Управленческий анализ в машиностроительной отрасли

Министерство образования и науки Российской Федерации Сибирский государственный университет науки и технологий имени академика М.Ф. Решетнева УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ КУРС ЛЕКЦИЙ СОСТАВИТЕЛИ С.В. Филько, И.В. Филько Красноярск 2018 ОГЛАВЛЕНИЕ ПРЕДИСЛОВИЕ 4 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ 5 1.1. Роль управленческого анализа в управлении предприятием 5 1.2 Предмет управленческого анализа, его цели и задачи 9 1.3 Управленческий анализ как функция управления 10 1.4 Информационное обеспечение управленческого анализа 14 2. МЕТОДИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА 17 2.1 Методы управленческого анализа 17 2.2 Особенности использования факторного анализа 21 2.3 Понятие, экономическая сущность хозяйственных резервов и их классификация 29 2.4 Характеристика основных блоков управленческого анализа 31 3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПОТЕНЦИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ 36 3.1 Сущность производственного потенциала, анализ интенсивности производства 36 3.2 Анализ эффективности использования средств труда 43 3.3 Анализ состояния и эффективности использования трудовых ресурсов 50 3.4 Анализ состояния и использования материальных ресурсов предприятия 58 4. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ОБЪЕМОМ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ 65 4.1 Задачи анализа производства и продаж, система показателей, информационная база анализа 65 4.2 Анализ выполнения планов и динамики объемов производства и реализации 68 4.3 Анализ номенклатуры (ассортимента) продукции 72 4.4 Анализ ритмичности производства и продажи 75 4.5 Анализ обновления продукции и ее качества 76 4.6 Анализ брака в производстве 78 5. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ 81 5.1 Содержание, цели и задачи анализа себестоимости 81 5.2 Анализ динамики (выполнения плана) полной себестоимости продукции 85 5.3 Анализ затрат на рубль произведенных товаров 89 5.4 Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции 92 5.5 Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции 95 6. МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА 99 6.1. Сущность маржинального анализа 99 6.2 Сферы применения маржинального метода анализа 100 6.3 Анализ безубыточности 102 6.4 Анализ соотношения “затраты – объем реализации – прибыль” 106 7. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 111 7.1 Цель и задачи анализа инновационной деятельности коммерческих организаций 111 7.2 Система показателей анализа инновационной деятельности 114 7.3 Анализ и оценка инновационного потенциала предприятий 115 ПОСЛЕСЛОВИЕ 124 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 125 Глоссарий 127 ПРЕДИСЛОВИЕ Важнейшими задачами современной практики управления явля­ется выработка решений, направленных на достижение финансово- экономической устойчивости и эффективности функционирования предприятия. Управление предприятием в системе рыночных отношений требу­ет от руководителей компетентности в конкретных сферах производ­ственной деятельности, а также умения адекватно оценивать и реаги­ровать на изменения экономических процессов в реальном режиме времени. Эти задачи помогает решить управленческий анализ, целью кото­рого является оперативное информационно-аналитическое обеспечение принима­емых решений на предприятии. Основная цель управленческого анализа состоит в обосновании планов действий на предстоящий период, как по подразделениям, так и по предприятию в целом. При этом следует отметить, что управленческий анализ осуществляет свои задачи в разрезе центров ответственности, направлений деятельности, видов выпускаемой и реализуемой продукции. Курс лекций разработан в соответствии с действующим Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» в области бухгалтерского учета, анализа и аудита и составлено на основании программы курса «Управленческий анализ в машиностроительной отрасли». Целью данного курса лекций является формирование у будущих специалистов целостного представления о внутреннем анализе хозяйственной деятельности как важнейшей функции управления организациями, понимания основных методов экономического анализа и их применения на разных стадиях процесса разработки и принятия управленческих решений, получение практических навыков по анализу и оценке различных направлений производственно-хозяйственной деятельности. Основной задачей учебного пособия является оказание методической помощи студентам высших учебных заведений при изучении курса «Управленческий анализ в машиностроительной отрасли», подготовке к экзаменам, контрольным и курсовым работам. 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ 1.1. Роль управленческого анализа в управлении предприятием Анализ (греч. analysis — разложение, разделение) в узком плане — это разложение объекта на составные части с целью изучения их самостоятельного функционирования, а в широком — метод научного исследования, способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. Анализ является неотъемлемой частью любой системы управления, дающей возможность осуществлять мониторинг выполнения поставленных задач, определять причины отклонений от плановых заданий и выявлять резервы улучшения. В системе управления предприятием экономический анализ служит элементом обратной связи между управляющей и управляемой системами. Если функцией учета является представление необходимой информации, то экономический анализ должен привести ее в форму, наиболее удобную для принятия управленческих решений. Очень тяжело, а чаще всего невозможно управлять предприятием, используя неструктурированную совокупность данных, представленных системой учета. Поэтому основной целью экономического анализа является логическая обработка, причинное изучение, обобщение фактов, их систематизация, т.е. все управленческие процедуры, призванные обеспечить обоснованность управляющего решения и повысить его эффективность. Таким образом, экономический анализ выполняет обслуживающую функцию в процессе принятия решений, являясь при этом основным методом исследования управляемой системы. Управленческий анализ является частью комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух взаимосвязанных разделов: - финансовый анализ; - управленческий анализ. Разделение анализа на финансовый и управленческий во многом связано со сложившейся в последние годы практикой разделения системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый и управленческий учет. Данное разделение анализа для самого предприятия является достаточно условным, так как финансовый анализ может использовать результаты управленческого анализа (например, анализ результатов деятельности) и наоборот, для увеличения объективности, управленческий анализ должен использовать информацию из финансового учета и анализа. Рис. 1.1 Видовая классификация экономического анализа машиностроительного предприятия и его внешнего окружения Финансовый анализ, использующий главным образом, данные бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, необходимого в первую очередь для контрагентов, собственников или государственных органов. Данная разновидность анализа, основанная только на данных бухгалтерской отчетности, содержит весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия и позволяет не раскрывать конфиденциальные сведения. Управленческий анализ объединяет в себе три вида внутреннего анализа — ретроспективный, оперативный и перспективный, — каждый из которых предназначен для решения определенного круга задач. Наиболее важным для принятия объективных управленческих решений в краткосрочной перспективе является оперативный управленческий анализ. Именно критерий оперативности трудно достижим в рамках финансового анализа, в то время как задачи ретроспективного и перспективного анализа решаются его инструментарием достаточно эффективно. Поэтому именно для оперативного управления предприятием управленческий анализ является незаменимым инструментом [15]. Ретроспективный управленческий анализ во многом дублирует информацию финансового анализа, но нужен в тех случаях, когда данных, полученных из финансовой отчетности, недостаточно для понимания причин сложившихся тенденций. И тогда дополнительно используются данные регистров и отчетности управленческого учета, позволяющие получить более детальную и удобно структурированную для управленца информацию. Необходимость использования перспективного анализа, возникшая с переходом российских машиностроительных предприятий на рыночные условия хозяйствования, позволяет перевести внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня стратегического анализа. Процесс управления деятельностью машиностроительного предприятия требует принятия как краткосрочных, так и долгосрочных стратегических решений. Разновидностью стратегического (перспективного) анализа является инвестиционный анализ. Инвестиции - неотъемлемое условие любого экономического развития, как для предприятия, так и отрасли или государства в целом. Характерная для российской экономики общая нестабильность и непредсказуемость развития, высокий уровень инфляции и несовершенство действующего законодательства делают проведение инвестиционных исследований необходимым условием снижения риска инвестирования. Для российских машиностроительных предприятий, работающих в условиях быстро изменяющейся рыночной конъюнктуры и жесткой конкуренции, принятие инвестиционных и финансовых решений не может осуществляться без предварительного управленческого анализа [3]. Результаты стратегического анализа способны оказать серьезное воздействие на развитие предприятия, поэтому в его рамках необходимо проведение исследования перспектив деятельности предприятия в соответствующей экономической среде. Приемы и методы краткосрочного управленческого анализа, основанные, например, на разделении затрат на постоянные и переменные (операционный анализ), теряют свою силу и объективность в длительной перспективе. Это связано с тем, что расширение масштабной базы планирования вносит существенные коррективы в поведение затрат. Затраты, постоянные в краткосрочном периоде, в удаленной перспективе становятся переменными (например, амортизация или затраты на аренду оборудования), и наоборот, ряд переменных затрат в долгосрочном периоде принимают постоянный характер. Поэтому стратегический управленческий анализ основан на иных подходах и принципах: при его проведении в расчет принимаются факторы, характеризующие внешнюю среду предприятия - рынки товаров и услуг, процентные ставки и котировки валют, уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции и т.д. Важное место в стратегическом анализе отводится учету дополнительных расходов на повышение качества и временному фактору как источникам дополнительного преимущества в конкурентной борьбе. Особенности управленческого анализа связаны во многом со спецификой управленческого учета, служащего для него основным источником данных: - ориентация результатов анализа на потребности руководства и управленцев предприятия; - использование всех источников информации для анализа; - комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия; - отсутствие внешней регламентации анализа; - первостепенное значение изучения сферы затрат и эффективности использования ресурсов предприятия; - интеграция учета, анализа, планирования и контроля реализации решений; - закрытость результатов анализа в целях сохранности коммерческой тайны. - управленческий анализ в основном носит прогнозный характер; - проводимые аналитические процедуры нацелены, прежде всего, на обоснование оптимальных управленческих решений и выявление неиспользованных возможностей. В развитых экономических странах, все большее значение приобретают такие приемы стратегического учета и анализа, как функциональный учет затрат (ABC), система целевого планирования себестоимости "таргет-костинг" (ТС), стратегическое управление затратами (SCM). Управленческий анализ, опираясь на данные управленческого учета, служит базой обоснованного планирования, предваряет планирование, является основным средством оперативного контроля и окончательной оценки выполнения плана. Управленческий анализ тесно связан с учетом и контролем. Учет предоставляет информацию о состоянии объекта управления. Контроль базируется на сопоставлении учетной информации с нормативной или плановой, предполагает ревизию, и в дальнейшем проведение административных санкций. При этом следует отметить, что задачи управленческого анализа выходят за рамки контрольных функций. Если для контроля, как правило, необходимо установление только факта отклонения и его виновника, то задачей анализа является: изучение закономерностей отклонений; факторов, их вызвавших; размер возможных резервов улучшения сложившейся ситуации; возможные пути реализации резервов; их эффективность; перспективы развития. 1.2 Предмет управленческого анализа, его цели и задачи Управленческий анализ машиностроительного предприятия представляет собой элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности. Цель и задачи управленческого анализа направлены на решение внутрихозяйственных задач предприятия для увеличения результативности ее деятельности, а также на повышение эффективности использования ее экономического потенциала: ресурсов и управленческих возможностей. Основной целью управленческого анализа является получение ключевых характеристик состояния предприятия для принятия оптимальных управленческих решений. Под предметом управленческого анализа понимаются хозяйственные процессы предприятия, отраженные в системе управленческой информации, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием внешних и внутренних факторов. Объектами управленческого анализа могут быть подразделения предприятия или центры ответственности, отдельные стороны и сегменты деятельности (например, показатели производства и реализации продукции, себестоимости, использования материальных и трудовых ресурсов и т.д.). Основным объектом управленческого анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Задачи управленческого анализа вытекают из сущности его предмета: 1. Всесторонняя объективная оценка хозяйственной деятельности предприятия. 2. Определение базовых показателей для планирования на предстоящий период. 3. Оценка качества, обоснованности и достоверности планов и нормативов. 4. Совершенствование действующей системы планирования; 5. Контроль выполнения планов и оценка их выполнения. 6. Анализ ресурсных возможностей увеличения объема производства и реализации за счет более эффективного использования производственных ресурсов; 7. Оценка возможных результатов производства и реализации продукции и путей ускорения этих процессов. 8. Принятие решений по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых ее образцов; 9. Выработка стратегии управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, центрам ответственности; 10. Определение политики ценообразования; 11. Анализ взаимосвязи объема реализации, затрат и прибыли для управления безубыточностью производства. Разработка и внедрение на предприятиях системы управленческого анализа должно базироваться на следующих принципах: -управленческий анализ выступает в единстве анализа производственных и финансовых показателей для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений, обеспечивающих эффективное функционирование и развитие предприятия в рыночных условиях; - результаты анализа должен быть объективными и точными, базироваться на достоверной информации; - управленческий анализ должен быть оперативным и своевременным; -управленческий анализ должен быть комплексным, что предусматривает изучение взаимосвязи экономической и технической сторон производства, а также влияния на них социальных и природных условий; -управленческий анализ должен быть системным, т.е. предполагает, что при его проведении предприятие рассматривается как целостная система [4]. Принципы системности и комплексности выражается в разработке единой универсальной системы показателей, подробно характеризующих хозяйственную деятельность предприятия с помощью всех видов нормативной и плановой документации, информации оперативного управленческого и финансового учета и др. 1.3 Управленческий анализ как функция управления Логическая схема управленческого анализа деятельности машиностроительного предприятия приведена на рис. 1.2 Рис. 1.2 Логическая схема управленческого анализа деятельности машиностроительного предприятия Функции управления появились в результате разделения, специализации управленческого труда, поскольку доказана эффективность такого подхода к управлению организацией, при котором полномочия делегируются. Анализ, в том числе управленческий, является одной из основных функций менеджмента. Управленческий анализ — это основа процесса управления, так как: 1) управленческий анализ является неразрывной составляющей одной из функций управления - контроля; 2) управленческий анализ пронизывает весь процесс управления. Он предшествует решениям и действиям, обосновывает их, контролирует их выполнение и аргументирует мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия при последующем принятии решений; 3) анализ как самостоятельный вид профессиональной деятельности может быть представлен на предприятии отдельной штатной деятельностью управленческого аппарата. Управленческий анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой. При этом управляющая система включает в себя совокупность органов управления (руководство предприятия разных уровней), средств, инструментов и методов управления. Под управляемой системой —хозяйственный процесс (для машиностроительного предприятия это, прежде всего, производственный процесс). Проведение управленческого анализа позволяет снизить степень неопределенности исходной информации и риска, связанного с выбором оптимального решения. Конкурентоспособность предприятия также во многом предопределяется обоснованностью управленческих решений, генерируемых его менеджментом и, следовательно, зависит от информации, предоставляемой управленческим анализом. Формирование методики управленческого анализа в рамках комплексной системы управления осуществляется по следующим основным этапам: На первом этапе формирования методики управленческого анализа устанавливаются ее стандарты. Это этап определения ориентиров, на основе которых оцениваются деятельность системы, и осуществляется контроль. Стандартами, как правило, служат формализованные цели функционирования системы, описываемые с использованием количественных, качественных и временных переменных. Обычно цели конкретизируются в планах, программах деятельности системы. Задачами разрабатываемых программ и планов являются обоснование плановых показателей и моделирование возможных результатов деятельности. После разработки системы стандартов, и начала операционной деятельности, руководство предприятия осуществляет второй этап — наблюдение и проверку. Проверка представляет собой совокупность мероприятий, обеспечивающих регулярное наблюдение и периодическое обследование процессов функционирования и результатов деятельности экономической системы. Наблюдение и проверка обеспечивают управленцев необходимой информацией, и позволяют корректировать и совершенствовать методики и инструменты анализа, применявшиеся на этапе планирования. На третьем этапе осуществляется анализ показателей деятельности предприятия, включающий в себя измерение фактически достигнутых результатов. Путем сопоставления достигнутых результатов с установленными на первом этапе стандартами, оцениваются масштабы допустимых отклонений. Размер отклонения зависит от: - характеристик стандарта. Например, недопустимо отклонение от интервального значения обязательного экономического норматива. Отклонение от установленного размера риска должно находиться в заданных руководством предприятия пределах, и все колебания подвергаются жесткому контролю, поскольку влияют на устойчивость деятельности в целом; -масштабов хозяйственной деятельности показателей. У функционирующей системы, обладающей большими масштабами, выше риски и больше вероятность отклонения от установленных нормативов; -принятой стратегии развития. Например, для предприятия, выбравшего стратегию расширения своих позиций на рынке, незначительное снижение рентабельности отдельных видов продукции не является отрицательным фактором, потому что оно дает возможность предприятию в долгосрочной перспективе увеличить объемы реализации своей продукции и занять большую нишу на товарном рынке. Заключительный этап — осуществление необходимых корректировочных действий — подразумевает анализ связи выявленных отклонений с предыдущими действиями по реализации процесса управления организацией. Выявленные на третьем этапе отклонения определяют направление корректировочных действий: -если отклонения незначительные, корректировочное воздействие может не осуществляться; -если отклонения значительны, то они ликвидируются путем доведения фактических результатов до уровня стандартов, либо путем корректировки самих стандартов. И в том и другом случаях предоставляется обоснование изменений на основе результатов проведенного анализа; -в крайних случаях оценки рассматриваемых процессов управления может оказаться понимание неоптимального выбора стратегии предприятия. Тогда корректировке подвергается стратегические цели предприятия (изменение целевой группы клиентов, их отраслевой принадлежности, смена рынков сбыта, иная организация бизнеса) либо принимается решение о ликвидации бизнеса. 1.4 Информационное обеспечение управленческого анализа Сбор и оценка информации – начальные этапа анализа, во многом предопределяющие дальнейшую объективность его выводов и обоснованность принятия управленческих решений. Информацио­нной базой управленческого анализа машиностроительных предприятий служит вся информация о хозяйственной и финансовой деятельности, но в первую очередь – это информация, характеризующая операционную сферу, данные о затратах и доходах. Для создания информационной базы анализа необходимо: -установить объем, содержание, виды, периодичность и сроки проведения анализа; -определить систему аналитических показателей и факторов, и методику решения отдельных задач; -уточнить на основании принятой методики приемы решения поставленных аналитических задач; -определить качественную и количественную потребность в информации по задачам; -устранить дублирование аналитических процедур, изучив взаимосвязь аналитических задач; -определить источники формирования информационной базы управленческого анализа. Вся необходимая информация должна быть систематизирована и классифицирована. Классификация информации, используемой при управлении, может произ­водиться по следующим признакам: 1) в зависимости от связи с системой управления: входная и выходная информация; 2) по насыщенности: достаточная, недостаточная и избыточная; 3) по объективности отражения: достоверная и недостоверная; 4) по времени образования: первичная и вторичная; 5) по характеру применения: постоянная и переменная; 6) по целевому назначению: релевантная и нерелевантная; 7) по времени получения и периоду использования: плановая, нормативная и оперативно-фактическая; 8) по источникам формирования: первичная и сводная. Исследование производства с позиций управления начинается с рассмотрения его как системы, состоящей из управляющей и управляемой части, между которыми существуют многосторонние информационные связи и отношения, требующие постоянного согласования. Интенсивный обмен потоками информации, которые разделяются на прямые и обратные, находит отражение в плановой и отчетной документации. Прямые потоки передают управляющие команды, например, бюджеты, планы, сметы, прогнозы, нор­мативы. Обратные потоки содержат данные о состоянии управляемой подсистемы, например учетные данные, отчеты, информацию об исполнении смет, контрольные данные. Процесс выработки и принятия управленческого решения относится к наиболее трудоемкой и ответственной части управленческого труда. Менеджерам разных уровней управления для принятия наиболее эффективных решений нужна максимально полная внутренняя информация о предприятии, сгруппированная и представленная оп­ределенным образом исходя из потребностей управления. А так как в большинстве случаев основной информационной системой предприятия является бухгалтерская, то именно внутренний управленческий учет готовит, интерпретирует, обобщает, оформляет и передает информацию внутренним пользователям для дальнейшего тщательного управленческого анализа. Таким образом, основное содержание процесса принятия управленческих решений - это последовательная работа с внутренней информацией (в первую очередь, со сведениями управленческого учета), реализуемая посредством сбора, хранения, передачи и анализа данных о хозяйственной деятельности предприятия. Большое значение для создания полноценной информационной базы управленческого анализа имеет исследование степени аналитичности информации, под которой понимается ее адекватность требованиям и задачам анализа. Аналитичность информации оценивается качественно и количественно по следующим критериям: -полнота охвата необходимых для анализа сведений или степень обеспеченности информацией (рассчитывается как отношение суммы показателей, имеющихся в действующей отчетности, к необходимых для проведения анализа). Следует выяснить и количество неиспользуемой информации, а также причины этого; -универсальность информации - возможность получения производных показателей (во многом зависит от соотношения первичной и производной информации); -степень повторяемости аналогичных показателей в разных формах отчетности (рассчитывается как отношение количества повторений одноименных показателей к количеству рассматриваемых документов); -степень взаимного соответствия различных видов информации; -сопоставимость информации, т.е. возможность использования различных видов информации без дополнительной переработки; -степень достоверности (логической и математической); -степень своевременности получения требуемой информации; -ритмичность движения информационных потоков; -гибкость как возможность своевременного внесения коррективов и в то же время достаточная устойчивость к изменениям; -достаточность (насколько информация удовлетворяет современным требованиям и составляет основу проведения в будущем ретроспективного анализа); -степень готовности к механизированной обработке (она зависти от состояния самого документа, степени унификации, типизации, сложности расчетных операций в нем); -низкая трудоемкость заполнения и обработки, удобство сбора; и др. Рыночные отношения предъявляют повышенные требования к своевременности, достоверности, полноте информации, без которой немыслима эффективная финансово-экономическая деятельность любого предприятия. Главной задачей современных информационных технологий управленческого анализа является своевременное предоставление достоверной и достаточной информации специалистам и руково­дителям для принятия обоснованных управленческих решений. От точности получаемых в процессе анализа результатов зависит правильность и адекватность принятия управленческих решений, по­этому применение информационных технологий повышает эффек­тивность аналитической работы. Наиболее эффективной организационной формой использования информационных технологий является создание на их базе автоматизированных рабочих мест (АРМ) аналитиков, т.е. профессионально ориентированных малых вычислительных систем, предназначенных для автоматизации работ по экономическому управленческому анализу [9]. Необходимость внедрения автоматизированных информационных технологий в процессе проведения внутреннего управленческого анализа на современном предприятии очевидна. Это позволит достичь следующих целей: -значительное сокращения сроков обработки и повышения оперативности предоставления аналитических данных; -повышения качества и достоверности обработки за счет более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности, замены приближенных или уточненных расчетов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически невыполнимых вручную и традиционными методами; -повышения гибкости в управлении; -совершенствования организации труда аналитических работни­ков, снижения трудоемкости и стоимости аналитического процесса. Контрольные вопросы 1. В чем состоит сущность управленческого анализа? 2. В чем сущность и главная цель управленческого анализа? 3. В чем различие финансового и управленческого анализа? 4. Что является предметом управленческого анализа? 5. С какими научными дисциплинами взаимосвязан управленческий анализ и в чем проявляется эта взаимосвязь? 6. В чем состоит метод управленческого анализа? 7. В чем состоят задачи управленческого анализа? 2. МЕТОДИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА 2.1 Методы управленческого анализа Управленческий анализ использует внутреннюю (учетную и внеучетную) и внешнюю информацию, поэтому применяемые в ходе аналитических процедур методы разнообразны и зависят, прежде всего, от направления анализа. Совокупность выбранных аналитиком приемов и способов, применяемых в определенной последовательности, при изучении бизнес - деятельности составляют методику управленческого анализа. На каждом из этапов анализа применяют соответствующие методы. Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их динамике. Методом управленческого анализа является системное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия на основе информационной базы, созданной из плановых, нормативных и учетных данных, с целью повышения эффективности производства. Наиболее важной методологической чертой управленческого анализа является его способность не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Данная особенность реализуется, главным образом, через использование системы показателей, отражающих причинно-следственные связи явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия [20]. Таким образом, управленческий анализ должен не только объективно оценивать результаты работы структурных подразделений предприятия, выявлять внутренние резервы производства, но и устанавливать закономерности развития предприятия в целом и его отдельных частей с целью закрепления положительных, прогрессивных тенденций и нейтрализации отрицательных. Целевая направленность управленческого анализа обусловливает следующие принципиальные особенности используемых методов: системность и комплексность подхода; сопоставимость затрат и выгод; преемственность результатов анализа; вероятностный подход. Целями любого хозяйствующего субъекта является, с одной стороны, долгосрочность устойчивого функционирования, а с другой — максимизация прибыли. При этом зачастую, векторы данных целей являются разнонаправленными. Так, стремление получить наибольшую прибыль в отчетном периоде приводит к заключению неоправданно рискованных контрактов или к ущемлению интересов части потребителей и контрагентов. В данном случае, ожидаемая прибыль вероятнее всего, будет получена, но произойдет это в ущерб долгосрочным перспективам предприятия. Требование сопоставления затрат и выгод предполагает изучение и описание стоимостных соотношений, характеризующие отдельные стороны экономического состояния предприятия. Среди вышеуказанных стоимостных соотношений, ключевыми для анализа является показатели рентабельности: отношение прибыли к затратам, выручки к затратам и др. Требование преемственности результатов анализа реализуется в этапности проведения управленческого анализа, согласно которой данные ретроспективного анализа становятся базовыми для прогнозного анализа. Вероятностный подход определяется тем, что в результате анализа принимаются решения, ориентированные в будущее, а это предполагает необходимость учета фактического и многовариантного развития событий. В целях исследования становится необходимым использование в управленческом анализе специальных приемов, учитывающих возможность альтернативного исхода событий. В процессе анализа хозяйственной деятельности используются такие методы, как индукция и дедукция. Индуктивный метод исследования позволяет перейти от изучения отдельных факторов и явлений к обобщениям. Дедукцией называют метод исследования изучаемых объектов, при котором движение мысли осуществляется от общего к частному. В практике управленческого анализа используется большая часть методов инструментов комплексного экономического анализа. В качестве основных методов управленческого анализа можно выделить следующие: 1. Метод исчисления абсолютных, относительных и средних величин. Анализ тех или иных показателей, экономических явлений и процессов начинается с изучения абсолютных величин в натуральных или стоимостных измерителях. Относительные величины незаменимы при анализе динамики явлений, для построения временных рядов. Средние величины позволяют обобщить совокупность типичных показателей, сравнить изучаемый признак по разным совокупностям. Средние величины исчисляются по формулам среднеарифметической, средней хронологической, среднегеометрической и характеризуют средний уровень динамического ряда. 2. Метод сравнения, позволяющий сравнить работу различных производственных единиц в динамике, выявить степень выполнения ими производственных программ. Метод сравнения используется в следующих типичных ситуациях: - оценка выполнения плана; - определение тенденции развития экономических процессов; - управление затратами; - выявление неиспользованных резервов; - выбор наилучшего управленческого решения; - расчет количественного влияния факторов на результативный показатель. Данный метод подразделяется на горизонтальный, вертикальный и сравнительный анализ. Горизонтальный анализ основан на сопоставлении отчетных показателей с показателями деятельности за предыдущий период путем определения абсолютных и относительных изменений данных показателей в динамике. Горизонтальный анализ позволяет выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения, и определить общие направления оптимизации производственной деятельности предприятия. Вертикальный анализ — это структурный анализ какого-либо итогового показателя, например, ассортимент реализации или структура себестоимости. Он определяет сложившиеся пропорции между показателями в отчетном периоде и выявляет влияние каждого из них на общий результат. Таким образом, определяется влияние каждого показателя на конечный результат. Дефицит влияния одного показателя замещается влиянием другого. Вертикальный анализ показывает лишь величину этого замещения, не указывая при этом допустимый лимит этих вариаций. Сравнительный анализ представляет собой анализ показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, ее дочерних фирм, подразделений, а также межхозяйственный анализ показателей данного предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. 3. Метод факторного анализа устанавливает влияние отдельных факторов, являющихся причиной результативного показателя, с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. 4. Метод группировки – метод выделения в составе изучаемых явлений характерных групп или подгрупп по тем или иным признакам. Группировки служат для определения взаимосвязи различных показателей, объединенных поставленной целью исследования. Метод группировки дополняется расчетом показателя удельного веса какой-либо группы (элемента) в общем объеме данной совокупности. 5. Метод выделения узких мест и ведущих звеньев. Метод позволяет выяснить, какой участок деятельности или какие виды ресурсов сдерживают повышение эффективности производства. Выявление такого узкого места (ведущего звена) указывает на источник производственных резервов, дает возможность количественно определить и мобилизовать все резервы на устранение этого узкого места. 6. Метод детализации – это расчленение показателя на его составляющие. Степень расчленения обобщающего показателя зависит от цели исследования, от наличия достоверной информации. Показатели могут детализироваться: • по направлению влияния (позитивное, негативное); • по временному признаку (периоду); • по месту возникновения (производственному участку); • по сфере ответственности (структурным элементам). 7. Метод анализа рядов динамики или трендовый анализ. Для выявления тенденции, закономерностей развития хозяйственных процессов рассчитывают следующие показатели: средний уровень ряда динамики, абсолютный прирост, среднегодовой абсолютный прирост, темпы роста и прироста, среднегодовой темп роста и прироста, абсолютное значение одного процента прироста. 9. Индексный метод – применяется для расчленения показателей и в факторном анализе, является разновидностью относительных величин. Для экономического анализа ценность индексов заключается в их использовании для количественной оценки влияния факторов на результирующий показатель. Различают индивидуальные индексы (однотоварные) и общие, которые в зависимости от исходных данных бывают агрегатные и средние. В мировой статистической теории и практике существуют два способа построения общих индексов: формула Ласпейреса и формула Пааше. 10. Показатели вариации как абсолютные и относительные - размах вариации, среднее линейное отклонение, дисперсия (средний квадрат отклонений), среднее квадратическое отклонение, коэффициент вариации. 11. Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования. Как вспомогательное средство балансовый метод используется в анализе для проверки правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. 12. Графический метод представляет собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Он имеют большое иллюстративное значение. В отличие от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. Система управленческого анализа состоит в изучении внутрипроизводственных взаимосвязей всех составляющих производственный процесс. Система управленческого анализа может быть представлена в следующем виде: · анализ производства и реализации продукции; · анализ производственного потенциала предприятия; · анализ использования трудовых ресурсов; · анализ использования материальных ресурсов предприятия; · анализ затрат производства; · маржинальный анализ производства; · функционально-стоимостный анализ. 2.2 Особенности использования факторного анализа Все явления и процессы хозяйственной деятельности организаций находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя. По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа[14]. Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. Основные свойства детерминированного подхода к анализу: • построение детерминированной модели путем логического анализа; • наличие полной (жесткой) связи между показателями; • невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели; • изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде. Рассмотрим возможность использования основных методов детерминированного анализа, обобщив вышеизложенное в виде матрицы (Таблица 2.1). Таблица 2.1 - Матрица применения способов детерминированного факторного анализа Способы Модели Мультипликативные Аддитивные Кратные Смешанные Цепной подстановки + + + + Абсолютных разниц + - + - Относительных разниц + - - y = a * (b – c) Интегральный + - + y = a / Σ bi Обозначения: + используется; – не используется Различают четыре типа детерминированных моделей: Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид: . (2.1) К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства товаров в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях. Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой: .. (2.2) Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации: РП = Ч * СВ ( 2.3) где Ч - среднесписочная численность работников; CB - средняя выработка на одного работника. Кратные модели: y = x1 /x2. . (2.4) Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (ТОБ.Т) (в днях): ТОБ.Т = ЗТ / ОР , (2.5) где ЗТ - средний запас товаров; ОР - однодневный объем реализации. Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений: (2.6) Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. произведенной продукции, показатели рентабельности и др. Для изучения зависимости между показателями и количественного измерения множества факторов, повлиявших на результативный показатель, приведем общие правила преобразования моделей с целью включения новых факторных показателей. Для детализации обобщающего факторного показателя на его составляющие, которые представляют интерес для аналитических расчетов, используют прием удлинения факторной системы. Если исходная факторная модель y = x1 , x2 а х1 = х11 + х12 + … + х1n, то модель примет вид Y = x11 + x12 + …+ x1n . (2.7) x2 x2 x2 Для выделения некоторого числа новых факторов и построения необходимых для расчетов факторных показателей применяют прием расширения факторных моделей. При этом числитель и знаменатель умножаются на одно и тоже число: Y = x1* a * b * c = x1 * a * b * c . (2.8) x2 * a * b * c a b c x2 Для построения новых факторных показателей применяют прием сокращения факторных моделей. При использовании данного приема числитель и знаменатель делят на одно и то же число. . (2.9) Детализация факторного анализа во многом определяется числом факторов, влияние которых можно количественные оценить, поэтому большое значение в анализе имеют многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие принципы: 1) место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании результативного показателя; 2) модель должна строиться из полной двухфакторной модели путем последовательного расчленения факторов, как правило, качественных, на составляющие; 3) при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева направо в порядке их замены. Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов. Способ цепных подстановок используется для того, чтобы выявить, какие факторы влияли на анализируемый показатель, установить, в каком направлении и как действовал каждый фактор. Сущность этого приема состоит в том, чтобы из всех действующих факторов выделить основные, имеющие решающее влияние на изменение показателя. Если изменения зависели от двух и более факторов, то устанавливают последовательность их влияния. При этом, определяя действие одного фактора, другие факторы принимают неизменными. Это означает, что в расчетах последовательно заменяют частные плановые показатели отчетными, полученные результаты сравнивают с имеющимися предыдущими данными. Разность показывает размер влияния данного фактора на изменение совокупного показателя. При применении способа цепных подстановок большое значение имеет последовательность подстановок. Обычно вначале исчисляют влияние показателей, характеризующих количественную сторону совокупности, а затем качественную. Применение другой (обратной) последовательности расчетов не дает правильной характеристики влияния факторов. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. Потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом: y0 = a0 * b0 * c0 ; ya = a1 * b0 * c0 ; yb = a1 * b1* c0 ; (2.10) y1 = a1 * b1 * c1 ; где a0, b0, c0 - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у; a1 , b1, c1 - фактические значения факторов; ya, yb, - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно. Общее изменение Δу = у1 – у0 складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов: ∆y = ∆ya + ∆yb + ∆yc; ∆ya = ya – y0 ; ∆yb = yb – ya ; (2.11) ∆yc = y1 – yb.. Рассмотрим пример. Анализ влияния на объем производства товаров количества работников и их выработки проведем описанным выше способом на основе данных таблицы 2.2. Таблица 2.2 - Исходные данные для факторного анализа Показатели Условные обозначения Базисные значения (0) Фактические значения (1) Изменение (+,-) Абсолютное Относительное (%) Объем производства товаров, тыс.руб. V 2920 3400 +480 16,40 Количество работников, чел. R 20 25 +5 25,00 Выработка на одного работающего, тыс.руб. W 146 136 -10 -6,85 Зависимость объема производства товаров от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели: V = R * W, V0 = R0 * W0 = 20 *146 = 2920 (тыс.руб.) Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле: Vусл1 = R1 * W0 = 25 *146 = 3650 (тыс.руб.), ∆Vусл1 = Vусл1 - V0 = 3650 - 2920 = 730 (тыс.руб.). Далее определим влияние изменения выработки работников на обобщающий показатель: V1 = R1 * W1 = 25 *136 = 3400 (тыс.руб.), ∆Vусл2 = V1 - Vусл1 = 3400 - 3650 = - 250 (тыс.руб.). Таким образом, на изменение объема производства товаров положительное влияние оказало изменение на 5 человек численности работников, что вызвало увеличение объема производства на 730 тыс.руб., и отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс.руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема производства на 480 тыс. руб. Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов. Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора или распределяется между влиянием всех качественных факторов. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют правила, определяющие последовательность подстановки: • при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается влияние количественных факторов; • если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа. Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки: y0 = a0 * b0 * c0 ; ∆ya = ∆a * b0 * c0 ; ∆yb = ∆b* a1 * c0 ; (2.12) ∆yс = ∆с* a1 * b1 ; y1 = a1 * b1 * c1 ; ∆y = ∆ya * ∆yb * ∆yc . Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (а – в)* с. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах. Для мультипликативных моделей типа у = а * .в. * с методика анализа следующая: - находят относительное отклонение каждого факторного показателя: (2.13) - определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора: (2.14) Пример. Воспользовавшись данными таблицы 2.2, проведем анализ способом относительных разниц. Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят: Рассчитаем влияние на объем производства товаров каждого фактора: Результаты расчетов те же, что и при использовании способа цепных подстановок. Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла осуществляется с помощью вычислительных возможностей персональных компьютеров и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы. Можно использовать также уже сформированные рабочие формулы, приводимые в специальной литературе: 1) Модель вида: y = a * b: (2.15) 2) Модель вида y = a * b *с: (2.16) 3) Модель вида (2.17) 4) Модель вида (2.18) При проведении экономического анализа выбирается та модель, тот метод, который позволяет получить наилучший результат при имеющихся данных, более точно оценить деятельность организация, выделить те факторы, которые оказывают наибольшее влияние на результирующий показатель. 2.3 Понятие, экономическая сущность хозяйственных резервов и их классификация Хозяйственные резервы в экономическом анализе – это постоянно возникающие возможности повышения эффективности деятельности предприятия на основе использования достижений научно-технического прогресса (НТП) и передового опыта. Чтобы выжить в конкурентной борьбе, каждое предприятие должно постоянно искать резервы повышения эффективности своей деятельности – без этого невозможно поступательное развитие общества. Экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции. Объектами поиска резервов могут быть: • предприятие в целом и его сегменты; • виды деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая); • отдельные центры затрат и центры ответственности; • отдельные виды продукции; • основные показатели, отражающие результаты хозяйственной деятельности (объем производства и реализации продукции, себестоимость продукции, сумма прибыли, фондоотдача, производительность труда, скорость оборота капитала, его доходность и т.д.). Для более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам: - По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы. Внутрихозяйственные резервы выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они базируются на более полном и экономном использованием производственной мощности, трудовых и материальных ресурсов, применении инноваций в области техники, технологии и организации производства. Отраслевые резервы могут быть выявлены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т.д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, концернов. Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.). К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления. - По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные. Неиспользованные резервы – это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени. Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года). Перспективные резервы рассчитаны обычно на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением новейших достижений НТП, структурной перестройкой производства, сменой технологии производства и т.д. - По стадиям жизненного цикла изделия резервы бывают на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия. На предпроизводственной стадии изучаются потребность в изделии, свойства, которыми оно обладает, разрабатываются конструкция изделия, технология его изготовления, проводится подготовка производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. На производственной стадии изделия выявляются и используются те резервы, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях. Резервы на стадии утилизации – это возможности получения дохода в результате вторичного использования утилизационных материалов и сокращения затрат на утилизацию изделия после завершения его жизненного цикла [14]. - По стадиям процесса воспроизводства резервы относятся как к сфере производства, так и к сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их и в сфере обращения (предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой и реализацией готовой продукции). Группировка резервов по характеру производства, по видам деятельности и по центрам ответственности необходима для повышения активности и ответственности менеджеров всех уровней за полноту и своевременность их выявления и освоения. - По экономической природе резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. Резервы экстенсивного характера связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервы интенсивного типа основаны на более полном и рациональном использовании имеющегося производственного потенциала. - По источникам образования резервы разделяются на внутренние, которые могут быть освоены силами и средствами самого предприятия, и внешние (техническая, технологическая или финансовая помощь субъекту хозяйствования со стороны государства, вышестоящих органов, спонсоров и т.д.). - По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые. Явные резервы легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Скрытые резервы связаны с внедрением инноваций в области науки и передового опыта. Для их выявления необходимо провести сравнительный внутрихозяйственный анализ, межхозяйственный, а в некоторых случаях – международные сопоставления. Запаздывание в выявлении и использовании этих резервов влечет за собой снижение конкурентоспособности предприятия на рынке товаров и услуг со всеми вытекающими последствиями. 2.4 Характеристика основных блоков управленческого анализа Анализ производственного потенциала предприятия. С позиции оценки ресурсного потенциала предприятия как способности выполнять предусмотренный технологический процесс и генерировать требуемые результаты удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы: основные средства (долгосрочные ресурсы, обусловленные сущностью технологического процесса), материальные и трудовые ресурсы. Именно эти три вида ресурсов, объединяясь в производственно-технологическом процессе, обеспечивают достижение заданных целевых установок. Ресурсы двух первых групп представлены в балансе, т.е. имеют однозначную стоимостную оценку. Трудовые ресурсы представлены в статистической отчетности предприятия (Форма №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»). Основные средства представляет собой лишь часть активов организация, однако это наиболее значимая часть, определяющая, в частности, отраслевую принадлежность данного организация и определенную способность генерировать выручку и прибыль в требуемых объемах. Основные средства следует анализировать по трем основным направлениям: (а) наличие и состояние; (б) поступление и выбытие; (в) эффективность использования. Детальный анализ может быть выполнен только в рамках внутреннего анализа. Основные средства могут быть оценены в натуральных и стоимостных показателях, поступление и выбытие в целом, по видам, по подразделениям, возрастной состав, степень физической и моральной изношенности, уровень прогрессивности оборудования, фондоотдача, значимость отдельных групп по видам, соответствие фондообеспеченности среднеотраслевым нормативам, сменность оборудования, степень загруженности производственных мощностей и т.п. Сырьевые и материальные ресурсы являются не менее важным компонентом технологического процесса. Структура их разнородна, однако с позиции производства основной продукции наиболее существенны производственные запасы. Соответствующие показатели должны отражать обоснованность плана материально-технического снабжения; оптимальность доставки запасов; ритмичность поставки запасов в целом, по видам запасов и поставщикам; соответствие внутренним нормативам и среднеотраслевым показателям по величине запасов в различных разрезах; оценку неликвидов, неходовых и залежалых товаров; оценку движения запасов с учетом сезонности и пиковых нагрузок; материалоемкость и др. Оценка делается как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Трудовые ресурсы отличаются необходимостью их вознаграждения, поэтому их анализ выполняется по четырем направлениям: (а) наличие и состояние; (б) движение; (в) использование; (г) стимулирование. Соответствующие показатели должны характеризовать: состав и структуру работников; уровень образования и квалификации; долю управленческого персонала; текучесть кадров в различных разрезах; производительность труда и среднюю заработную плату в целом, по категориям работников и по подразделениям; эффективность использования рабочего времени; темпы изменения средней заработной платы в сравнении с темпами изменения объемов производства и прибыли; эффективность систем переподготовки кадров и др. Оценка рассмотренных факторов производства должна выполняться регулярно в рамках внутреннего анализа и базироваться на данных оперативного и бухгалтерского учета и внутренней отчетности. Анализ может выполняться по традиционной схеме: • идентификация показателей и алгоритмов их расчета; • определение информационных источников (вид информации); • определение информационных потоков (кто, когда и кому предоставляет исходные и результатные данные); • установление (по возможности) технически и/или научно обоснованных норм (аналитических нормативов, плановых заданий); • оценка отклонений фактических значений от нормативов (планов); • оценка динамики показателей; • оценка факторов, вызвавших отклонения от нормативов и в динамике. Результаты анализа, как правило, оформляются в виде совокупности взаимосвязанных таблиц, последовательно раскрывающих влияние того или иного фактора. Безусловно, в рамках тематического анализа могут обособляться и подвергаться периодической оценке иные виды ресурсов; в частности, для крупных организаций особую значимость имеет организационная структура управления в целом, по функциональным и линейным подразделениям. Анализ управления производством и реализацией товаров. Деятельность любого предприятия является целесообразной, и значимость целей может существенно меняться на разных этапах ее развития, однако в подавляющем большинстве случаев доминируют экономические цели. Производственная программа является результатом согласования следующих целей фирмы: - получение максимальной прибыли; - учет реальных финансовых и иных ресурсных возможностей; - полное удовлетворение потребностей рынка сбыта; - максимальное снижение производственных затрат, оптимальное использование производственной мощности предприятия. Следовательно, при разработке конкретной производственной программы следует учесть сроки и объемы поставок продукции на рынок, и равномерную загрузку производственных мощностей. Соответственно на основании производственной программы должны быть сформированы (или скорректированы) все разделы комплексного плана предприятия. Оптимизация производственной программы заключается в согласовании противоречивых требований выполнения календарных сроков поставок по договорам с потребителем и снижения производственных расходов с учетом изменяющихся ограничений по ресурсам. Необходимость соответствовать требованиям рыночного спроса к производимому товару обуславливает необходимость постоянной аналитической работы организаций по оценке объема производимых товаров, их ассортимента и качества. Предприятия изготовляют товары исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка. Темпы роста объема производства товаров, повышение их качества непосредственно влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность. Анализ выпуска товаров включает оценку выполнения плана и динамики производства и реализации, определение влияния различных факторов на изменение величины этих показателей, выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства и реализации, разработку мероприятий по выявлению резервов и их освоению. Особенно важную роль здесь играет выполнение контрактов на поставку товаров, поскольку это гарантирует сбыт продукции и своевременную ее оплату. Анализ ассортимента производимых товаров состоит в основном в установлении параметров — распространенности, однородности, степени устаревания. Расширение ассортимента является для предприятия средством привлечения заказчиков с различными потребностями. Изучение степени устаревания товаров стимулирует деятельность по разработке и выводу на рынок новых товаров. Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции, повышение качества обеспечивает устойчивые позиции на рынке. Высокий уровень качества товаров способствует повышению спроса, увеличению прибыли не только за счет объема реализации, но и за счет более высоких цен [19]. Анализ и управление затратами. Эффективная работа предприятия характеризуется ростом прибыли. Безусловно, спады, сопровождающиеся плановым снижением прибыли или временными убытками, возможны, но лишь в контролируемом размере или в течение непродолжительного времени. Прибыль определяется как превышение доходов над расходами (затратами). В данном блоке речь идет о выявлении и оценке значимости факторов повышения доходов и снижения расходов. В рамках решения задачи повышения доходов проводится анализ выполнения плановых заданий и динамики реализации в различных разрезах, ритмичности производства и реализации, эффективности ценовой политики и др. Задача снижения расходов подразумевает планирование и контроль исполнения плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процессе производства и реализации данной продукции. Выше была приведена обобщенная характеристика ресурсного обеспечения производственной деятельности, однако когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида товаров можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью, как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью организация в целом. Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно изыскиваются возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. Безусловно, затраты, которые организация вынуждена нести в ходе производственного процесса, объективны, и организация сама определяет себестоимость продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. В конкретном анализе с учетом отраслевой специфики это понятие должно быть уточнено, специфицировано и, кроме того, могут быть обособлены отдельные его стадии. Например, для машиностроительного предприятия в целях анализа можно отделить процессы производства и сбыта готовой продукции, для торгового предприятия производственно-технологический процесс трансформируется в торгово-технологический, при этом возникают иные критерии и показатели (качество обслуживания, формы торговли, виды резервов и др.). Подобная спецификация имеет значимость, прежде всего для внутрипроизводственного анализа. Контрольные вопросы 1. Перечислите основные методы управленческого анализа. 2. Охарактеризуйте классификацию приемов и методов управленческого анализа: а) по направлениям анализа; б) на количественные методы и качественные; в) на традиционные и нетрадиционные. Приведите примеры. 3. Назовите отличие функциональных (детерминированных) моделей от стохастических. Приведите примеры различных типов детерминированной модели. 4. Перечислите этапы и методы факторного анализа. 5. Раскройте содержание, охарактеризуйте условия применения и этапы экономико-математического моделирования. 6.Раскройте содержание методики управленческого анализа на промышленном предприятии. 