Учет на предприятиях АПК

АНО «ООВО» «Университет экономики и управления» Колесникова Е.В. УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК Опорный конспект лекций Симферополь 2017 УДК ББК Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Автор: Колесникова Елена Викторовна, доцент Рецензенты: Узунов Владимир Николаевич, профессор, доктор экономических наук Горбатова Евгения Федоровна, доцент, кандидат экономических наук. Учёт на предприятиях АПК - дисциплина специализации, позволяющая получить знания об особенностях документального оформления и организации бухгалтерского учёта на сельскохозяйственных предприятиях. К числу дисциплин, которые являются базовыми для Учёта на предприятиях АПК следует отнести Бухгалтерский учёт и анализ, Бухгалтерский (Финансовый) учёт, Экономику предприятия, Бухгалтерский (Управленческий) учёт. Рекомендовано для изучения студентами экономических специальностей подготовки бакалавриата и среднего профессионального образования, а также для использования студентами других направлений.                                       Опорный конспект лекций составлен в соответствии с требованиями ФГОС ВО по направлению подготовки 38.03.01 " Экономика".Дисциплина относится к вариативной части и изучается студентами профиля " Бухгалтерский учёт, анализ и аудит". СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………………………………………………….... 4 Лекция 1. Основы организации бухгалтерского учета 5 Лекция 2. Учет основных средств на предприятиях АПК 7 Лекция 3. Учет нематериальных активов 20 Лекция 4. Вложения во внеоборотные активы 23 Лекция 5. Бухгалтерский учет производственных запасов на предприятиях АПК 27 Лекция 6. Учет животных на выращивании и откорме. Оценка и документальное оформление животных 36 Лекция 7. Учет труда и заработной платы 41 Лекция 8. Учет денежных средств и финансовых вложений 53 Заключение…………………………………………………………………………………….. 65 Тесты…………………………………………………………………………………………... 66 Список использованной литературы………………………………………………………. 73 Введение Целью изучения дисциплины "Учёт на предприятиях АПК" является формирование теоретических знаний и практических навыков по ведению учёта на сельскохозяйственных предприятиях, составлению специализированных первичных документов, регистров учёта и форм бухгалтерской отчётности.                                                 Задачи дисциплины:                                     - ознакомление с нормативно- правовыми документами, регламентирующими деятельность и особенности организации бухгалтерского учёта предприятий АПК; - изучение особенностей формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта сельскохозяйственных предприятий; - изучение документооборота, схем бухгалтерских записей основных участков учёта предприятий АПК.           Структура конспекта ориентирована на тезисное изложение материала.                 В конспекте рассматриваются вопросы, отражающие основы организации учёта на предприятиях АПК; учёт основных средств и нематериальных активов; учёт животных на выращивании и откорме; учёт расчётов по оплате труда; денежных средств и другие вопросы, имеющие специфику документального и бухгалтерского ведения. Лекция 1. Основы организации бухгалтерского учета Основные вопросы: 1. Задачи бухгалтерского учета в отраслях АПК 2. Общие принципы организации бухгалтерского учета 3. Особенности бухгалтерского учета, обусловленные спецификой деятельности субъектов хозяйствования Бухгалтерский учет - система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности. 1. Задачи бухгалтерского учета в отраслях АПК Перед бухгалтерским учетом ставятся следующие задачи: - формирование полной и достоверной информации и ее имущественном положении; - соблюдение (обеспечение) контроля за соблюдением законности при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразности; - осуществление контроля за наименованием, состоянием движением активов и обязательств, а также соблюдения платежной и финансовой дисциплины; - обеспечение контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормативами, сметами; - своевременное предупреждение негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности; - своевременном и достоверном составлении отчетности и предоставлении ее соответствующим органам; - выявление внутрихозяйственных резервов, их мобилизации и эффективном использовании с целью получения прибыли; - оценка фактического использования выявленных резервов. 2. Общие принципы организации бухгалтерского учета На предприятиях АПК организация бухгалтерского учета слагается из следующих элементов: - система документирования; - документооборот и график выполнения учетных работ; - план счетов; - распределение служебных обязанностей между работниками бухгалтерии; - организация и хранение бухгалтерских документов. Организации АПК как и организации других отраслей экономики формируют свою учетную политику, руководясь законодательством РБ. Одним из принципов организации бухгалтерского учета является система документооборота, которая предполагает формирование всех хозяйственных операций соответствующими формами первичных документов. Они подразделяются на типовые формы и специализированные. Среди форм первичных документов выделяются: - документы по учету основных средств; - документы по учету труда и его оплаты; - документы по учету ТМЦ; - документы по учету денежных средств и расчетных операций. Кроме того, имеются и специализированные формы документов, отражающие результаты инвентаризации, начисления пособий и т.д. В сельскохозяйственных организациях используются бланки строгой отчетности (БСО).В организациях должен быть налажен надлежащий учет, хранение и списание БСО. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбоме форм учетной документации. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если невозможно, то непосредственно после ее совершения. В каждой организации должен быть рабочий альбом первичных документов.. Документооборот имеет важное организационное значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График выполнения учетных работ тесно связан с документооборотом. В графике указывается перечень учетных работ, выполняемых бухгалтерией на основании поступлений и отработанной документации. График должен быть построен так, чтобы была обеспечена равномерность занятости персонала бухгалтерии в течение месяца. Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии. При этом учитываются такие факторы, как важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учетного процесса. Организационная структура учетного процесса в АПК может строиться на принципиально полной централизации либо частной децентрализации. Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров должно производиться в соответствии с нормативными требованиями, для хранения документов должно быть организовано архивное хозяйство. 3. Особенности бухгалтерского учета, обусловленные спецификой деятельности субъектов хозяйствования На сельскохозяйственных предприятиях особенности бухгалтерского учета, определяемые особенностью отрасли, следующие: - основным средством производства в с/х является земля, поэтому необходимо обеспечить точный учет земельных угодий и вложений, осуществленных в землю. В нашей республике земля не является товаром, не имеет денежной оценки (в балансе), поэтому ее учет осуществляется только в натуральных измерителях. Дополнительные вложения в землю, которые осуществляют с/х организации учитываются в денежном выражении как вложения во внеоборотные активы, либо на других счетах бух.учета; - в сельском хозяйстве процесс производства ведется на больших площадях. Для их обработки применяются различные с/х машины и др. техника. Поэтому бух.учет должен обеспечить достоверный учет работы всех машин и механизмов и деятельности всех производственных подразделений; - т.к. процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года, то возникает необходимость отдельно учитывать затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущего года; - в растениеводстве выход продукции происходит, как правило, единовременно, т.е. в период уборки урожая. Это предъявляет жесткие требования к организации учета полученной продукции и ее реализации; - в с/х в процессе производства от 1-й культуры или вида скота получают несколько видов продукции. Поэтому при организации бух.учета возникает необходимость разграничения затрат; - в с/х предприятиях значительное количество собственной продукциииспользуется на внгутрихозяйственные нужды. Для отражения этих операций в бухгалтерском учете необходимо организовать четкое движение продукции на всех ее стадиях; - с/х производство характеризуется сезонностью, которая также проявляется при осуществлении. Вопросы для самоконтроля: 1. Задачи бухгалтерского учета на предприятиях АПК. 2. Общие принципы организации бухгалтерского учета на предприятиях АПК. 3. Особенности бухгалтерского учета предприятий АПК. 4. Документальное оформление бухгалтерского учета предприятий АПК. Лекция 2. Учет основных средств на предприятиях АПК Основные вопросы: 1. Основные средства, их классификация и оценка 2. Учет поступления и выбытия основных средств 3. Учет амортизации и ремонта основных средств Состав основных средств организаций достаточно разнообразен. Для организации учета и контроля за наличием, движением и использованием ОС, а также анализа их производится классификация. 1. Основные средства, их классификация и оценка В целях бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении ими следующих условий: - имеющие материально-вещественную форму; - активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством; - организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов; - активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; - организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; - первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. Данная норма определена Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В состав основных средств включаются активы не зависимо от стоимости: с/х машины и орудия; рабочий скот и животные основного стада; многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста; земельные участи, приобретенные в собственность. Задачи учета основных средств: - правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и перемещения основных средств; - получение достоверной информации о наличии основных средств и контроль за их сохранением в местах эксплуатации; - правильное исчисление и своевременное отражение в учете амортизации; - контроль за затратами на ремонт основных средств и правильное определение себестоимости ремонтных работ, выполняемым хоз.способом; - контроль за капитальным ремонтом, выполняемым подрядными организациями; - достоверное отражение результатов от реализации основных средств, их ликвидации, выбытия; - достоверность оценки ОС и установление их первоначальной стоимости. В соответствии с общегосударственным классификатором, выделены следующие группы основных средств: - здания не жилые; - здания жилые; - сооружения; - машины и оборудования; - транспортные средства; - инвентарь производственный и хозяйственный; - культивируемые активы (животные): - прочие основные средства. В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на: - производственные; - непроизводственные. По степени использования ОС делятся на: - находящиеся в запасе, на консервации; - в эксплуатации, аренде. По принадлежности к субъекту хозяйствования ОС делятся на: - собственные; - арендованные. По вещественному составу бывают: - инвентарные; - неинвентарные. По роли в процессе производства ОС делятся на: - активные; - пассивные. По отношению к процессу амортизации ОС классифицируются на: - амортизируемые; - неамортизируемые. В организацию основные средства поступают по различным каналам: а) в результате строительства, приобретения, изготовления и др. произведенных капитальных вложений; б) в качестве вклада в уставный фонд; в) безвозмездно; г) в обмен на другое имущество и в иных случаях. Основные средства оцениваются: • первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства; • переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки; • остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения; • текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях. Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая: • стоимость приобретения основных средств; • таможенные сборы и пошлины; • проценты по кредитам и займам; • затраты по страхованию при доставке; • затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования. Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы. Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством. Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность. 2. Учет поступления и выбытия основных средств Для принятия к учету объектов основных средств используются как типовые, так и специализированные документы. Если объекты ОС построены хозяйственным или подрядным способом, то для их приемки создается Комиссия, в которую входят как представители заказчика, так и подрядчика. Комиссия осматривает объект и составляет акт о приемке в эксплуатацию объекта. В нем указывается наименование объекта, его характеристики, а также отдельные недостатки, если они имеют место. Акт подписывают члены комиссии и он утверждается юридическими лицом, назначившим комиссию по приемке объекта в срок не более 15 дней после подписания акта. Приобретение объектов основных средств оформляют товарно-транспортной накладной, которую выписывает поставщик (первый экземпляр). Для приемки в эксплуатацию таких объектов назначается комиссия, которая осматривает объект и составляет акт о приеме-передаче основных средств. Акт составляется в 2-х экземплярах, в котором указывают наименование объекта, его стоимость, технические характеристики. Акт подписывают все члены комиссии, утверждается руководителем организации, либо уполномоченным лицом. Оформленный акт поступает в бухгалтерию организации, где на основании его производятся записи в регистры бухгалтерского учета. Форма акта является типовой. Кроме типовой формы используются следующие специализированные документы: - акт на перевод животных (оформляется перевод животных в основное стадо в соответствии со сроками их перевода). В нем указывают вид животных, их пол, живую массу, кличку, присваиваемый им инвентарный номер и другие реквизиты. Оценка животных, переводимых в основное стадо в течение года производится по плановой себестоимости 1-го центнера живой массы. В конце года после исчисления фактической себестоимости плановая себестоимость корректируется до уровня фактической. В сельскохозяйственных организациях может производиться закладка многолетних насаждений и их выращивание. Принятие к учету таких насаждений оформляют актом приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию ф.