рассмотрим типовую должностную инструкцию аудитора. Аудитор относится к категории специалистов. На должность аудитора назначается лицо, имеющее высшее профессиональное экономическое образование и дополнительную специальную подготовку, стаж бухгалтерской работы не менее 3 лет или среднее профессиональное экономическое образование и дополнительную специальную подготовку, стаж бухгалтерской работы не менее 5 лет. Аудитор должен знать законодательно-нормативные акты, методические материалы, касающиеся производственной и хозяйственной деятельности предприятия; трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство, порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. . Кроме того, аудитор должен знать методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, правила проведения проверок и документальных ревизий; экономику, организацию производства, труда и управления; порядок оформления финансовых операций и организацию документооборота, действующие формы учета и отчетности. Аудитор выполняет следующие должностные обязанности. Во-первых, оказывает бухгалтерские услуги, связанные с различными аспектами бизнеса. Во-вторых, проводит анализ финансовой деятельности учреждения, организации, предприятия независимо от форм собственности. В-третьих, осуществляет ревизию бухгалтерских документов и отчетности, оценивает ее достоверность, а также внутренний и внешний контроль законности совершаемых финансовых операций. В-четвертых, дает необходимые рекомендации с целью предупреждения просчетов и ошибок, которые могут привлечь штрафные и другие санкции, снизить прибыль. В пятых, участвует в рассмотрении исков о неплатежеспособности в арбитражных судах. В шестых, следит за изменениями и дополнениями в нормативных правовых документах, применяет меры по согласованию интересов государства и клиентов. Аудитор имеет право: знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающихся его деятельности; вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными инструкцией обязанностями; в пределах своей компетенции сообщать своему непосредственному руководителю обо всех выявленных недостатках и вносить предложения по их устранению. Кроме того, аудитор имеет право запрашивать лично или по поручению руководства предприятия от руководителей подразделений и специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей; требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении им его должностных обязанностей и прав. Аудитор несет следующую ответственность. Во-первых, за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией; Во-вторых, за правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности; В-третьих, за причинение материального ущерба – в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации. Рассмотрим типовую должностную инструкцию ревизора. На должность ревизора назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: высшее экономическое образование, стаж аналогичной работы от года. Ревизор должен знать законодательные акты и инструктивные материалы по организации бухгалтерского учета и формированию отчетности, формы и методы бухгалтерского учета на предприятии. Также ревизор должен знать порядок проведения документальных ревизий и проверок правильности ведения бухгалтерского учета, план и корреспонденцию счетов; налоговое, финансовое и хозяйственное законодательство; основы экономики, организации производства, труда и управления. В своей работе ревизор должен руководствоваться нормативно-законодательными актами РФ, уставом предприятия, правилами внутреннего трудового распорядка, положением о бухгалтерии организации, приказами и распоряжениями руководителей, должностной инструкцией. Ревизор выполняет следующие должностные обязанности. Во-первых, проводит согласно действующим инструкциям плановые и по специальным заданиям документальные ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Во-вторых, оперативно подводит результаты ревизии и предоставляет их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер. В-третьих, контролирует достоверность бухгалтерского учета поступления основных средств, товаров, материалов, денежных средств, оперативное их отражение на бухгалтерских счетах, а также правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов. В-четвертых, контролирует организацию осуществления инвентаризации и порядок формирования отчетности и соблюдение сроков уплаты налогов и сборов и выплат заработной платы; В-пятых, участвует в разработке и реализации мероприятий, направленных на повышение эффективности использования финансовых средств, их экономию, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия и правильной организации бухгалтерского учета. В-шестых, контролирует деятельность работников организации по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности. Ревизор имеет право: запрашивать требуемые документы для осуществления контроля за деятельностью работников; давать своевременные указания руководителям контролируемых служб и подразделений по устранению выявленных нарушений, а также принимать участие в разработке мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Ревизор несет ответственность: за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией;недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий и поручений, нарушение сроков их исполнения;причинение материального ущерба – в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.