Учет основных средств

Тема 8. Учет основных средств 8.1.Учет капитальных вложений Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования (более 12 месяцев), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и т.д. К объектам долгосрочных инвестиций среди внеоборотных активов относятся основные средства и нематериальные активы. Долгосрочные инвестиции связаны с: – Осуществлением капитального строительства в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технологического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы; – Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и др.; – Приобретением земельных участков и объектов природопользования; – Приобретением и созданием активов нематериального характера. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету отражается величина вложений, по кредиту - прием объектов к учету. К данному счету могут быть открыты субсчета: 08-1 – приобретение земельных участков; 08-2 – Приобретение объектов природопользования 08-3 - Строительство объектов ОС; 08-4 –Приобретение отдельных объектов ОС; 08-5 – Приобретение нематериальных активов и т.д.; Регистр синтетического учета – журнал –ордер № 16 Регистр аналитического учета – ведомость № 18. Под капитальным строительством понимаются работы по строительству, реконструкции, расширению и технологическому перевооружению действующих объектов основных средств. Организация строительства, контроль за ходом строительства и ведение бухгалтерского учета ведет застройщик, который может осуществлять строительство хозяйственным способом ( собственными силами) или подрядным ( с привлечением подрядных организаций). Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: – В целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него; – По приобретенным объектам. В бухучете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией: – На строительные работы; – На работы по монтажу оборудования – На приобретение оборудования, требующего монтажа; – На приобретение оборудования, не требующего монтажа – На приобретение инструмента и инвентаря – На прочие капитальные работы. При подрядном способе работы отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 60 по договорной стоимости согласно счетам- фактурам. При хозяйственном способе учитываются затраты по дебету счета 08 и кредиту счетов 10,70,69,23,60,76,02 и т.д. До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению учитываются в составе незавершенного строительства. После окончания строительства осуществляются приемка и ввод в эксплуатацию объекты основных средств. К этому моменту на дебете 08 счета формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов основных средств. При строительстве объектов основных средств застройщик может самостоятельно приобретать оборудование. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитываются непосредственно на счете 08. При приобретении оборудования, требующего монтажа, учет ведется на счете 07 «Оборудование к установке». По дебету отражается поступление оборудования к установке, по кредиту – сдача оборудования в монтаж. Основные проводки Хозяйственные операции Дебет Кредит Приобретено оборудование, требующее монтажа 07 60 Оборудование сдано в монтаж 08-3 07 8.2 Понятие и классификация основных средств Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения. Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, в т.ч. деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ). К недвижимым вещам согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного производства. Также к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ) государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 ГК РФ. Регистрация права собственности и других вещных прав осуществляется федеральным органом в области государственной регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ). В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию перехода права собственности на недвижимое имущество уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. В случае оплаты госпошлины до ввода в эксплуатацию объектов основных средств она включается в первоначальную стоимость ОС, в противном случае - в прочие расходы. Для бухгалтерского учета объекты недвижимости принимаются к учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости (п.п. 4, 5, 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Согласно письму Минфина от 22.03.2011 № 07-02-10/20 объект недвижимости принимается на учет в момент фактического поступления и не зависит от факта государственной регистрации права собственности. Основные средства (ОС) - это средства труда, которые многократно производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. участвуют в В соответствии с ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету принимается имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: 1. Используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2. Используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3. Не предполагается дальнейшая перепродажа; 4. Способно приносить экономические выгоды в будущем. Активы, в отношении которых выполняются эти условия, но имеющие стоимость в пределах лимита, но не более 100000 руб. за единицу, могут отражаться в учете в качестве МПЗ. Основные средства группируют по различным признакам, предусмотренным Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ. В соответствии с ним ОС подразделяются по видам на следующие группы: – здания; – сооружения; – передаточные устройства; – рабочие и силовые машины и оборудование; – измерительные и регулирующие приборы и устройства; – вычислительная техника, транспортные средства; – инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; – рабочий, продуктивный и племенной скот; – многолетние насаждения; – внутрихозяйственные дороги; – прочие соответствующие объекты. – капитальные вложения на коренное улучшение земель; – капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; – земельные участки, объекты природопользования. Эта группировка вызвана наличием различного порядка начисления амортизации, а также необходимостью анализа структуры материально – производственной базы, при котором выделяют активную и пассивную части основных средств. Также существует инвентарная группировка, при которой обособляют инвентарный объект. Инвентарным объектом считается: по зданиям – каждое отдельно стоящее здание с его внутренним устройством; по сооружениям –каждое обособленное сооружение с устройствами ( например, мост с опорами, подъездами и подходами к нему); по рабочим и силовым машинам и оборудованию – каждая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и ограждением); по транспортным средствам – каждое транспортное средство с приспособлениями и принадлежностями; по инструменту и инвентарю – каждый предмет, имеющий самостоятельное значение и не являющийся составной частью другого инвентарного объекта. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается поступление основных средств, по кредиту –выбытие. 2. Оценка основных средств и порядок ее изменения Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и основных средств являются:  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику ( продавцу);  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;  регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением ( получением) прав на объект основных средств;  таможенные пошлины;  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В первоначальную стоимость основного средства не включается сумма НДС, если объект основных средств используется в деятельности, облагаемой НДС и не попадает под действие п. 2 ст. 170 НК РФ. Формирование первоначальной стоимости основных средств происходит на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы". Если оборудование требует монтажа, то оно приходуется на счет 07 "Оборудование к установке", при передаче в монтаж - списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08. При принятии основного средства к учету сформировавшаяся первоначальная стоимость переносится с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (в некоторых случаях в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока службы основного средства, за исключением некоторых случаев, таких как переоценка, модернизация и др. Учет основных средств на предприятии ведется пообъектно, т.е. каждая единица основных средств должна иметь свой инвентарный номер. С 01.01.2013 года согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" все движимое имущество организаций, приобретенное после вышеуказанной даты и принятое на учет в качестве основных средств, объектом обложения налогом на имущество не признается (п. 3 ст. 1. Закона, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Порядок учета недвижимого имущества и движимого имущества, приобретенного до 01.01.2013 и принятого на учет в качестве основных средств, остался прежним, т.е. такие объекты подлежат обложению налогом на имущество организаций. ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – учтены затраты, связанные с приобретением основных средств Затем на основании счета – фактуры отразить сумму НДС. ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основного средства. Если основные средства вводятся в эксплуатацию, то проводка: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств. После оплаты объекта основных средств отразите отчет по НДС ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету. Если основное средство подлежит государственной регистрации, то проводку по Дебету 01 Кредиту 08 можно сделать только после того, как такая регистрация проведена. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями ( если стоимость передаваемого имущества превышает 200 МРОТ, то оценка должна производится независимым оценщиком). Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно или по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Дебет 08 Кредит 98-2 – получены основные средства безвозмездно. Дебет 01 Кредит 08 – основные средства введены в эксплуатацию. Стоимость безвозмездно полученных основных средств учитываются как внереализационные доходы. Стоимость имущества, полученного безвозмездно от учредителя, который владеет 50% акций фирмы, налогом на прибыль не облагается. Это правило действует только в том случае, если в течение года имущество не будет продано. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Первоначальная стоимость основных средств, возведенных или изготовленных собственными силами, складывается из всех фактических затрат. Также включаются затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных подрядной организаций, определяется исходя из затрат на строительство. Заказчик организует учет не строительного производства, а производственных затрат по мере оплаты или принятия счетов к оплате за выполненных объем работ и сданный в эксплуатацию объект. Дебет 08 Кредит 60 – отражена стоимость строительных работ; Дебет19 Кредит 60 – отражена сумма НДС. Сумму НДС, которую фирма заплатила подрядчику, можно принять к вычету только после того, как на построенное здание начнет начисляться амортизация. Основные средства в процессе использования изнашиваются, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико – экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. С течением времени стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации соответствующих объектов. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости относится на добавочный капитал организации. 8.3 Учет амортизационной премии В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ при формировании первоначальной стоимости основного средства в налоговом учете налогоплательщик имеет право единовременно включить в состав расходов, часть суммы произведенных капитальных вложений в основные средства, которая получила название "амортизационная премия". При этом сумма амортизационной премии уменьшает первоначальную стоимость основного средства (амортизируемого имущества). Размер амортизационной премии организация определяет самостоятельно, но не более максимального, который зависит от амортизационной группы, к которой относится основное средство. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ организация вправе единовременно учесть в расходах 10 процентов (по основным средствам, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, - до 30 процентов) затрат на капитальные вложения в основные средства. Решение налогоплательщика о применении амортизационной премии должно быть закреплено в учетной политике организации для целей налогового учета (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). Для применения амортизационной премии налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения. К ним можно отнести: покупку основного средства, произведенные неотделимые улучшения, модернизацию основных средств и т.