№101-АПК. Документ составляется комиссией, назначенной руководителем организации для приемки многолетних насаждений в 1-м экземпляре и утверждается руководителем организации. Если закладка производится сторонней организацией, то акт составляется в 2-х экземплярах. В акте указывается вид посадки, кол-во деревьев, сумма, а также первоначальная стоимость объекта и присвоенный инвентарный номер. Данный документ составляется также при приемке многолетних насаждений, достигших плодоносящего возраста. Выбытие. Для оформления операций по выбытию (списанию) объектов ОС документы: - акт на списание объектов ОС. Составляется комиссией. В которую в обязательном порядке включаются гл.бухгалтер и др. специалисты. Комиссия осматривает списываемый объект, выносит решение о результатах списания. В акте указывается первоначальная стоимость, накопленную сумму амортизации, а также указывают ТМЦ, которые будут получены при ликвидации при ликвидации (списании) объекта и подлежат принятию к учету. Для принятия к учету ТМЦ, полученных от разборки, используется документ Требование-накладная (накладная внутрихозяйственного назначения). Акт утверждается руководителем и только после этот бухгалтерия имеет право списать с учета объект ОС и сделать отметку об этом в инвентарной карточке. Реализация объектов ОС, мена и другие случаи, кроме ликвидации, оформляется актом приема-передачи объектов основных средств. Специализированные документы. Акт на выбраковку продукции животных из основного стада ф.№102-АПК. Его составляют для оформления операции по выбраковке животных из основного стада , которые утратили свою продуктивность, склонны к болезням, достигшие определенного возраста и др. Составляется акт в день выбраковки комиссией, в которую входят специалисты зоотехнической, ветеринарной службы, руководители производственных подразделений. При выбраковке каждое животное взвешивается и в акте проставляется его масса. Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада ф. № 103-АПК. Составляется в день выбраковки комиссией. Акт на списание многолетних насаждений ф. № 104-АПК. Многолетние насаждения списываются при их изреженности свыше 70% растений на 1га в результате стихийных бедствий, по истечении периода биологического плодоношения и в других случаях. В акте указывают вид насаждений, сорт, площадь, первоначальную стоимость и др. Если производится раскорчевка многолетних насаждений, то полученные в результате этого дрова сдаются по требованию-накладной на склад и принимаются к учету. Единицей бухгалтерского учета основных средств являются инвентарные объекты, т.е. объекты со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Для ведения аналитического учета используются инвентарные карточки, которые заводятся на каждый объект либо группу однородных объектов. Инвентарные карточки открывают в день принятия объекта на учет. В инвентарных карточках указывают наименование объекта, его первоначальную стоимость, шифр амортизации, технические характеристики и др. Если на технические средства (авто, трактор) имеется технический паспорт и др. документация, то она тоже хранится вместе с инвентарными карточками. При выбытии объекта в инвентарных карточках делается отметка и инвентарная карточка изымается из картотеки в отдельный раздел, где в течение года хранятся инвентарные карточки: - Инвентарная карточка учета основных средств - Инвентарная карточка группового учета основных средств. В небольших организациях или в малых предприятиях вместо инвентарных карточек может вестись Инвентарная книга учета объектов основных средств. Для контроля за наличием инвентарных карточек составляется Опись карточек по учету основных средств. Составляется 1 раз в 5 лет. Инвентарная карточка по учету многолетних насаждений ф. № 105-АПК, в которой ведут аналитический учет таких основных средств, как ягодники, виноградники и т.д. Для учета основных средств предназначен счет 01 (основной, активный, инвентарный). По дебету счета отражают отражение основных средств, а по кредиту – списание. Так как основные средства могут поступать по разным каналам, то и корреспонденция будет иметь свои особенности. Однако, все расходы по строительству, приобретению основных средств учитывают сначала на счете 08, а затем с этого счета принимают к учету основные средства. Корреспонденция счетов на поступление основных средств: Дебет Кредит 08 60 - на стоимость основных средств без НДС 19/1 60 - НДС 08 70 - начисление заработной платы работникам, занятым доставкой объектов; 08 69 - отчисление страховых взносов 08 76 - начислены платежи за регистрацию объектов ОС 01 08 - принятие к учету основных средств Аналогичной корреспонденцией оформляется строительство объектов основных средств, выполненной подрядным способом. Строительство объектов основных средств хозяйственным способом: Дебет Кредит 08 10 - списание материалов на строительство 08 70 - начисление заработной платы 08 08 69 76 - обязательные отчисления 08 23/3 - списание услуг грузового автотранспорта 08 60 - списание услуг сторонних организаций 08 76 - списание прочих расходов по строительству 01 08 - принятие к учету основных средств Приобретение основных средств по договору мены: Дебет Кредит 90 43 - отгрузка готовой продукции в обмен на основные средства 62 90 - на сумму на сумму задолженности по отгрузке 08 60 - на дату получения объектов основных средств 19/1 60 - НДС 60 62 - на сумму взаимозачета 01 08 - принятие к учету основных средств Безвозмездное получение основных средств (по которым начисляется амортизация): Дебет Кредит 01 98 - на стоимость поступления объекты 98 91 - признание доходов будущих периодов доходом отчетного периода Если у организации будут расходы по доставке безвозмездно полученных средств, то они учитываются по Дебету счета 08, а затем относят на увеличение стоимости основного средства. Дебет Кредит 08 76 - сторонние услуги транспортных организаций 08/1 76 01 08 - полная стоимость объекта основных средств Поступление основных средств от учредителей: Дебет Кредит 75 80 - на величину уставного фонда организации согласно уставу 08 75 - на стоимость основного средства 01 08 - принят к учет ОС Излишки основных средств, принятые к учету: Дебет Кредит 01 91 - по рыночным ценам Перевод молодняка животных в основное стадо: Дебет Кредит 08 11 - списание стоимости молодняка животных, переведенных в основное стадо 01 08 - принятие к учету животных в качестве основных средств В конце года плановая себестоимость доводится до фактической аналогичной корреспонденцией: - удешевление – красное сторно; - удорожание – дополнительная запись Дебет Кредит 08 01 11 08 - красное сторно на разницу Закладка многолетних насаждений: Дебет Кредит 08 10 - семена 08 70 - заработная плата 08 69 - обязательные отчисления 08 76 08 24 - услуги тракторного парка 01 08 - акт приема-передачи основных средств и принятия к учету Переоценка объектов основных средств: Дебет Кредит 01 91 - на сумму дооценки 91 02 - на сумму дооценки амортизации Уценка – аналогичная корреспонденция красным сторно. В процессе эксплуатации основные средства выбывают и подлежат списанию: 1) ликвидация и списание основных средств: Дебет Кредит 91 01 - на остаточную стоимость 02 01 - списание амортизации 91 70 - заработная плата работнику за разработку основного средства 91 91 69 76 - обязательные отчисления 10 91 - на стоимость материалов, полученных от разборки основного средства 99 91 - на сумму убытка от ликвидации 91 99 - на сумму прибыли 2) реализация объектов основных средств на сторону: Дебет Кредит 91 01 - остаточная стоимость 02 01 - амортизация 62 91 - на сумму выручки 91 68 - на сумму НДС от выручки 91 23/3 - стоимость расходов по реализации 51 62 - поступление выручки 91 99 - финансовый результат (прибыль) 3) Безвозмездная передача Дебет Кредит 91 01 остаточная стоимость 02 01 амортизация 91 70,59,76 расходы, связан.с безвозм.передачей объектов ОС 91 68 НДС при безвозм.передаче 91 99 прибыль 99 91 убыток 5) Передача в счет вклада в уставный фонд др.организации Дебет Кредит 06 01 остаточная стоимость 02 01 амортизация 06 91 на разницу между оценочной стоимостью объекта и остаточной 91 99 прибыль 99 91 убыток 6) Выбытие в результате стихийных бедствий (если объекты были застрахованы) Дебет Кредит 91 01 остаточная стоимость 02 01 амортизация 76 91 на сумму страх.возмещения, от страховых компаний 51 76 зачисление страхового возмещения 99 91 убыток 7) Выбытие в результате стихийных бедствий (если объекты не застрахованы) Дебет Кредит 91 01 остаточная стоимость 02 01 амортизация 99 91 все расходы, связан.с ликвидац. Последствий стих.бедствий относят сначала в Д-т сч.91, а потом закрывают на сч.99 8) Недостача объектов ОС Дебет Кредит 94 01 списание остаточной стоимости недостающего объекта 02 01 амортизация 73/1 94 отнесение недостачи на материально-ответственное лицо (МОЛ) (остат.стоимость + НДС) 73 91 отнесение разницы на МОЛ по выявален. недостаче (сумма разницы +НДС от разницы) 50,70 73 возмещение МОЛом недостачи 9) Выбраковка животных из основного стада: - с постановкой на откорм (из ОС в оборотные средства) Дебет Кредит 11 01 - без постановки на откорм Дебет Кредит 91 01 списание стоимости выбракованного животного 02 01 списание амортизации 62 91 на сумму задолженности мясокомбината х 20% /120 91 68 НДС от выручки 91 99 финансовый результат 99 91 финансовый результат Для ведения синтетического учета по счету 01 предназначен Журнал-ордер ф.№13-АПК. В нем отражается кредитовый оборот по счету 01 в разрезе корреспондирующих счетов на основании документов на выбытие ОС. Кроме того, в данном документе выделен раздел «аналитические данные к сч.01. В нем отражаются обороты по Д-ту и К-ту соответствующих счетов, а также остаток на начало и конец отчетного периода. Продуктивный и рабочий скот сначала учитывают а Ж/о Ф.№14-АПК, а затем переносят в Ж\х Ф.№13-АПК. Для учета оборудования к установке предназначен счет 07. По дебету счета отражают поступления оборудования, по кредиту – списание (передача в монтаж). На субсчете 07-3 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и в последствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установлен. Для учета и оформления поступившего на склад оборудования , которое будет использовано в качестве ОС используются следующие первичные документы: - акт приемки (поступления) оборудования в двух экз. комиссией. Основание – ТТН от поставщика и техническая документация; - при передаче оборудования в монтаж составляется акт о приемке-передаче оборудования в монтаж составляется комиссией в 2-х экз. Если при монтаже оборудования выявлены дефекты, порча и другие недостатки, то оформляют акт о выявленных дефектах оборудования комиссией в 2-х экз. Оборудование может монтироваться как собственными силами организации, так и подрядчиком. Зачисление смонтированного оборудования в состав основных средств, оформляют актом приема-передачи основных средств . Корреспонденция счетов: Дебет Кредит 07 60 на стоимость оборудования от поставщика 19/1 60 на сумму НДС, указанную в документах поставщика 60 51 рассчитались с поставщиком 68 19/1 зачет входного НДС 08 07 передача оборудования в монтаж 08 70,69,76,10,23,24 на стоимость расходов, связанную с монтажом 01 08 ввод в эксплуатацию смонтированного оборудования Монтаж оборудования подрядчиком: Дебет Кредит 07 07 оборот на складе 08 07 списание оборудования в монтаж 08 60 на стоимость монтажных работ, выполненных подрядчиком 19/1 60 - « - » - 01 08 ввод оборудования в эксплуатацию 60 51 расчет с подрядчиком 3. Учет амортизации и ремонта основных средств Основные средства являются объектами для начисления амортизации. Для этих целей их необходимо разделить на такие группы: - ОС, используемые в предпринимательской деятельности; - ОС, не используемые в предпринимательской деятельности; - ОС, используемые одновременно в предпринимательской деятельности и не являющейся такой. Для расчета амортизации по указанным группам ОС необходимо определить: - срок полезного использования (СПИ -для объектов 1 группы); - нормативный срок службы (НСС – для объектов 2 группы); - СПИ амортизируемого имущества – расчетный или ожидаемый период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности. Нормативный срок службы (НСС) амортизируемого имущества – определяется с даты принятия объектов ОС на учет при вводе в эксплуатацию, а по объектам, находящимся ранее в эксплуатации, НСС может быть снижен вдвое, но не более, чем до 2 лет. Такое решение принимает амортизационная комиссия при проведении амортизационной политики. После определения СПИ или НСС необходимо установить амортизируемую стоимость – стоимость, от которой рассчитывается амортизационные отчисления. В зависимости от конкретных условий начисления амортизации, амортизируемой стоимостью является: - при неизменных условиях функционирования объектов основных средств – это стоимость, по которой объекты основных средств учитываются в бухгалтерском учете (первоначальная); - при изменении способов и методов начисления амортизации функцион. основных средств – недоамортизированная стоимость объектов основных средств (остаточная). Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов: Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы либо срока полезного использования; - нелинейным - производительный. По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизацию можно начислять любым из этих способов, но он должен быть закреплен в учетной политике организации. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, только линейным способом. Амортизацию начисляет по нормам: - при линейном способе годовая норма амортизации представляет собой обратную величину срока полезного использования либо нормативного срока службы. (1) Т.е., если объект основного средства имеет срок полезного использования 8 лет, то годовая норма амортизации будет . Для определения месячной нормы необходимо годовую разделить на 12. Годовая норма амортизации может быть скорректирована, если объект основного средства эксплуатируется в агрессивной среде или условия его функционирования отличается от заданного по техническим параметрам. Для этого норма амортизации умножается на поправочный коэффициент. (2) Таким образом, норма амортизации – доля стоимости основных средств, которая ежегодна должна включаться в стоимость производимой продукции, относится на внереализационные расходы, расходы по реализации и др. При линейном способе начисленная амортизации, ее величина равна , где Ас – амортизируемая стоимость. (3) Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств. Необходимо помнить, что применение данного способа имеет ограничение. Он не может применяться при начислении амортизации по машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; легковым автомобилям, кроме эксплуатируемым в качестве служебного; по предметам интерьера, включая офисную мебель. Однако, его рекомендуется использовать при начислении амортизации по вычислительной технике рабочему скоту и др. При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле: (4) Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 6 млн. руб. со сроком полезного использования 10 лет. (5) В первый год эксплуатации амортизация будет начисляться в размере 10/55 = 18,18%; второй год – 9 / 55 = 16,36% и т.