3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПОТЕНЦИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ 3.1 Сущность производственного потенциала, анализ интенсивности производства Производственный потенциал предприятия - это совокупность ресурсов, предоставленных в его распоряжение для созидательной деятельности. Количественные и качественные параметры этих ресурсов, а также их интеграция определяют производственную способность хозяйственного звена. Однако, производственный потенциал, определяя возможность выпуска материальных благ и услуг, не может служить мерой полезного эффекта. Основное значение производственного потенциала предприятия заключается в создании новых стоимостей, а его элементы должны целенаправленно адаптироваться к требованиям изготовляемой продукции. Производственный потенциал может служить как характеристикой самих крупных систем, так и мелких, локальных. Но при этом производственный потенциал любой из подсистем не функционирует изолировано и замкнуто. Наблюдается процесс взаимопроникновения потенциалов, «обмен» их отдельными составляющими. Роль и значение производственного потенциала предприятия в общественном производстве не остаются неизменными. Производственный потенциал предприятия является материальной предпосылкой ускорения научно-технического прогресса. Между ними существует взаимосвязь - чем выше технико-экономический уровень элементов потенциала и степень их использования, тем мощнее база (материально - техническая) научно - технического прогресса, тем шире горизонты внедрения его достижений, больше возможностей для совершенствования и увеличения размеров элементов производственного потенциала промышленного предприятия. Они взаимно совершенствуют и развивают друг друга. Любая производственная система (предприятие, отрасль) состоит из совокупности материальных и нематериальных ресурсов. Комбинация этих ресурсов (факторов производства) определяется в каждом отдельном случае в зависимости от конкретных задач, стоящих перед организацией, и формирует ее производственный потенциал, определяющий возможность их решения. Очевидно, что без изучения и использования ресурсов, формирующих производственный потенциал производственной системы, ее развитие было бы невозможно. Основное значение производственного потенциала предприятия заключается в создании новых стоимостей, а его элементы должны целенаправленно адаптироваться к требованиям изготовляемой продукции. Это свое назначение он сможет выполнить, если принятая им вещественно натуральная форма и количественное соотношение его составляющих делают его способным функционировать как стоимость, создающую стоимость и прибавочную стоимость. То есть когда состав и характеристики элементов производственного потенциала соответствуют и определяются параметрами изготовляемой продукции. В таком случае все элементы производственного потенциала служат одной общей цели, стоящей перед предприятием. Но именно то, что и место и функции каждого элемента определяются требованиями, предъявляемыми к совокупности элементов в целом, и характеризуют его упорядоченность. С другой стороны, выполнение совокупностью элементов общей для производственного потенциала задачи означает, что они взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Таким образом, производственный потенциал отвечает требованиям, предъявляемым к системам. Производственный потенциал как показатель ресурсного потенциала играет большую информативную роль. С помощью такого рода комплексных показателей устраняются противоречия, возникающие при оценке разнонаправленного движения составляющих его элементов. Соотнесение величины потенциала с конечными результатами функционирования дает комплексное представление о степени использования производственных ресурсов и резервах повышения эффективности производства. При наличии указанных данных появляется возможность более объективного определения направлений оптимизации структуры потенциала и путей его дальнейшего наращивания. Представление о величине производственного потенциала предприятия и отдельных его элементов позволяет в определенной мере управлять характеристиками потенциала, в результате чего возникает возможность целенаправленного воздействия на отдачу производственных ресурсов. Показатели оценки размеров потенциала могут найти применение в системе налогообложения предприятий. Перспективной представляется возможность использования показателей производственного потенциала в стимулировании труда руководителей и специалистов хозяйственных звеньев, а также для построения системы условных оценок деятельности предприятий и отраслей. Таким образом, величина производственного потенциала и его структура могут иметь широкий диапазон применения в планировании, прогнозировании и стимулировании материального производства. К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: - рост производительности труда в результате сокращения потерь рабочего времени, снижения трудоемкости, высвобождения персонала; - снижение материалоемкости товара вследствие ликвидации потерь материалов, применения более прогрессивных предметов труда, повышения коэффициента использования материалов, совершенствовании ценообразования; - снижение фондоемкости при повышении коэффициента загрузки и использования оборудования, росте его производительности, улучшении использования производственной мощности, вводе экономически эффективных основных средствТехнический прогресс вынуждает организации быстрее обновлять свой основной капитал в условиях новых технологий, поэтому оценка ресурсного обеспечения и технологического уровня производства является первостепенной задачей экономического анализа. Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов (Рис.6.2).Технический прогресс вынуждает организации быстрее обновлять свой основной капитал в условиях новых технологий, поэтому оценка ресурсного обеспечения и технологического уровня производства является первостепенной задачей экономического анализа. Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов (Рис.6.2). К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: - рост производительности труда в результате сокращения потерь рабочего времени, снижения трудоемкости, высвобождения персонала; - снижение материалоемкости товара вследствие ликвидации потерь материалов, применения более прогрессивных предметов труда, повышения коэффициента использования материалов, совершенствовании ценообразования; - снижение фондоемкости при повышении коэффициента загрузки и использования оборудования, росте его производительности, улучшении использования производственной мощности, вводе экономически эффективных основных средств. Технический прогресс вынуждает организации быстрее обновлять свой основной капитал в условиях новых технологий, поэтому оценка ресурсного обеспечения и технологического уровня производства является первостепенной задачей экономического анализа. Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов (Рис.6.2). К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: - рост производительности труда в результате сокращения потерь рабочего времени, снижения трудоемкости, высвобождения персонала; - снижение материалоемкости товара вследствие ликвидации потерь материалов, применения более прогрессивных предметов труда, повышения коэффициента использования материалов, совершенствовании ценообразования; - снижение фондоемкости при повышении коэффициента загрузки и использования оборудования, росте его производительности, улучшении использования производственной мощности, вводе экономически эффективных основных средств. Технический прогресс вынуждает организации быстрее обновлять свой основной капитал в условиях новых технологий, поэтому оценка ресурсного обеспечения и технологического уровня производства является первостепенной задачей экономического анализа. Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов (Рис.6.2). К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: - рост производительности труда в результате сокращения потерь рабочего времени, снижения трудоемкости, высвобождения персонала; - снижение материалоемкости товара вследствие ликвидации потерь материалов, применения более прогрессивных предметов труда, повышения коэффициента использования материалов, совершенствовании ценообразования; Технический прогресс вынуждает организации быстрее обновлять свой основной капитал в условиях новых технологий, поэтому оценка ресурсного обеспечения и технологического уровня производства является первостепенной задачей экономического анализа. Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов (Рис.6.2). К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: - рост производительности труда в результате сокращения потерь рабочего времени, снижения трудоемкости, высвобождения персонала; - снижение материалоемкости товара вследствие ликвидации потерь материалов, применения более прогрессивных предметов труда, повышения коэффициента использования материалов, совершенствовании ценообразования; - снижение фондоемкости при повышении коэффициента загрузки и использования оборудования, росте его производительности, улучшении использования производственной мощности, вводе экономически эффективных основных средств. Технический прогресс вынуждает организации быстрее обновлять свой основной капитал в условиях новых технологий, поэтому оценка ресурсного обеспечения и технологического уровня производства является первостепенной задачей экономического анализа. Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов (Рис.6.2). К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: - рост производительности труда в результате сокращения потерь рабочего времени, снижения трудоемкости, высвобождения персонала; - снижение материалоемкости товара вследствие ликвидации потерь материалов, применения более прогрессивных предметов труда, повышения коэффициента использования материалов, совершенствовании ценообразования; - снижение фондоемкости при повышении коэффициента загрузки и использования оборудования, росте его производительности, улучшении использования производственной мощности, вводе экономически эффективных основных средств. Рис. 3.1 Схема экстенсивного и интенсивного направлений развития производства С позиции оценки ресурсного потенциала предприятия как способности выполнять предусмотренный технологический процесс и генерировать требуемые результаты, удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы: средства производства, которые в свою очередь делятся на предметы труда и средства труда, и рабочую силу. Именно эти три вида ресурсов, объединяясь в производственно-технологическом процессе, обеспечивают достижение заданных целевых установок. Ресурсы двух первых групп представлены в балансе, т.е. имеют однозначную стоимостную оценку. Трудовые ресурсы в бухгалтерской отчетности не представлены (если не считать расходов и задолженности по заработной плате, которые являются объектами управленческого учета и внутреннего анализа), но представлены в статистической отчетности. Технический прогресс вынуждает предприятия быстрее обновлять свой основной капитал в условиях новых технологий, поэтому оценка ресурсного обеспечения и технологического уровня производства является первостепенной задачей экономического анализа. Как известно, экономический рост предприятия базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: - рост производительности труда в результате сокращения потерь рабочего времени, снижения трудоемкости, высвобождения персонала; - снижение материалоемкости товара вследствие ликвидации потерь материалов, применения более прогрессивных предметов труда, повышения коэффициента использования материалов, совершенствовании ценообразования; - снижение фондоемкости при повышении коэффициента загрузки и использования оборудования, росте его производительности, улучшении использования производственной мощности, вводе экономически эффективных основных средств. Экстенсивные факторы приводят к росту стоимости, количества и времени использования производственных ресурсов [25]. Интенсивные факторы обеспечивают рост конечных результатов (количества производимой товара) при неизменной величине (или незначительном росте) самих ресурсов. Интенсификация производства - развитие производства с помощью достижений научно-технического прогресса, более эффективных средств производства, более совершенной технологии и организации труда. К числу показателей, характеризующих интенсификацию в результате НТП, следует отнести: показатели технического и организационного уровней товара и производства; экономические показатели, такие как экономия от снижения трудоемкости, материалоемкости, себестоимости товара и т.д. Для оценки интенсификации в результате улучшения использования ресурсов могут быть применены показатели, характеризующие уровень использования производственных ресурсов: коэффициент использования материалов, фонда рабочего времени, оборудования, показатели фондоотдачи, энерго- и фондовооруженности труда. Создание более производительного оборудования, оснащенного автоматическими устройствами, обеспечивает экономию живого труда в результате высвобождения работающих и снижения затрат времени на единицу товара. Вместе с тем интенсификация производства на базе НТП создает объективные предпосылки и для экономии прошлого труда, овеществленного в средствах производства (оборудовании, сырье, материалах и др.). При этом повышение технического уровня производства в одних случаях может обеспечить только экономию живого труда, в других – овеществленного, а в третьих – того и другого. Так, увеличение объема производства вследствие роста производительности труда может сопровождаться снижением расхода инструментов, топлива, энергии на единицу товара [2]. Для анализа производственного потенциала предприятия целесообразно применение следующей формы (Таблица 3.1): На основании данных, приведенных в таблице, можно сделать следующие выводы. За последний год произошло увеличение выручки от реализации продукции на 4102 тыс.руб. или на 2,73%. Следует отметить, что темпы прироста прибыли от реализации (13,29%) и рентабельности реализации (10,29%) значительно превышают темп прироста выручки, что положительно характеризует уровень организации управленческой и финансовой работы на данном предприятии. При этом темпы роста материальных и трудовых затрат ниже темпа роста выручки, что свидетельствует об интенсивном характере использования трудовых ресурсов и оборотных средств. Однако, анализируя динамику использования основных средств, следует отметить снижение фондоотдачи, т.е. увеличение стоимости основных фондов на 6,5 % не повлекло соответствующего прироста объемных показателей. Возможно, что причиной этого является малый срок использования в течение отчетного года вновь приобретенного оборудования. Таблица 3.1 - Анализ показателей производственного потенциала предприятия № п/п Показатели Прошлый год Отчетный год Отклонение Сумма % А Б 1 2 3 (2-1) 4 (2:1)*100 1 Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс.руб. 150350 154452 4102 102,73 2 Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. 143054 146186 3132 102,19 3 Материальные затраты на производство продукции, тыс.руб. 60400 61420 1020 101,69 4 Материалоотдача (стр.1:стр.3), руб. 2,49 2,51 0,03 101,02 5 Среднесписочная численность работников всего, чел. 172 174 2 101,16 6 в т.ч. численность работников основного производства 145 147 2 101,38 7 Удельный вес работников основного производства в среднесписочной численности работающих (стр.6: стр.5)*100, % 84,30 84,48 0,18 100,21 8 Производительность труда одного работающего, (стр.1:стр.5), тыс.руб. 874,13 887,66 13,53 101,55 9 в т.ч. средняя выработка одного работника основного производства [стр.1:стр.6], тыс.руб. 1036,90 1050,69 13,80 101,33 10 Трудоемкость производственной программы всего, тыс.часов 324,1 329,6 5,499 101,70 11 Затраты на оплату труда всего, тыс.руб. 37500 38250 750 102,00 12 Затраты на оплату труда ОПР , тыс.руб. 30375 31748 1372,5 104,52 13 Стоимость часа ОПР, руб. (стр.12/стр.10) 93,73 96,33 2,60 102,77 14 Средняя стоимость основных фондов, тыс.руб. 45600 48564 2964 106,50 15 Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб. 8200 8528 328 104,00 16 Фондоотдача (стр.1/стр.14), руб. 3,30 3,18 -0,12 96,46 17 Фондовооруженность (стр.14/стр.6), тыс.руб. 314,48 330,37 15,88 105,05 18 Прибыль от продаж, тыс.руб. 7296 8266 970 113,29 19 Рентабельность продаж, (стр.18:стр.1) % 4,85 5,35 0,50 110,29 Также руководству предприятия необходимо уделить внимание повышению мотивации сотрудников, т.к по результатам отчетного года темп роста заработной платы превысил темп роста производительности труда. Таким образом, в целом можно охарактеризовать изменения, произошедшие за последний год на анализируемом предприятии как положительные. Использование производственных ресурсов в целом, за исключением основных средств, носит интенсивный характер. Производственный потенциал данного предприятия используется эффективно, о чем свидетельствует, прежде всего, высокий темп роста рентабельности а также прирост показателей материалоотдачи и производительности труда. Для более полной характеристики производственного потенциала предприятия проведем факторный анализ влияния основных средств и материальных и трудовых ресурсов на динамику выручки. Таблица 3.2 - Расчет влияния факторов, связанных с эффективностью использования материальных ресурсов, на динамику выручки (методом абсолютных разниц) Таблица 3.3- Расчет влияния факторов, связанных с эффективностью использования трудовых ресурсов, на динамику выручки (методом абсолютных разниц). Таблица 3.4- Расчет влияния факторов, связанных с эффективностью использования основных фондов, на динамику выручки (методом дифференциально-интегральных исчислений) Как видим из результатов проведенного факторного анализа, наибольшее потенциальное положительное влияние оказало увеличение стоимости основных фондов (+9599,7), значительно уменьшенное отрицательным влиянием снижения фондоотдачи (-5497,7). Как показал расчет влияния факторов, связанных с эффективностью использования трудовых ресурсов, на динамику выручки, положительное влияние оказал как экстенсивный фактор (среднесписочная численность), так и интенсивный (производительность труда). Увеличение выручки за счет экстенсивного фактора составило 1748,3 тыс. руб., а за счет интенсивного – 2353,7 тыс. руб. Увеличение выручки за счет роста материальных затрат составило 2539,02 тыс.руб., за счет повышения материалоотдачи – 1562,98 тыс.руб. На основании вышеуказанного можно сделать вывод, что на данном предприятии наиболее интенсивно используются трудовые ресурсы, а использование основных средств носит выраженный экстенсивный характер, и в дальнейшем повышению эффективности использования основных средств следует уделить первоочередное внимание [6]. 3.2 Анализ эффективности использования средств труда К основным средствам относят средства труда, используемые при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев. Внеоборотные средства делятся на материальные и нематериальные. К материальным внеоборотным активам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. В последнее время для предприятия все большее значение приобретает такой вид имущества как нематериальные активы. Это обусловлено существенными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий. Для ряда организаций анализ нематериальных активов имеет не меньшее значение, чем анализ материальных активов или кадрового потенциала. Силу и имидж таких организаций, как научно-исследовательские, опытно-конструкторские, экспериментальные, аудиторские, юридические и др., определяют зачастую именно нематериальные активы, которые при их движении (покупке или продаже) отражаются в балансе наряду с материальными активами [12]. Использование нематериальных активов в экономическом обороте дает возможность современному предприятию изменить структуру своего производственного капитала. За счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости нового товара и услуг увеличивается их наукоемкость, что имеет большое значение для повышения конкурентной способности товаров и услуг. В структуре основных средств принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Анализ соотношения между пассивной (здания, сооружения) и активной (машины, оборудование, передаточные устройства и так далее) частями основных средств позволяет выработать эффективную политику в области учета товара с единицы основных средств. Анализ соотношения между количеством специализированного и универсального оборудования позволяет судить о технологической стороне производства и наметить меры по сокращению трудоемкости изготовления товара. Необходимое условие правильного анализа основных средств - единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Для характеристики эффективности использования основных средств применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели. Обобщающие показатели отражают использование всех основных средств, а частные - использование отдельных их видов. Управленцам предприятия всегда важно знать, как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельность предприятия в целом [21]. Цель анализа основных средств – объективная оценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного их использования на предприятии. Главными задачами анализа основных средств является; - определение обеспеченности предприятия и ее структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателем, установление причин их изменения; - изучение технического состояния основных средств; - выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; - определение влияния использования основных средств на объём произведенного товара и другие экономические показатели работы предприятия; - выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема производства и продаж, а также прибыли за счет улучшения использования основных средств. Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении эффективности анализа. Источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятия: перспективные планы по модернизации оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие – на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания. Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Важнейшими источниками для проведения анализа являются: журналы - ордера №10, 10/1, 12, 13, 16, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), ф. №1, ф. №2, ф. №5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия, форма П-2 статистической отчетности и приложение к ней. Здесь наиболее полно отражается хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования. Анализ основных средств начинают с изучения состава и структуры. Устанавливается их среднегодовой остаток по первоначальной стоимости, сравнивается с прошлым периодом, с данными предприятий, находящихся примерно в одинаковых условиях. Среднегодовая стоимость основных средств зависит от: наличия на начало года; ввода в действие в течение года; выбытия основных средств в течение года; структуры основных средств и периода освоения новых производственных мощностей. Проанализируем состояние и движение основных средств (табл.3.5). По данным анализа устанавливают, какие изменения произошли в целом, в том числе за счет активной части основных средств, насколько пропорционально наличие отдельных их видов в соответствии с технологической структурой предприятия. В ходе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложенного капитала предприятия в основные средства, выявить основные функциональные особенности производственной деятельности субъекта, для этого проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода. Таблица 3.5 - Анализ движения основных средств   Вид основных средств Остаток на нача- ло, т.р. Поступило, т.р. Выбыло, т.р. Остаток на конец, т.р. Изменения за год абсолютное, т.р. в % к величине на начало года в % к изменениям итога А Б 1 2 3 4 5 6 7 1 Здания 19058 - - 19058 0,0 0,00 2 Сооружения 5445 4247 - 9692 4247 78,0 45,22 3 Машины и оборудование 13613 2804 - 16417 2804 20,6 29,86 4 Транспортные средства 5391 2859 1770 6480 1089 20,2 11,59 5 Прочий и хозяйственный инвентарь 1007 1770 517 2260 1252 124,3 13,33 6 Итого 44513 11680 2287 53906 9393  - 100 Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств можно представить по данным раздела «Амортизируемое имущество» формы №5. Рассмотрим горизонтальный анализ показателей движения основных средств. Расчеты показывают, что в целом сумма основных средств увеличилась на 9393 тыс.руб., причем наибольший прирост имели сооружения, машины и оборудование. Это свидетельствует, что политика предприятия по приобретению основных средств нерациональна, т.к. наибольшее увеличение предприятие имеет по сооружениям. На начало года наибольший прирост имеется по производственному хозяйственному инвентарю. Проанализируем с помощью вертикального анализа изменение структуры основных средств, которая позволит выявить удельный вес их активной части. Таблица 3.6 -Структурный анализ основных средств   Вид основных средств На начало периода, % На конец периода, % Изменения (+/-) А Б 1 2 3 1 Здания 42,8 35,4 -7,5 2 Сооружения 12,2 18,0 5,7 3 Машины и оборудование 30,6 30,5 -0,1 4 Транспортные средства 12,1 12,0 -0,1 5 Прочий и хозяйственный инвентарь 2,3 4,2 1,9 6 Итого 100 100  - Расчеты показывают, что наибольший удельный вес на начало периода составляет пассивная часть основных средств 55,05% (42,82 + 12,83). На конец периода наблюдается ее снижение в структуре основных средств на 1.72 % (5,75 – 7,47). Таким образом, экономическая политика предприятия направлена на незначительное сокращение пассивной части основных средств за счет приобретения инвентаря. Большое значение для роста фондоотдачи на предприятиях имеет интенсификация использования наиболее активной части основных средств - производственного оборудования. При этом анализируются показатели использования оборудования по количеству, времени работы и т.д. с привлечением данных оперативно-технического и единовременного обследования работы оборудования. Для оценки степени использования оборудования по количественному составу рассчитывают показатели наличного, установленного и фактически работающего оборудования, а также показатели соотношения разных категорий оборудования. По времени работы оборудования различают следующие фонды времени: -календарный фонд времени: 24*365*количество оборудования ; -режимный фонд времени: количество смен * количество оборудования * количество смены * количество рабочих дней в году; -плановый фонд времени работы оборудования отличается от режимного на величину планового ремонта; -фактический фонд времени работы оборудования меньше планового на величину фактических простоев; -машинный фонд времени (рабочее) время работы оборудования под нагрузкой и в холостую состоит их затрат времени на производство годной продукции, времени затраченного на брак и потерь времени из-за холостой работы. Отношение фактического фонда времени работы оборудования к различным элементам баланса дает набор показателей экстенсивной нагрузки оборудования (экстенсивного использования оборудования по времени). Таблица 3.7 – Анализ использования оборудования по времени № п/п Показатели План Факт Отклонение Сумма % А Б 1 2 3 (2-1) 4 (2:1)*100 1 Выручка от продажи, тыс.руб. 150350 154452 4102 102,73 2 Число установленного оборудования (q) 170 164 -6 96,47 3 Коэффициент сменности (Ксм) 1,7 1,5 -0,2 88,24 4 Количество дней работы, дни (Тg) 259 255 -4 98,46 5 Длительность смены, часы (Тсм) 7,8 7,7 -0,1 98,72 6 Режимный фонд времени оборудования, тыс.машиночасов (стр.2*стр.3*стр.4*стр.5)/1000 (НФВ) 584 483 -100,8 82,73 7 Фактический фонд времени оборудования, тыс.машиночасов, (ФФВ) 525 420 -105,2 79,98 8 Простои оборудования, тыс.машиночасов 58 63 4,4 107,50 9 Коэффициент работающего оборудования (стр.7/стр.6) 0,90 0,87 0,0 96,67   Производительность оборудования:         10 - за один час, руб. (стр.1/стр.7) (Воб) 286,16 367,57 81,40 128,45 11 - за год, тыс. руб. (стр.1/стр.2) (Воб.год) 884,41 941,78 57,37 106,49 Проанализируем влияние на отклонение по объему продукции следующие факторы: • изменение количества оборудования • изменение годовой производительности оборудования . Таблица 3.8 -Расчет влияния факторов количества оборудования и годовой производительности на выручку № п/п Подстановки Факторы Выручка от продаж, тыс.руб. Отклонение q Воб.год А Б 1 2 3 (1*2) 4 1 Базовые 170 884,41 150350  - 2 1-ая 164 884,41 145044 -5306,47 3 2-ая 164 941,78 154452 +9408,47 4 Итого +4102 Расчеты показывают, что на прирост выручки от продажи положительно повлияло увеличение производительности машин и оборудования, которое перекрывало снижение выручки за счет снижения числа установленного оборудования. Таблица 3.9 -Расчет влияния факторов количества отработанных машиночасов и среднечасовой производительности на выручку № п/п Подстановки Факторы Выручка от продаж, тыс.руб. Отклонение ФФВ Воб А Б 1 2 3 (1*2) 4 1 Базовые 525 286,16 150350   2 1-ая 420 286,16 120246 -30104 3 2-ая 420 367,57 154452 34206 4 Итого 4102 На основании расчета можно сделать вывод, что уменьшение фактического фонда времени отрицательно сказалось на выручке в размере 30104 тыс.руб., а рост часовой производительности увеличил выручку на 34206 тыс.руб. Проанализируем влияние количества экстенсивности и интенсивности использования оборудования. N = q * Кро * Тд * Ксм * Тсм * В об (3.1) Таблица 3.10 - Расчет влияния факторов интенсивности использования оборудования на выручку № п/п Подстановки   Выручка, тыс.руб. Отклонение q Кро Тд Ксм Тсм Воб А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Базовые 170 0,90 259 1,7 7,8 286,16 150350   2 1-ая 164 0,90 259 1,7 7,8 286,16 145044 -5306 3 2-ая 164 0,87 259 1,7 7,8 286,16 140214 -4830 4 3-я 164 0,87 255 1,7 7,8 286,16 138048 -2165 5 4-ая 164 0,87 255 1,5 7,8 286,16 121807 -16241 6 5-ая 164 0,87 255 1,5 7,7 286,16 120246 -1562 7 6-ая 164 0,87 255 1,5 7,7 367,57 154452 34206 8 Итого 4102 Расчеты показывают, что предприятие имеет потерю выручки от продажи за счет ухудшения экстенсивного использования оборудования. Подсчитаем резервы увеличения выручки от продажи в результате улучшения экстенсивного использования оборудования, а также величину комплектного резерва. Таблица 3.11 - Расчет резервов увеличения выручки за счет улучшения использования основных фондов № п/п Показатели Возможный прирост выручки, тыс.руб. А Б 1 1 Ввод в действие оборудования (5306+4830) 10136,3 2 Устранение причин сверхплановых целодневных простоев 2165 3 Увеличение коэффициента сменности 16241 4 Устранение причин сверхплановых внутрисменных простоев 1562 Сумму данного резерва мы не имеем право складывать, поэтому определяем комплектную сумму резерва. Она будет равна самому минимальному числу 1562 тыс.