п. В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией. Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Таким образом, амортизационная премия в целях налогообложения прибыли применяется в месяце, следующим за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Амортизационная премия учитывается как косвенный расход в месяце, в котором организация начала амортизировать основное средство (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). В дальнейшем, расчет амортизации будет производиться исходя из оставшейся стоимости основного средства за вычетом амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). В случае реализации основного средства, бывшего в эксплуатации у продавца менее 5 лет, амортизационная премия подлежит восстановлению и включается в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). В других случаях восстанавливать амортизационную премию не нужно. 8.3. Амортизация основных средств по правилам бухучета Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация – возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам ОС, за исключением земельных участков и объектов природопользования, объектам, отнесенным к музейным коллекциям и предметам, потребительские свойства которых не меняются с течением времени. Часть первоначальной стоимости, переносимая на продукцию в течение одного года, представляет собой амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления начисляются ежегодно, и через период времени, равный сроку службы, накопится сумма, равная первоначальной стоимости основных фондов. Начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету, производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухучета Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств порядку в соответствии с установленным порядком. В целях бухгалтерского учета для определения срока полезного использования объекта основных средств следует руководствоваться общими нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а именно п. 4 и п. 20 указанного стандарта, определяющие такой срок, как период, в течение которого использование объекта будет приносить организации экономические выгоды (доход). В целях налогового учета и применения главы 25 НК РФ приобретенное оборудование является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. Для расчета норм амортизации по таким приобретенным объектам основных средств применяются положения п. 7 ст. 258 НК РФ: в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам организации вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. В случае если срок полезного использования объекта основных средств, бывшего в употреблении, был определен предыдущим собственником неверно, покупатель вправе включить объект в ту амортизационную группу, к которой должен относиться данный объект, установить другой срок полезного использования (в пределах новой амортизационной группы). При этом он может учесть срок фактического использования основного средства предыдущим собственником (письмо Минфина России от 18.03.2011 № 03-03-06/1/144). Аамортизационные группы. группа Срок полезного использования 1 От 1 до 2 лет включительно 2 Свыше 2 до 3 лет включительно 3 Свыше 3 до 5 лет включительно 4 Свыше 5 до 7 лет включительно 5 Свыше 7 до 10 лет включительно 6 Свыше 10 до 15 лет включительно 7 Свыше 15 до 20 лет включительно 8 9 10 Свыше 20 до 25 лет включительно Свыше 25 до 30 лет включительно Свыше 30 лет Начисление амортизации учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту амортизация начисляется, по дебету – списывается. Регистр синтетического учета –журнал –ордер № 10. Аналитический учет ведется в инвентарных карточках учета объектов ОС. Начисление производится одним из следующих способов: Линейный способ. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Пример. Первоначальная стоимость ОС составляет 120000 руб. Объект относится к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования 5 лет. Норма амортизации =100% : 5 лет =20% Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использования основных средств составит: 120000 руб. х 20% : 12 мес. =2000 руб. Способ уменьшающегося остатка. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Пример. Первоначальная стоимость ОС составляет 120000 руб. Объект относится к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования 5 лет. Норма амортизации =100% : 5 лет =20% Коэффициент ускорения = 2. Годовая норма амортизации = 20% х 2 = 40% 1 год – 120000 руб. х 40% = 48000 руб. 2 год – (120000 -48000) х 40% =28800 руб. 3 год – (72000 -28800) х 40% = 17280 руб. 4 год –( 43200 -17280) х 40% =10368 руб. 5 год – 15552 руб. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Пример. Пример. Первоначальная стоимость ОС составляет 120000 руб. Объект относится к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 9 1+2+3+4+5) 1 год – 120000 х 5/15 =40000 2 год – 120000 х 4/15 =32000 3 год – 120000 х 3/15 =24000 4 год – 120000 х 2 /15 =16000 5 год – 120000 х 1/15 =8000 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример. Первоначальная стоимость ОС составляет 120000 руб. Объект относится к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования 400000 ед. Фактический выпуск составил: 1 год – 100000 ед., 2 год -80000 ед., 3 год – 60000 ед., 4 год – 90000 ед, 5 год- 70000 ед. 1 год – 120000 х 100000 /400000 = 30000 руб. 2 год - 120000 х 80000 /400000 =24000 3 год - 120000 х 60000 /400000 =18000 4 год -120000 х 90000 /400000 =27000 5 год - 120000 х 70000 /400000 =21000 Для целей налогообложения расчет амортизации имущества производится на основании Главы 25 НК РФ. 8.4. Сущность аренды и ее виды Гражданское законодательство определяет следующие виды аренды: 1. Аренда транспортных средств. По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет транспортное средство за плату во временное пользование и владение и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. 