д. 1/55=0,82% При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начислении амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало года недоамортизируемой стоимости и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента, принятого организацией. Пример: Приобретен объект основного средства, амортизируемая стоимость которого 8 млн. руб. (срок полезного использования 5 лет). Норма амортизации 15% коэффициент ускорения равен 2. Годовая норма = 15% х 2 = 30%. Расчет начисления амортизации Период Годовая сумма амортизации Накопл. амортизация Остаточная ст-сть 1 год 8 000 х 30 / 100 = 2400 2400 5600 2 года 5600 х 30 / 100 = 1680 4080 3920 3 года 3920 х 30 / 100 = 1176 5256 2744 4 года 2744 х 30 / 100 = 823,2 6079,2 1920,8 5 лет 8000 – 6079,2 = 1920,8 8000 В последний год эксплуатации сумма амортизации составит разницу между амортизируемой стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации за 1-4 года. Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения в натуральных показателях объема продукции, работ, услуг, выпущенных в текущем периоде к ресурсу объекта, определенному в соответствии с Инструкцией по начислении амортизации. Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 7 млн. руб. В соответствии с технической документацией прогнозируемой в течение срока эксплуатации этого объекта объем прод. 35 тыс. единиц. За отчетный месяц выпущено 400 ед. 1) определить амортизируемую стоимость объекта в расчете на единицу ресурса: 2) амортиз. отчисления за месяц составят Начислении амортизации по вновь введенным в эксплуатацию объектам при линейном способе начисления производят с 1-го числя месяца, следующего за месяцем поступления. Прекращение амортизации по выбывшим объектам – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. При производительном способе ее производят с даты принятия объекта на учет в составе основного средства. Прекращают с даты выбытия. Амортизация по ряду объектов основных средств не начисляется. В каждой организации в соответствии с Инструкцией по начислению амортизации создается комиссия по проведения амортизационной политике. Перечень ее функций изложен в Приложении 2 к Инструкции о порядке начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы. Для отражения операций по начислению амортизации в сельскохозяйственных организациях применяются следующие документы: а) Ведомость расчета амортизационных отчислений и резерва на ремонт основных средств (форма № 48-АПК). В ней отражают вид, группу и наименование объектов основных средств, амортизируемую стоимость, годовую и месячную норму амортизации и сумму амортизационных отчислений в расчете на год и месяц, а также рядом проставляется корреспон. счет. Этот документ заполняется по состоянию на 1 января отчетного года. Если в течение периода не было движения объектов основных средств, то из данного документа месячная сумма амортизации будет относится на себестоимость продукции. б) Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резервам на ремонт основных средств (форма № 49-АПК). Составляется ежемесячно, состоит из следующих разделов: 1. по видам, группам и наименованиям основных средств. Указывается норма амортизации годовая и месячная, начисленная амортизация в предшествующем месяце, амортизируемая стоимость и сумма амортизации по выбывшим и поступившим объектам и сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде. (6) 2. по видам, группам и наименованиям объектов основных средств начисл. Амортиз. производительным способом. Указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта, сумма амортизации на единицу ресурса, фактическое использование ресурса за месяц и сумма амортизации за месяц. 3. отражает Кредит оборота по счету 02 в корреспонденции с Дебетом соответствующих счетов. В растениеводстве основные средства могут быть заняты на производстве различных видов культур, поэтому суммы начисленных амортизаций будут распределяться между выращиваемыми культурами в соответствии с принятой методикой распределения. Например, тракторы – пропорционально стоимости израсходованного топлива и др. Для учета амортизации основных средств предназначен счет 02 (пассивы). По Кредиту отражается начисление амортизации, по Дебету – списание. Корреспонденция счетов: 1. Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации и используемым в предпринимательской деятельности: Дебет Кредит 20 02 - основные средства 23/2 02 - вспомогательные 24 02 - машино-тракторный парк 25 02 26 02 29 02 - по зданию столовой, пошивочной мастерской 44 02 - относительно к издержкам обр. или коммерческим расходам Аналогичной корреспонденцией отражается амортизация, начисленная по основным средствам, находящимся в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта сроком до 3 месяцев. Дебет Кредит 90 02 - по основным средствам, находящимся в ремонте и простое свыше 3 месяцев, а также в простое, вызванном полной остановкой производства, и в запасе; 90 02 - начисление амортизации по неиспользуемым в предпринимательской деятельности объектам основных средств, а также объектам, которые в течение месяца не эксплуатируются; 91 02 - переоценка амортизации в связи с переоценкой основных средств; 02 01 - списание накопленной амортизации по выбывшим объектам, а также списание полностью самортизированных объектов основных средств. Синтетический учет по счету 02 ведут в журнале-ордере № 10-АПК, аналитический учет в производственных отчетах. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и их необходимо ремонтировать. Ремонт основных средств – процесс восстановления утраченных функций объектами основных средств. Он бывает текущий и капитальный. На счетах бухгалтерского учета операции по ремонту основных средств рекомендуется отражать несколькими способами: а) затраты по ремонту зданий и сооружений сначала учитывают на счете 23/2, а затем списывают на затраты тех счетов, где эксплуатируется ремонтируемый объект. Ремонт может производится как хозяйственным способом, так и подрядным способом. При хозяйственном способе: Дебет Кредит 23/2 10 - на стоимость строительных материалов 23/2 70, 69, 76 - начисление заработной платы ремонт. рабочим, и обязательные отчисления 23/2 23/3 - оказание услуг грузового автотранспорта 23/2 60 - оказание услуг сторонним организациям. После окончания ремонта составляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Дебет Кредит 20/1 23/2 - списание ремонта в растениев. 20/2 23/2 - списание ремонта в животнов. 26 23/2 - списание затрат по ремонту зданий При подрядном способе заключается договор подряда между заказчиком и подрядчиком. К договору прилагается смета и планирование калькуляционной стоимости ремонтных работ. Дебет Кредит 23/2 19/1 60 60 - на стоимость ремонтных работ, выполненных рабочими 60 51 - оплата подрядчику 20, 23, 25, 26 23/2 - списание затрат по законченному ремонту. Ремонт автотранспортных средств, тракторов, комбайнов и других технических средств производят в ремонтных мастерских. Для отражения этих операций используют счет 23/1. Записи аналогичные. Синтетический учет по счетам затрат на ремонт основных средств ведется в журнале-ордере № 10-АПК, аналитический учет – в производственном отчете. Вопросы для самоконтроля: 1. Экономическая сущность основных средств. 2. Критерии отнесения основных средств и задачи учета 3. Классификация основных средств 4. Оценка и переоценка основных средств 4. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств 5. Аналитический учет основных средств 6. Синтетический учет основных средств 7. Учет оборудования к установке и строительных материалов 8. Методы начисления амортизации основных средств 9. Документальное оформление операций по начислению амортизации 10. Бухгалтерский учет амортизации основных средств 11. Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств. Лекции 3. Учет нематериальных активов Основные вопросы: 1. Понятие нематериальных активов и их оценка 2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов 3. Учет амортизации нематериальных активов Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер. Нематериальные активы оценивают по первоначальной, переоцененной, остаточной и текущей рыночной стоимости. 1. Понятие нематериальных активов и их оценка Для целей бухгалтерского учета к нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права на: - объекты интеллектуальной собственности: * объекты авторского права (литературные, музыкальные, фото, аудиопроизведения), компьютерные программы, базы данных и их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам и др.; * объекты смежных прав, включая исполнения, фонограммы и др. * объекты права промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, ноу-хау и др.); * иные объекты интеллектуальной собственности. - вытекающие из лицензионных (авторских) договоров и др. В состав нематериальных активов не включаются: - интеллектуальные и деловые качества работников организации; - затраты, связанные с созданием организации; - названия публикуемых изданий; - гудвилл (стоимость деловой репутации организации); Оценка нематериальных активов по каналам поступления аналогична основным средствам. Основным нормативным документом по учёту НМА является ПБУ 14/2007 " Учёт нематериальных активов". 2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов Принятие к учету нематериальных активов и передача их в эксплуатацию производится на основании акта о приеме нематериальных активов. Он составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Аналогичный учет ведется в инвентарных карточках по учету нематериальных активов, которые открывают на каждый инвентарный объект в одном экземпляре в бухгалтерии организации. Основанием для заполнения инвентарной карточки является акт, а также другие документы. Учет нематериальных активов ведут на счете 04 (активный). По дебету – поступление, по кредиту – выбытие. Приобретение нематериальных активов: Дебет Кредит 08 75/1 – на стоимость, подтвержденную оценкой 04 08 – принятие к учету Если нематериальные активы изготовлены самой организацией, то все затраты по изготовлению учитываются на счете 08 и затем принимаются к учету. Дт 04 Кт 08 Выбытие нематериальных активов осуществляется в следующих случаях: - списание по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования; - безвозмездная передача; - реализация и другие случаи, предусмотренные законодательством. Реализация, списание по истечении нормативного срока службы, а также внесения в счет вклада в уставный фонд отражается на счете 91. Дебет Кредит 91 04 - остаточная стоимость 05 04 - амортизация 62 91 - на сумму выручки 91 68 - НДС 91 99 - финансовый результат Безвозмездная передача отражается с использованием счета 91. Списание полностью самортизированных нематериальных активов отражается по дебету счета 05 (Дт 05 Кт 04). Синтетический учет нематериальных активов ведут в журнале-ордере (форма № 13-АПК), где выделены разделы для отражения кредитовых оборотов в разрезе корреспонденции счетов и дебетовых оборотов. 3. Учет амортизации нематериальных активов Объектами начисления амортизации являются как исчисляемые, таки неисчисляемые в предпринимательской деятельности нематериальные активы организации. По объектам нематериальных активов так же, как и по основным средствам, устанавливается срок полезного использования и нормативный срок службы. Способы начисления амортизации линейный, нелинейный, производительный. Организация выбирает любой, отражает его в учетной политике. Для учета амортизации по нематериальным активам используется счет 05. Кредит – начисление, дебет – списание амортизации. Корреспонденция счетов по начислению амортизации аналогична счету 02. Для начисления амортизации используется ведомость начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам (форма № 50-АПК). Синтетический учет по счету 05 ведется в журнале-ордере № 10-АПК, аналитический – в производственных отчетах. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов проводится перед составлением годовой отчетности не ранее 1 ноября. Периодичность ее проведения – не менее 1 раза в год. Однако, о решению руководителя организации это количество может быть увеличено. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем. До начала инвентаризации проверяется: - наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг и др. документов; - наличие и состояние технических паспортов, технической документации и др. документом. Если обнаружены расхождения в регистрах бухгалтерского учета и технической документации, то вносятся соответствующие записи. При инвентаризации основных средств комиссия производит их осмотр и оформляет инвентаризационную опись (форма № Инв-1) (приложение №6 к инструкции). Машины, оборудование, транспортные средства заносятся в опись индивидуально с указанием инвентарного номера, мощности назначения и др. информации. При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков и др. объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности этих объектов, а также соответствие их фактического размера и комплектации данным технической документации. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, станки и др. одинаковой стоимости, которые поступили в организацию одновременно и учитываются на карточках группового учета в инвентарных. описях отражают по наименованию с указанием этих объектов и их инвентарных номеров. При инвентаризации основных средств, находящихся на ответственном хранении, аренде опись оставляется в двух экземплярах. При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, а также правильность отнесения объектов к нематериальным активам. Если выявлены не принятые на учет объекты основных средств либо нематериальных активов, то составляются отдельные инвентарные описи. Оценка проводится в соответствии с законодательством. Результаты инвентаризации отражаются в сличительных ведомостях. Они составляются по тем объектам основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены расхождения. Результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета: Дебет Кредит 01, 04 91 - принятие к учету основных средств, нематериальных активов 94 01, 04 – остаточная стоимость 02, 05 01, 04 - накопленная амортизация Вопросы для самоконтроля: 1. Понятие нематериальных активов для бухгалтерского учета предприятий АПК. 2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов. 3. Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов. 4. Порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов. Лнкция 4. Вложения во внеоборотные активы Основные вопросы: 1. Понятие вложений во внеоборотные активы и их классификация 2. Учет затрат по капитальному строительству, выполненному хозяйственным и подрядным способами 3. Учет затрат по формированию основного стада и закладке многолетних насаждений Вложения во внеоборотные активы – инвестиции организаций в объекты, которые впоследствии будут приняты бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, а также затрат организации по формированию основного стада рабочего и продуктивного скота, кроме птицы, пушных зверей, кроликов, служебных собак, которые в составе основных средств не учитываются. 