руб. Увеличение времени работы оборудования может быть достигнуто в результате: • устранение потерь времени работы оборудования по внеплановым причинам (поломка оборудования, отсутствие инструментов) • совершенствование организации ремонта и технического обслуживания оборудования. 3.3 Анализ состояния и эффективности использования трудовых ресурсов Анализ труда и заработной платы должен быть ориентирован на решение таких целей управления, как: организация набора рабочей силы; подготовка кадров; правильная организация труда; планирование баланса рабочего времени; организация борьбы с потерями рабочего времени; нормирование труда, контроль за отклонениями от норм; организация оплаты труда; рациональное использование и борьба с непроизводительными расходами фонда оплаты труда; система стимулирования труда; производительность труда, резервы ее увеличения; анализ соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы; эффективность использования трудовых ресурсов. Информационной базой анализа являются первичная учетная документация по труду: договоры, контракты, приказы (распоряжения) о приеме на работу и прекращении трудового договора, личная карточка, записка о предоставлении отпуска, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, наряды на выполнение работ, нормы, расценки, доплатные и простойные листки, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, лицевые счета и другие документы. Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листки нетрудоспособности, листки о простоях, справки о выполнении государственных и общественных обязанностей и т.д.). Основные планово-нормативные документы – это баланс рабочей силы, баланс рабочего времени, план снижения трудоемкости, план по фонду оплаты труда, где содержатся данные о потребности в рабочей силе и источниках ее обеспечения, подготовке кадров, высвобождении рабочих, повышении квалификации работающих, повышении производительности труда по факторам, трудоемкости производственной программы, нормативы по труду и заработной плате, фонд оплаты труда по категориям, смета материальных поощрений, положения о премировании работников. Фактические показатели содержатся в отчетности предприятия: по труду и его оплате, о выполнении плана повышения эффективности производства, по трудоемкости производства. Задачи анализа использования трудовых ресурсов: а) определение степени обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, по категориям и профессиям; б) анализ уровня квалификации персонала предприятия и изменений в его составе по возрасту, стажу работы и образованию; в) оценка динамики показателей и причин текучести кадров; г) выявление резервов более полного и эффективного использования трудовых ресурсов. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают следующие показатели: 1. Коэффициент оборота по приему рабочих = Число принятых на работу персонала / Среднесписочная численность персонала. 2. Коэффициент оборота по выбытию = Число уволенных работников / Среднесписочная численность персонала. 3. Коэффициент текучести кадров – Число уволенных по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины / Среднесписочная численность персонала. 4. Коэффициент постоянства персонала = Число работников, проработавших весь год / Среднесписочная численность персонала. Основным показателем, характеризующим эффективность использования трудовых ресурсов, является производительность труда. Производительность труда – это эффективность, плодотворность затрат живого труда. Она определяется двумя показателями: 1. Выработка (среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции на одного рабочего, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении). 2. Трудоемкость продукции – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (чел-час, нормо-час). Проведем анализ производительности труда. Анализ соотношения фактических данных и данных бизнес-плана по численности отдельных категорий промышленно-производственного персонала (ППП) определяет структуру персонала и ее изменение в сопоставлении с объемом продаж, а также в сравнении с планом. Таблица 3.12 – Анализ изменения численности работников № п/п Показатели План Факт Отклонение Человек % Человек % Человек по структуре А Б 1 2 3 4 5(3-1) 6 (4-2)   Численность персонала, в т.ч. 172 100 174 100 2     - ОПР 145 84,3 147 84,5 2 0,18   -служащие, в т.ч. 27 15,7 27 15,5 -0,18   - специалисты 18 10,5 19 10,9 1 0,45 Расчеты показывают, что в течение года предприятие фактически имело большую по сравнению с ранее запланированной численность работников в количестве 2 человек, из них 2 рабочих. Это положительно повлияло на изменение выручки от продажи. В штате служащих в отчетном периоде увеличилась численность специалистов. Это связано с введением новых тарифных ставок и окладов. Структура численности ППП за год изменилась незначительно. Определим относительную экономию (излишек) ППП, используя прием пересчета базисных показателей. Имея в виду, что выручка от продажи на предприятии в отчетном периоде составила 154452 т.р., а в плане 150350 т.р. ∆Ч`ППП = Ч1 – (Ч0 * N1 /N0) = 174 – (172*154452/150350) ≈ -3 человека. Расчеты показывают, что при абсолютном увеличении на 2 человека предприятие имеет относительный недостаток работников в количестве 3 человек. Таблица 3.13 – Исходные данные для анализа производительности труда № п/п Показатели План Факт Отклонение Сумма % А Б 1 2 3 (2-1) 4 (2:1)*100 1 Выручка от продажи продукции, тыс.руб. 150350 154452 4102 102,7 2 Среднесписочная численность работников, чел 172 174 2 101,2 3 Среднесписочная численность ОПР, чел 145 147 2 101,4 4 Удельный вес ОПР в численности работников,% 84,30 84,48 0,18 100,2 5 Общее количество дней, отработанных ОПР, чел.-дн. 38856 38516 -339,67 99,1 6 Отработанные ОПР, чел-час 303,08 296,57 -6,50 97,9 7 Среднее количество дней, отработанное одним рабочим в год (стр.5/стр.3) 267,97 262,01 -5,96 97,8 8 Средняя продолжительность рабочего дня, час (стр. 6 / стр. 5)*1000 7,8 7,7 -0,1 98,7 9 Среднегодовая выработка работающего, тыс.руб. (стр. 1 / стр. 2) 874,13 887,66 13,53 101,5 10 Среднегодовая выработка ОПР, тыс.руб. (стр. 1 / стр. 3) 1036,90 1050,69 13,80 101,3 11 Среднечасовая выработка рабочего, руб. (стр. 1 / стр. 6) 496,08 520,79 24,71 105,0 Проанализируем влияние изменения экстенсивных и интенсивных факторов на уровень производительности труда рабочих. Экстенсивные факторы – это факторы, влияющие на использование фонда рабочего времени. Интенсивные факторы – среднечасовая выработка одного рабочего. Такое деление условное, но требуется, т.к. использование рабочего времени зависит от условий труда и производства, а часовая выработка - от технического уровня предприятия и квалификации рабочих, определяющих снижение трудоемкости продукции. Показатель среднего числа отработанных одним рабочим за год (квартал, месяц) чел-дн характеризует неиспользование целодневного фонда рабочего времени. Его снижение по сравнению с планом может произойти в результате целодневных простоев, увеличения потерь времени из-за болезни и других причин. Средняя продолжительность рабочего дня отражает полноту использования внутрисменного фонда рабочего времени. Для ее увеличения первостепенное значение имеет сокращение внутрисменных простоев, мелких перерывов в работе, несанкционированных забастовок и других потерь рабочего времени в течение смены. Среднечасовая выработка характеризует эффективность использования живого труда в единицу времени. Ее уровень зависит от мощности используемого оборудования, квалификации рабочих, организации труда, культуры производства и других организационно-технических факторов. Чтобы оценить использование внутрисменного фонда времени, сопоставим темпы роста общего числа отработанных ОПР чел-дн (99,1%) и чел-час (97,9%). Задание по чел-час не выполнено в большей степени, т.е. сократилась средняя продолжительность рабочего дня. Неудовлетворенное использование внутрисменного времени, его потери также оказали отрицательное влияние на производительность труда, сдерживали рост средней выработки одного рабочего. Далее сопоставим темпы роста выручки от продажи продукции (102,7) и отработанные всеми ОПР чел-час (97,9%). Увеличение процентов по выручке от продажи по сравнению с отработанными чел-час связано с ростом среднечасовой выработки рабочих, которая характеризует более эффективное использование живого труда в единицу времени. Она связана с мобилизацией внутренних резервов производства. Сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени снижают возможности роста производительности труда. Это подтверждается и данными о темпах роста среднегодовой, среднедневной, среднечасовой выработки. Более высокий процент роста среднечасовой выработки по сравнению со среднедневной свидетельствует о сверх плановых внутрисменных потерях рабочего времени, а более высокий % роста среднедневной выработки по сравнению с среднегодовой связан с сверхплановыми целодневными потерями рабочего времени [8]. Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ по участку, цеху, предприятия сравнивают средние тарифные разряды рабочих и объем работ, соответствующих данному уровню квалификации рабочих (Таблица ): - средний тарифный разряд рабочих: ; (3.2 ) - средний тарифный разряд работ: ; ( 3.3) где Тр – тарифный разряд; Rр – общая численность рабочих; Rрi – численность рабочих i-го разряда; Vi – объём работ i-го вида; V - общий объем работ. Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже разряда работ, то это может привести к снижению качества выпускаемого товара и следовательно, необходимо предусмотреть повышение квалификации персонала. Если средний тарифный разряд рабочих выше среднего разряда работ, то рабочим необходимо производить доплату за использование их на менее квалифицированных работах. Таблица 3.14 - Квалификационные требования к работам и квалификационная характеристика рабочих Разряд работ и рабочих, Трi Трудозатраты по данному разряду работ, план, ч.-час, Vi Число рабочих, факт, Rрi Трi * Vi Трi * Rрi I - - - - II 37667 16 75333,1 31,90 III 14844 22 44530,7 66,45 IV 78984 54 315937,9 216,74 V 139550 41 697750,3 206,33 VI 13777 13 82662,8 80,69 Итого: 284822 147 1216214,8 602,11 Для оценки соответствия квалификационного уровня рабочих и работ определяем: - средний тарифный разряд работ: Тр = 1216214 / 284822 = 4,27, - средний тарифный разряд рабочих: Тр = 602,11 / 147 = 4,10. Как видно из расчетов, на данном предприятия средний тарифный разряд работ (4,27) выше, чем у рабочих (4,10). Это говорит о том, что фактический квалификационный уровень рабочих ниже требуемого по плану. Администрации предприятия в плане подготовки и переподготовки рабочих кадров необходимо предусмотреть повышение квалификации рабочих нужных специальностей, которая определяется сравнением фактической численности рабочих соответствующих разрядов по специальности с плановой. Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени. В зависимости от поставленной цели и точности измерения резервов повышения производительности труда, применяются различные значения фонда рабочего времени: номинальный, явочный, эффективный (полезный). Основные составляющие баланса представлены в таблице, приведенной ниже. Таблица 3.15 - Основные показатели баланса рабочего времени одного рабочего Показатель фонда времени Формула расчёта Примечания Календарный, Тк Тк = 365дн TВЫХ – количество выходных и праздничных дней TНЕЯВ – дни неявок: отпуска, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр. t – номинальная продолжительность рабочего времени, tВП – время внутрисменных простоев и перерывов в работе, сокращённых и льготных часов Номинальный (режимный), Tн Тн = Тк - TВЫХ Явочный, Тяв Тяв = Тн - TНЕЯВ Полезный фонд рабочего времени, Тп Тп=Тяв*( t - tВП) Полнота использования трудовых ресурсов оценивается по количеству отработанных дней и часов одним работником за период, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводят как по отдельным категориям персонала, так и в целом по предприятию. Для анализа использования совокупного календарного фонда времени необходимо определить его потенциальную величину. Фонд рабочего времени (ТРВ) зависит от численности рабочих (Rр), количества отработанных одним рабочим дней в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня ( t ): ( 3.4) В ходе анализа необходимо выявить причины образования потерь рабочего времени. Классификация потерь рабочего времени разделяет потери рабочего времени на резервообразующие и не резервообразующие. Таблица 3.16 - Классификация потерь рабочего времени Потери рабочего времени Целосменные невыходы на работу Внутрисменные перерывы и потери рабочего времени Не резервообразующие Резервообразующие Не резервообразующие Резервообразующие Праздничные и выходные дни Неявки по болезни и с разрешения администрации Сокращенный рабочий день подростков Простои Очередные отпуска Неявки в связи с выполнением государственных обязанностей Перерывы женщинам для кормления детей Потери, вызванные нарушением трудовой дисциплины Дополнительные отпуска (учащихся, студентов, по беременности и родам и пр.) Неявки вследствие нарушений уголовного права Неполный рабочий день, по согласованию с администрацией Потери, временные в связи с микротравмами Дополнительные неоплаченные отпуска Прогулы Неполная рабочая неделя, по согласованию с администрацией Преждевременное окончание работы, по согласованию с администрацией Резервообразующие – это потери, которые могут быть снижены при системной организации работы по снижению потерь рабочего времени. Среди них могут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. (Таблица 3.16).Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним рабочим за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени . Таблица 3.17 - Анализ использования фонда рабочего времени одного рабочего Показатель Предыдущий период Текущий период Измение, (+/-) 1. Календарное время, дн., в том числе: 365 365 - - праздничные и выходные дни. 113 112 -1 2. Номинальный фонд рабочего времени, дн. 252 253 1 3. Неявки на работу, дн. в том числе: 37,95 33 -4,95 ежегодные отпуска, 15,54 14,30 -1,24 отпуска по учебе, 0,44 0,2 -0,24 болезни, 6,74 14,5 7,76 неявки, разрешенные законом (выполнение государственных обязанностей) 0,71 0,4 -0,31 с разрешения администрации 14,42 3,5 -10,92 прогулы 0,1 0,1 4. Число целодневных простоев, дн. 44,55 15,2 -29,35 5. Явочный фонд рабочего времени (стр.2 – стр.3 – стр.4), дн. 169,5 204,8 35,3 6. Бюджет рабочего времени, (стр. 5 * 8час), час 1356 1638,4 282,4 7. Льготное время подросткам, час. - - - 8. Время сокращенных дней (предпраздничные и праздничные), час 24 7 -17 9. Полезный фонд рабочего времени в год, (стр. 6 – - стр.7- стр.8, час. 1332 1631,4 299,4 10. Средняя продолжительность рабочего дня, (стр.9/ /стр. 5), час 7,86 7,97 0,11 Как видим из результатов проведенного анализа, увеличился явочный фонд рабочего времени с 169,5 до 204,8 человеко-дней на одного рабочего. Существенно увеличился полезный фонд рабочего времени на (282,4 часа) за счет сокращения простоев. При этом продолжительность рабочего дня выросла на 0,11 часа. 3.4 Анализ состояния и использования материальных ресурсов предприятия Дальнейшее повышение эффективности бизнеса в ближайшее десятилетие будет напрямую связано с оптимизацией системы материально-технического снабжения, поскольку необходимым условием организации производства товаров является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование материальных ресурсов снижает себестоимость продукции. Анализ материальных ресурсов проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли. Условием бесперебойной работы организации является его полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется их затратами на выполнение производственной программы, капитальное строительство, непромышленные нужды и на создание необходимых запасов на конец периода. Задачами анализа состояния и использования материальных ресурсов являются: - изучение состояние запасов, определение их соответствия нуждам предприятия; - выявление медленно оборачивающихся материальных ценностей; - определение количественного состава фактических остатков, выявление сверхнормативных, ненужных материалы; - определение обеспеченности производства материальными ресурсами и оценка влияния материалообеспеченности на выпуск продукции; Анализ уровня материалоемкости объема продукции в динамике и по сравнению с планом; - выявление путей снижения норм расхода и общей материалоемкости продукции; - улучшение использования оборотных активов предприятия; -выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на объем продукции. Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость товара по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями [22]. Потребность в материальных ресурсах определяется в трех оценках: - натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и др.; - по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом; - в днях обеспеченности — для планирования и организации контроля. Степень обеспечения предприятия материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения: - коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку: Коб. дог. = (Qвнут + Qдог) / Qплан , ( 3.5 ) - коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку: Коб. факт. = (Qвнут + Qфакт) / Qплан . (3.6 ) где Qвнут – покрытие потребности из внутренних источников; Qдог – плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами на поставку; Qфакт – фактический объем поставок из внешних источников; Qплан – плановая потребность. Здесь объем материальных ресурсов оценивается в натуральных единицах измерения. После того, как окончательно определён объём закупок материально-сырьевых ресурсов со стороны (внешних), оценивают правильность выбора поставщиков. Такая оценка проводится, как правило, в два этапа. На первом анализируют правильность отбора потенциальных поставщиков по общим критериям: цена с транспортно-заготовительными расходами, качество и комплектность поставок, производственная мощность, удалённость, вид оплаты, упаковка. На втором производят окончательный отбор по частным специфическим критериям, которыми могут, например, быть финансовые условия и оговорки (например, кредит поставщика), время и периодичность поставок, наличие складов и т.д. На заключительном этапе ретроспективный анализ выполнения заключённых договоров по видам ресурсов (или поставщикам). Обеспеченность предприятия материальными ресурсами в днях исчисляется по формуле: Vзд = Vзi / Pдi ( 3.7) где Vзд – запасы сырья и материалов, дней; Vзi – запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях; Pдi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения. Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (Mi) на количество календарных дней (Д): Pдi = Mi / Д . ( 3.8) В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и неходовых, что устанавливается по фактическим остаткам на конец периода и нормативу запаса. Таблица 3.18 - Анализ запасов материальных ресурсов предприятия № п/п Вид ресурсов Фактический расход, тыс.руб. Однодневный расход, тыс.руб. Норма запаса, дни Норматив запаса, тыс.руб. Фактические остатки на конец периода Результат, тыс.руб. сумма, тыс.руб. в днях изли- шек недостаток А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 1 сырье и основные материалы 22602,5 88,64 17 1506,8 2302 26 795 2 комплектующие и полуфабрикаты 22111,2 86,71 80 6936,8 5672 65 1265 3 топливо 16214,8 63,59 30 1907,6 1708 27 200 4 прочие материалы 491,36 1,93 40 77,1 125 65 48 5 Итого 61420 240,86   10428 9807   843 1464 Данные таблицы показывают наличие у предприятия сверхнормативных запасов сырья и материалов на 795 тыс.руб. и прочих материалов на 48 тыс.руб., и несоответствие нормам запасов покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 1265 тыс.руб. и топлива на 200 тыс.руб. При планировании обеспечения материальными ресурсами на следующий период эти сведения должны быть учтены. Скорость оборота (оборачиваемость) запасов является одним из важных показателей, характеризующих использование материальных ресурсов в хозяйстве. В процессе анализа изучают обоснованность планов ускорения оборачиваемости материальных ресурсов (или сокращения продолжительности одного оборота) на основе конкретных мероприятий, степень выполнения плана по ускорению оборачиваемости материальных ресурсов, конкретные причины отклонения фактической оборачиваемости материальных ресурсов от плановой, а также влияние ускорения оборачиваемости на результаты работы предприятия. Анализ использования материальных ресурсов в производстве целесообразно начинать с изучения обобщающих показателей (а лишь затем частных). Детализация анализа производится в зависимости от поставленной цели, но общая схема детализации заключается в анализе: обобщающих показателей рациональности использования материальных ресурсов по предприятию в целом (цеху, участку); материальных ресурсов по видам (при большой номенклатуре изучаются главные виды, составляющие наибольший удельный вес или остродефицитные и т.д.). Анализ строится также в разрезе предприятия и его подразделений: расход материалов на изделия (нормы расхода, фактический расход); причины отклонений от норм, факторы динамики фактического расхода; потери материальных ресурсов и величина отходов; замена материалов; резервы лучшего использования материальных ресурсов. Все перечисленные направления анализа строятся на сравнениях показателей трех уровней: прошлый период, план (норма), фактически. Анализ начинают с общей оценки показателей использования материальных ресурсов. Таблица 3.19 - Общая оценка показателей использования материальных ресурсов    Показатели Прошлый год, тыс.руб. План, тыс.руб. Факт, тыс.руб. Степень напряженности плана, % Отчетный год Уровень выполнения плана, % Динамика А Б 1 2 3 4=гр2/гр.1*100 5=гр.3/гр.2*100 6=гр.3/гр.1*100 1 Основные материалы 42250 42884 44714 101,5 104,3 105,8 2 Вспомогательные материалы 16504 17516 16706 106,1 95,4 101,2 3 Итого 58754 60400 61420 102,8 101,7 104,5 Из данных таблицы 3.19 видно, что общая стоимость материалов выросла на 1020 тыс.руб. или 1,7 % по сравнению с планом и 2666 тыс.руб. или 4,5% с прошлым годом, хотя предприятие планировало увеличение по сравнению с прошлым годом в сумме всего на 1646 тыс.руб. или 2,8 %. Следовательно, предприятие не выполнило свою программу по экономии материалов, особенно основных материалов в результате не проведения соответствующих организационно-технических мероприятий. По такой же методике анализируют отдельно использование основных, вспомогательных материалов [26]. Одним из обобщающих показателей, характеризующих эффективность производства в части использования материальных ресурсов, является материалоемкость продукции или обратный показатель – материалоотдача. Анализ использования материальных ресурсов в производстве делится на: а) анализ фактических показателей использования, цель которого – установить достигнутый уровень рациональности расходования, изменение удельного расхода сырья и материалов; б) анализ плановых показателей, цель которого – сравнение с нормами и с базисным периодом; в) сравнение за ряд лет норм расхода, фактического расхода на аналогичных предприятиях, отечественных и зарубежных. Целью сравнительного анализа является приведение в действие резервов экономии сырья, материалов на основе учета, обобщения и перенесения опыта лучших предприятий на отстающие. Анализ материалоемкости и материалоотдачи по факторам укрупненно строится исходя из формулы расчета этих показателей и факторов, определяющих ее числитель и знаменатель: -факторы, характеризующие изменение материальных затрат в целом на выпуск и по видам продукции; -факторы, определяющие отклонения объема выпуска в целом и определенного вида продукции [16]. Проанализируем показатели материалоемкости продукции Данные таблицы 3.20 показывают, что прирост продукции на 5406 тыс.руб. по сравнению с прошлым годом обусловлен увеличением суммы материальных затрат на 2666 тыс.руб. или на 4,5 % и снижением материалоемкости на 2 коп, или 0,9%. В сравнении с планом фактическая материалоотдача несколько выросла (на 3 коп, или 1%), что в совокупности с увеличением фактических затрат на 1020 тыс.руб. или 1,7 % позволили перевыполнить план по выручке на 4102 тыс.руб, или 2,7%. Таблица 3.20 – Анализ материалоемкости и материалоотдачи продукции № п/п Показатели Прошлый год, тыс.руб. План, тыс.руб. Факт, тыс.руб. отклонение от предыдущего года отклонение от плана в абс. сумме в % в абс. сумме в % А Б 1 2 3 4 5 6 7 1 Выручка от продажи продукции, тыс.руб. 149046 150350 154452 5406 103,6 4102 102,7 2 Сумма материальных затрат, тыс.руб. 58754 60400 61420 2666 104,5 1020 101,7 3 Материалоемкость продукции, коп. 39,4 40,2 39,8 100,9 99,0 4 Материалоотдача продукции, коп. 254 249 251 -2 99,1 3 101,0 К факторам изменения материальных затрат относятся: влияние изменения физического расхода против норм или против удельного расхода; изменение (ужесточение) и степень обоснованности самих норм расхода; изменение цен и транспортно-заготовительных расходов на материалы; изменения в рецептуре потребляемых материалов; изменение условий кооперации по покупным изделиям и полуфабрикатам; замена одних материалов другими; отклонения, выявленные инвентаризацией. Отклонение фактического расхода материалов против нормы является следствием влияния замены материалов, изменения рецептуры комплектующих изделий, отклонений по допуску, несоответствия материалов техническим условиям, неправильного раскроя, неисправности оборудования и инструментов, использования основных материалов взамен отходов, некратных материалов, неточности самой системы расхода. Влияние отклонений в нормах расхода (фактор норм) рассчитывается по схеме: (Нj1 – Нj0) * Цj0 * N1, (3.9 ) где Нj1 и Нj0 – соответственно фактическая и плановая нормы расхода материалов на изделие; N1 – фактический выпуск изделий данного вида в натуральном измерении; Цj0 – средняя плановая цена данного вида материалов. Влияние отклонений в ценах на материалы рассчитывается по формуле (Цj1 – Ц0л) * Нj1 * N1, ( 3.10) где Цj1 – фактическая цена вида материалов. Влияние факторов норм и цен рассматривается на каждый вид продукции и каждый вид материалов, а затем суммируется для всего выпуска (табл. 3.21). Таблица 3.21 -Расчет влияния на продукцию факторов норм и цен на материалы № п/п Материалы сумма затрат Отклонение: перерасход (+), экономия (-) в том числе за счет по плановым нормам и ценам по фактическим нормам и плановым ценам по фактическим нормам и ценам норм цен А Б 1 2 = (гр.1* 98,22*) 3 4 (гр.3-гр.1) 5 (гр.2-гр.1) 6 (гр.3-гр.2) 1 Основные материалы 42884 42121 44714 1830 -763 2593 2 Вспомогательные материалы 17516 17204 16706 -810 -312 -498 3 Итого 60400 59325 61420 1020 -1075 2095 *98,22% - процент выполнения плана по объему продукции. Как видим, снижение расхода материалов на 1075 тыс.руб. связано с недовыполнением плана по продукции на 1,78 пункта (98,22 – 100) и со снижением цен на вспомогательные материалы на 498 тыс.руб. Перерасход в размере 2593 тыс.руб. произошел в результате инфляционной динамики цен. Контрольные вопросы 1. Сформулируйте цели и задачи управленческого анализа производственного потенциала предприятия. 2. Перечислите показатели, отражающие эффективность производства. 3. Что характеризует потенциальную возможность предприятия? 4. Дайте характеристику анализа объема, динамики и структуры ос­новных фондов. 5. Какие показатели рассчитываются для анализа состояния и дви­жения основных фондов? 6. Перечислите показатели эффективности использования оборудо­вания во времени и по производительности. 7. Назовите факторы изменения фондоотдачи. Какие приемы могут быть использованы для их количественного измерения? 8. Укажите перечень показателей, характеризующих обеспеченность организации трудовыми ресурсами и степень их использования. 9. Особенности методики численности, состава и движения рабочей силы. 10. Какие показатели характеризуют эффективность использования рабочей силы? 11. Перечислите возможные причины целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени. 12. Охарактеризуйте цели и задачи анализа обеспеченности предпри­ятия материальными ресурсами. 13. Назовите показатели эффективного использования материальных ресурсов. 14. Какова методика анализа обеспеченности предприятия материаль­ными ресурсами? 4. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ОБЪЕМОМ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ 4.1 Задачи анализа производства и продаж, система показателей, информационная база анализа Основными задачами анализа производства и реализации являются: 1. Анализ достижения запланированного уровня по объему производства и реализации продукции. 2. Оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности для подведения итогов работы, обоснованного стимулирования персонала, прогнозирования возможных перспектив развития; 3. Оценка влияния факторов на изменение показателей производства и выручки от реализации продукции. 4. Оценка комплектности и ритмичности производства. 5. Оперативное воздействие на процессы производства и реализации. 6.Определение внутрихозяйственных резервов увеличения объемов производства и продаж. 7. Разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов. Основой анализа является сопоставление объемных показателей, заданных планом предприятия, с фактическими. Для характеристики производственной программы используется система показателей, которая позволяет оценить масштабы объема производства, его динамику, номенклатуру и качество выпускаемой продукции. Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Наиболее точно характеризуют объем производства натуральные и трудовые показатели. Обобщающие показатели получают с помощью стоимостной оценки в оптовых ценах. Основными показателями объема продукции являются товарная и валовая продукция. Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не входят остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Реализованная продукция (объем продаж) характеризует стоимость продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете. В настоящее время в официальной бухгалтерской отчетности объем реализации характеризуется показателем «выручка (нетто) от продаж» за период. Все перечисленные показатели взаимосвязаны между собой следующим образом: ВП = ТП + (НЗП н.г – НЗП к.г), (4.1) где: НЗП – остатки незавершенного производства на начало и конец года; ОП = ТП + (ОГП н.г – ОГП к.