Учет страховых резервов (на примере РНП) и нестрахового резерва (резерва предупредительных мероприятий)

Лекция: Учет страховых резервов (на примере РНП) и нестрахового резерва (резерва предупредительных мероприятий) Готово: Просмотреть Расчет резерва незаработанной премии (РНП) Страховые резервы – выраженная в денежной форме оценка обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование. В состав страховых резервов, формируемым по видам страхования иным, чем страхование жизни, включается резерв незаработанной премии. Резерв незаработанной премии (РНП) – это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах. Величина РНП определяется путем суммирования резервов незаработанных премий, рассчитанных по всем учетным группам договоров. Для расчета РНП используются следующие методы: «pro rata temporis»; «одной двадцать четвертой» («1/24»); «одной восьмой» («1/8»). Для целей расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) определяется базовая страховая премия как разница между начисленной страховой брутто-премией по договору, суммой начисленного вознаграждения за заключение договора и отчислениями от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, т. е. Тб i= СБПi – КВi – ФКВi , где Тбi – базовая страховая премия по договору страхования; СБПi – размер начисленной страховой брутто-премии по договору страхования (расчет см. в 1 главе); КВi – сумма начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (расчет см. во 2 главе); ФКВi – отчисления от страховой брутто-премии по договору страхования в фонд компенсационных выплат. Незаработанная премия методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях), т. е. НПi = Tбi * (Ni - Mi) / Ni где НПi– незаработанная премия по договору страхования; Тбi – базовая страховая премия по договору страхования; Ni – срок действия договора страхования, дни; Mi – число дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты, дни; (Ni– Mi) – неистекший на отчетную дату срок действия договора, дни. Расчет РНП по договру страхования целесообразно проводить в таблице: Расчет РНП по договору ______ методом «Pro rata temporis» Тбi базовая страховая премия N общий срок действия договора, дн. Квартал Отчетная дата M (кол-во дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты), дн. N–M (неистекший срок действия договора), дн. НП (незаработанная премия) Доля перестраховщика в РНП I кв. II кв. III кв. IV кв. Количество дней точное, без округления. Доля участия перестраховщиков в РНП (НП соответсвующего квартала) может быть определена по формуле Дпер = НПi * БПП / Тб = НПi * (ПП - ПК) / (СБП - КВ - ФКВ), где ФКВ – отчисления в фонд компенсационных выплат по договору, БПП – базовая перестраховочная премия; Тб – базовая страховая премия, поступившая по договору страхования в отчетном периоде; ПП – страховые премии по рискам, переданным в перестрахование (перестраховочная премия); ПК – комиссионное вознаграждение по рискам, переданным в перестрахование; СБП – страховая брутто-премия по договору страхования (основному); КВ – комиссионное вознаграждение. Учет РНП Отражение в учете РНП осуществляется следующим образом: 1) Начисление РНП (отражается определенная на основании специального расчета сумма РНП на конец отчетного периода): Дт 71404 "Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхвание жизни, - нетто-перестрахование" (А), Кт 33101 "Резерв незаработанной премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни" (П). 2) Списание РНП (сумма РНП на начало отчетного периода): Дт 33101 "Резерв незаработанной премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни" (П), Кт 71403 "Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхвание жизни, - нетто-перестрахование" (П). Доля перестраховщиков в РНП отражается в учете следующим образом: 1) Начисление доли перестраховщиков в РНП (страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода): Дт 34001 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни" (А). Кт 71403 "Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхвание жизни, - нетто-перестрахование" (П). 2) Списание доли перестраховщиков в РНП (страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периода): Дт 71404 "Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхвание жизни, - нетто-перестрахование" (А), Кт 34001 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни" (А). Формирование резервов предупредительных мероприятий (РПМ) В соответствии со ст. 26 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. Письмом Министерства финансов РФ от 15.04.02 г. № 24–00 / КП–51 «О резерве предупредительных мероприятий» РПМ был выведен из состава страховых резервов в связи с тем, что страховые резервы предназначены для исполнения обязательств страховщика по договорам страхования, а резерв предупредительных мероприятий предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.     В соответствии с Информационным письмом Банка России от 06.12.2016 № ИН-01-18/86 «О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета» входящие остатки на 01.01.2017, сформированные в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год, были перенесены на счета Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее – НФО).    НФО производили оценку активов, обязательств и капитала, отраженных на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, на 01.01.2017 в соответствии с требованиями соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала.    Положением Банка России от 16.11.2016 № 557-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию жизни» и Положением Банка России от 16.11.2016 № 558-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (далее – Положение № 558-П) формирование резерва предупредительных мероприятий не предусмотрено.    Резерв предупредительных мероприятий, целью формирования которого является обеспечение предупреждения и снижения вероятности наступления страхового события в будущих периодах, не удовлетворяет критериям признания обязательства в соответствии с требованиями пункта 14 (а) МСФО (IAS) 37, поскольку у организации отсутствует существующая обязанность (юридическая или обусловленная практикой), возникшая в результате какого-либо прошлого события. На основании изложенного, на 01.01.2017 страховщик должен был отразить списание резерва предупредительных мероприятий следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера»  Кредит счета 10801 «Нераспределенная прибыль». Резерв предупредительных мероприятий не является страховым резервом, то есть не имеет отношения к обязательствам страховщика по исполнению договоров страхования, и его формирование носит добровольный характер. В случае если учредительными документами страховщика предусмотрено направление части нераспределенной прибыли на формирование резерва предупредительных мероприятий, то страховщик должен был отразить формирование резерва предупредительных мероприятий следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 10801 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 10703 «Другие фонды». Фактически произведенные расходы на финансирование мероприятий по предупреждению страховых случаев отражают проводкой: Дебет счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» Кредит счета 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».