1. Понятие вложений во внеоборотные активы и их классификация Классификация капитальных вложений: 1. по направлениям воспроизводства основных средств: - затраты в новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение; 2. по технологической. структуре: - затраты по производству строительных работ; - затраты по выполнению монтажных работ; - затраты по приобретению всех видов оборудования; - по прочим капитальным работам и услугам. 3. по назначению: - затраты по строительству и приобретению объектов производственного назначения; - и социальной сферы. 4. по отраслям деятельности: - в сельском хозяйстве; - в промышленности; - в торговле и т.д. 5. по способу производства строительно-монтажных работ: - хозяйственным способом; - подрядным способом. Капитальные вложения финансируются за счет следующих источников: - собственные средства; - целевого финансирования; - бюджетных ассигнований. 2. Учет затрат по капитальному строительству, выполненному хозяйственным и подрядным способами При подрядном способе строительства взаимоотношения между сельскохозяйственной организацией и подрядчиком регулируются договором подряда, заключенным в установленном порядке. Заказчик по договору подряда контролирует объемы выполненных работ, их качество, принимает законченные объекты или отдельные этапы выполненных работ, производит расчеты с подрядчиком. В договорах оговариваются взаимные обязательства сторон. Приемка выполненных работ от подрядчика оформляется актами, составленными приемочными комиссиями. При расчетах за выполненные этапы строительно-монтажных работ основанием для их оплаты является справка о стоимости выполненных строительно-монтажных работ (форма № 3). Принятые от подрядчика выполненные строительно-монтажные работы учитывают на счете 08/3 в оценке по фактически сложившейся стоимости. Записи на счетах: Дебет Кредит 60 51, 67, 86 - перечисление аванса подрядчику. 08 18/1 60 60 - стоимость выполненных работ подрядчика. 08 18/1 76 76 - стоимость проектно-сметной документации 01 08 - принятие объекта в состав основных средств При хозяйственном способе строительные работы выполняются силами собственника строительный бригады. Учет затрат ведут по видам работ, по строящимся объектам и статьям затрат. Выделяют следующие статьи затрат: - материалы, строительные конструкции и детали; - основная заработная плата; - проектно-сметная документация; - расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; - работы и услуги; - расходы денежных средств; - прочие затраты; - накладные расходы (НР). Перечень статей затрат и методы распределения накладных расходов по объектам строительства определяется в приказе об учетной политике либо в инструктивных материалах. Отпуск строительных материалов оформляется лимитно-заборной картой либо требованием-накладной, списание затрат – отчет о движении продукции и материалов, заработная плата – наряд на сдельную работу и др. документы. Если объекты сооружались хозяйственным способом, то в стоимость их включается часть общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 при условии, что строительство не имеет своего административно-управленческого аппарата, а обслуживание производится средствами и аппаратом основной деятельности. Если строительство имеет свой административно-управленческий аппарат, то общехозяйственные расходы списываются на объекты строительства в сумме разницы между величиной административно-управленческих расходов, рассчитанных по сметному проценту на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ, и накладными расходами, учтенными по данному субсчету. Корреспонденция при хозяйственном способе: Дебет Кредит 08/3 10, 16, 07 - списание строительных материалов, деталей, оборудования 08/3 23/3, 24 - списание услуг грузового автотранспорта и тракторного парка 08/3 70, 69, 76 - начисление заработной платы работникам, занятым строительством 08/3 76 - стоимость проектно-сметной документации 08/3 19/3 60 60 - стоимость услуг, оказанных сторонними организациями 08/3 08/3 - списание накладных расходов по строительству 08/3 26 - списание общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство По данному субсчету на конец года может быть сальдо, которое составляет сумму затрат по незаконченным на конец года строящимся объектам. После завершения строительства объект комиссией принимается к учету. Составляется акт государственной приемочной комиссией и объект принимается к учету (Дт 01 Кт 08/3). Если объекты основных средств изготавливаются в ремонтной мастерской организации, то все затраты на изготовление учитывают на счете 23/1 с корреспонденцией 10, 16, 23, 24, и др.: Дебет Кредит 08/3 23/1 - списание затрат по законченным объектам; 01 08/3 - принятие к учету объектов основных средств. В процессе строительства сельскохозяйственные организации несут расходы, которые не увеличивают стоимости основных средств и покрываются за счет источников, предусмотренных для финансирования вложений во внеоборотные активы. Учет таких расходов ведут на счете 08/5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, подразделяют на затраты, предусмотренные и непредусмотренные в сметных расчетах стоимости строительства. К предусмотренным сметным расчетам относят: - затраты на освоение новых цехов, производств; - на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в эксплуатацию производстве и др. К затратам, непредусмотренным в сметных расчетах, относят: - затраты по объектам с незаконченным строительством, переданным безвозмездно другим организациям; - плата за воду, электроэнергию, газ и др. ресурсы, потребленные сверх установленных лимитов и др. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств. погашаются за счет собственных средств предприятий застройщиков, предназначенных для финансирования вложений во внеоборотные активы. Пример: Сельскохозяйственная организация ввела в эксплуатацию миницех по производству колбасных изделий, стоимость которого 978 млн. руб. (без НДС). За обучение работников перечислено мясокомбинату 1 426 тыс. руб. Цех принят в эксплуатацию Строительство производилось подрядным способом. Требуется принять объект в эксплуатацию, определить первоначальную стоимость, корреспонденцию счетов Дебет Кредит 08/3 60 - 978 млн. руб. 19/1 60 - 978 х 18 / 100 (НДС) 60 67 - 978 + НДС 76 51 - 1426 тыс. р. + НДС 08-5 76 - 1426 тыс.руб. 01 08/3 - 978 млн. р. 90-10 08/5 - списаны расходы на увеличение стоимости основных средств Аналитический учет затрат, не увеличивающий стоимости основных средств, ведут по их видам с выделением затрат, предусмотренных и непредусмотренных в сметных расчетах. 3. Учет затрат по формированию основного стада и закладке многолетних насаждений Особую группу вложений во внеоборотные активы в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада. Основное стадо продуктивного и рабочего скота пополняется как за счет молодняка, выращенного самой организацией, так и приобретенного со стороны. Перевод молодняка в основное стадо производится в определенные сроки. Первотелок переводят в основное стадо в день отела или поле выявления их продуктивности, но не позднее 3 месяцев после отела. Бычков старше 1 года, выращиваемых на племя, переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18-20 месяцев после формирования их маточного отара и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъема поросят первого опороса. Проверяемых хряков в основное стадо включают в возрасте 18-22 месяцев после оценки продуктивности, покрываемых ими маток. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08 субсчет 7 и 8. по дебету этих субсчетов отражаются все затраты, относящиеся к формированию взрослого продуктивного и рабочего скота (стоимость молодняка, выращенного в самой организации, затраты по приобретению на стороне взрослого скота, затраты по транспортировке и др. расходы, связанные с формированием основного стада). Перевод молодняка во взрослое поголовье по птице, кроликам, зверям на данных субсчетах не отражают, а оформляют внутренними записями по счету 11. На 08/7 учитывают перевод молодняка животных в основное стадо, выращенного в организации (Акт на перевод животных). Дебет Кредит 08/7 11 - живая масса х планов. с-сть 08/7 - живая масса х планов. с-сть. При переводе в основное стадо молодняка, по которому себестоимость живой массы не исчисляется (молодняк лошадей). Затраты на выращивание определяются исходя из балансовой стоимости животных на начало года и затрат на выращивание в текущем году, определенных по плановой себестоимости одного кормо-дня, умноженных на количество дней пребывания животных в группе молодняка до перевода его в основное стадо. Приобретение животных со стороны отражается на субсчете 8 как и других объектов основных средств. В сельскохозяйственных организациях отдельную группу вложений во внеоборотные активы составляют затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений. Аналитический учет затрат на закладку и выращивание ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонту основных средств по следующим статьям затрат: 1. материальные ресурсы, используемые в производстве (в т.ч. посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты); 2. оплата труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. содержание основных средств (ремонт, амортизация); 5. работы и услуги; 6. расходы по страхованию имущества (в соответствии с законодательством); 7. прочие затраты; 8. общепроизводственные расходы; 9. расходы денежных средств. Оформление затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений производят на основании следующих первичных документов: - Акт на списание семян и посадочного материала; - Наряд на сдельную работу (для начисления заработной платы); - Путевой лист грузового автотранспорта, трактора и т.д. Учет осуществляется по видам, времени посадок, местонахождения. В конце года по данным аналитического учета определяют затраты на закладку, уход и выращивание и составляют Акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф. 101-АПК). Дебет Кредит 08/9 10, 70, 69, 76 и др. - затраты на закладку 01 08/9 - принятие к учету молодых неплодоносящих насаждений При дальнейшем выращивании молодых насаждений все затраты учитывают также на счете 08/9. При приемке молодых насаждений в эксплуатацию возраст, стоимость их формируется исходя из стоимости затрат на закладку + все затраты до приемки сада в эксплуатацию как плодоносящего. Если от молодых насаждений получены плоды, то корреспонденция: Дт 43 Кт 08/9 Аналитический учет – производственный отчет форма № 18 И. Синтетический учет – журнал-ордер № 16-АПК. Вопросы для самоконтроля: 1. Классификация капитальных вложений на предприятиях АПК. 2. Бухгалтерский учет затрат по капитальному строительству. 3. Учет затрат по формированию основного стада и закладке многолетних насаждений. Лекция 5. Бухгалтерский учет производственных запасов на предприятиях АПК Основные вопросы: 1. Оценка МПЗ 2. Документальное оформление производственных запасов 3. Учет производственных запасов в бухгалтерии организации Производственные запасы – активы организации, которые используются в 1-ом производственном цикле и свою стоимость на изготовленный продукт переносят полностью. 1. Оценка МПЗ В соответствии с ПБУ 5/01 "Учёт МПЗ" к производственным ресурсам относят: - сырье и материалы; - покупные полуфабрикаты и комплектующие .изделия; - топливо; - запчасти; - минеральные удобрения; - средства защиты растений и животных; - семена, корма; - спецодежда и спецобувь; Предметы хозяйственного .инвентаря и др. По источникам приобретения производственные запасы классифицируются: - собственного производства; - покупные. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов приобретенных за плату определяется в сумме фактических затрат на приобретение. Фактическая стоимость слагается из цены приобретения (без НДС) + акциз + таможенные пошлины + иные платежи + затраты на заготовку + стоимость доставки; б) получившие безвозмездно – оцениваются по рыночной стоимости; в) поступившие в счет вклада в уставный фонд – исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством; г) изготовленные в самой организации - по фактической себестоимости (если она определяется ежемесячно) либо по нормативно-прогнозной себестоимости (если фактическая исчисляется в конце года); е) возвратные отходы оценивают: - по пониженной цене исходного материала, если отходы будут использованы для основного производства; - по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону; - по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, если отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону. Списание материалов в затраты производства может производится с использованием 1-го из следующих методов оценки: - по себестоимости каждой единицы; - средневзвешенной себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО). Организация выбирает любой из этих методов и оговаривает в учетной политике. 2. Документальное оформление производственных запасов При поступлении ТМЦ от поставщиков необходимо следующие документы: 1) Доверенность на право получения ТМЦ; Бланки доверенности типовой формы выписываются в бухгалтерии организации в 1-ом экземпляре лицу, которому поручено получение ТМЦ (Ф.И.О., паспортные данные, ТМЦ, роспись. печать). Их регистрируют в журнале выдачи доверенности. Лицо, получившее их, расписывается. Срок действия доверенности – до 15 дней. 2) Для предоплаты поставщик выписывает организации счет-фактуру, в которой указывается наименование организации, банк, расчетный счет, наименование ТМЦ, количество, цена, сумма, НДС, сумма с НДС. На основании счета-фактуры сельскохозяйственная организация заполняет платежное поручение (ПП), на основании которого банк плательщика списывает деньги с расчетного счета и зачисляет на счет поставщика. 1) При отпуске товарно-материальных ценностей поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН) и ее 1-ый экз. передает покупателю вместе с грузом. ТТН – БСО, имеют серию, № и др. реквизиты. Если ТМЦ отправляются почтой либо груз можно отнести вручную, то поставщик выписывает ТН-2 (в 2-х экз., 1-й - покупателю). Материальные ценности, изготовленные в организации. Кроме с/х продукции, принимаются к учету на основании требования-накладной ф.№203-АПК. Отпуск материалов в производство оформляется следующими документами: • лимитно-заборная карта (ф.