г), (4.2) где: ОГП – остатки готовой продукции на складе на начало и конец года; ПП = ОП + (ООП н.г – ООП к.г), (4.3) где: ООП – остатки отгруженной, но не оплаченной продукции на начало и конец года. Проданная, отгруженная продукция и объем фактических поставок (ФП), принятый в зачет выполнения договоров поставок, связаны следующим образом: ФП = ОП1 – ОП2, (4.4) где: ОП1 – отгруженная продукция, дошедшая до заказчика; ОП2 – продукция отгруженная, но не принятая заказчиком. ФП = объем плановых поставок по договорам – продукция недопоставленная – продукция, не принятая заказчиком. (4.5) Проданную продукцию можно представить как производную объема продукции и цен: ПП = S Qi * Цi, (4.6) где: Qi - объем каждого вида продукции в натуральном выражении; Цi - цена каждого вида продукции. Товарная продукция показывается в фактически действующих и сопоставимых ценах, объем реализации – в фактически действующих ценах за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов. Для проведения анализа объема производства продукции используется бизнес-план предприятия, оперативные планы выпуска и отгрузки продукции, статистическая отчетность (форма № 5-з (квартальная) «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)», форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форма № 1 – предприятие (годовая) «Основные сведения о деятельности организации»), бухгалтерская отчетность (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). В качестве информационной документации могут использоваться первичные документы и регистры бухгалтерского учета. Первичные документы: - договоры на реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг; -счета-фактуры; - товарно-транспортные накладные; - приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции; - акты сдачи на склад готовой продукции; - накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты. Регистры синтетического и аналитического учета: - главная книга; - оборотно-сальдовая ведомость; - журнал-ордер № 11; - ведомость выпуска готовой продукции; - ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»; - оборотные ведомости и другие регистры. Результаты анализа выпуска и реализации продукции могут быть использованы при принятии конкретных управленческих решений: - формировании портфеля заказов; - построении уточненного плана производства и увязки его с производственными мощностями; - разработке сметы затрат на производство; - формировании плана поставок материально-технических ресурсов; - обосновании плана ввода в действие объектов основных фондов; - оценки потребности в трудовых ресурсах. 4.2 Анализ выполнения планов и динамики объемов производства и реализации Анализ объемов производства и реализации начинается, как правило, с изучения степени выполнения планов и оценки динамики показателей выпуска и реализации продукции. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана. Анализ выпуска и реализации продукции осуществляется в следующих направлениях: 1) оценка выполнения плана в целом по предприятию и в том числе по важнейшим производственным подразделениям; 2) расчет плановых и фактических темпов роста объемов выпущенной и реализованной продукции к уровню предыдущего аналогичного периода. Определение плановых темпов роста позволяет оценить напряженность плановых заданий. Расчет фактических темпов роста позволяет наблюдать за динамикой объемных показателей; 3) анализ факторов, влияющих на степень выполнения плана и динамику объемных показателей продукции; 4) определение влияния результатов деятельности отдельных структурных подразделений на показатели выполнения планов и динамики объемов производства и реализации в целом по предприятию. Анализ продажи продукции проводится по результатам отчетного периода (месяц, квартал, год). В процессе его дается оценка объема продаж, а также финансовых последствий или влияние объема реализации на финансовый результат. Итоговый анализ проводится в 3 этапа. I этап: Анализируется динамика выпуска и реализации продукции, определяются базисные и цепные темпы роста и прироста. Таблица 4.1 -Анализ динамики выручки от продажи № Годы Выручка от продажи в сопоставимых ценах, тыс.руб. Темпы роста, % Базисные Цепные А Б 1 2 3 1 1-ый 142190 100 100 2 2-ой 149046 104,8 104,8 3 3-ий 154452 108,6 103,6 Среднегодовой темп роста (прироста) можно определить по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Рассчитаем по среднеарифметической взвешенной, используя цепные темпы роста: Тn-1= n-1√Т1*Т2*Т3 (4.7) Т = 3-1√1*1,048*1,036=104,22% Среднегодовой темп прироста = 104,22%-100%=4,22% Расчеты показывают, что за 3 года выручка от продажи увеличилась на 8,6% (108,6 – 100), а среднегодовой темп прироста составил 4,22%. II этап: Анализируется изменение фактического объема реализации по сравнению с планом и предыдущим периодом. Расчет производят по товарной и проданной продукции. Таблица 4.2 - Анализ изменения объема продаж № Показатели Фактически за предыдущий период, тыс.руб. План на отчетный период Фактически за отчетный период в абс. величине, тыс.руб. в % в абс. величине, тыс.руб. в % к предыдущему периоду к плану к предыдущему периоду А Б 1 2 3 4 5 6 1 Товарная продукция 152027 147343 96,92 148274 100,63 97,53 2 Выручка от продажи 149046 150350 100,87 154452 102,73 103,63 Данные таблицы 4.2 показывают, что фактически товарной продукции было произведено больше на 0,63% (100,63%-100%), а по сравнению с предыдущим периодом меньше на 2,47% (97,53%-100%). Выручка от продажи в отчетном периоде по отношению к предыдущему периоду увеличилась на 3,63% (103,63%-100%), плановые показатели перевыполнены на 2,73% (102,73%-100%). III этап: Проводится факторный анализ выполнения планов и динамики объема продаж. Основными факторами, определяющими уровень выполнения планов и динамику объема продаж, являются: -степень выполнения плана по выпуску продукции. Этот фактор влияет на объем реализации прямо пропорционально: чем больше объем выпущенной продукции, тем большим может быть объем продаж, и наоборот; -отклонение от плановой величины остатков готовой продукции на складах на начало отчетного периода. Этот фактор влияет на объем реализации в прямом порядке: увеличение остатков готовой продукции на складах на начало отчетного периода создает дополнительные возможности для перевыполнения плана по объему продаж, и наоборот; -отклонение от плановой величины остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода. Данный фактор влияет на объем реализации в обратном порядке: увеличение остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода ведет к снижению объема реализации за период, и наоборот. При оптимальной организации бухгалтерского учета и хранения готовой продукции такие факторы, как излишки (недостачи), выявленные при инвентаризации, прочие списания продукции, не должны иметь места. Однако в практике работы организаций они встречаются. Зависимость объема реализации от названных выше факторов такова: -излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации, обусловливают увеличение объема продаж; недостачи готовой продукции, выявленные при инвентаризации, а также прочие списания (гибель от стихийных бедствий, хищения и др.) снижают объем продаж. Аддитивная модель взаимосвязи стоимости реализованной продукции (выручки от продаж) и факторов, обусловивших ее динамику: РП(В) = ВП + ОГПн – ОГПк + И – Н – С, (4.8) где РП(В) – стоимость реализованной продукции (выручка (нетто) от продаж) за период; ВП – стоимость выпущенной продукции за период; ОГПн; ОГПк – стоимость остатков готовой продукции на складах на начало и конец периода; И – излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации; Н – недостачи готовой продукции, выявленные при инвентаризации; С – прочие списания готовой продукции. Приведенное балансовое равенство справедливо, если все факторы- слагаемые принимаются в расчет в одинаковой оценке, а именно: - ценах предприятия-изготовителя, принятых в плане; - действующих ценах предприятия-изготовителя; - по плановой или фактической производственной себестоимости; - по плановой или фактической полной себестоимости. Анализ факторов, влияющих на уровень выполнения плана по объему продаж, позволяет: - установить основные причины невыполнения или перевыполнения плана; - определить неиспользованные резервы возможного увеличения объема продаж; - выявить такие отрицательные факты в деятельности организаций, как излишки и недостачи готовой продукции, а также прочие списания. Факторный анализ выполнения плана по объему реализации представлен в таблице 4.3. Таблица 4.3 -Факторный анализ выполнения плана по объему продаж № Показатели в ценах предприятия За отчетный период Влияние на объем продаж По плану Фактически в сумме в % к плановому объему продаж А Б 1 2 3 4 (гр.3/стр.7гр.1*100) 1 Стоимость выпущенной продукции 147343 148274 931 0,619 2 Остатки готовой продукции на начало периода 8353 11032 2680 1,782 3 Остатки готовой продукции на конец периода 5346 4854 492 0,327 4 Оприходованные излишки готовой продукции х 22 22 0,015 5 Списанные недостача и порча готовой продукции х 20 -20 -0,013 6 Прочие списания готовой продукции х 2 -2 -0,001 7 Итого стоимость реализованной продукции (выручка от продаж) (п.1+п.2-п.3+п.4-п.5-п.6) 150350 154452 4102 2,73 Из данных таблицы 4.3 видно, что план по объему реализации перевыполнен на 4102 тыс. руб., или на 2,73 %. Значительную роль в этом сыграло перевыполнение плана по выпуску продукции, что позволяло увеличить объем реализованной продукции на 0,61 %. Наиболее весомым фактором, положительно повлиявшим на динамику выручки стало снижение остатков готовой продукции, в сумме составившее 3171 тыс.руб. (2680 тыс.руб.+492 тыс.руб.) или 2,1%. Система мер, обеспечивающих выполнение плана по объему продаж, включает: -осуществление эффективной ценовой политики; - использование благоприятной конъюнктуры рынка; - предоставление потребительского кредита и ценовых скидок покупателям; - повышение уровня гарантийного и послегарантийного обслуживания покупателей; - расширение рекламной и информационной деятельности на товарных рынках; - доведение разработанных планов до центров ответственности по доходам и контроль за их осуществлением. 4.3 Анализ номенклатуры (ассортимента) продукции Коммерческие предприятия самостоятельно планируют производственную деятельность, т.е. объемы и стоимость выпускаемой продукции, ее номенклатуру (ассортимент) и качество, а также сроки отгрузки на основе договоров с покупателями (потребителями). Договоры обусловливают жесткие обязательства поставщиков перед покупателями по объемам, номенклатуре, качеству и срокам поставок. Исполнение обязательств требует от поставщика системного мониторинга, оценки и анализа выполнения планов поставок по номенклатуре (ассортименту)[13]. Изложенным выше определяется важность анализа выполнения планов по номенклатуре и соблюдения договорных обязательств поставщиками. Своевременное обновление номенклатуры и ассортимента продукции (работ, услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и ее конкурентоспособности. Номенклатура продукции – принятый в планировании и учете систематизированный перечень групп, подгрупп и позиций продукции в натуральном выражении. По степени детализации (или обобщения) отдельных разновидностей продукции различают номенклатуру развернутую (специфицированную) и групповую (укрупненную). Развернутая номенклатура является подробным перечнем разновидностей продукции по типам, маркам, профилям, размерам, артикулам, сортам. Групповая номенклатура – перечень продукции, в которой отдельные позиции развернутой номенклатуры объединены в однородные группы под единым наименованием. Ассортимент – состав продукции по наименованиям, видам, типам, артикулам, размерам, фасонам, рисункам, расфасовке, упаковке и т.д. По степени детализации различают развернутый и групповой ассортимент. Традиционный анализ номенклатуры включает расчеты показателей динамики и выполнения планов по каждой позиции номенклатуры и по каждому договору поставок. Такой анализ позволяет выявить неиспользованные резервы увеличения выпуска конкретных изделий, а также узкие места в производстве. Особое внимание необходимо обратить на выполнение планов и динамику выпуска новых изделий. Вместе с тем, кроме индексов выполнения планов и индексов динамики по каждой позиции номенклатуры, представляет практический интерес определение обобщающего процента выполнения плана в целом по всей номенклатуре продукции и по всем договорам поставок. Эти показатели необходимы в корпоративном управлении для оценки и анализа деятельности организаций, входящих в холдинг, корпорацию, объединение и др. В теории предложены и используются в практике различные варианты определения обобщающего показателя выполнения планов по всей номенклатуре (всему ассортименту) продукции: 1) за обобщающий показатель выполнения планов по всей номенклатуре (ассортименту) продукции принимается наименьший из индивидуальных процентов выполнения плана по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Однако многие экономисты считают, что такой показатель является недостаточно объективным, поскольку учитывается выполнение плана не по всем позициям, а лишь по одной из них. Такой «жесткий подход», по нашему мнению, целесообразно применять при оценке выполнения цехами, участками и бригадами планов по внутрипроизводственной кооперации; 2) в качестве обобщающего показателя принимается удельный вес числа позиций, по которым план выполнен или перевыполнен, в общем числе позиций номенклатуры (ассортимента) продукции; 3) в качестве обобщающего показателя используется процент (коэффициент) ассортиментности. Он рассчитывается исходя из стоимостной оценки объема реализации по каждой позиции номенклатуры в пределах плана. Оценим выполнение плана по ассортименту в натуральном выражении. Таблица 4.4 - Анализ выполнения плана по ассортименту № п/п Вид продукции План, шт. Факт, шт. В счет заданного ассортимента, шт. Недодано в счет заданного ассортимента, шт. Выполнение плана, % А Б 1 2 3 4 5 1 Изделие А 1768,1 1897,9 1768,1 - 107,3 2 Изделие Б 1933,9 2038,8 1933,9 - 105,4 3 Изделие С 959,4 827,6 827,6 131,9 86,3 4 Итого 4661,4 4764,2 4529,6 131,9 102,2 Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту I-м способом: 86,3% в целом по предприятию. Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту II-м способом: 2/3*100%=66,67% - процент выполнения плана по ассортименту в целом по предприятию. Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту III -м способом: Кас=4529,6/4661,4=97,2% Расчеты показывают, что III способ определения коэффициента ассортиментности (Кас) более точный, его рекомендуется использовать при анализе ассортимента произведенной продукции. Судя по его величине произошли небольшие изменения в ассортиментной политике предприятия. Увеличение объема производства и продажи по одним видам продукции и сокращение по другим приводит к изменению структуры, т.е. удельный вес одной продукции возрастает, а другой уменьшается. Изменение структуры объема производства и продажи продукции оказывает большое влияние на экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастет, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции. Расчет влияния структуры производства на уровень указанных выше показателей произведем способом цепных постановок, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме изменения структуры продукции. Nусл1 = Σ (N1 * УДоi * Цоi) (4.9 ) Nусл2 = Σ (N1 * УД1i * Цоi) (4.10 ) ∆N = N усл2 - Nусл1 (4.11 ) Таблица 4.5 – Анализ структуры продукции № п/п Вид продукции Плановая цена единицы, руб. Объем продукции, тыс. шт. Структура продукции, % Выпуск продукции в плановых ценах, тыс.руб. Изменение выпуска продукции за счет структуры, тыс. руб. План Фактически при плановой структуре Факт План Факт План Факт А Б 1 2 3 4 5 6 (2*1) 7 (8/5*4) 8 (3*1) 9 (8-7) 1 Изделие А 25 1768 1897,9 37,9 39,8 44203 45178 47448 2270 2 Изделие Б 32 1933 2038,8 41,4 42,7 61884 63249 65241 1992 3 Изделие С 43 959,4 827,6 20,5 17,3 41256 42166 35586 -6580 4 Итого   4661 4764,2 100 100 147343 150593 148274 -2319 Расчеты показывают, что общий прирост выпуска продукции на предприятии составил 931 руб. (148274-147343). Однако изменение структуры выпуска продукции повлияло отрицательно, снизив объем продукции на 2319 руб. Аналогичным образом определяется влияние изменения структуры проданной продукции на сумму выр учки от продажи и другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, общая сумма затрат, что позволяет комплексно и всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия. 4.4 Анализ ритмичности производства и продажи Ритмичность – это равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и продажи продукции. Аритмия (неритмичность) ухудшает все экономические показатели: снижает качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце – за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия. Для оценки ритмичности работы используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели ритмичности – это коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за i-й период (декаду, месяц, квартал) в годовом объеме производства. Косвенные показатели ритмичности – это наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др. Один из наиболее распространенных показателей – коэффициент ритмичности – определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более запланированного уровня. Проанализируем ритмичность выпуска продукции по кварталам. Таблица 4.6 – Анализ ритмичности Квартал Выпуск продукции, т.р. Выполнение плана, коэф. Удельный вес продукции, % Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности,% План Факт План Факт А 1 2 3 4 5 6 I 39783 37958 0,954 27,0 25,6 25,6 II 36099 36624 1,015 24,5 24,7 24,5 III 37130 37217 1,002 25,2 25,1 25,1 IV 34331 36475 1,062 23,3 24,6 23,3 Итого 147343 148274 1,006 100 100 98,5 Коэффициент ритмичности = 0,985или 98,5%. Это свидетельствует о том, что 1,5 % прироста продукции производилось с нарушением плана-графика. Коэффициент вариации (КВ) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции: КВ=√∑(х1-х0)2/n : ∑х0/n, (4.12) где: n – число периодов. КВ=√((27-25,6)2+(24,5-24,7)2+(25,2-25,1)2+(23,3-24,6)2/4):(100/4) =0,0385 ≈ 0,04. Расчеты показывают, что коэффициент вариации составляет 0,04 и означает, что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 4 %. Причины аритмичности – трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля. Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и продажи продукции. В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы. 4.5 Анализ обновления продукции и ее качества Задачи анализа качества продукции: – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение бизнес-плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по достигнутому уровню качества продукции; – определить влияние качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск товарной продукции (∆ТП), выручку от продажи продукции (∆N) и прибыль (∆P): ∆ТП = (Ц1 – Ц0) * ТПК, (4.13) где: Ц1 и Ц0 – это соответственно цена изделия до и после изменения качества; ТПК –объем произведенной продукции повышенного качества. ∆N = (Ц1 – Ц0) * NК (4.14) ∆P = [(Ц1 – Ц0) * NК] – [(S1 – S0) * NК], (4.15) где S1 и S0 – это соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества. Если предприятие выпускает продукцию по сортам, и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменилась средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше формулам определить влияние сортового состава на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от ее продажи. Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно произвести способом абсолютных разниц: ∆ТПСОРТ. = Σ (∆Удi * Цi0) * ТПОБЩ.1, (4.16) где: ТПОБЩ.1 – фактический объем продукции в натуральном выражении. Средний коэффициент сортности можно определить II способами: I способ – отношение количества продукции I сорта к общему количеству. II способ – отношение стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене I сорта. Таблица 4.7 - Анализ качества Сорт Цена, руб. Выручка от продажи, шт. Выручка от продажи, тыс.руб. План Факт План Факт По цене I сорта План Факт I 5400 8400 9410 45360 50814 45360 50814 II 4000 3600 3136 14400 12544 19440 16934 ИТОГО - 12000 12546 59760 63358 64800 67748 По данным таблицы 4.7. рассчитаем коэффициент сортности: 59760/64800 = 0,92 – по плану 63358/67748 = 0,94 – фактически Таким образом, процент выполнения плана по качеству продукции равен 102,17% (0,94/0,92*100%). Расчеты показывают, что качество рассматриваемого изделия улучшилось. Проанализируем влияние сортового состава на изменение среднего уровня цены изделия. Таблица 4.8 - Анализ влияния качества на уровень цены изделия Сорт продукции Цена, руб. Структура продукции Изменение средней цены, руб. План Факт Отклонение, (+,-) I 5400 0,70 0,75 +0,05 (+0,05)*5400 = +270 II 4000 0,30 0,25 -0,05 (-0,05)*4000 =-200 ИТОГО - 1,00 1,00 - +70 Как видно из таблицы 4.8, в связи с улучшением качества продукции (увеличением доли первого сорта и уменьшением, соответственно, доли второго сорта) средняя цена продажи по изделию выше плановой на 70 рублей, что положительно. Стоимость всего фактического выпуска данного изделия увеличилась на 931 тыс.руб. (70 руб.*13300 шт.), а сумма выручки от продажи - на 878,22 тыс.руб. (70 руб. * 12546 шт.). Аналогичным образом определяют изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет изменения сортового состава. Таблица 4.9 -Анализ влияния качества на себестоимость изделия Сорт продукции Себестоимость изделия, руб. Структура продукции Изменение среднего уровня себестоимости за счет сортового состава, руб. План Факт Отклонение, (+,-) I 4200 0,70 0,75 +0,05 (+0,05)*4200= +210 II 3500 0,30 0,25 -0,05 (-0,05)*3500 =-175 ИТОГО - 1,00 1,00 - +35 После этого можно определить влияние изменения сортового состава на сумму прибыли: ∆Псорт =(∆Цсорт.-∆Sсорт.)*Nобщ1=(70-35)*12546 шт.=439110 руб., где ∆Цсорт. – изменение среднего уровня цены за счет сортового состава; ∆Sсорт – изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет сортового состава; Nобщ1 – общий объем выпуска продукции в натуральном выражении отчетного периода. Подобные расчеты производят по тем видам продукции, по которым установлен сорт, затем результаты обобщают в целом по предприятию. Основные причины снижения качества продукции: недостаточно высокий уровень квалификации кадров; некачественное сырье; устаревшее оборудование; аритмия производства. После выяснения причин снижения качества разрабатываются мероприятия по их устранению. 4.6 Анализ брака в производстве Важной характеристикой качества работы коммерческого предприятия, отражающей соблюдение технологической дисциплины изготовления продукции, является наличие брака в производстве или выполнение плана по уровню брака (для предприятий, где брак планируется, например в литейном производстве). Наличие и сверхплановый уровень брака в производстве двояким образом сказываются на экономических показателях работы организаций. С одной стороны, сокращаются объемы производства и продаж, с другой - за счет потерь от брака увеличивается себестоимость продукции. Брак подразделяется на исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый – это такой брак, когда в результате устранения дефектов изделие может быть доведено до уровня, удовлетворяющего требованиям, предъявляемым к годной продукции. До этого момента бракованные изделия числятся в составе незавершенного производства. Окончательным считается брак, который исправить невозможно или экономически нецелесообразно. Брак различают также по местам выявления и причинам образования. По месту выявления брак может быть внутренним, отслеженным в предприятия, и внешним, обнаруженным покупателями. Такая группировка брака дает возможность объективно оценить работу отдела технического контроля предприятия, а также ее структурных подразделений, допустивших брак. Возможные причины брака: несоблюдение технологии, низкая квалификация рабочих, неисправность оборудования, инструментов, приспособлений, некачественные материалы, отсутствие контроля за качеством продукции на отдельных стадиях производственного процесса и др. При анализе брака необходимо различать два показателя – сумму затрат на брак и сумму потерь от брака. Сумма затрат на брак включает себестоимость окончательно забракованных изделий и затраты по исправлению брака. Сумма потерь от брака, как правило, меньше суммы затрат на брак, поскольку некоторая часть затрат на брак может быть компенсирована за счет: -стоимости брака по цене возможного использования; - сумм удержаний с организаций – виновников брака; - сумм удержаний с работников – виновников брака. Таким образом, сумма потерь от брака определяется как сумма затрат на брак минус сумма компенсаций. При анализе, кроме абсолютных показателей по браку, используются также относительные показатели: -средний уровень затрат на брак в процентах к производственной себестоимости выпущенной продукции; - средний уровень потерь от брака в процентах к производственной себестоимости выпущенной продукции; - доля невозмещенных затрат на брак в процентах к общей сумме затрат на брак. Исходная информация для анализа затрат на брак и потерь от брака содержится: – в калькуляциях себестоимости отдельных изделий; – в регистрах бухгалтерского учета; – в первичных документах (извещения о браке, наряды на исправление брака, другие первичные документы). При анализе необходимо дать оценку динамики уровня брака за ряд периодов и выполнения плана по данному показателю (на предприятиях, где брак планируется). Влияние брака на стоимость выпускаемой продукции можно выявить путем определения стоимости годной продукции, которую можно было бы выпустить при отсутствии затрат на брак. Расчет основан на определении соотношения между затратами на брак и себестоимостью годной продукции по сопоставимому кругу затрат. Чтобы определить сопоставимую с затратами на брак часть себестоимости годной продукции, из нее вычитают затраты по статьям, которые не включаются в себестоимость окончательного брака: общехозяйственные затраты , потери от брака, затраты на подготовку и освоение производства, прочие производственные затраты . Рассмотрим условный пример: 1. Производственная себестоимость выпущенной продукции 272 490 тыс. руб. 2. Общехозяйственные затраты 66 400 тыс. руб. 3. Потери от брака 5972 тыс. руб. 4. Затраты на подготовку и освоение производства 2600 тыс. руб. 5. Прочие производственные затраты 500 тыс. руб. 6. Цеховая себестоимость по сопоставимому кругу расходов с затратами на брак (п.1 – п.2 – п.3 – п.4 – п.5) 197 018 тыс. руб. 7. Затраты на брак 7530 тыс. руб. 8. Процент затрат на брак по отношению к сопоставимой цеховой себестоимости: 7530*100/197018=3,8 9. Фактический выпуск продукции за отчетный период в ценах предприятия-изготовителя, принятых в плане 328 300 тыс.руб. 10 Снижение стоимости выпущенной продукции из-за наличия брака: 328 300 тыс.руб. *3,8/100=12 475 тыс.руб. Следовательно, возникновение в производстве окончательного и исправимого брака привело к уменьшению стоимости выпущенной продукции на сумму 12 475 тыс. руб., или на 3,8 %. При этом необходимо обратить внимание, что сумма затрат на брак составила 7530 тыс. руб., а потери в выпуске – 12 475 тыс. руб. Данный вариант расчета является упрощенным, исходя из общей суммы затрат на брак. Возможен более точный вариант, при котором расчеты ведутся отдельно по окончательному и исправимому браку. При этом по окончательному браку расчет будет аналогичен изложенному выше, с той лишь разницей, что по п.7 будет принята не вся сумма затрат на брак, а только себестоимость окончательного брака. По исправимому браку иной будет цеховая себестоимость по сопоставимому кругу затрат (п. 6). Из нее исключаются также все статьи материальных затрат. По п. 7 будет принята сумма расходов по исправлению брака. В остальном методика аналогичная. Потери от брака планируются в тех производствах, где это обусловлено характером технологического процесса. Если брак в производстве планируется, то расчеты нужно вести на основе сверхплановой суммы затрат на брак. При анализе интересно проследить динамику затрат на брак, выявить тенденции, которые наблюдаются в этой динамике. Динамика должна изучаться не по сумме затрат на брак, а по относительной величине брака (см. пункт 8 расчета). Детальный анализ данных оперативного учета отдела технического контроля позволит выявить причины, места возникновения (цехи, участки) и виновников брака. На основе этого могут быть сделаны конкретные предложения по сокращению брака, а также по снижению потерь от брака. Контрольные вопросы 1. Перечислите задачи анализа производства и реализации продукции. 2. Какова методика анализа динамики и выполнения плана произ­водства и реализации продукции? 3. В чем различие валовой, товарной и реализованной продукции? 4. Какие измерители продукции используются в управленческом анализе? 5. Какие показатели рассчитываются при анализе ритмичности про­изводства продукции? 6. Как рассчитывается коэффициент аритмичности производства? 7. Какие факторы оказывают влияние на изменение объема произ­водства и реализации продукции? 8. Почему изменения в номенклатуре и ассортименте продукции мо­гут привести к разным экономическим результатам? 5. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ 5.1 Содержание, цели и задачи анализа себестоимости В условиях конкурентной среды себестоимость является одним из главных факторов успешного функционирования предприятия. Особенно актуально это для отечественных промышленных предприятий, в большинстве своем имеющих невысокие показатели рентабельности и маржинальной прибыли. Под себестоимостью понимается выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции. Согласно Методическим указаниям по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) эти затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организацией в целом, продажу продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это синтетический показатель. В нем сконцентрированы все стороны хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования ресурсов, рациональность организации труда и управления. Себестоимость – это основной цено- и прибылеобразующий фактор. Поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. Снижение удельной себестоимости за счет оптимизации использования производственных ресурсов, при условии сохранения качественных характеристик продукции, является для них главным резервом улучшения конкурентоспособности. Большое значение при калькулировании, формировании информации о затратах для управленческого анализа, результатом которого будет наиболее эффективный вариант управленческого решения, имеет научно обоснованная их классификация. Группировочные признаки могут быть самые разнообразные: по экономическим элементам, статьям калькуляции, экономической роли в процессе производства, способу включения в себестоимость продукции, по отношению к объему производства и др. Затраты по обычным видам деятельности группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), по видам расходов, по экономической роли в процессе производства, по составу, по способу включения в себестоимость продукции, по отношению к процессу производства, по периодичности возникновения, по участию в процессе производства и по эффективности. Главная цель анализа себестоимости – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства организацией и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров. Основные задачи анализа себестоимости: - оценка динамики (выполнения плана) по важнейшим показателям себестоимости продукции и выявление отклонений от плановых заданий; - определение и количественная оценка причин отклонений от плана и в динамике; - анализ влияния на себестоимость эффективности использования производственных ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов); - выявление и оценка резервов возможного снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по их мобилизации. Перечисленные задачи анализа себестоимости являются традиционными, типовыми. Однако задачи управления себестоимостью не ограничиваются приведенным перечнем. Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство используются следующие источники информации: − бухгалтерская отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к балансу»), материалы пояснительной записки к годовому отчету; − статистическая отчетность (форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.); − бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п.; − калькуляция себестоимости отдельных видов изделий (плановые, отчетные, нормативные); − данные аналитического учета к бухгалтерским счетам производственных затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), к счету 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации; − различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей, данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах, и др.). Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям: - анализ затрат на 1 р. объема продукции; -анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат; - анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам; - факторный анализ себестоимости продукции методом главных компонент; - анализ себестоимости важнейших видов изделий. Анализ себестоимости может быть ретроспективным, оперативным, предварительным, прогнозным. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции. Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за день, пять или десять дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами. Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия – на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки – объем – прибыль» (маржинальный анализ). Для планирования и оценки себестоимости продукции используется система обобщающих показателей. Основные показатели этой системы: 1. Себестоимость единицы продукции в принятых натуральных единицах измерения определяется путем распределения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, по отдельным видам (группам) однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условно-однородному измерителю (например, себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии). 2. Себестоимость всей продукции (полная себестоимость) – это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в объем выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различными предприятиями независимо от типа производства и характера выпускаемой продукции. 3. Показатель – затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 р. продукции) – используется для характеристики динамики себестоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной. Он исчисляется как отношение себестоимости всей произведенной продукции или реализованной продукции к ее объему в продажных ценах (без косвенных налогов). Показатель также приобрел универсальное значение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравниваемой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) периоде. Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относятся на себестоимость прямо или косвенно. Перечень статей себестоимости отличается по отраслям производства. В машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости: 1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) 2. Топливо и энергия на технологические нужды 3. Основная заработная плата производственных рабочих 4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 5. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих 6. Общепроизводственные затраты в том числе: - затраты на содержание и эксплуатацию оборудования; - цеховые затраты 7. Общехозяйственные затраты 8. Прочие производственные затраты 9. Коммерческие расходы Кроме того, на промышленных предприятиях могут включаться следующие статьи затрат: покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, полуфабрикаты собственного производства, затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения, потери от брака[10]. В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе выделяют следующие ее виды: - технологическая – включает только прямые затраты на производство продукции (п. 1-3); - цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные затраты, характеризует затраты цеха на изготовление продукции (1-6); - производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости, общехозяйственных расходов и прочих производственных затрат, свидетельствует о затратах предприятии, связанных с выпуском продукции; - полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции В данной трактовке производственной себестоимости возникает противоречие с международными стандартами финансовой отчетности. В соответствии с требованиями МСФО в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные затраты: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные затраты, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, общехозяйственных и коммерческих расходов. 5.2 Анализ динамики (выполнения плана) полной себестоимости продукции Полная себестоимость всей выпущенной продукции – это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картинку изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Анализ полной себестоимости продукции проводится в разрезе статей калькуляции, следовательно, базируется на классификации затрат по местам их возникновения независимо от экономического содержания. Именно это и дает возможность установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводс-твенные затраты . Возможность проведения анализа имеется только в тех организациях, где разрабатывается план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам. Примерный состав типовых статей затрат для машиностроительного предприятия был приведен выше. Возможные варианты отступлений обуславливаются характером деятельности предприятия. Затраты , входящие в состав калькуляционных статей, можно подразделить на: 1) прямые материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, энергия и топливо на технологические цели); 2) прямые трудовые затраты (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды); 3) накладные косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, непроизводственные); 4) потери от брака и прочие внепроизводственные затраты . По способу отнесения затрат на единицу продукции выделяют прямые затраты и косвенные (накладные) затраты . В ходе анализа необходимо определить динамику (выполнения плана) по показателю (горизонтальный анализ), а также изменение структуры себестоимости (вертикальный анализ). Аналитическая ценность указанных показателей заключается в том, что дает возможность узнать изменение затрат в целом и по статьям, установить, где – в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном производстве (общепроизводственные затраты ), в управлении (общехозяйственные затраты ) или в сбыте (коммерческие расходы) – произошло изменение затрат. Далее все выявленные в ходе анализа отклонения по статьям затрат классифицируются и определяются экономия или перерасход затрат (оправданный или неоправданный), величина непроизводительных расходов. Раскрыть характер перерасходов и непроизводительных потерь можно только путем дополнительного анализа постатейных смет по каждой комплексной статье накладных расходов и изучения прямых затрат по калькуляциям себестоимости отдельных видов продукции . Пример горизонтального анализа затрат на производство продукции представлен в табл. 5.1 Таблица 5.1 Горизонтальный анализ себестоимости реализованной продукции. № п/п Показатели План Факт Отклонение Сумма % А Б 1 2 3 (2-1) 4 (2:1)*100 1 Себестоимость реализованной продукции всего, тыс.руб., в т.ч.: 143054 146186 3132 102,19 2 материальные затраты на производство продукции, тыс.руб. 60400 61420 1020 101,69 3 фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, тыс.руб. 37500 38250 750 102,00 4 затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб. 8200 8528 328 104,00 5 общепроизводственные затраты , тыс.руб. 18456 18742 286 101,55 6 общехозяйственные затраты ,тыс.руб. 12453 12952 499 104,01 7 коммерческие расходы, тыс.руб. 3589 3612 23 100,64 8 прочие затраты , тыс.руб. 2456 2682 226 109,20 На основании данных таблицы 5.1 можно сделать вывод о превышении фактических затрат над плановыми на 3132 тыс.руб. или 2,19%.. Отклонение произошло главным образом из-за увеличения материальных затрат (1020 тыс.руб.), и затрат на оплату труда (750 тыс.руб.). В совокупности увеличение основных расходов (материальные затраты, фонд оплаты труда и затраты на содержание и эксплуатацию оборудования) составило 2098 тыс.руб. или 67 % всего увеличения. Наибольший процент отклонения фактических затрат от плановых произошел по прочим расходам (9,2%), общехозяйственным расходам (4.1%) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования (4%).В целом можно отметить незначительность отклонения от плановой себестоимости, но в дальнейшем руководству предприятия необходимо обратить внимание, в первую очередь, на затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных фондов – так как в отличии от общехозяйственных и прочих затрат они являются в большей степени контролируемыми, так как зависят в первую очередь от эффективности организации использования основных средств на предприятии, в то время как увеличение общехозяйственных и прочих расходов происходит зачастую от внешних причин. Далее проанализируем структуру себестоимости. Таблица 5.2 – Вертикальный анализ себестоимости реализованной продукции № п/п Показатели План Факт Отклонение Тыс.руб. % Тыс.руб. % по сумме, тыс.руб. по структуре А Б 1 2 3 4 5(3-1) 6 (4-2) 1 Себестоимость реализованной продукции всего, в т.ч.: 143054 100 146186 100 3132,0 0,00 2 материальные затраты на производство продукции, в т.ч. 60400 42,2 61420 42,0 1020,0 -0,21 2.1 сырье и основные материалы 22348 15,6 22603 15,5 254,6 -0,16 2.2 покупные комплектующие и полуфабрикаты 20536 14,4 22111 15,1 1575,2 0,77 2.3 топливо и энергия для технологических целей 15704 11,0 16215 11,1 510,9 0,11 2.4 прочие материалы 1812 1,3 491 0,3 -1320,6 -0,93 3 фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, в т.ч. 37500 26,2 38250 26,2 750,0 -0,05 3.1 фонд оплаты труда с отчислениями ОПР, в т.ч. 30375 21,2 31748 21,7 1372,5 0,48 3.1.1 основная заработная плата ОПР 21870 15,3 23176 15,9 1305,7 0,57 3.1.2 дополнительная заработная плата ОПР 8505 5,9 8572 5,9 66,8 -0,08 4 затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, всего, в т.ч. 8200 5,7 8528 5,8 328,0 0,10 4.1 амортизационные отчисления 5248 3,7 5603 3,8 354,9 0,16 5 общепроизводственные затраты , всего, в т.ч. 18456 12,9 18742 12,8 286,0 -0,08 5.1 содержание управления цеха 3507 2,5 3374 2,3 -133,1 -0,14 5.2 содержание прочего цехового персонала 6460 4,5 7010 4,8 549,9 0,28 5.3 потери от брака 4614 3,2 5135 3,5 521,3 0,29 6 общехозяйственные затраты , всего, в т.ч. 12453 8,7 12952 8,9 499,0 0,15 6.1 затраты на управление организацией 5106 3,6 5440 3,7 334,1 0,15 6.2 сборы и отчисления 5604 3,9 5958 4,1 354,1 0,16 7 коммерческие расходы, всего 3589 2,5 3612 2,5 23,0 -0,04 8 прочие затраты , тыс.руб. 2456 1,7 2682 1,8 226,0 0,12 Анализируемое предприятие является материалоемким, так как в структуре себестоимости доля материальных затрат составляет свыше 42%. Также значительный удельный вес ( свыше 26%) занимают затраты на оплату труда. Подобная структура затрат является типичной для промышленных предприятий, но в машиностроении нередко преобладают и общепроизводственные и общехозяйственные затраты . Это происходит в тех случаях, когда предприятие обновляет линейку продукции, осуществляет и внедряет инновационные разработки, требующие значительных капиталовложений. В нашем случае, предприятие, скорее всего, специализируется на выпуске продукции, не требующей значительных конструкторских разработок или обновлении технологии производства. При более подробном анализе наиболее весомых статей себестоимости можно отметить: - преобладание в структуре материальных затрат на сырье и основные материалы, затрат на полуфабрикаты и затрат, связанных с приобретением энергии и топлива, что характерно для большинства машиностроительных предприятий, самостоятельно выполняющих преобладающую часть работ по изготовлению готового изделия; - в структуре заработной платы приблизительно четвертую часть занимает дополнительная заработная плата, что указывает значительный объем различных стимулирующих доплат. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудование оборудования относительно невелики, что положительно характеризует эффективность использования основных средств, либо специфическую для данного производства низкую фондоемкость. Удельный вес накладных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих и прочих) относительно невысок, составляя в совокупности примерно четвертую часть затрат, что однозначно положительно характеризует степень управления затратами на предприятии. Фактическая структура затрат отличается от плановой незначительно, наибольшие отклонения произошли по затратам на покупные комплектующие и полуфабрикаты (+0,77%), что возможно связано с повышением цены на них, и по основной заработной плате (+0,48%), объясняемое прежде всего увеличением объема произведенной продукции на 6%. В целом проведенный вертикальный анализ положительно характеризует систему управления затратами на предприятии, свидетельствует об идеальной организации планирования и контроля себестоимости. 5.3 Анализ затрат на рубль произведенных товаров Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль произведенных товаров отражает влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рис. ). Рис. 5.1 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: • изменение структуры произведенных товаров; • изменение уровня затрат на производство отдельных товаров; • изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; • изменение оптовых цен на произведенные товары. Для исследуемого предприятия общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица ): 89,9 – 90,3= -0,4 коп., т. е. затраты текущего периода оказались ниже затрат предыдущего периода. Рассмотрим влияние каждого из факторов на это отклонение (Таблица 5.3). Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 5.3): ( 5.1 ) Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 4,8 коп. (85,5– 90,3). Таблица 5.3 - Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров Наименование показателя Формула расчета Сумма Общая сумма затрат: 1) предыдущего периода, тыс.руб. ∑QППЗПП 137236 2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб. ∑QТПЗПП 134378 3) текущего периода, тыс.руб. ∑QТПЗТП 133257 Объем производства в оптовых ценах:   4) предыдущего периода, тыс.руб. ∑QППЦПП 152027 5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб. ∑QТПЦПП 157170 6) текущего периода, тыс.руб. ∑QТПЦТП 148274 Затраты на рубль произведенных товаров:   7) предыдущего периода (стр.1 : стр.4), коп. ∑QППЗПП ∑QППЦПП 90,3 8) предыдущего периода, пересчитанного на выпуск и ассортимент текущего периода (стр.2 : стр.5), коп. ∑QТПЗПП ∑QТПЦПП 85,5 9) текущего периода, в ценах, действовавших в текущем периоде (стр.3 : стр.6), коп. ∑QТПЗТП ∑QТПЦТП 89,9 10) текущего периода в оптовых ценах на товары предыдущего периода (стр.3 : стр.5), коп. ∑QТПЗТП ∑QТПЦПП 84,8  Условные обозначения: Q - количество изделий; З – затраты на производство единицы изделия; Ц - оптовая цена единицы изделия; З'ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы. Влияние последнего фактора — изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 10, т. е. по формуле ( 5.2) Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на свои товары: 89,9 – 84,8 = 4,9 коп. При анализе влияния на это изменение всех факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние других факторов. В связи с этим, предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов [17]. В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенных товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем. 5.4 Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. Поэтому при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие затраты . Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости товаров являются: • выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами; • выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации. При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рис. ). Рис. 5.2 Факторная схема анализа прямых материальных затрат Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности). Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов). Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Для определения влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым на предприятии. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами предприятия, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами предприятия на данном этапе. В процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения. Оценка прогрессивности норм предполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных товаров. Наиболее же интересен анализ удельной конструктивной материалоёмкости, характеризующий чистую массу изделия (без отходов, образующихся в производстве), приходящуюся на единицу выполняемой работы или полезного эффекта (например, масса двигателя на 1 кВт его мощности). Такой анализ целесообразно проводить не только по изделию в целом, но и его конструктивно однородным деталям и узлам. Важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала. После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска товаров и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу товара, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости товара шире, чем за счет фактора цен. Анализ соблюдения норм основан на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др. Оценка влияния эффективности использования материалов на объём производства может быть рассчитана следующим образом. Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов (∆Q1): , ( 5.3 ) где Qотч – фактический выпуск продукции, шт.; Н1 и Н0 – норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном периодах. 2) Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов (∆Q2): ∆Q2 = ЭKм /Н1 , ( 5.4 ) где ЭKм - экономия материалов за счёт организационно-технических мероприятий. 3) Расчёт прироста объёма производства (∆V) за счёт изменения матери-алоотдачи (µ) и расхода материалов (М): V = µ * М ; ∆ V(µ) = ∆µ * Мотч ; ( 5.5 ) ∆ V(М) = ∆Μ * µбаз . 5.5 Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров. Затраты на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рис.5.3). В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии. Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления: 1) анализ заработной платы как элемента затрат на производство; 2) анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — заработная плата производственных рабочих [23]. Рис. 5.3 Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости произведенных товаров Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров. На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается. Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего (WСР), — это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (RСС), а средняя заработная плата (РСР) — частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих. WСР = V / RСС, (5.6 ) РСР = Р / RСС. ( 5.7) Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда: . (5.8) Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа. Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле: , (5.9) где РПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб. ТР и ТW — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом. Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также: • повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом); • нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом; • перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами). В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на плату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (РАН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства: РАН = РПП * TV /100, (5.10) Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда. Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом: ЗПо = V / P, , (5.11) где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц); Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц). Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом: ЗПе = Р / V. (5.12 ) Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆РW ) определяется следующим образом: ∆РW = РАН * WТП / WПП – РАН = РАН* (WТП / WПП – 1). (5.13 ) Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами — доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам. Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю. При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели. Контрольные вопросы 1. Назовите задачи и источники анализа затрат на производство. 2. Каковы основные направления анализа себестоимости продукции? 3. Перечислите элементы себестоимости по статьям затрат. 4. Чем различаются анализ себестоимости продукции по экономиче­ским элементам и анализ по калькуляционным статьям? 5. Какие факторы оказывают влияние на величину себестоимости продукции? 6. Чем отличаются полная и производственная себестоимость про­дукции? 7. В чем заключается экономический смысл показателя затрат на один рубль товарной продукции? 8. Перечислите резервы снижения себестоимости продукции. 6. МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА 6.1. Сущность маржинального анализа До недавнего времени одной из задач экономистов считалось обеспечение точности калькулирования себестоимости единицы продукции. В новых экономических условиях значительно расширяется сфера использования информации о себестоимости продукции, появляется возможность иных подходов к ее формированию на предприятии. Одним из таких подходов является маржинальный анализ производства. Сущность маржинального анализа заключается в том, что все статьи себестоимости разделяются на переменные и постоянные. Переменные затраты - это такие затраты, величина которых меняется с изменением объема производства. К таким затратам относятся затраты на сырье, основные материалы, технологическую энергию и топливо, износ инструмента, основная зарплата производственных рабочих [5]. Постоянные затраты - величина, которая, практически не меняется с изменением объема производства. К таким затратам относятся общепроизводственные затраты (в части управленческих расходов), общехозяйственные затраты . В системе маржинального анализа устанавливаются связи и пропорции между затратами и объемами производства. Используя метод маржинального анализа, можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей. Методом маржинального анализа можно получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема, рассчитывать критическую точку, т.е. такую точку, когда затраты на производство равны прибыли, а также прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от фактора объема или мощности. Одно из достоинств маржинального анализа - это обеспечение возможности быстрой переориентации производства в ответ на меняющиеся условия рынка, так как система является составной частью маркетинга. При учете себестоимости только по переменным (прямым) затратам яснее видна окупаемость того или иного изделия, которая не затушевывается в результате косвенного распределения накладных (постоянных) расходов (что характерно для системы полного распределения затрат между изделиями). Ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль за счет резкого сокращения числа статей затрат; себестоимость становится более обзорной, а ее отдельные элементы лучше контролируются. 6.2 Сферы применения маржинального метода анализа Сейчас все более актуальным становятся такие подходы к ценообразованию, при которых, прежде всего, учитываются факторы, относящиеся более к спросу, чем к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. В этом случае калькуляция фактической себестоимости изделия не может прямо использоваться при установлении цен на продажу. Такой подход к ценообразованию показывает бессмысленность частого составления точных фактических калькуляций в условиях рынка. Однако, знать возможные пределы снижения цен, в зависимости от влияния различных рыночных факторов, необходимо. Для этой цели успешно может быть использован маржинальный метод анализа. Существенным направлением политики цен, связанным с делением расходов на переменные и постоянные, является расчет различных вариантов снижения цен. Как отразится снижение цен на экономические результаты хозяйственной (предпринимательской) деятельности предприятия, останется ли масса прибыли на прежнем уровне или она увеличится, зависит от факторов финансового и управленческого характера, а именно: - какое влияние окажет снижение цены на уровень спроса и, следовательно, на выручку от продажи товара (финансовый фактор); - какое влияние окажет изменение объема реализации (производства) на себестоимость продукции (управленческий фактор). Соотношение между переменными и постоянными расходами может быть различным и определяется технической и технологической политикой, выбранной на предприятии. Зависимость носит нелинейный характер. Важно найти оптимальное сочетание постоянных и переменных расходов, поскольку изменение структуры себестоимости может существенно повлиять на величину прибыли. Маржинальный метол анализа может также использоваться для решения различных управленческих задач. Степень использования производственных мощностей предприятия определяется отношением критического объема производства (продаж) к максимальной производственной мощности предприятия. Такой показатель целесообразно исчислять в виде процентов. Зона безопасности производства продукции (реализации товара) определяется как разность между максимальной производственной мощностью и критическим (безубыточным) объемом производства. Этот показатель исчисляется в абсолютных величинах и показывает перспективные возможности наращивания производства на имеющихся мощностях. Оптимизация структуры товарной продукции является важным источником резервов увеличения суммы прибыли. В упрощенном виде, наилучшим вариантом могло быть увеличение доли тех изделий, которые приносят наибольшую прибыль. Однако нужно иметь в виду, что никогда не следует сводить производственную программу только к одному самому доходному изделию, чтобы свести к минимуму вероятность банкротства в связи с возможными изменениями конъюнктуры рынка. Для решения этой задачи проводится многовариантный расчет производственной программы по всей номенклатуре возможных для производства изделий. Выбор варианта технологических машин и оборудования осуществляется сравнением стоимости машин, затрат на их эксплуатацию и производительность. В этом случае стоимость оборудования (машин) рассматриваются как постоянные затраты, затраты на эксплуатацию как переменные. Видно, что последние напрямую зависят от объема производства. Минимизация затрат при вариантах "собственного производства" или "покупки" каких-либо деталей, узлов, агрегатов. Для решения такой задачи может также использоваться принцип взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли. В этом случае стоимость приобретения не должна превышать затрат при "собственном производстве". Выбор варианта технологии производства с помощью маржинального метода осуществляется аналогичным способом, как и в случае с выбором машин и технологического оборудования. При этом следует только иметь в виду необходимость сопоставимости характера производства, т.е. какое это будет производство - серийное, массовое и т.п. Кроме упомянутых случаев маржинальный метод экономического анализа может найти применение при решении таких управленческих задач, как оптимизация структуры производства при ограничении материальных и трудовых ресурсов, выбор вариантов инвестиционных проектов и других. 6.3 Анализ безубыточности Центральным моментом анализа безубыточности (равновесного анализа) является определение точки безубыточности (точки равновесия), т.