2. Аренда зданий и сооружений. Арендодатель обязуется передать во временное пользование здание или сооружение, которое осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче, подписанному сторонами. 3. Аренда предприятия в целом как имущественного комплекса. Передаются во временное пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства. Также передаются запасы оборотных средств, права пользования основными средствами, иные имущественные права, а также долги предприятия. 4. Прокат. Предоставляется арендатору во временное пользование движимое имущество сроком до одного года. 5. Финансовая аренда. По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору во временное пользование для предпринимательских целей. Различают текущую и долгосрочную аренду. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств, так и его часть. Срок ее обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учет продолжается числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию, платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке, но с отнесением ее на финансовые результаты деятельности организации вместо себестоимости. Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации, расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, суммы вознаграждения за пользование имуществом. Арендатор учитывает арендованные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На нем отражается приход по первоначальной стоимости. Объектом долгосрочной аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более года вплоть до момента полной амортизации объекта. При этой амортизации ведутся те же записи на счетах. В зависимости от классификации деятельности организуют учет операций по сдаче имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться через счет 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» в обычном порядке. Если признаны прочими операциями, то они будут отражаться через счет 91 как прочие доходы и расходы. Учет у арендодателя Дт Кт 01 «ОС, переданные 01 в аренду» 91 76 Операция списана стоимость арендованных ОС Учет у арендатора Дт Кт 001 02 «Ам собственных ОС» начислена амортизация 01 08 91 начислены арендные платежи 91 01 20,23,25,26,44 76 76 51,52 76 98 51 76 98 91 01 83 начислены арендные платежи авансом поступили арендные платежи списаны арендные платежи, поступившие авансом, на фин. Результаты дооценка ОС в случае Операция арендованные основные средства капитальные вложения в арендованные основные средства списание затрат, вложенных в арендованные основные средства начислены арендные платежи перечислены арендные платежи 84 76 включена в арендные платежи часть прибыли 97 76 начислена арендная плата модернизации их арендатором 01 01 «ОС, переданные в аренду» Возврат сданного в аренду 20,23,25,26,44 имущества 97 за будущие периоды списаны текущие перечисления арендной платы 8.5.Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя и т.д. Для поддержания основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически их восстановление, которое может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на все виды ремонта относятся к текущим расходам, а на модернизацию и реконструкцию – к капитальным. Ремонт может осуществляться силами самой организации ( хозяйственным способом) или силами сторонних организаций ( подрядным). Учет затрат может осуществляться следующими способами: 1) Фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода. Содержание операции дебет кредит Отражены затраты по ремонту основных средств, 20,23,25,26,44 10,70,69,76 осуществляемому хозяйственным способом Отражены затраты по ремонту основных средств при 23 10,70,69,76 наличии на предприятии ремонтного цеха «Ремонтный цех» Затраты ремонтного цеха списаны на издержки 20,23,25,26,44 23 производства «Ремонтный цех» Отражена стоимость работ сторонней организации по 20,23,25,26,44 60 ремонту основных средств 2) Фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт основных средств. Данный способ используется в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в затраты на производство. При инвентаризации резерва расходов на ремонт излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются. В случаях когда окончание ремонтных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва допускается не сторнировать. Если затраты превысили сумму созданного резерва, на сумму разницы доначисляют резерв на ремонт. Содержание операции дебет кредит Создан резерв на ремонт 20,23,25,26,44 96 Списаны фактические затраты на ремонт при 96 10,70,69,23 хозяйственном способе Списаны фактические затраты на ремонт при подрядном 96 60 способе Излишне начисленная сумма резерва списана 96 91 Доначислен резерв на ремонт 20,23,25,26,44 96 3) Неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство. В этом случае расходы на ремонт предварительно отражаются в составе расходов будущих периодов, затем в течение года затраты равномерно списываются на счета учета затрат. Содержание операции дебет кредит Отражены затраты на ремонт 97 10,70,69,76 Отражено ежемесячное списание расходов на ремонт 20,23,25,26,44 97 Затраты на модернизацию и реконструкцию учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. Эти затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и на добавочный капитал в том случае, если в результате этих работ происходит улучшение технических характеристик, в остальных случаях эти затраты относятся за счет собственных источников Содержание операции дебет кредит Отражена сумма затрат на модернизацию и 08 10,70,69,76 реконструкцию Увеличена стоимость основных средств 01 08 Отражено увеличение добавочного капитала 91 83 Затраты не увеличивают стоимость основных средств 91 08 8.6. Учет выбытия и переоценки основных средств Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:  продажи;  прекращения использования вследствие морального и физического износа;  ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;  передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;  передачи по договору мены, дарения;  внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;  выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;  частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;  в иных случаях. Выбытие основных средств включает две операции:  Определение остаточной стоимости объекта основных средств, подлежащего списанию с учета.  