№201-АПк) применяется для систематического отпуска (в течение месяца) ТМЦ со склада под ответственность МОЛ. Выписывается бухгалтером организации в 2-х экз. (1-й - на склад, 2-й экз. у лица, которое будет получать со склада ценности. Кладовщик производит отпуск ТМЦ со склада при предъявлении лимитно-заборной карты, в которой отмечает кол-во выданных ценностей в обоих экземплярах карты. За полученное количество ценностей в лимитно-заборной карте кладовщика расписывается получатель, а в лимитно-заборной карте получателя – кладовщик. И так в течение всего месяца. • при разовой отпуске ценностей в бухгалтерии организации выписывается требование-накладная форма № 203-АПК. Ее выписывают в двух экземплярах (1-ый – материально ответственному лицу, отпускающему материальные ценности, 2-й – получателю). В требовании-накладной указывают кому, куда, для каких целей отпускаются товарно-материальные ценности, их наименование и количество, которые указываются в графе «затребовано». Кладовщик, отпустив ценности, их количество указывает в графе «отпущено». Оба экземпляра подписывают руководитель и главный бухгалтер, а также лица, отпустившие и получившие ценности. Для списания товарно-материальных ценностей на различные цели применяют следующие документы: • акт об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений и гербицидов (форма № 206-АПК). Составляется руководителем подразделения с участием главного агронома после завершения работ по внесению в почву удобрений или обработке посевов гербицидами. Оформляется в одном экземпляре. В нем указывается наименование и количество используемых удобрений и гербицидов, а также площадь обрабатываемых посевов, количество израсходованных удобрений указывается как в физической массе, так и в пересчете не действующее вещество. Акт подписывается главным агрономом, руководителем структурного подразделения, в котором были использованы гербициды, удобрения. Бухгалтер, который ведет учет товарно-материальных ценностей, проверяет правильность установленной цены и тоже расписывается в акте. Акт утверждается руководителем организации. • Для включения стоимости химических средств защиты, используемых на обработку посевов, протравливание семян, применяется Акт об использовании химических средств защиты растений (форма № 207-АПК). Составляется в одном экземпляре руководителем с участием главного агронома после окончания обработки посевов и семян ядохимикатами. • Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (форма № 209-АПК). Применяется для оформления списания изношенных и негодных к дальнейшей эксплуатации спецодежды, спецобуви, прочих хозяйственных принадлежностей и инвентаря. Полученные от списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей материалы принимаются к учету на склад и оформляются требованием-накладной. • Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № 210-АПК). Она заводится в одном экземпляре на каждого работника, кому выдавалась спецодежда и обувь. Реализацию материалов на сторону оформляют ТТН-1 либо ТН-2 (за безналичный расчет). Реализация за наличный расчет – накладная-приходный ордер ф. РП-4 (отраслевой. документ; выписывается в 3 экземплярах: 1-ый – покупателю, 2-й – на склад для отпуска, 3-й – в кассу для принятия к учету выручки). Вместо него могут быть использованы: требование-накладная на отпуск в 2-х экземплярах, приходно-кассовый ордер. Покупка материалов за наличный расчет у торговых организаций: товарный чек + чек кассового аппарата. Если при приемке от поставщика обнаружена недостача материалов либо ненадлежащее качество, то к учету принимается фактически поступившее количество, а на недостачу оформляется Акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № 708-ПК). Акт составляется комиссией в 2-х экземплярах, 1-й – поставщику, 2-й – сельскохозяйственной организации. На основании этого документа предъявляется претензия поставщику на сумму выявленных расхождений. Все ценности, поступившие в организацию, хранятся на складах. Для нормальной работы склада и сохранности материалов необходимо: 1) обеспечить четкий распорядок дня работы складов, включая оформление документов и отражение операций текущего дня в соответствующих документах; 2) установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск ценностей, а также сохранность вверенной им продукции; 3) заключить письменный договор о полной индивидуальной ответственности с работниками, которые должны нести материальную ответственность за недостачу ценностей; 4) проводить инвентаризацию материалов в порядке и сроки, установленные нормативными актами. Кладовщики учет на складах ведут в Карточках складского учета (форма № 211-АПК) либо в Книге складского учета (форма № 212-АПК). Записи в карточку производят в натуральных измерителях. Карточку открывают на каждое наименование товарно-материальных ценностей, их сорт, цену, размер и т.д. Карточка имеет следующие реквизиты: - от кого поступило или кому выдано; - приход; - расход; - остаток. На основании документов на поступление или отпуск ценностей кладовщик производит соответствующую запись в карточке складского учета и производит запись после каждой операции. На складах карточки размещаются в специальных картотеках. Для удобства она размещаются в алфавитном либо в другом порядке. Карточка складского учета запасных частей целесообразно размещать по группам и маркам машин, а внутри – в алфавитном порядке. Материально ответственному лицу карточки выдаются в бухгалтерии предварительно пронумерованными. Они регистрируются в специальном журнале (произвольной формы), где указано кому (ФИО) и номер с какого по какой выдано. На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек применяют Книгу складского учета. Она имеет те же реквизиты, что и карточки. До передачи книги на склад все страницы в ней должны быть пронумерованы, а страницы прошнурованы. На последней странице ставится подпись руководителя и главного бухгалтера. Для каждого вида материальных ценностей отводится несколько страниц. Работники бухгалтерии должны осуществлять контроль ведения складского учета. Они обязаны посещать склады, в присутствии кладовщика проверять правильность оформления документов, а также своевременность и правильность записей в карточке (книге складского учета). Если выявлены какие-либо нарушения, то работник бухгалтерии обязан провести инструктаж, а в необходимых случаях доложить главному бухгалтеру. Проверку записей и правильность выведения остатков в карточке или в книге работник бухгалтерии подтверждает росписью (графа Примечания). В конце месяца материально ответственное лицо составляет Отчет о движении продукции и материалов (форма № 215-АПК). Он составляется в 2-х экземплярах на основании первичных документов и записей в Книге складского учета. Отчет содержит следующие реквизиты: остаток на начало, поступило, выбыло, остаток на конец месяца. Материально ответственные лица отчет составляют, как правило, в натуральных измерителях. Оценку этих ценностей производят в бухгалтерии организации. Отчет составляют по каждой группе товарно-материальных ценностей, учитывая на отдельных синтетических счетах при условии, что в течение месяца было движение по ним. Остаток материальных ценностей на начало месяца кладовщик проставляет с аналогичного отчета за прошлый месяц со строки остаток на конец месяца. Составленный в 2-х экземплярах отчет с приложенными к нему оправдательными документами в сроки, установленные графиком документооборота, кладовщик представляет в бухгалтерию. Бухгалтер принимает отчет, проверяет правильность оформления первичных документов. 1 экземпляр отчета с документами оставляется в бухгалтерии, 2-й экземпляр возвращается кладовщику, в котором прописью указывает количество принятых приходных и расходных документов. Если в результате проверки отчета возникают расхождения, то организация должна провести инвентаризацию остатка данного вида ценностей на складе. Бухгалтер обрабатывает представленный отчет, т.е. производит его таксировку, затем контировку. На основании отчета о движении продукции и материалов бухгалтерия производит записи в регистры бухгалтерского учета. Для обеспечения взаимосвязи складского учета с бухгалтерским учетом в бухгалтерии ведутся сальдовые ведомости. У кладовщика в обязательном порядке должны быть образцы подписей лиц, которые имеют право подписывать документы на отпуск товарно-материальных ценностей. Такие лица определяются руководителем и закрепляются в приказе. 2. Учет производственных запасов в бухгалтерии организации Для учета материальных ценностей в плане счетов предназначен счет 10 (активный, инвентарный, основной, сложный - имеет 15 субсчетов). Поступление МТЦ на счетах БУ может отражаться несколькими вариантами, которые оговорены в учетной политике организации. а) Учет ТМЦ в соответствии с учетной политикой ведется по фактической стоимости их приобретения: Дебет Кредит 10/3 60 - на фактическую стоимость без НДС 19/3 60 - на сумму НДС, указанную .в документах поставщика 60 51 - оплата поставщика 68 19/3 - принятие входного НДС к зачету б) учет ТМЦ по учетным ценам: Дебет Кредит 15 60 - на стоимость заготовленных МТЦ 19/3 60 -на сумму НДС; 15 76 - на сумму расходов, связанных с приобретением ТМЦ 19/3 76 - на сумму НДС; 10 15 - на сумму поступивших ТМЦ по учетным ценам 16 15 - на сумму отклонений по приобретенным ТМЦ 60 66 - оплате за счет краткосрочного кредита 68 19/3 - зачет НДС по поступив. ТМЦ Суммы отклонений, учтенных на счете 16, подлежат списанию на те счета затрат, куда будут списаны товарно-материальные ценности. Дебет Кредит 08, 23/2, 29 10 - списание материалов в расход по учетным ценам 08, 23/2, 29, 44 16 - списание отклонений на израсходованные ТМЦ 10 23/1 - поступление материалов, изготовленных в организации 10 75/1 - поступления от учредителей 10 66/3, 67/3 - поступление материалов в виде товарных займов 10 43 - зачисление готовой продукции в счет производственных запасов (семена) 10 91 - поступление материалов от разборки зданий, сооружений 10 92 - принятие к учету излишков материалов, выявленных при инвентаризации Выбытие (отпуск) материалов отражают: Дебет Кредит 08 10 - отпуск на строительство основных средств 20, 23, 25, 26, 44 10 - отпуск в основное производство 58 10 - возврат полученных товарных займов 91 10 - списание материалов для ликвидации последствий стихийных бедствий и т.д. 94 10 - на сумму недостачи, выявленной в результате инвентаризации Реализация материалов отражается через счет 91 и составляется: Дебет Кредит 90 10 - на учетную стоимость реализованных материалов 62 91 - на суму выручки от реализации 91 68 - на НДС от выручки 91 23/3 - расходы, связанные с реализацией 51 62 - поступление выручки 91 99 99 91 - финансовый результат В бухгалтерии организации наличие и движение товарно-материальных ценностей ведут в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (форма № 46-АПК). Открывается на месяц. Записи в ней производят по субсчетам. К счету 10 только в стоимостном выражении. Основанием для заполнения формы 46-АПКявляются отчеты о движении продукции и материалов. Ведомость состоит из 2-х разделов: - в 1-ом разделе отражают сводные данные по поступлению товарно-материальных ценностей; рассчитывается коэффициент отклонений, а также сумму отклонений, приходящихся на остаток ценностей на складе и израсходованных в производство; - во 2-ом разделе отражается движение материалов по учетным ценам, в отдельной строке показывают отклонения и затем по строке 20 отражается стоимость израсходованных материальных ценностей в затраты производства по фактической себестоимости; отражается остаток ценностей на начало отчетного периода, которой всегда должен быть равен остатку на конец за прошлый отчетный период. Записи в ведомости ведут в разрезе корреспондирующих счетов. Итоговые данные в ведомости являются основанием для записи в журнале-ордере № 10-АПК (с кредитом счета 10 в дебет корреспондирующих счетов). Они бывают двух форм: 1. сальдовая ведомость формы 608-АПК, которые ведется в разрезе субсчетов, а внутри – по материально ответственным лицам; 2. сальдовая ведомость формы 609-АПК, которая открывается на каждое материально ответственное лицо по наименованиям ценностей. В этих документах отражается по каждому наименованию товарно-материальных ценностей сальдо на 1-е число отчетного месяца. Если в организации учет товарно-материальных ценностей ведут по учетным ценам, то суммы отклонений от учетных цен учитывают на счете 16. Для того, чтобы рассчитать сумму отклонений, необходимо составить следующий расчет и определить процент либо коэффициент отклонений. Расчет: 1. По счету 16 берем сальдо на начало месяца + оборот по счету 16 за отчетный месяц (дебетовый). Полученную сумму необходимо разделить на остаток товарно-материальных ценностей по счету 10 на начало месяца + оборот по счету 10 за отчетный месяц: (7) 2. Для того, чтобы определить сумму отклонений, приходящихся на израсходованные товарно-материальные ценности, необходимо их стоимость по учетным ценам умножить на процент или коэффициент. (8) Полученная сумма отклонений списывается на те счета затрат, на которые были списаны товарно-материальные ценности. Дебет Кредит 20 23 44 10 10 10 - учетные цены 20 23 44 16 16 16 - отклонения Синтетический учет по счету 16 и счету 15 едут в журнале-ордере 10-АПК и Ведомости аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов (форма № 31-АПК). Учет нефтепродуктов и всех других горюче-смазочных материалов (ГСМ) ведут на счете 10/3. Для того, чтобы правильно организовать поступление, хранение и расходование топлива необходимо руководствоваться инструкцией «О порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями» утвержденной Министерством сельского хозяйства и продовольствия от 27.07.2009г. № 50. В соответствии с этим документом получение, хранение и отпуск ГСМ производится работниками, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности. Хранение ГСМ сельскохозяйственными организациями должно отвечать требованиям техники пожарной безопасности. В баки транспортных средств ГСМ отпускают в литрах (бензин, керосин и т.д.), смазочные материалы – 6кг. Основанием для отпуска ГСМ является лимитно-заборная карта, которая выписывается в одном экземпляре. Количество выданных ГСМ кладовщиком записывается в лимитно-заборную карту, а также в путевой лист грузового авто либо в путевой лист трактора. За полученные ГСМ в лимитно-заборной карте расписывается получатель, а в путевых листах – кладовщик. В местах хранения учет ГСМ ведут в книге либо карточке складского учета по каждому наименованию и марке ГСМ. В книге / карточке данные лимитно-заборных карт отражаются в конце месяца общим количеством за месяц. В конце месяца кладовщик на основании документов на поступление и отпуск ГСМ и записей в книгах /карточках составляет Отчет о движении топлива и смазочных материалов ф. № 216-АПК в натуральных измерителях. (топливо – в литрах, смазочные материалы – в кг). При обработке и таксировке отчета бухгалтер должен перевести объемные единицы в единицы массы (литры в кг). Для этого необходимо: Литры х К плотность = Кг (по средней плотности за месяц) Списание израсходованного топлива в затраты производства производят на основании накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта и накопительной ведомости использования машинно-тракторного парка. Бухгалтерский учет поступления и расходования топлива отражается: а) поступление от поставщиков Дебет Кредит 10/3 19/3 60 60 на стоимость поступившего топлива от поставщика б) отпуск топлива в баки транспортных средств Дебет Кредит 10/3- топливо в баках транспортных средств 10/3- топливо на складе Дебет Кредит 23/3 10/3- топливо в баках - топливо в баках транспортных средств 20/1,2 10/3-топливо в баках - списано топливо, использованное машинно-тракторным парком на работах в растениеводстве и животноводстве 24 10/3- топливо в баках - списано, израсходовано машинно-тракторным парком на транспортных работах. в) приобретение топлива подотчетными лицами: Дебет Кредит 71 50 - выдача денежных средств водителям при совершении дальних рейсов 10/3 - топливо в баках 71 - на сумму топлива 19/3 71 - на сумму НДС 23/3 10/3 - топливо в баках транспортных средств (списание в конце месяца) г) приобретение топлива по талонам: Сельскохозяйственные организации могут перечислять аванс АЗС и производить заправку техники ГСМом по талонам либо электронным картам. По талонам: Дебет Кредит 60 51 - перечислен аванс 006 - приняты на учет полученные талоны на ГСМ 006 - выдача талонов водителям 10/3 60 - отражена стоимость заправки по талонам 19/3 60 - сумма НДС 23/3 10/3 - списано топливо в баках транспортных средств По электронным картам: Записи аналогичные. На учет принимается стоимость электронной карты, которая учитывается на счете 10 как прочие материалы. Затраты на ее приобретение включаются в стоимость продукции. На счете 10/5 учитывают запасные части. Складской учет по наименованиям, цене и т.