е. такого объема продаж, при котором выручка от реализации продукции (работ, услуг) равняется сумме всех затрат. Очевидным при этом является то, что превышение данного объема обеспечивает получение прибыли во все возрастающих масштабах, а его уменьшение – убытка. Основными методами анализа безубыточности являются балансовый, маржинальный и графический. При балансовом методе исходят из следующей зависимости: П=px – (А+bх), (6.1) где П – прибыль от продаж; р – продажная цена единицы продукции; х – количество единиц продукции, которое необходимо продать для достижения точки равновесия; А – сумма постоянных затрат; в – переменные затраты на единицу продукции. Поскольку в точке равновесия прибыль нулевая, формула 6.1. принимает следующий вид: рх=А+bх. (6.2) Предположим, что продажная цена единицы продукции – 200 тыс. руб., сумма постоянных затрат – 15 млн руб., переменные затраты на единицу продукции – 50 тыс. руб. Точка безубыточности определится из уравнения 6.2: 200х=15000+50х, х=100 единиц. Маржинальный метод анализа предполагает, что каждая проданная единица продукции обеспечивает получение определенного маржинального дохода (удельного маржинального дохода), который в первую очередь идет на покрытие постоянных затрат, а затем – на формирование прибыли. Иначе говоря, для достижения точки безубыточности необходимо реализовать такое количество единиц продукции, которое обеспечит сумму удельных маржинальных доходов, равную величине постоянных затрат. Таким образом, для нахождения точки безубыточности следует сумму постоянных затрат разделить на удельный маржинальный доход. Эту зависимость можно также получить, преобразуя формулу 6.2, из которой следует: (6.3) В рассматриваемом примере величина удельного маржинального дохода составляет 150 тыс. руб. (200 тыс. – 50 тыс.). Точка безубыточности соответственно равна: 15000:150=100 единиц. Рис. 6.1 График безубыточности При построении графика безубыточности (рис. 6.1) исходят из следующих положений: 1) Объем производства (продаж) в натуральных единицах показывают на горизонтальной оси графика, а затраты и продажи в стоимостном выражении – на вертикальной оси. 2) Линия постоянных затрат проходит параллельно оси абсцисс, поскольку нет никакой связи между ними и объемом производства (продаж). 3) Линия совокупных затрат начинается с точки на оси ординат, соответствующей величине постоянных затрат, поскольку если отсутствуют продажи, то нет и переменных затрат, а имеются только постоянные, которые являются убытком фирмы. По мере роста количества реализации линия совокупных затрат направляется вправо-вверх с приростом по оси абсцисс на единицу продукции. 4) Линия выручки от реализации начинается с нулевой точки, поскольку если нет продаж, нет и выручки. По мере роста количества реализации линия направляется вправо-вверх с приростом по оси абсцисс на продажную цену единицы продукции. Определение точки безубыточности позволяет рассчитать показатель кромки (зоны) безопасности. Кромка безопасности показывает, насколько можно сократить объем реализации без риска получения убытка, и определяется по формуле: Кб = (V – X) : V, (6.4) где Кб – кромка (зона) безопасности; V – достигнутый, прогнозный или плановый объем продаж; Х – точка равновесия (безубыточности). Анализ безубыточности позволяет, кроме того, решать задачи выбора варианта технологии производства (капитальных вложений). Анализ проводится тогда, когда имеются, как минимум, два варианта технологии производства, один из которых характеризуется низкими переменными затратами на единицу продукции и высокими постоянными затратами, а второй – более высокими переменными, но более низкими постоянными затратами. В этом случае находится точка равновесия (безубыточности), в которой по обоим вариантам обеспечивается получение одинаковой прибыли. Если объем производства меньше этой точки, то более прибыльным является вариант, характеризующийся меньшими постоянными затратами. Превышение точки равновесия обеспечивает большую прибыльность варианту с меньшими переменными затратами. Следует иметь в виду, что при анализе безубыточности принимается ряд допущений. К основным из них относятся: -объем производства и объем реализации одинаковы (равны); -продажная цена единицы продукции не изменяется по мере изменения объема продаж; -цены на потребляемые материалы, услуги, заработная плата не изменяются; -затраты предприятия можно точно разделить на постоянные и переменные. При этом постоянные затраты остаются одинаковыми при всех объемах производства, а переменные – изменяются пропорционально объему; -имеется только одна точка равновесия (безубыточности); -производится и продается один вид изделия или, в случае многономенклатурного производства, сохраняется постоянная структура продаж; -анализируется только так называемый приемлемый диапазон объемов производства, т.е. такой интервал деловой активности предприятия, для которого действительно выявленное соотношение между затратами, объемом реализации и прибылью. Вне этого диапазона данная закономерность может быть нарушена, а принятые решения будут неверными [18]. В конкретной ситуации некоторые допущения могут не соблюдаться, что скажется на результатах анализа, и, возможно, на принятии того или иного решения. Поскольку анализ безубыточности основывается на разделении затрат на постоянные и переменные, то от точности разделения зависит уровень обоснованности принимаемых решений. Такое разделение в значительной степени затруднено существованием так называемых смешанных (полупеременных) затрат, включающих в себя как постоянные, так и переменные составляющие. Как отмечают западные авторы, “заводские накладные затраты являются идеальным примером смешанных затрат [24, с.149]. Существует несколько методов разделения смешанных затрат, в том числе корреляционно-регрессионный анализ и метод “минимума и максимума” (минимаксный). Использование первого из них предполагает математико-статистическую обработку множества значений объемов производства и соответствующих значений определенной статьи накладных расходов. Свободный член в уравнении парной корреляции показывает величину постоянных затрат, а коэффициент при объеме производства – переменные затраты на единицу продукции. Минимаксный метод является более простым и заключается в выборе минимального и максимального объемов производства и сравнении затрат, соответствующих каждому из них. При этом предполагается, что, поскольку постоянные затраты не изменяются, увеличение совокупных затрат происходит исключительно за счет роста их переменной части. Исходя из этого предположения, величина переменных затрат на единицу продукции определяется следующим образом: (6.5) где b– переменные затраты на единицу продукции; Змакс и Змин – совокупные смешанные затраты при максимальном и минимальном объемах производства; Vмакс и Vмин – максимальные и минимальные объемы производства. Например, минимальному объему производства в 100 единиц соответствуют смешанные затраты в сумме 20 млн д.е., а максимальному объему в 150 единиц – аналогичные затраты, составляющие 24 млн д.е. Тогда переменные затраты на единицу продукции: (24 – 20) : (150 – 100) = 0,08 млн д.е. Величину постоянных затрат можно определить применительно к любому (минимальному или максимальному) объему производства, вычитая из совокупных затрат их переменную часть. Так, для объема в 100 единиц величина переменных затрат составит 8 млн д.е. (0,08 * 100), а постоянных – 12 млн д.е. (20 – 8). Соответственно, при объеме в 150 единиц переменные затраты составят 12 млн д.е. (0,08 * 150), а постоянные – 12 млн д.е. (24 – 12). Недостаток метода заключается в том, что учитываются только два крайние значения из их множества, в результате чего полученные результаты могут оказаться неточными. Вследствие этого следует исследовать, являются ли выбранные значения характерными для обычной производственной деятельности предприятия, т.е. репрезентативными. В противном случае необходимо выбрать значения из других временных интервалов. 6.4 Анализ соотношения “затраты – объем реализации – прибыль” На этом этапе анализа в отличие от предыдущего рассматривается не какое-либо одно сложившееся, а любое возможное соотношение между затратами, продажами и прибылью. Такой анализ представляет собой ситуационное моделирование, при котором исследуется влияние изменения тех или иных факторов на значение точки безубыточности и (или) величину прибыли с учетом того, что возможно как изолированное воздействие каждого фактора, так и одновременное изменение двух и более факторов. Западные специалисты в этом случае иногда говорят об анализе “Что, если…”. Например, что будет с прибылью, если переменные затраты на единицу продукции вырастут на определенную величину; что будет со значением точки безубыточности, если продажная цена будет снижена и т.д. Очевидно, что анализироваться может любая ситуация, реальная для конкретного предприятия. При таком анализе постоянные и переменные затраты рассматриваются в качестве самостоятельных факторов, уровень первых из которых может также изменяться в результате осуществления определенного экономического маневра, например, усиления рекламной кампании или ее свертывания, увеличения или уменьшения расходов на научно-исследовательские работы и т.д. В связи с этим данный анализ было бы логично называть “Постоянные затраты – переменные затраты – объем реализации – прибыль”. Очевидно, что величина прибыли находится в прямой зависимости от продажных цен и количества реализации и в обратной – от переменных затрат на единицу продукции и уровня постоянных затрат. В то же время значение точки безубыточности, т.е. объем продаж, при котором затраты и выручка равны, зависит только от соотношения цены и переменных затрат, т.е. маржинального дохода, и суммы постоянных затрат, которые должны этим доходом покрываться. Направленность воздействия указанных факторов на значение точки безубыточности и величину прибыли представлена в таблице 6.1 . Таблица 6.1 - Влияние изменения факторов на значение точки безубыточности и величину прибыли Факторы Влияние изменения фактора на значение точки безубыточности на величину прибыли 1. Постоянные затраты прямое обратное 2. Переменные затраты прямое обратное 3. Продажная цена обратное прямое 4. Количество продаж отсутствует прямое Данная таблица показывает изолированное воздействие изменения каждого из четырех факторов. Соответственно, в случае одновременного воздействия двух и более факторов направленность и степень их синтезирующего влияния может быть определена графическим или расчетным методом. При использовании графического метода анализа за основу берется первоначальный (базовый) график безубыточности, представленный на рис. 6.1 , на котором зафиксировано исходное соотношение факторов и результирующих показателей (точки безубыточности и прибыли). Затем в зависимости от анализируемого варианта на график наносятся линии, соответствующие значениям тех или иных факторов, что позволяет получать т.н. преобразованный график безубыточности, на котором видно влияние изменения этих факторов на значение точки безубыточности и величину прибыли. Рассмотрим условный пример анализа соотношения “Постоянные затраты – переменные затраты – объем реализации – прибыль”, используя неграфический (расчетный) метод. Предприятие производит изделие “Z”, продажная цена единицы которого – 25 д.е., переменные затраты на единицу продукции составляют 9 д.е. Сметные постоянные затраты предприятия за год равняются 240 тыс.д.е., а операционная прибыль (прибыль от продаж) при продаже 26 тыс. изделий составит 176 тыс.д.е. Руководство предприятия считает величину сметной операционной прибыли недостаточно высокой, в связи с чем аналитикам предприятия предложено рассмотреть не- сколько ситуаций, смоделированных с учетом производственных возможностей предприятия и потребностей рынка. а) Продажная цена увеличивается на 8 %, что приведет к снижению количества реализации на 6 %; б) продажная цена снижается на 10 %, что обеспечит рост количества реализации на 15 %; в) улучшаются потребительские характеристики изделия, что приведет к росту переменных затрат на 3 д.е. на одно изделие, позволит повысить цену на 40 %, однако продажи снизятся на 28 %; г) проводится агрессивная рекламная кампания по продвижению продукции предприятия, на что потребуется 150 тыс.д.е. и что позволит увеличить объем реализации на 35 %. В таблице 6.2 приведены характеристики рассматриваемых ситуаций. Таблица 6.2 - Значения факторов, влияющих на точку безубыточности и операционную прибыль Ситуации Значения факторов Базис-ная I II III IV Постоянные затраты, д.е. 240000 240000 240000 240000 390000 Переменные затраты, д.е. 9 9 9 12 9 Продажная цена, д.е. 25 27 22,5 35 25 Количество продаж, изделий 26000 24440 29900 18720 35100 Для каждой из ситуаций необходимо определить точку безубыточности и рассчитать величину операционной прибыли. Определим точку безубыточности для базисного варианта: Х = 240000/(25-9) = 15000 изделий. Количество продаж, которые обеспечивают прибыль : 26000 – 15000 = 11000 изделий. В первом случае величина маржинального дохода составит: 27 – 9 = 18 д.е. Точка безубыточности, соответственно: 240000 : 18 = 13334 изделия. Количество продаж, которые обеспечат получение прибыли: 24440 – 13334 = 11106 изделий, а величина прибыли – 18 * 11106 = 199908 д.е. Как показывает анализ, при реализации первого варианта повышение цены на 8 % обеспечит рост маржинального дохода на 12,5 % (18 против 16 д.е.), что приведет к снижению значения точки безубыточности на 1666 изделий (15000 – 13334). Несмотря на снижение реализации на 6 %, увеличение количества продаж, непосредственно приносящих прибыль, на 106 изделий и, главное, существенный рост маржинального дохода обеспечат увеличение прибыли почти на 24 тыс.д.е. или более чем на 13 % (199908 против 176000 д.е.). При реализации 2-го варианта величина маржинального дохода будет равняться: 22,5 – 9 = 13,5 д.е. Точка безубыточности: 240000 : 13,5 = 17778 изделий. Количество изделий, непосредственно приносящих прибыль: 29900 – 17778 = 12122 изделия. Величина прибыли в этом случае: 13,5 * 12122 = 163647 д.е. Снижение продажной цены на 10 % приводит к падению величины маржинального дохода на 15,6 % (13,5 против 16 д.е.), росту значения точки безубыточности на 17,8 % (17778 против 15000 изделий). В результате увеличения количества продаж на 15 %, на 10 % выросли продажи, непосредственно обеспечивающие получение прибыли (12122 против 11000 изделий), что, однако, не компенсировало снижение маржинального дохода. В конечном итоге прибыль в случае реализации данного сценария снизится на 7% по сравнению с базисным значением (163647 против 176000 д.е.). Маржинальный доход при осуществлении 3-го сценария составит: 35 – 12 = 23 д.е. Точка безубыточности: 240000 : 23 = 10435 изделий. Количество изделий, непосредственно приносящих прибыль: 18720 – 10435 = 8285 изделий. Величина прибыли: 23 * 8285 = 190555 д.е. В рассматриваемом сценарии резкое повышение цены (на 40 %) несмотря на существенный рост переменных затрат (с 9 до 12 д.е., т.е. на 33 %) приводит к увеличению маржинального дохода почти на 44 % (23 против 16 д.е.). В результате этого значение точки безубыточности снижается на 30 % (10435 против 15000 д.е.). Однако снижение количества продаж на 28 % приводит к уменьшению количества изделий, реализация которых непосредственно приносит прибыль почти на 25 % по сравнению с базисным значением (8285 против 11000 д.е.). В конечном итоге прибыль составит 190555 д.е., т.е. вырастет на 10,8% по сравнению с исходной величиной, но будет меньше, чем по первому сценарию, почти на 5 %. Анализ последней из рассматриваемых ситуаций показывает следующее. Поскольку ни цена, ни переменные затраты не изменяются, величина маржинального дохода, как и в базисном варианте, равняется 16 д.е. Постоянные затраты увеличиваются на 150 тыс.д.е. и составляют 390000 д.е., а значение точки безубыточности: 390000 : 16 = 24375 изделий. Количество изделий, реализация которых непосредственно приносит прибыль: 35100 – 24375 = 10725 изделий. Величина прибыли составит: 16 * 10725 = 171600 д.е. Таким образом, резкое повышение уровня постоянных затрат (на 150 тыс.д.е., или на 62,5 %) приведет к росту значения точки безубыточности на эту же величину. Несмотря на значительное увеличение количества продаж, число изделий, непосредственно приносящих прибыль, снизилось по сравнению с базисным на 275 изделий (10725 против 11000), что при неизменном значении маржинального дохода привело к уменьшению прибыли на 4400 д.е. (16 д.е. * 275), т.е. 176000 – 171600 = 4400 д.е. Результаты анализа соотношения “Постоянные затраты – переменные затраты – объем реализации – прибыль” показывают, что вторая и четвертая ситуации неприемлемы, т.к. в случае их реализации величина прибыли будет меньше базисной. Прибыль, превышающая базисную, обеспечивается в ситуациях I и III, т.е. в тех случаях, когда предприятие планирует повысить цены при одновременном снижении объема продаж. При выборе одного из этих вариантов, результаты реализации которых близки, следует проверить данные маркетинговых исследований для выяснения того, не окажется ли снижение реализации в результате роста цен более резким, чем это предполагается. В первую очередь это касается III ситуации, когда цена реализации вырастет на 40 %. 7. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 7.1 Цель и задачи анализа инновационной деятельности коммерческих организаций Для успешного развития деятельности хозяйствующих субъектов в долгосрочной стратегической перспективе решающее значение имеют поиск и внедрение организационных, технических и маркетинговых новшеств, т.е. нововведений (инноваций). Особенно ярко значение нововведений проявляется в развитой рыночной экономике, где инновационный бизнес становится одной из привлекательных сфер капиталовложений и отличается высокими уровнями не только доходности и риска инвестиций, но и премии за риск. Примеры стремительного роста или упадка как крупных, так и небольших компаний подтверждают, что инновационная деятельность — главный фактор завоевания и поддержания конкурентных преимуществ на динамично развивающихся рынках. Определяющее значение инноваций для эффективного развития коммерческих организаций обусловливает актуальность соответствующего раздела экономического анализа — анализа и оценки инновационной деятельности. Данный раздел управленческого анализа тесно связан, а в ряде случаев пересекается со стратегическим маркетинговым анализом, с анализом и оценкой долгосрочных инвестиций, с функционально-стоимостным, морфологическим и иными разделами анализа, ориентированными на поиск и обоснование оптимальных технических, технологических и организационных решений. Инновации в наиболее общем виде — это внедрение чего-либо нового по отношению к предприятию или ее непосредственному окружению. Более конкретно, инновации (нововведения) — это комплексный процесс создания, распространения и использования нового практического средства (новшества) для новой (или для лучшего удовлетворения уже известной) общественной потребности; одновременно это есть процесс сопряженных с данным новшеством изменений в той социальной и вещественной среде, в которой совершается его жизненный цикл. Таким образом, по своему экономическому содержанию инновации — это качественные изменения видов, форм и методов хозяйственной деятельности, обусловленные внешними причинами и внутренними возможностями предприятия и направленные на повышение эффективности достижения целей. С позиций бухгалтерского учета и экономического анализа инновации в организациях реального сектора экономики можно рассматривать как изменения в ассортименте продукции (товаров, услуг); структуре рынков сбыта; применяемых технологиях и составе активной части основных фондов; организации труда и управления; методах стимулирования реализации и в системах снабжения и сбыта. В сферу данного определения не попадают нововведения, касающиеся финансовых инструментов, привлечения капитала и т.п., характерные для организаций финансового сектора экономики. В экономическом анализе инноваций широко используют понятие жизненного цикла новшества (жизненного цикла инноваций), заимствованное из маркетингового анализа. Данное понятие охватывает этапы создания, ввода на рынок (внедрения в производственно-хозяйственную деятельность) и производства (эксплуатации) инновационного продукта (процесса) вплоть до его вывода с рынка (прекращения использования). На основе изучения закономерностей жизненного цикла новшеств строятся так называемые S-кривые жизненного цикла инноваций, отражающие динамику объемов и прибыли от реализации продукта (экономического эффекта от использования процесса). Построение и анализ S-кривых выступает одним из специальных методов анализа инноваций. Управленческий анализ инноваций опирается на их классификации по различным признакам. По виду объектов инновационной деятельности различают инновационные продукты (товары или услуги); инновационные процессы и рыночные (маркетинговые) инновации, заключающиеся в освоении новых сегментов или существенном изменении политики на прежних сегментах рынка. По значению для стратегического развития предприятия различают улучшающие и стратегические инновации. Стратегические инновации создают качественно новые направления деятельности или конкурентные преимущества; улучшающие инновации состоят в совершенствовании (повышении эффективности) существующих направлений. По своевременности для данного предприятия выделяют опережающие и последующие инновации. Опережающие инновации проводятся с опережением и заранее обеспечивают предпосылки для успешного развития с учетом ожидаемого изменения внешних условий, тогда как последующие инновации проводятся как реакция на фактическое изменение внешней среды. По длительности жизненного цикла выделяют краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные инновации и инновации с неограниченным временным горизонтом (бессрочные). По степени охвата деятельности предприятия инновации подразделяют на локальные и комплексные (затрагивающие сразу несколько направлений деятельности, сочетающие внедрение новых продуктов и новых процессов, и т.п.). По роли в организационных и производственных процессах инновации делят на основные (охватывают основные процессы) и дополняющие (обеспечивают и поддерживают внедрение основных инноваций). По значению для данной отрасли выделяют базисные (фундаментальные), модифицирующие и так называемые псевдоинновации. Если базисные инновации связаны с созданием принципиально новых продуктов или процессов, а модифицирующие — с их качественными изменениями, то псевдоинновации отличаются лишь внешними (кажущимися) либо несущественными качественными изменениями продуктов. При этом псевдоинновации служат эффективным инструментом маркетинговой политики (стимулируют продажи) и занимают подавляющую долю на динамичных потребительских рынках [7]. Приведенные классификации используются при качественной характеристике инноваций. Для количественной характеристики и расчетных процедур анализа обычно привлекается понятийный аппарат и классификации смежных разделов, таких как анализ долгосрочных инвестиций, поскольку аналитики осуществляют декомпозицию (разложение на составляющие) такого сложного объекта, как инновационный процесс и оперируют более однородными и удобными процессами исследований и разработок, инвестиций, основной производственной и сбытовой деятельности и т.д. Типичный инновационный процесс можно представить как последовательность исследований и разработок, вложений в приобретение и создание нематериальных активов и основных средств, в первоначальное формирование оборотного капитала (первоначальные инвестиции) и ведение текущей (основной, операционной) деятельности на сформировавшемся сегменте (в том числе отвечающем критериям признания в отчетности) или направлении. Инновации как самостоятельный объект не находят отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это обусловлено рядом причин, в частности: невозможностью с достаточной степенью определенности проследить взаимосвязь доходов и расходов на разных стадиях жизненного цикла нововведений, особенно при комплексных инновациях; организацией учета и управления (необходимые показатели можно получить при обособленном управлении отдельными проектами и соответствующей организации управленческого учета); соображениями коммерческой тайны и т.д. Поэтому анализ инноваций в полной мере возможен лишь внутри предприятия либо при открытом доступе к внутренней информации с согласия руководства (для крупных прямых инвесторов, финансовых консультантов, аудиторов); внешний анализ сталкивается с непреодолимыми ограничениями информационной базы. Необходимым условием оперативного и полного анализа является также организация планирования и учета доходов, расходов, активов и обязательств в разрезе отдельных инновационных проектов (введение единой классификации затрат в учете и планировании, соответствующих счетов аналитического учета и т.п.). Целью анализа инновационной деятельности является общая оценка ее эффективности и влияния на важнейшие финансово- экономические показатели деятельности предприятия, определение целесообразности и оптимальных вариантов реализации отдельных нововведений, оперативная корректировка параметров осуществляемых инновационных проектов и поддержка принятия стратегических инновационных решений. Цель анализа инновационной деятельности вытекает из общих целей экономического анализа и финансового управления (максимизация благосостояния собственников предприятия). Экономическое содержание объекта анализа инновационной деятельности — инновационных процессов, происходящих в рамках отдельно взятого предприятия, и его цель ставят следующие задачи анализа: -оценку, на основе анализа предыдущего и прогнозирования будущих вариантов развития предприятия, общей эффективности ее инновационной деятельности и определение, с учетом результатов стратегического маркетингового анализа, потребности в инновациях; - предварительную, текущую и последующую оценку эффективности инноваций (инновационных проектов); - выбор оптимальных вариантов реализации инновационных проектов; - выявление и определение причин отклонений в ходе реализации инновационных проектов (внедрения инноваций); - оценку и анализ рисков, связанных с внедрением инноваций (реализацией инновационных проектов); - выявление внутренних и оценку внешних резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, - определение направлений роста и развития, выработка рекомендаций для руководства предприятия. 7.2 Система показателей анализа инновационной деятельности В коммерческом предприятия анализ инновационной деятельности проводится, как правило, руководством (часто в неформализованном виде) или специализированными структурными подразделениями, на которые возложены функции анализа, управления проектами или финансами компании. Информационной базой анализа служат нормативные акты, данные бухгалтерского учета и отчетности, публикации отраслевых и специализированных изданий (в том числе обзоры рынка, отраслевая и общеэкономическая статистика). Некоторые исходные данные можно получить только в ходе непосредственного исследования рынка (собственными силами или специализированной организацией), лабораторных экспериментов или полевых испытаний (апробации), изучения контрольной среды хозяйствующего субъекта и т.д [27]. В отличие от большинства других разделов управленческого анализа, в анализе инноваций, как и в инвестиционном анализе, делается акцент на предварительной оценке и обосновании управленческих решений. Тем не менее, текущий анализ инновационной деятельности также имеет большое значение, поскольку обеспечивает контроль выполнения принятых решений. Последующий (ретроспективный) анализ важен, главным образом, для формирования информационной базы и создания предпосылок для стратегического управления. При перспективном (предварительном) анализе отдельных инноваций (инновационных проектов) применяются в основном широко распространенные методы анализа и оценки инвестиций; текущий анализ интегрирован в разработанную систему сметного контроля. Однако в перспективном и ретроспективном анализе применяются специальные методы, характерные для анализа инноваций, такие, как построение и анализ S-кривых жизненного цикла, и т.п. Анализ инноваций (как оценка альтернативных вариантов реализации инновационных возможностей) занимает промежуточное положение между блоками стратегического анализа и анализа инвестиций как оценка конкретных мероприятий по созданию, расширению или перестройке производственных мощностей, внедрению новых или улучшению используемых производственно-сбытовых процессов или видов продукции (услуг) и т.п. Обратная связь в системе комплексного экономического анализа обеспечивается ретроспективным анализом достижения целей инновационной и инвестиционной деятельности. 7.3 Анализ и оценка инновационного потенциала предприятий В современных кризисных условиях основная часть хозяйствующих субъектов испытывает значительные трудности при осуществлении своей деятельности. Это выражается в вынужденном снижении объемов производства, нехватке финансовых ресурсов для обеспечения функционирования, утрате конкурентоспособности продукции, снижении ее качества, постоянных сбоях производственных процессов и т.д., что, в конечном итоге, негативно сказывается на эффективности деятельности предприятия и ее финансовом состоянии. Для преодоления сложившейся ситуации предприятиям и организациям необходимо применять новые методы управления, связанные с внедрением инновационных технологий во все сферы деятельности хозяйствующего субъекта. Компании, обладающие достаточным инновационным потенциалом, способны своевременно защитить бизнес от возможных угроз со стороны внешней среды, обладают значительными конкурентными преимуществами, легче приспосабливаются к изменяющимся условиям хозяйствования. Так как потенциал предприятия состоит из ряда самостоятель­ных системных категорий, которые взаимодействуя образуют синергетический эффект деятельности предприятия, необходимо формирование эффективной инвестиционной системы менеджмента, обеспечивающей эффективность деятельности промышленных предприятий на основе повышения качественных характеристик управления инновационным потенциалом. Это сложный и длительный процесс, требующий разработки теоретико-методических и научно-обоснованных положений на уровне как страны, или отрасли, так и предприятия. Основой развития социально-экономической структуры любого уровня сложности является инновационный процесс, формирующий качественные и количественные изменения в системе общественного производства и создающий существенные последствия, определяющие, в конечном счёте, местоположение национальной экономики в мировом хозяйстве. Экономические взаимоотношения ставят предприятия перед необходимостью не только участвовать в данном процессе, но и изучать сложившийся опыт инновационного развития. При этом особую роль играет изучение сложившихся механизмов, реализующих диффузию научной идеи в прикладную разработку и далее в опытный образец и массовое производство[1]. Сегодня в условиях новой экономики только 30% инновационных проектов доходят до производства, поэтому проблема интеграции инновационного и производственного менеджмента — это проблема формирования и поиска рынка, интеграции науки и производства, интеграции производства, инноваций и инвестиций, а также развития науки и техники на промышленном предприятии с целью инновационного развития промышленных предприятий. Принятие управленческих решений невозможно без достоверной и полной информации об управляемом объекте. Определение стратегии развития предприятия и текущее управление тесно связаны с величиной и структурой инновационного потенциала предприятия, который является необходимым условием осуществления инноваций. Значительный по своему размеру и качественному составу инновационный потенциал является существенным фактором роста конкурентоспособности предприятия. Для правильной оценки текущей ситуации и поиска конкурентных преимуществ предприятию необходимо анализировать имеющийся инновационный потенциал и выявлять резервы повышения эффективности его использования. Мировой финансово-экономический кризис существенно осложнил условия осуществления деятельности для многих хозяйствующих субъектов. Значительная их часть столкнулась с трудностями, преодоление которых, на наш взгляд, возможно только при условии внедрения инновационных технологий во все сферы их функционирования. Существуют две базовые составляющие процесса инновационного развития – осуществление инновационных проектов и развитие инновационного потенциала. Отсюда вытекает конкретная задача анализа и оценки исходных параметров инновационного потенциала [3]. Под инновационным потенциалом понимается степень способности предприятия к осуществлению инновационной деятельности посредством имеющихся у нее финансовых, кадровых, материальных, технических и иных ресурсов, необходимых для ее реализации[4]. Инновационные возможности составляют основное содержание и позволяют выделить три основные черты инновационного потенциала. 