Отражение операции списания объекта с учета. Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в Дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кредит – сумма накопленной амортизации. При окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91. Затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов основных средств, могут предварительно накапливаться на счете затрат вспомогательного производства. К ним относятся такие затраты, как:  начисленная заработная плата и отчисления на социальные нужды работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств;  стоимость услуг вспомогательных производств, участвующих в операциях по выбытию основных средств;  задолженность другим организациям за услуги при выбытии основных средств;  комиссионные; оплата услуг экспертов, плата за оформление документов и другие. В соответствии с ПБУ 10/99 они списываются в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления, связанные с продажей и прочим списанием объектов основных средств, отражаются по Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств. В соответствии с ПБУ 9/99 поступления от продажи объектов основных средств включаются в операционные доходы. Если выбывает объект, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки следует включать в состав нераспределенной прибыли: Дебет 83 Кредит 84 Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях:  При списании объекта за непригодностью к дальнейшей эксплуатации. Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списание балансовой стоимости основных средств; Дебет 02 Кредит 01» Выбытие основных средств» – списание начисленной амортизации; Дебет 91 Кредит 69,70,23 – отражены расходы по ликвидации основного средства; Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие» – списана остаточная стоимость основного средства  При реализации объектов. Если списание объекта проводится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При реализации основных средств юридическим лицом у продавца основных средств на счетах бухгалтерского учета производятся записи: Дебет 62 Кредит 91 – отражена договорная стоимость реализуемых основных средств; Дебет 91 Кредит 68 – отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя; Дебет 51 Кредит 62 – отражена сумма поступившая в оплату основных средств; Дебет 91 Кредит 76,23 – отражена сумма расходов, связанных с реализацией основных средств; Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списание балансовой стоимости основных средств; Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие» – списание начисленной амортизации; Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие» – списана остаточная стоимость основных средств  При безвозмездной передаче другому предприятию. Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списание балансовой стоимости безвозмездно передаваемых основных средств; Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие» – списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым основным средствам; Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие» – списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемых основных средств; Дебет 91 Кредит 68 – отражена сумма НДС, подлежащая уплате; Дебет 91 Кредит 76,23 – отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств; Дебет 91 Кредит 19 – списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с реализацией основных средств.  При передаче в счет взносов в уставные капиталы других организаций. Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списание балансовой стоимости основных средств; Дебет 02 Кредит 01 «В» – списание начисленной амортизации; Дебет 91 Кредит 01 «В» –списана остаточная стоимость основных средств; Дебет 58 Кредит 91 – отражена передача основных средств в счет вклада в уставный капитал.  В качестве вклада в совместную деятельность ( простое товарищество). Дебет 91 Кредит 01 – передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости; Дебет 58 Кредит 91 - передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества в оценке согласно договору.  При ликвидации основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств; Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списание балансовой стоимости; Дебет 02 Кредит 01 «В» – списание начисленной амортизации; Дебет 99 Кредит 01 «В» – списана остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций.  При передаче в доверительное управление. Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списание балансовой стоимости основного средства; Дебет 02 Кредит 01 «В» – списание начисленной амортизации; Дебет 94 Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости основных средств; Дебет 73 Кредит 94 – недостача списана на виновное лицо; Дебет 99 Кредит 94 –произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда. Переоценка производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Переоценку могут производить коммерческие организации и не чаще 1 раза в год ( в начале отчетного периода). Переоценка производится путем пересчета первоначальной или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время пользования объекта. Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат. Для корректировки суммы ранее начисленной амортизации используется коэффициент пересчета, определяемый в виде отношения рыночной цены к первоначальной стоимости. Содержание операции дебе кред т ит Дооценка ОС Увеличена стоимость 01 83 Увеличена амортизация 83 02 Уценка Уменьшена стоимость Уменьшена амортизация Вторая переоценка – уценка Уменьшен добавочный капитал на сумму уценки стоимости, равную сумме его предыдущей дооценки Увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации, равную сумме ее предыдущей дооценки Превышение суммы уценки над суммой его предыдущей дооценки Превышение суммы уценки амортизации над суммой ее предыдущей дооценки Вторая переоценка –дооценка Сумма дооценки, равная сумме его предыдущей уценки Сумма дооценки амортизации, равная сумме ее предыдущей уценки Превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки Превышение суммы дооценки амортизации над суммой ее предыдущей уценки При выбытии ОС списывается сумма его дооценки 83 02 01 83 83 01 02 83 84 02 01 84 01 84 01 83 84 02 83 02 83 84