д. Бухгалтерский учет – в стоимостном выражении по видам и маркам машин. При учете запасных частей особое внимание следует уделить учету шин и аккумуляторов: Дебет Кредит 60 51 - перечисление поставщику за резину 10/5 19/3 60 60 - поступление шин от поставщиков 10/5-авторезина, постав. на авто 10/5-шины, отпущ. со склада - устан. шины на авто 23/3 10/5 - списано части стоимости резины в затраты производства (пропорционально пробегу) Пример: Организация приобретает шины стоимостью (без НДС) 314 200 руб. В соответствии с нормами эксплуатации автотранспортных средств нормы пробега для данной марки шин составляет 40 тыс. км. За отчетный месяц пробег – 2035 км. Дт 10/5 Кт 60 – 314200 Дт 19/3 Кт 60 – 314200 х 20 / 100 Дт 10/5 Кт 10/5 - Недопробег шин по вине водителя относится в Дт 94 Кт 10/5 с дальнейшим отчислением и отнесением на материально ответственное лицо. На шины, установленные на транспортные средства, заводится в организации карточка учета использованных автопокрышек (форма № 214-АПК). В ней указывают марку шины, стоимость, дату, ресурс пробега. На счете 10/10, 11, 12 учитывают инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые не относятся к основным средствам, а учитываются в составе оборотных: 1) предметы, которые служат менее 1 года не зависимо от стоимости 2) предметы, которые многократно используются в производстве, но на момент приобретения не превышают стоимости, установленной Минфином; 3) предметы (независимо от их стоимости и срока службы): орудия лова, спецодежда, спецобувь и др. предохранительные приспособления соответствии с законодательством, форменная одежда, постельные принадлежности, полотенца. Стоимость инвентаря, спецодежды и др. предметов погашается следующим образом: - предметы стоимостью до 2 БВ за единицу списываются единовременно по мере отпуска в производство. По месту их эксплуатации должен быть налажен оперативный учет. Для обеспечения сохранности производится маркировка специальной одежды, специальной обуви. Инвентаря, постельных принадлежностей, столовой посуды и др. Маркировка должна содержать наименование организации или ее символ. Она может производится прикреплением жетона, насечкой либо другими способами. - стоимость ульев, находящихся в эксплуатации ежегодно включается в затраты в размере 8% их стоимости; - специальные инструменты и спец. приспособления списываются в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление; - предметы, по которым установлен срок службы, ежемесячно в затраты производства включаются исходя из стоимости и срока службы; - по остальным предметам, исходя из их учетной стоимости и в соответствии с учетной политикой организации, которая может предусматривать спис. их стоимости в размере 50% при сдаче в эксплуатацию и 50% при их выбытии за минусом стоимости возвратных отходов либо в размере 100% при их выбытии в связи с непригодностью. При списании инвентаря, спецодежды и др. составляется Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (форма № 209-АПК). Счет 10/10: Дебет Кредит 10/10 19/3 60 60 - поступление инвентаря и др. предметов от поставщиков 20/1,2,3 10/10 - списание до 2-х БВ Учет спецодежды Сельскохозяйственные работы выполняются при разных температурных режимах, зачастую бывают вредными, грязными и поэтому возникает необходимость в обеспечении работников индивидуальными средствами защиты, т.е. специальной одеждой. Кому, сколько и на какой срок следует выдавать спецодежду определено в Типовых, отраслевых нормативах бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам сельского и водного хозяйству. Для учет спецодежды предназначен счет 10/11,12. 11 – на складах; 12 - в эксплуатации. Дебет Кредит 10/11 19/3 60 60 - поступление спецодежды 10/12 10/11 - на стоимость выданной спецодежды 20/1,2,3 23/3 10/10 - спис. спецодежды на затраты производства и т.д. ежемесячно до истечении срока ее службы В местах эксплуатации должны вестись личные карточки учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений форма № 201-АПК. Карточка заводится на каждого работника, в ней указывается наименование выданной спецодежды, дата выдачи, стоимость, срок эксплуатации. При списании спецодежды досрочно Дт 90 Кт 10/12. Если производилась выдача спецодежды сверх норм, то ее списание: Дт 90 Кт 10/12. Для учета НДС, уплачиваемого поставщиками, предназначен счет 18. К нему открывают субсчета 1, 2, 3, 4, 5. Основание для записей – ТТН-1 и ТН-2. Кроме этого, для налогового учета – книга покупок. Синтетический учет – журнал-ордер № 8-АПК. Аналитический – Ведомость аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость (счет 18 и счет 68/2) 32-АПК. Дебет Кредит 18 60 19/3 71 - НДС, указ. в документ. подотчетных лиц 18/1 51, 52 - уплаченный НДС при ввозе товара на тамож. территории РБ 68 18/ - зачет входного НДС 86 18/ - списание НДС по активам организации, приобрет. за счет целевого финансирования Вопросы для самоконтроля: 1. Оценка производственных запасов 2. Документальное оформления поступления и выбытия производственных запасов 3. Организация складского учета производственных запасов 4. Отчетность по складу и связь складского учета с учетом в бухгалтерии 5. Синтетический и аналитический учет материалов 6. Порядок расчета и распределения отклонений в стоимости материалов. Регистры бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей 7. Особенности учета нефтепродуктов, шин, специального инвентаря и спецодежды Лекция 6. Учет животных на выращивании и откорме. Оценка и документальное оформление животных Основные вопросы: 1. Оценка животных на выращивании и откорме 2. Учет животных на ферме 3. Аналитический и синтетический учет животных на выращивании и откорме Принятие к учету молодняка животных и птицы, поступившие со стороны производят по фактической стоимости приобретения, который складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке в организации. Молодняк животных, переведенных на протяжении года из одной группы в другую, или в основное стадо оценивается по плановой себестоимости 1-го центнера живой массы. 1. Оценка животных на выращивании и откорме Приплод, полученный в организации, оценивают следующим образом: - телят в молочном скотоводстве – по плановой себестоимости 1-й головы приплода, который определяется исходя из 10% затрат на содержание скота основного стада; - телят в мясном скотоводстве – с учетом живой массы теленка при рождении и плановой себестоимости 1-го центнера живой массы телят-отъемышей (объем произв. в 8-месячном возрасте); - поросята – исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1-го кг. Живой массы поросят-отъемышей (2 мес.возраст); - пушные звери при рождении (соболь, песец) – в условной оценке, равной 50% плановой оценки 1-й головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток; - ягнята на момент рождения – оцениваются в течение года по плановой себестоимости 1-й головы приплода. Себестоимость в шерстно-мясном и мясо-шерстном направлении в размере 10%, в романовском – 12% общей суммы затрат на содержание овец основного стада; - оленята – по плановой себестоимости 1-й головы; - цыплята, утята, гусята, индюшата (суточные птенцы) - по плановой себестоимости 1-й головы; - жеребята (приплод при рождении) – по плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых лошадей. Стоимость молодняка животных, по которым себестоимость живой массы не определяется оценивается исходя из фактической себестоимости 1-й головы на начала года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленная умножением плановой себестоимости 1-го кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до перевода его в основное стадо: - новые пчелосемьи принимаются к учету по стоимости, предусмотренной в бизнес-плане организации на отчетный год. Продуктивный скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм ,,оценивают по первоначальной стоимости. Прирост живой массы молодняка животных оценивают по плановой себестоимости 1 ц. прироста живой массы . В конце года после определения фактической себестоимости, плановая себестоимости доводится до уровня фактической. Акт на оприходование приплода животных ф.№304-АПК применяется для учета полученного приплода всех видов животных, кроме зверей. Составляется зав. фермой в 2-х экз.. в котором указывается Ф.И.О. работника, за которым было закреплено расплодившееся животное, количество полученного приплода, их живая масса, указывается отдельно бычки и телочки. Принятие к учету приплода зверей оформляется актом на оприходование приплода зверей ф.№305-АПК. В 1-ом экз., указывается кол-во пометов, кол-во щенков живых и мертвых в каждом гнезде. Акт на оприходование составляется с участием зоотехника и вет.врача. Животные, достигшие определенного возраста, переводятся в старшие группы. Для этого оформляется акт на перевод животных ф.№303-АПК. Акт составляется руководителем подразделения с участием зоотехника, а также лица, передавшего животных на ответственное хранение и обслуживание и принявшего. При переводе животных обязательно взвешивают и в акте указывается их фактическая живая масса. Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы ф.№309-АПК. Применяется для учета выведенных птенцов в цехе инкубации. Акт составляется начальников цеха инкубации в 1-м экз.в день вывода птенцов. В нем отражается количество полученных суточных цыплят курочек, петушков из заложенной партии яиц. Перевод животных и птицы из одной группы в другую оформляется актом на перевод животных ф.№303-АПК. Он составляется в день перевода руководители производственного подразделения. В нем указывается вид животных, их живую массу и др. Подписывает лицо, принявшее животное, сдавшее, руководитель производственного подразделения. При переводе из группы в группу животные обязательно взвешиваются. Закуп животных у граждан оформляется приемо-расчетной ведомостью на закупку животных у граждан ф.№308-АПК. Составляется в 1-м экз., является основанием для выдачи сдатчику причитающейся суммы. Сумма, подлежащая выплате, в ведомости указывается прописью. После подписи руководителем хозяйства приемо-расчетная ведомость передается в бухгалтерию организации. Выбытие животных оформляется актом на выбытие животных и птицы. Составляется в 1-м экз. в день выбытия животных. В нем указывается инвентарный номер, категория упитанности, живая масса. Акт подписывает руководитель производственного подразделения (зав.фермой), вет.врач, зоотехник. На обратной стороне этого документа указывают полученную от забоя продукцию и направление ее использования. Полученная продукция принимается к учету и сдается на склад по требованию-накладной, в которой МОЛ подписью удостоверяет принятие продукции на склад, а зав. фермы – сдачу продукции после забоя. Бухгалтерия организации должна строго контролировать выход продукции забоя. Это достигается путем применения коэффициентов выхода продукции с учетом упитанности животных. Находясь на выращивании и откорме животные увеличивают свою живую массу, а следовательно и стоимость. Для определения полученного прироста живой массы скота их необходимо регулярно взвешивать. Для этого используют такой документ, как ведомость взвешивания животных ф.№306-АПК. Следует помнить, что взвешивание молодняка КРС свиней, взрослого поголовья этих животных, находящиеся на откорме данного производства ежемесячно. Кроме того, взвешивание необходимо производить при рождении, приобретении, переводе в старшую группу или основное стадо , по овцам – при отбивке от матки, при постановке на откорм, при снятии с него. Перед забоем. Не подлежит взвешиванию молодняк лошадей и других видов рабочего скота, а также других мелких животных, по которым прирост исчисляется расчетным путем исходя из количества кормо-дней пребывания молодняка в организации и плановой себестоимости (нормативно-прогнозной) 1-го кормо-дня. Ведомость взвешивания составляется руководителем производ.подразделения. В ней указывается вид взвешиваемых животных, количество голов, живую массу на дату взвешивания и на предыдущую дату. Ведомость подписывает зоотехник, зав.фермой и МОЛ. На основании ведомости взвешивания животных и других документов по их движению составляется ведомость определения прироста живой массы ф.307-АПК, в которой определяют за отчетный месяц по конкретной группе скота валовый прирост. Вал.прирост (ВП) = Живая масса (ЖМ) на конец периода + ЖМ выбывших животных – ЖМ поступивших животных – ЖМ на начало отчетного периода. По тем животным, которые подлежат обязательному взвешиванию живая масса на конец отчетного периода будет соответствовать живой массе, отраженной в ведомости взвешивания животных. По тем животным, которые не подлежат обязательному взвешиванию, живая масса на конец месяца определяется расчетным путем: по каждой возрастной группе отбирают не менее 5% наиболее типичных особей, их взвешивают, определяют средний вес 1-й головы, которое умножается на фактическое поголовье данной группы. Исходя из валового прироста определяем среднесуточный прирост = валовой прирост: кол-во кормо-дней. Количество кормо-дней = кол-во голов х кол-во дней содержания в группе. 2. Учет животных на ферме Все изменения, происходящие в стаде и зафиксированные в первичных документах, отражают в Книге учета движения животных и птицы ф.