1. Инновационный потенциал предприятия определяется его реальными инновационными возможностями. 2. Инновационные возможности предприятия во многом за­висят от имеющихся у него ресурсов, поэтому инновационный потенциал предприятия характеризуется также и определенным объемом ресурсов, вовлеченных или невовлеченных в произ­водство, но подготовленных к использованию в нем. 3. Инновационный потенциал предприятия определяется не только имеющимися у него инновационными возможностями, но и готовностью и способностью к их использованию с целью воплощения новшеств в нововведения. Исходя из данного определения, следует понимать инновационный потенциал как совокупность особенностей хозяйствующего субъекта, являющиеся условиями успешного осуществления инновационной деятельности. А совокупность особенностей предприятия, выступающих залогом эффективности инновационной деятельности, как раз и составляют финансовые, кадровые, материальные, технические и иные ресурсы [11]. Основная проблема в исследовании инновационного потенциала предприятия заключается в том, что все его элементы функционируют одновременно и в совокупности. Т.е. инновационный потенциал есть система, причем сложная и динамичная, поскольку именно взаимосвязи между отдельными составляющими потенциала осуществляют непосредственное влияние на его элементы, модифицируя исходные свойства и закономерности их функционирования. Это способствует тем самым переходу потенциала в новое качественное состояние как единого целого, т.е. системы высшего порядка. Динамизм инновационного потенциала предприятий обусловлен нестабильностью внешних факторов хозяйствования, конъюнктурными условиями производства. Вследствие влияния этих факторов постоянно происходят определенные структурные сдвиги внутри инновационного потенциала, а также качественные и количественные изменения технико-экономических показателей, которые его характеризуют. Важной составляющей инновационного потенциала предприятия выступают трудовые ресурсы, под которыми понимается совокупность работников хозяйствующего субъекта, непосредственно участвующих в инновационной деятельности и обладающих необходимыми для этого качествами: инновационным мышлением и соответствующим уровнем образования и мастерства. Результат инновационной деятельности в определенной степени зависит и от обеспеченности инновационного процесса материальными ресурсами, которые рассматриваются нами как потребляемые в процессе инновационной деятельности предметы труда: основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, а также топливо и энергия. В связи с этим хозяйствующие субъекты должны постоянно следить за наличием сырья, материалов, топлива, энергии в нужном объеме и нужного качества. Кроме того, для повышения эффективности инновационной деятельности необходимо стремиться к снижению затрат на ее осуществление, в том числе за счет более экономного использования материальных ресурсов. Основные средства инновационной деятельности необходимо толковать как совокупность средств предприятия, участвующих в инновационной деятельности свыше 12 месяцев в неизменной материальной форме, способных приносить предприятия доход и переносящих свою стоимость на результат инновационной деятельности постепенно в виде амортизационных отчислений [24]. Ресурсы сопряжены с определенными возможностями компании к осуществлению инновационной деятельности, которые представлены внутренними и внешними факторами, и, в общем, направлены на достижение конечного результата, то есть на создание конкретной инновации. К внутренним факторам инновационного потенциала можно отнести: -технические возможности предприятия; -мера восприимчивости предприятия к инновациям; -политика руководства в области инноваций; -наличие квалифицированных работников; -мотивация персонала; -имеющийся опыт внедрения новых проектов; -информационное обеспечение инновационной деятельности (наличие необходимой базы знаний, алгоритмов, программ). Среди внешних факторов необходимо выделять: -спрос на инновацию на рынке; -поставки материалов и комплектующих; -финансирование, кредиты; -состояние законодательной базы в области инноваций; -политика органов власти в области инновационной деятельности; -деятельность конкурирующих организаций и другие. Результатом инновационного процесса является инновация в форме нового продукта, представляющая собой единство ресурсов предприятия и совокупности факторов, влияющих на осуществление инновационной деятельности. Анализ инновационного потенциала предприятия целесообразно проводить в следующей последовательности. На первом этапе изучаются рациональность и обоснованность распределения средств между основными составляющими инновационного потенциала. Одновременно с этим дается оценка роли собственного капитала в формировании и развитии инновационного потенциала. В дальнейшем проводится анализ влияния основных технико-экономических факторов на изменение структуры инновационного потенциала в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом выявляются внутрихозяйственные резервы роста инновационного потенциала предприятия. На втором этапе проводится анализ инновационной активности предприятия, прежде всего на основе динамики изменения величины затрат на инновационную деятельность и количества инновационных проектов, находящихся в разработке предприятия, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Выявляется влияние основных факторов на изменение этих показателей. Затем выявляются внутренние резервы повышения инновационной активности предприятия. На третьем этапе оцениваются результаты инновационной деятельности. Здесь же производится оценка эффективности реализованных предприятием инноваций и их влияния на показатели эффективности функционирования предприятия. Затем выявляются возможные резервы улучшения этих показателей. По результатам анализа обосновывается целесообразность разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности инновационной деятельности и устойчивости функционирования предприятия. Следует отметить, что эта работа может проводиться с различными акцентами и степенью глубины в зависимости от основных категорий его пользователей и их экономических интересов. На практике внутренний и внешний анализ зачастую осуществляется параллельно и пересекаются, но следует привести имеющиеся между ними различия. Внутренний анализ проводится соответствующими службами предприятия, консультантами, его результаты используются для планирования, контроля и в целом управления инновационной деятельностью предприятия. Его цель заключается в рациональном использовании ресурсов, повышении эффективности инновационной деятельности и устойчивости функционирования предприятия. Целью внешнего анализа может быть установление возможностей выгодного вложения средств, максимизация прибыли и др. Под оценкой инновационного потенциала предприятия понимается совокупность количественных и качественных характеристик его структурных элементов и соответствие их уровню инновационной деятельности предприятия. Таким образом, для оценки элементов инновационного потенциала предприятия используются показатели, представленные в табл.7.1, 7.2 (для каждой составляющей соответственно). Таблица 7.1 - Показатели, характеризующие финансовую компоненту инновационного потенциала № п/п Наименование показателя Порядок расчета Допустимое значение Характеристика показателя 1 Коэффициент автономии СК/СовК >=0,5 показывает долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала. 2 Коэффициент финансового риска ЗК/СК <1 характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия. 3 Коэффициент финансовой устойчивости ПостК/ СовК >0,5 показывает степень независимости предприятия от краткосрочных заемных источников финансирования 4 Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств ДЗК/ ПостК характеризует зависимость предприятия от внешних инвесторов в части финансирования внеоборотных средств. Таблица 7.2 - Показатели, характеризующие техническую составляющую инновационного потенциала № п/п Наименова- ние показателя Порядок расчета Допусти- мое значение Характеристика показателя 1 Фондовоору- женность, тыс. руб./чел. Среднегод. ст-ть ОС / Число работников в наибольшую смену = 1 характеризует обеспеченность деятельности основными средствами 2 Техническая вооружен- ность, тыс. руб./чел. Среднегод. ст-ть машин и оборудования / Число работников в наибольшую смену = 1 характеризует обеспеченность деятельности оборудованием 3 Фондоотдача основных средств, руб./руб. Объем продукции / Среднегод. ст-ть ОС > 1 показывает объем продукции, приходящийся на каждый рубль основных средств После расчета описанных выше показателей необходимо сделать общий вывод о состоянии в исследуемом хозяйствующем субъекте каждого из элементов инновационного потенциала: в том случае, если большинство показателей удовлетворяют представленному допустимому значению, то это положительно характеризует соответствующую компоненту инновационного потенциала и ей присваивается значение 1, в противном случае данный элемент инновационного потенциала получает значение 0. Проанализировав каждую составляющую инновационного потенциала, в зависимости от полученных результатов определяется характер инновационного потенциала хозяйствующего субъекта. В связи с этим предлагается различать четыре его типа. Высокий инновационный потенциал характерен для хозяйствующих субъектов, у которых в результате анализа все элементы получили значения 1. Хозяйствующие субъекты, обладающие высоким инновационным потенциалом, способны осуществлять инновационную деятельность высокой степени эффективности [27]. В том случае, если использование одного из элементов инновационного потенциала не является эффективным, то инновационный потенциал исследуемого предприятия признается средним. Для улучшения качества финансовой компоненты инновационного потенциала данным предприятиям можно порекомендовать осуществление мероприятий, направленных на достижение устойчивого финансового состояния и дополнительное привлечение финансовых ресурсов. В соответствии с общепринятым пониманием эффективности как отношения получаемого эффекта к осуществленным для этого затратам считаем, что эффективность использования инновационного потенциала хозяйствующего субъекта необходимо толковать как отношение эффекта, получаемого от осуществления деятельности с применением инновационных технологий к понесенным для этого затратам трудовых, финансовых, материальных и технических ресурсов. Вывод об эффективном использовании инновационного потенциала субъекта хозяйственной деятельности можно сделать в том случае, если полученные значения окупаемости затрат инновационного потенциала положительные и увеличиваются в динамике[2]. В современных условиях хозяйствования одним из основных факторов снижения эффективности использования инновационного потенциала предприятия является недостаточный уровень обеспеченности ее деятельности финансовыми ресурсами. Единственным способом преодоления сложившейся ситуации является вовлечение в инновационную деятельность предприятия дополнительных финансовых ресурсов в виде собственных и заемных средств. Инновационное развитие предприятия предполагает постоянно действующий и развивающийся комплекс работ по разработке, освоению и внедрению в производство различных нововведений. Анализ и оценка инновационного уровня предприятий может осуществляться следующими методами: -сравнение фактического значения показателя с нормативными; -сравнение фактических значений некоторых показателей со средними и лучшими по совокупности родственных предприятий; -определение динамики показателей; -сравнение значений отдельных (связанных между собой) показателей. Среди показателей, позволяющих оценить инновационный уровень предприятия, отрасли, национальной экономики, можно выделить: -научный, инженерный и рабочий потенциал, определяемый как отношение фактической доли работников, занятых НИР (ОКР, НИОКР и в опытном производстве соответственно), в общей численности персонала к нормативной величине этой доли; -структура НИОКР, состоящая из доли затрат на НИР (ОКР); соотношение суммы за грат на НИР к сумме затрат на ОКР; доли затрат на фундаментальные НИР в общей сумме затрат на НИОКР соответственно по нормативу и фактически; соотношение продуктовых и технологических НИОКР; соотношение НИОКР, ориентированных на получение кратко-, средне- и долгосрочных результатов; -научно-технический уровень работ. Проблема повышения инновационного потенциала требует создания организационно-экономических условий, жестко связывающих интересы предприятия с HТП через обеспечение конкурентоспособности продукции и снижение затрат производства, то есть требует экономических реформ в планировании, ценообразовании, налогообложении, демонополизации; развития разнообразных форм собственности [3]. Очевидно, что необходимо создание такой модели хозяйствования, которая вынуждала бы производителя НИОКР заботиться о повышении инновационного потенциала предприятий с целью обеспечения конкурентоспособности и успешного сбыта продукции на рынке. ПОСЛЕСЛОВИЕ Значимость управленческого анализа как комплексной дисциплины, одной из завершающих процесс обучения по экономическим специальностям, заключается в том, что она отражает взаимосвязи и взаимодополнение различных курсов. Управленческий анализ способствует выявлению связей между отдельными объектами управления, правильному обоснованию цели и отбору эффективного варианта решения. В процессе принятия решения он уменьшает неопределенность исходной ситуации и риск, связанный с выбором правильного решения. Управленческий анализ как функция управляющей системы включает оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих тенденций развития экономических процессов, возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности и выполнения плана по всем видам показателей, изучение хода оперативного выполнения плана, возмущающих причин, путей их устранения. Курс управленческого анализа является одним из самых интересных и значимых из изучаемых экономических дисциплин, который нуждается в качественном и тщательно подобранном обеспечении учебного процесса. Авторы надеются, что изучение учебного пособия позволит студентам сформировать общее представление о предмете и методах управленческого анализа, изучить подходы к организации информационного обеспечения процесса принятия решений в машиностроительной отрасли. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.Изд.4-Е – М.: Финансы и статистика, 2002 .- 416 с. 2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. – М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с. 3. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 240 с. 4. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Т.Б. Бердникова- М.: ИНФРА-М, 2008. - 215с. 5. Богданова Л.С. Финансово-экономический анализ в авиастроении: учебное пособие / Л. С. Богданова, Е. Ф. Ляшко, В. П. Махитько. – Ульяновск: УлГТУ, 2006. – 188 с. 6. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: Учебно-практический курс.– 3-е изд., испр.– М.: Омега-Л, 2006. 7. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учеб.пособие для студентов, обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»-7-е изд. Стер.- М.:Издательство «Омега-Л», 2011.-399 с. 8. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.– М.: Проспект, 2008. 9. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: учебник. - М.: ЮНИТИ, 2009 - 480с. 10. Гинзбург А.И. Экономический анализ: учебное пособие -СПб.: ПИТЕР, 2008.-176с. 11. Ерыгина Л.В., Золотарева Г.И. Контроллинг производственных затрат на предприятиях инновационного типа: монография; Сиб.гос.аэрокосмич. ун-т.- Красноярск, 2007.-156 с. 12. Казакова Н.А. Управленческий анализ и аудит компании в условиях кризиса :учеб.-практ. пособие.-М.:Дело и Сервис,2010.-304с. 13. Калинина А.П. Анализ объемов производства и продаж коммерческих организаций: Учебное пособие.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.– 76 с. 14. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для вузов – М.: Проспект, 2002. – 424 с. 15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 с. 16. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учебное пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова. - М.: - Финансы и статистика, 2008. - 720с. 17. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие - М.: ЮНИТИ, 2009 - 445с. 18. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник -Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 560с. 19. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник (гриф МО) - М.: ЮНИТИ, 2009. - 360с. 20. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2004. – 336 с. 21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.– 4-е изд., перераб. и доп.– М.: Инфра-М, 2007. 22. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.– 4-е изд., перераб. и доп.– М.: Инфра-М, 2007. 23. Управление затратами на предприятии /Под ред. В.Г. Лебедева, Т.Г.Дроздова, В.П.Кустарёва: С.-П., Издательский дом "Бизнес-пресса", 2000, - 265с. 24. Управленческий анализ в машиностроительной отрасли :метод. указания к выполн. практ. и самостоятельных работ для бакалавров, обучающихся по прогр. 080100.62 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)"/сост. С.В. Филько, И. В. Филько .- Красноярск: СибГАУ, 2012.-32с. 25. Управленческий учет и анализ с практическими примерами :учеб. пособие/Л.В. Попова [и др.].-2-е изд. , перераб.и доп.-М.:Дело и Сервис,2008.-272с. 26. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.– М.: Инфра-М, 2008. 27. Щиборщ К. Оценка инвестиционной привлекательности предприятий .– М.: Издательская группа Профи-пресс, 2000 Глоссарий ABC - анализ - деление изучаемой совокупности на группы в зависимости от того или иного признака; позволяет концентрировать внимание и усилия на тех направлениях, где ожидается максимальная отдача. В основе лежит закон асимметрии, открытый В.Парето, согласно которому меньшая часть усилий, затрат, вложений и причин ведет к большей части результатов, прибыли и вознаграждений. ABC - анализ запасов - классификация запасов по какому-то определенному показателю важности (обычно по годовому использованию запасов в денежном выражении), которая позволяет использовать систему контроля для наиболее важных номенклатурных позиций. Аддитивная модель — это математическая модель, в которой результативный показатель представлен в виде алгебраической суммы нескольких факторных показателей. Альтернативные затраты - упущенная выгода в результате выбора конкретного варианта действий и отказа от другого. Анализ безубыточности (Breakeven Analysis) -анализ результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между издержками и доходами при разных объемах производства. Его особенность заключается в том, что он показывает одновременно и объем, при котором не возникают ни прибыль, ни убытки, и влияние постоянных и переменных факторов на ожидаемую прибыль при различных объемах производства. Также называется анализом соотношения «затраты - объем - прибыль» (CVP-анализ). Анализ отклонений - процесс расчета величины отклонений, определяющих ответственность за контролирование затрат. Исследует причины неблагоприятных отклонений с целью принятия корректирующих мер. Анализ чувствительности - анализ степени потенциальной уязвимости предприятия к изменению ряда факторов. Оценивает влияние их изменений, отвечает на вопрос: «А что будет, если...?». Главная цель выявить и минимизировать подверженность предприятия риску. Безубыточность (точка безубыточности) —состояние, при котором бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Бизнес-процесс - совокупность различных видов деятельности, в рамках которой «на входе» используется один или более видов ресурсов, и в результате этой деятельности «на выходе» создается продукт, представляющий ценность для потребителя. Вмененные издержки - альтернативные затраты, означающие упущенную выгоду, когда выбор одного варианта управленческого решения из-за ограниченности ресурсов исключает принятие другого. Графический метод — это метод, который дает визуальное представление о том, как будут изменяться затраты и прибыль для всех возможных в действительности объемов производства (выполнения работ, оказания услуг), а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности реализации и заданной величины прибыли. Дегрессивные (дегрессирующие) издержки - затраты непропорциональные, увеличивающиеся в абсолютной величине медленнее, чем объем производства Декомпозиция - разбиение (расщепление) объекта на составные части. Детерминированный факторный анализ — это методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Диверсификация - включение в портфель новых направлений. Расширение ассортимента, изменение вида продукции, производимой предприятием, фирмой, освоение новых видов производств с целью повышения эффективности производства, получения экономической выгоды, предотвращения банкротства. Долгосрочный нижний предел цены - это цена, минимально покрывающая полные затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции; определяется размером полной себестоимости единицы продукции. Информационная ERP - система - информационная система, в которой заложена методология ERP. Данный класс информационных систем позволяет вести управление всеми ресурсами предприятия, которые необходимы для осуществления продаж, производства, закупок и учета в процессе выполнения клиентских заказов. Зона безопасности (запас финансовой прочности) — это показатель, отражающий, на сколько можно сократить объем реализации без риска получения убытков Издержки обращения — это затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме. Капитальные вложения — это затраты на сооружение новых и реконструкцию действующих основных фондов. Количественное выражение величины резерва — это разность между возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя и его фактической величиной на текущий момент времени. Конкурентоспособность - характеристика товара, отражающая его отличие от товара-конкурента по степени соответствия определенной общественной потребности, с одной стороны, а с другой - по затратам на удовлетворение этой потребности. Конкурентный анализ - анализ возможностей повышения нормы возврата на капитал (реализации или других показателей) без изменения структуры портфеля. Контрагенты - лица, учреждения, предприятия, связанные обстоятельствами по общему договору и сотрудничающие в процессе выполнения договора. Коэффициент ритмичности— это сумма фактических удельных весов товарооборота за каждый отчетный период, но не более их планового уровня. Коэффициент сменности — показатель, характеризующий использование производственного оборудования, машин. Равен отношению отработанных машино-смен к отработанным машино-дням всеми установками. Краткосрочный нижний предел цены - это цена, покрывающая лишь переменную часть себестоимости продукции. Цена, установленная на уровне краткосрочного нижнего предела, обеспечивает предприятия нулевой маржинальный доход. Кратная модель — это математическая модель, в которой результативный показатель представлен в виде частного от деления одного фактора на величину другого. Критический объем реализации - объем продаж, обеспечивающий нулевую прибыль. Маржа покрытия (маржинальная прибыль) — разность между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию. Маржинальный (предельный) анализ — это анализ, который основывается на делении трудовых, материальных, финансовых ресурсов и общей суммы постоянных и переменных затрат в зависимости от объема производства. Метод абсолютных разниц — это метод, при использовании которого величина влияния факторов (Δ) рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на плановый уровень факторов, которые находятся справа от него, и на фактический уровень факторов, расположенных слева от него в модели. Метод относительных разниц — это метод, в котором используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов. Метод разделения затрат «высокий - низкий» (max - min) - идентификация линейной зависимости между уровнем деятельности и затратами, с помощью анализа наибольшего и наименьшего объемов за периоды и связанных с ними затратами. Минимаксный метод (High-Low Method) - метод разделения суммарных затрат на переменные и постоянные, при котором отношение разности между двумя крайними величинами суммарных затрат к разности в уровнях деловой активности представляет собой удельные переменные затраты. Метод цепных подстановок — это метод, который позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены планового (базисного) значения каждого факторного показателя на его фактическое значение. Мультипликативная модель — это математическая модель, в которой результативный показатель представлен в виде произведения факторов. Необратимые затраты (Sunk Cost) — затраты, понесенные в прошлые периоды, которые невозможно пересмотреть и, следовательно, невозможно (или нельзя) регулировать при принятии решений по повышению или снижению уровня текущей прибыли (без учета влияний налога на прибыль). Нерелевантные (иррелевантные) издержки - несущественные затраты, величина которых не зависит от принимаемого решения и которые не учитываются при оценке вариантов управленческих решений Переменные затраты — это затраты, которые зависят от объема производства и продажи продукции. Постоянные затраты — это затраты, которые не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Предмет управленческого анализа — это хозяйствующие процессы, протекающие на предприятии, социально-экономическая эффективность и результаты его деятельности. Принцип Парето - принцип, основанный на статистическом анализе, согласно которому, в частности, 20% усилий приносят 80% результатов, а оставшиеся 80% усилий - 20% результатов. Прогрессивные (прогрессирующие) издержки - затраты непропорциональные, увеличивающиеся в абсолютной величине быстрее, чем объем производства Пропорциональные издержки - затраты , изменяющиеся пропорционально объему производства Релевантные издержки - существенные (значимые) затраты, величина которых зависит от того или иного управленческого решения Ритмичность — равномерная реализация товаров в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Розничный товарооборот — это сумма реализации товаров покупателям для личного потребления, за наличный расчет и в кредит, а также продажа товаров в порядке мелкого опта коллективным потребителям — предприятиям, учреждениям и организациям. Синергетический эффект - возрастание эффективности деятельности в результате соединения, интеграции, слияния отдельных частей в единую систему за счет так называемого системного эффекта (эмерджентности). Способ прямого счета — это способ подсчета резервов экстенсивного характера при известной величине дополнительного привлечения или величины безусловных потерь ресурсов Способ сравнения — это способ подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или их экономия определяются в сравнении с установленными нормами их расхода на анализируемом предприятии или достигнутым уровнем на передовых предприятиях Стохастический факторный анализ — это методика исследования влияния факторов, взаимосвязь между которыми не полная, т.е. вероятностная. Точка равновесия - объем продаж, при котором выручка от реализации покрывает затраты предприятия, предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли. Удельный маржинальный доход - величина маржинального дохода, приходящаяся на единицу продукции. Управление по отклонениям - стиль управления, который сосредоточен на выявлении тех областей деятельности предприятия, где имеются проблемы и требуется вмешательство, и невмешательство в те области деятельности, где дела идут успешно. Используются такие инструменты, как анализ отклонений и учет затрат по центрам ответственности. Управленческое решение — результат управленческого анализа, прогнозирования, экономического обоснования и выбора альтернативы из множества вариантов достижения конкретной цели управления. Всякое управленческое решение по своей природе является прогнозным. Управляемая система — это хозяйственный процесс (чаще всего производственный процесс). Управляющая система — это совокупность органов (руководство предприятия разных уровней), средств, инструментов и методов управления. Устранимые издержки - затраты , которых можно избежать при выборе альтернативного варианта. Уровень аналитичности информации — это степень ее соответствия требованиям и целям управленческого анализа. Уровень издержек обращения — это отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Факторный анализ — это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Хозяйственные резервы — возможности повышения эффективности деятельности предприятия на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта. Экономический анализ — это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.