№301-АПК. Книгу ведут на ферме по половозрастным группам животных. На каждую группу животных в книге отводят несколько страниц. Данные в книгу записывают на основании соответствующих первичных документов в день совершения хозяйственной операции. Книга состоит из 2-х разделов: приход и расход. По приходу в книге отражаются приплод. Перевод из других групп, покупку с стороны, от населения, а также прирост живой массы и другие поступления. По расходу – реализовано, перевод в другие группы, падеж и др. Учет ведут по количеству голов и их живой массе. На каждый вид прихода или расхода животных отводится отдельная графа. Кроме того, в книге отражается остаток на начало дня. Конец дня, остаток на конец месяца. В конце месяца в книге учета движения животных и птицы подводят итоги по всем графам. По каждой группе производится подсчет кормо-дней. Книга является основанием для составления отчета о движении скота и птицы на ферме. Отчет составляется ежемесячно зав. фермы в 2-х экз. Он состоит из следующих разделов: остаток на начало месяца, приход, расход, наличие на конец месяца. Данные в отчете отражаются по каждой учетной группе животных, по количеству голов и живой массе. Графа «наличие на начало месяца» заполняется на основании аналогичного отчета за прошлый месяц и должна соответствовать графе «наличие на конец месяца». В приходе отчета выделяют графы: приплод и перевод, записи по которым должны быть подтверждены актом на оприходование приплода, а также актами на перевод животных. Данные графы расхода должны соответствовать итоги книга по аналогичным графам и подтверждаться следующими документами: реализовано – ТТН-! Скот (гос.закупка), ТТН-1 и ТН-2; перевод – актами на перевод животных и т.д. В роки, установленные графиком, отчет представляется в бухгалтерию организации. Бухгалтер проверяет отчет, 1 экз. вместе с приложенными к нему первичными документами оставляет в бухгалтерии, 2-й экз. – остается у зав.фермы. Бухгалтер проставляет в отчете корреспонденцию счетов по движению животных. На основании отчета производятся записи в регистры БУ. Отчет подписывает зав.фермы, зоотехник. Для отражения процесса инкубации яиц и движения молодняка птицы за месяц на птицефабрике составляется отчет о процессах инкубации ф.№310-АПК. Его составляет начальник цеха инкубации в 2-х экз.: 1-й - остается в цехе, 2-й – вс приложенными к нему документами остается в бухгалтерии организации. В отчете отражаются количество выведенных голов здоровых птенцов, а также слабых, уродов, задохликов, которые вместе с петушками, изъятыми для уничтожения рассматриваются как отходы инкубации и передаются в цех обработки. Отчет подписывает начальник цеха инкубации, зоотехник, старший оператор. Инвентаризация фактического поголовья животных, находящихся на выращивании и откорме в соответствии с инструкцией Минфина по инвентаризации, должна проводится не менее, чем 12 раз в квартал. Прежде, чем приступить к инвентаризации молодняка животных и пчелосемей инвентаризационная комиссия осматривает животных в натуре, ульи с пчелосемьями, производит их пересчет (ульев0 и заносит записи в инвентаризационную опись. В опись по каждому виду таких животных, как молодняк КРС, племенных лошадей, рабочего скота заносят такие данные, как пол, кличка, порода, масть, инвентарный номер. Животные на откорме. Молодняк свиней, овец, птицы т др. виды животных, которые учитываются с групповом порядке в опись включаются согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах с обязательным указанием количество голов и живой массы по каждой группе. В специализированных птицеводческих организациях с промышленными методами производства птицы, где она содержится большими партиями в широкогабаритных птичниках, в безоконных помещениях с регулируемым микроклиматом ежеквартально проводить инвентаризацию не представляется возможным. Поэтому, она проводится 1 раз в год по состоянию на 31.12 отчетного года. Инв.опись составляется не менее , чем в 2-х экз. Оформляется в соответствии с требованиями, , подписывается инвентаризационной комиссией и МОЛ. Инвентаризацию пчелосемей проводят не менее 1 раз в год: весной, не позднее 1 июня и осенью, как правило, по состоянию на 1 октября. Результаты инвентаризации на счетах БУ отражаются следующим образом: Дебет Кредит 11 90 - принятие к учету излишков молодняка жив. И взрослого скота на откорме в оценке по рыночным ценам 94 11 - на стоимость недостающих животных (живая масса х план.себестоимость) 73/2 94 - живая масса х план.себестоимость – отнесение недостатков на МОЛ 73/2 90 - на сумму разницы между взыскиваемой и учетной стоимость. 50,70 73/2 - погашение МОЛом недостачи Если виновное лицо не установлено, сумму недостачи относят: Д-т 90 и К-т 94. Если недостача возникла по вине организации (падеж в пределах технологических норм), то ее списывают в: Д-т 20 и К-т 94 и относят на статью «Затраты и потери от падежа животных». 3. Аналитический и синтетический учет животных на выращивании и откорме Аналитический учет животных на выращивании и откорме ведут по видам животных и возрастным группам. По КРС открываются следующие аналитические счета: телки старше 2-х лет, телки до 2-х лет (по годам рождения), бычки (по годам рождения) и др.групп. По свиньям следующие аналитические счета: свиноматки проверяемые. Поросята до 2-х месяцев, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтных молодняк, молодняк на откорме. По овцам и козам открываются следующие аналитические счета: молодняк рождения прошлого года и ярки, ягнята рождения отчетного года после отбивки. Учет по каждой группе ведут отдельно по рунам: тонкорунные, полутонкорунные, полугрубошерстные и грубошерстные. Лошадей и другие виды рабочего скота учитывают по годам рождения и полу. Молодняк племенных лошадей учитывают по породам. По птице открывают следующие аналитические счета: куры яичного направления (молодняк, маточное стадо кур-несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк), куры мясного направления (молодняк, цыплята-бройлеры и маточное стадо). По другим видам птицы (молодняк и взрослое стадо). На птицефабрике и специализированных племенных предприятиях учет птицы ведут в разрезе технологических групп. Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут на счете 11 (активный, инвентарный, основной), дебет - поступление, кредит – выбытие. Субсчета: 1- молодняк животных.; 2- животные на откорме; 3- птица; 4- звери, норки, лисы, куницы, нутрии); 5- кролики; 6- семьи пчел; 7- животные, принятые у граждан для реализации; 8- молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам; 9- животные, преданные в переработку на сторону; 10- прочие животные. Поступление: Дебет Кредит 11/1,2,3 20/2 - принятие к учету приплода КРС, свиней, овец, коз, птицы и т.д. (акт на оприходование приплода) 11/1 23/7 принятие к учету приплода рабочего скота 11/2 01 перевод животных из основного стада и постановка на откорм 11/1 60 приобретение молодняка животных у поставщиков (плем.заводы) 18/3 60 -« - » - 11/1,2,3 90 принятие к учету излишков животных 11/1,2,3 75/1 поступление животных от учредителей в счет вклада в уставный фонд 11/1,2,3 90 (98) поступление молодняка животных безвозмездно и др.хоз.операции Выбытие: Дебет Кредит 08 11/1 - перевод молодняка животных в основное стадо (кроме птиц, зверей, кроликов) 20/3 11/1,2,3 - забой молодняка в организации 90 11/1,2,3 - реализация животных на сторону Аналогичной корреспонденцией отражают выдачу молодняка в счет оплаты труда: 20 70 20 69,76 90/2 11 70 90 90 11/1,2,3 - передача скота безвозмездно 94 11/1,2,3 - недостача животных Субсчет 7 Принятие животных от граждан. Дебет Кредит 11/7 76/7 - поступление животных от граждан 90/2 11/7 - реализация принятых животных 62/1 90/2 - на сумму выручки (от заготовит.организации) 55 62/1 - перечисление мясокомбинатом причитающейся выручки с/х организации 50 55 - поступление денег в кассу 76/7 50 - передача денег гражданам Субсчет 8. Учет молодняка животных, которых с/х организация передает гражданам для доращивания: Дебет Кредит 11/8 11/1 - передача молодняка животных для доращивания 11/8 76/7 - на стоимость полученного прироста за время выращивания его гражданами 90 11/8 - реализация заготовительной организации 62/2 90/2 - на сумму выручки 90 68 - на сумму НДС 51 62/1 - поступление выручки от мясокомбината 50 51 - выдача населению (на сумму дороста) 76/7 50 -« - » - Субсчет 9. Учитывается молодняк, который передают для переработки на стороне: Дебет Кредит 11/9 11/1 - передача животных с откорма для переработки 18/3 76/7 - на стоимость работ по переработке животных 43/3 11/8 -« - » - 60 90/2 перечисление стоимости работ по переработке Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут в журнале-ордере №14-АПК, на лицевой стороне отражаются сводные обороты по кредиту счета 11 в разрезе корреспонденции счетов. Записи ведут за месяц и нарастающим итогом с начала года. На внутренних разворотах журнала-ордера отражается движение животных. Записи ведут в разрезе половозрастных групп скота. Для заполнения лицевой стороны журнала-ордера используют итоговые записи по выбытию животных, отраженные на внутренних разворотах. На последующей странице журнала-ордера отражаются сводные данные о затратах по формированию основного стада. Движение животных отражается по количеству голов, живой массе и стоимости. Вопросы для самоконтроля: 1. Документальное оформление поступления и выбытия животных 2. Учет животных на ферме 3. Инвентаризация животных, сроки и порядок ее проведения и отражения результатов в учете 4. Аналитический учет животных 5. Синтетический учет животных и учетные регистры Лекция 7. Учет труда и заработной платы Основные вопросы: 1. Формы и системы оплаты труда 2. Документальное оформление и учет выработки работников и начисление заработной платы 3. Учет расчетов по оплате труда В сельскохозяйственных организациях, как и в других отраслях экономики, применяются две формы оплаты труда: сдельная и повременная. Оплата за качество и количество произведенной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника, независимо от выработки, называется повременной. 1. Формы и системы оплаты труда Наиболее распространенной формой в сельскохозяйственных организациях является сдельная. Она имеет следующие системы: - прямую сдельную; - сдельно-премиальную; - сдельно-прогрессивную; - аккордную. При прямой системе заработок каждого работника пропорционален его выработке как произведение установленной сдельной расценки на количество произведенной продукции. Наиболее распространенной системой является сдельно-премиальная. Работнику, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей, за повышение качества сельскохозяйственной продукции. При сдельно-прогрессивной системе оплата труда работников, в пределах установленной исходной нормы, производится по прямым сдельным расценкам, а сверх – по повышенным. В сельскохозяйственных организациях эта система оплаты труда не находит широкого применения. При аккордной системе величина заработной платы устанавливается за весь объем выполненных работ, а не за единицу. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на основе норм выработок (времени) и расценок. При этой системе бригаде оформляется аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс как основных, так и вспомогательных работ. В наряде указывается начало и окончание работ, а также общую сумму заработной платы и премий. Такая система находит широкое применение при строительстве, на автотранспорте и др. Сдельная плата бывает индивидуальная и бригадная. Повременная оплата бывает двух видов: - простая повременная; - повременно-премиальная. При простой повременной системе заработок зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного времени. При повременно-премиальной системе, кроме заработка по тарифной ставкам (окладам,) выплачивается премия за определенные показатели (в соответствии с Положением по оплате труда). Заработная плата бывает двух видов: - основная – начисленная за фактически отработанное время либо произведенную продукцию; - дополнительная – заработная плата, начисленная за неотработанное время в соответствии с законодательством. В соответствии с трудовым кодексом заработная плата – совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах и (или) натуральной форме, которую наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за период, включаемый в рабочее время. Для усиления стимулирующей роли и определения справедливого размера заработной платы с учетом сложности, значимости и условий труда различных категорий персонала важное значение имеет тарифная система, которая включает: 1. единую тарифную сетку (ЕТС); 2. тарифную ставку первого разряда; 3. единый тарифный квалификационный справочник работ и профессий; 4. квалификационный справочник должностей служащих; 5. иные квалификационные справочники, утвержденные в уст-ом порядке. Единая тарифная сетка работников – инструмент тарифного нормирования оплаты труда. Она представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов, а также с использованием других элементов тарифной системы определяются тарифные ставки (оклады работников). В ЕТС рабочие располагаются с 1-го по 8 разряд включительно, руководители организаций и их сторонних подразделений с 11 по 23 разряд, специалисты с 6-го по 15 разряд включительно и т.д. Тарифный разряд зависит от уровня квалификации, теоретических и практических знаний, квалификационных характеристик, предусмотренных квалификационными справочниками. Тарифный коэффициент ЕТС показывает во сколько раз тарифная ставка 2-го разряда и высших разрядов выше тарифной ставки 1-го разряда. В каждой организации разрабатываются тарифные ставки и оклады работников исходя из тарифной ставки 1-го разряда, установленной в организации, путем последовательного умножения на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки 1-го разряда, установленной работнику по его профессии, на коэффициент повышения по технологическим . видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям согласно приложению 2 Инструкции о порядке применения единой тарифной сетки. Решение о применении коэффициента повышения наниматель принимает самостоятельно с учетом норм инструкции. Сдельные расценки определяются исходя из тарифных окладов с учетом коэффициентов их повышения согласно Приложению 2 Инструкции. В соответствии с нормативными и законодательными актами и в зависимости от финансового положения организации тарифная ставка может быть повышена до 300%. Кроме того, в соответствии с декретом президента при заключении контракта разрешается повышение тарифных ставок до 50%. Расчет тарифной ставки рабочего: 1) тарифная ставка первого разряда в организации 150 тыс. 2) рабочий тарифицируется 6-ым разрядом, тарифный коэффициент которого 1.9 3) коэффициент повышения тарифной ставки по технологическим видам работ, произв. Установлен 1,2 тарифная ставка = 150 000 х 1,9 х 1,2 = 342 000 В соответствии с п.7 Инструкции установлены повышенные тарифные ставки за работу в сменном режиме 30%, за счет экономии фонда заработной платы – 50%, применения производ. профессии «старший» - 20%, участие во внедрении новой технологии – 50%. По совокупности оснований общий % повышения ставки составит: 30+50+20+50=150%. Повышение по данным основаниям: В соответствии с заключенным контрактом ставка может быть повышена в размере до 50%: В результате тарифная ставка рабочего составит: 342 000 + 513 000 + 34 200 + 171 000 = 1 060 200 руб. В соответствии с Инструкцией о порядке применения ЕТС предусмотрено 23 тариф. разряда. В РФ состав фонда заработной платы регламентируется Постановлением Министерства Статистики и анализа от 29.07.2008г № 92. в соответствии с ним в состав фонда заработной платы включаются следующие выплаты: - заработная плата за выполненную работу и отработанное время; - выплаты стимулирующего характера; - выплаты компенсирующего характера; - оплата за неотработанное время; - другие выплаты, включаемые в ФЗП. Заработная плата за выполненную работу и отработанное время включает: - заработную плату, начисленную по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам за отработанное время - заработная плата в окончательном расчете по завершению года либо иного периода в сельскохозяйственных организациях; - другие выплаты. Выплаты стимулирующего характера: - регулярные (ежемесячно, ежеквартально); - единовременные. Регулярные: надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам, вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, премии и вознаграждения независимо от источника выплат. Единовременные: материальная помощь, вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, единовременная материальная помощь после прохождения срочной службы в армии и др. Выплаты компенсирующего характера: - доплаты за ненормированный рабочий день, работы в ночное время и ночную смену при сменном режиме работы, оплата за работу в государственные праздничные дни, выходные дни, сверхурочное время. К оплате за неотработанное время относятся: - оплата труда и социальных отпусков, за время вынужденного прогула, заработная плата за выполнение государственных и общественных обязанностей и др. Методика исчисления таких показателей как среднесписочная численность, средняя заработная плата определена в данном документе. Численность персонала, которым располагает та или иная сельскохозяйственная организация, классифицируется как: а) работники списочного состава; б) работники не списочного состава. В состав работников списочного состава включаются: I. работники, занятые в основной деятельности: - рабочие постоянной основной деятельности; - руководители; - специалисты; - другие служащие; - рабочие сезонные и временные. II. рабочие, занятые не в основной деятельности: - подсобных предприятиях и промыслах; - жилищно-коммунальные хозяйства; - другие рабочие. III. работники не списочного состава, отдельные категории которых определяются в организациях. Оперативный учет личного состава – обязанность отдела кадров, который оформляет прием на работу, переводы, увольнения. Отпуска и др. движения приказом. В отделе кадров заводится личная карточка, в которой указываются необходимые анкетные данные и все изменения, происходящие по службе. На руководителей организации, специалистов и материально ответственных лиц заводятся личные дела, которые включают: - личный листок по учету кадров; - копии диплома; - другие документы. На впервые принятых на работу заводится трудовая книжка – БСО, хранится в отделе кадров, записи производятся только в отделе кадров и отражаются в соответствии с приказами все изменения по службе работника. Кроме того, в трудовой книжке отражаются награды и материальные поощрения. Контроль за соблюдением трудового режима осуществляется при помощи табельного учета. С помощью его сельскохозяйственные организации осуществляют учет фактически отработанного времени каждым работником, соблюдение трудовой дисциплины (явок, неявок). Табель заводится в начале месяца, явки отмечаются «Я» (или количество часов), неявки – болезнь «Б», прогул – «П», командировка - «К». данные табельного учета являются основанием для начисления заработной платы работникам организации. 2. Документальное оформление и учет выработки работников и начисление заработной платы Для учета труда и заработной платы в сельскохозяйственных организациях применяются различные формы первичных документов. В растениеводстве для учета труда, объемов выполненных работ и начисления заработной платы работникам, занятым на ручных работах, применяют Книжку бригадира по учету труда и выполненных работ форма № 505-АПК. Данный документ ведется в течение месяца, состоит из 2 разделов: I. Лист учета выполненных работ. II. Табель учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах. В I разделе записи ведут по видам выполненных работ в разделе культур. Учет по каждому виду ведут по следующим позициям: - количество человеко-часов, отработанных за каждый день месяца всеми исполнителями; - фактически выполненных объем работ за день (всеми); - сумма заработной платы, начисленной всем исполнителям за фактически выполненных объем работ (за каждый день); - количество отработанных коне-дней. Все работы шифруются (двухзнач.). В графе 36 в конце месяца подсчитывается итог по количеству отработанных часов, начисленной сумме заработной платы. Во II разделе записи ведут по каждому исполнителю: Ф.И.О., а также отражается: 1) отработанные часы за каждый день месяца; 2) шифр выполненных работ; 3) объем выполненных работ; 4) сумма заработной платы; 5) оценка за качество; 6) доплата за качество. И в конце месяца подсчитывается итог за месяц по всем позициям. Сумма заработной платы, начисленной в I разделе всегда должна быть равна сумме заработной платы по II разделу. Книжка бригадира в сроки, установленные графиком документооборота, представляется в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность начисления заработной платы, экономист – правильность применения норм и расценок и на лицевой стороне документа они за это расписываются. Руководитель организации утверждает фонд заработной платы и подписывается. Для учета работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими сельскохозяйственными машинами, применяется учетный лист тракториста-машиниста форма № 503-АПК. Его выписывают на каждого механизатора 1 раз в 10 дней; за каждый день в документе отражается фактически выполненный объем работ в натуральных показателях и нормо-сменах, сумма начисленной заработной платы, количество отработанных часов и расход топлива по норме. Кроме того, в учетном листе указывается остаток топлива в баке на начало и окончание работ, фактический расход за весь период работы (за 10 дней), экономия и перерасход. Учетный лист подписывают механизатор и агроном. В сельскохозяйственной организации значительная часть транспортных работ выполняется с помощью тракторного парка. Для учета отработанного времени механизаторов, объемов выполненных транспортных работ и начисление заработной платы используют путевой лист трактора ф.№504-АПК. Выписывается ежедневно при выезде на работу. Лист состоит из 2-х частей: 1 часть – содержание задания механизатору; 2 часть – результат выполнения задания, а также зачисленная заработная плата механизатору. В путевом листе указывается также количество выданного топлива при заправке и израсходованного топлива по норме и фактически. В 1 части путевого листа подписывается механик и бригадир тракторной бригады. Результат выполнения – механизатор, начисление заработной платы - бухгалтер. Т.к. в течение месяца по одному и тому же механизатору может быть 10-20 путевых листов, то и для их обобщения используются накопительные ведомости учета использования машинно-тракторного парка. Оплата труда работников животноводства зависит от количества и качества полученной продукции. показатели, по которым производят начисления заработной платы каждому работнику в течение месяца фиксируется в таких первичных документах, как: - акт на оприходование приплода животных; - акт на перевод животных; - акт пострига и приема шерсти; - ведомость взвешивания животных; - карточка учета надоя молока (журнал учета). Для обобщения и группировки данных об отработанном времени работниками животноводства, а также сумме начисленной заработной платы используется Табель учета рабочего времени и начисления заработка работников животноводства (форма № 501-АПК). Его открывают в начале месяца по каждой ферме. В нем записывают Ф.И.О. каждого работника, ежедневно зав. фермой в табеле отмечает явки и неявки на работу. В конце месяца по каждому работнику из соответствующих первичных документов отражается количество полученной продукции. Умножив на расценку за единицу определяется заработная плата, начисленная животноводам за полученную продукцию. Расценки в каждой организации рассчитывается исходя из тарифной ставки 1-го разряда. Для этого необходимо рассчитать следующие показатели: 1) годовой тарифный фонд для соответствующего структурного подразделения: Тарифная ставка х 365 дней х кол-во человек 2) годовой выход продукции: плановая продуктивность х поголовье 3) расценка за единицу продукции: годовой тарифный фонд / годовой выход продукции Для начисления заработной платы работникам ремонтной мастерской, строительной бригады, работникам, занятым в промышленных производствах, используется наряд на сдельную работу (форма № 502-АПК). Его выписывают на каждый вид выполняемых работ. Он бывает для бригады либо для одного исполнителя. На лицевой стороне отражается вид выполненных работ, объем выполненных работ, сумму заработной платы, причитающейся по наряду. На обратной стороне указывается Ф.И.О. исполнителя, отработанное время за каждый день работы и сумму заработной платы, причитающуюся исполнителям работ. Наряд сдается в бухгалтерию организации на 3-ий день после окончания работ. Его подписывает бригадир (мастер цеха), экономист, бухгалтер. Если работы выполнялась одним исполнителем, то сумма заработной платы, показанная на лицевой стороне документа, будет начислена этому исполнителю. Если работу выполняла бригада с равным уровнем квалификации работников, то сумма причитающихся по наряду распределяется между ними пропорционально отработанному времени. Если уровень квалификации работников разный, то распределение бригадного заработка между исполнителями может производится несколькими вариантами: 1) пропорционально тарифной части заработка; 2) с использованием коэффициента трудового участия (КТУ); 3) др. Пример: по наряду за ремонт транспортера на ферме причитается 1400 тыс. руб. Работали 3 исполнителя: I-5 разряд; II-4 разряд; III-6 разряд. Часовая тарифная ставка: 5 разряд – 5400 4 разряд – 4800 6 разряд – 6000 I = 3 дня = 24ч. II = 5 дней = 40ч III = 5 дней = 40ч I: 24 х 5400 = 129 000 х 2,49288 II: 40 х 4800 = 192 000 561 000 х 2,49288 1 400 000 III: 40 х 6000 = 240 000 х 2,49288 Коэффициент распределения = 1 400 000 / 561 000 = 2,49288 Путевые листы бывают различной формы. Для учета работы грузового транспорта: путевой лист (ЗС), путевой лист (ЗП), путевой лист (4). Путевой лист выдают водителю на 1 день, для дальний рейсов – на1 рейс. Их выписывает работник диспетчерской службы и выдает водителю под расписку. При этом водитель должен сдать путевой лист за предыдущий день. На лицевой стороне указывают марку и гос. номер авто, ФИО водителя, задание, количество топлива и др. на оборотной стороне отражают выполненное задание, начисление заработной платы водителю и др. показатели. Выезд авто без путевого листа запрещается. Заработная плата водителю начисляется за количество выполненных тонно-километров и количество тонн перевезенного груза по расценкам. Чтобы рассчитать количество выполненных тонно-километров: Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу производят на основании их должностных окладов, других доплат в соответствии с Положением по оплате труда либо контрактом. Учет отработанного времени административно-управленческого персонала (АУП) ведут в табеле учета рабочего времени (типовая форма). В табеле указывается Ф.И.О. , должность, оклад. в течение месяца отмечают явки и неявки. В конце месяце в табеле начисляют заработную плату за текущий месяц. Если работник отработал все рабочие дни по табелю, то ему начисляется его должностной оклад. Если не все – начисление заработной платы производится исходя из должностного оклада т фактически отработанных дней. Расчет производят следующим образом: а) должностной оклад (кол-во дней в данном месяце = среднедневной заработок; б) среднедневной заработок х кол-во фактически отработанных дней. 3. Учет расчетов по оплате труда В соответствии с трудовым законодательством сельскохозяйственных предприятий предоставляется отпуск: - трудовой; - социальный. Отпуск – освобождение работника на определенный период для отдыха и социальных целей с сокращением прежней работы и заработной платы. Трудовым Кодексом определено, что предоставляемые работникам трудовые отпуска могут быть: - основной; - дополнительный. Законодательством предусмотрено продолжительность основного отпуска, который не может быть менее 28 календарных дней. За 1-ый год работы отпуск предоставляется не ранее , чем через 6 месяц работы у нанимателя. В последующие годы отпуск предоставляется согласно графику отпусков. Кроме основного отпуска отдельным категориям работников предоставляется дополнительный отпуск: - за работу с вредными условиями труда; - за особенный характер работы; - за продолжительный стаж работы (до 3 календарных дней за счет собственных средств работника); - за ненормированный рабочий день (до 7 календарных дней); - дополнительный поощрительный отпуск; - дополнительный поощрительный отпуск по решению трудового коллектива отдельной категории работников за счет собственных средств. Для того, чтобы произвести начисление отпускных берется заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (с 1 по 1 число). Полученная сумма делится на 12 месяцев и таким образом определяется среднемесячная заработная плата. Среднемесячная ЗП делится на 29,3 дня и определяется среднедневной заработок. Среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска. Если в периоде, взятом для исчисления отпускных менялись тарифные ставки, то сумма заработка и других выплат индексируется на коэффициент увеличения тарифной ставки. При начислении отпускных, приходящихся на дни текущего месяца (отчетного): Дебет Кредит 20,23,25,26,44… 70 - начисление отпускных, приходящихся на текущий месяц 97 70 - начисление отпускных, приходящихся на следующий месяц 96 70 -начисление отпускных за счет созданного резерва (если определено учетной политикой) 90 70 - начисление отпускных за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы, дополнительный поощрительный отпуск за счет средств нанимателя Основанием для начисления отпуска является приказ руководителя организации, в котором отмечается кому предоставляется отпуск, на какой срок и с какого времени. На основании приказа бухгалтерия заполняет форму расчет среднего заработка. Право на пособия имеют лица, занятые деятельностью, в период осуществления которой на них распространяется государственное социальное страхование и за них, а также ими самими уплачивались обязательные страховые взносы. Пособия лицам, за которых или которыми обязательные страховые взносы на социальное страхование уплачивались в соответствии с законодательством менее чем за 6 месяцев до возникновения права на пособие, назначаются в минимальном размере (50 % наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утвержденного Совмином РФ за два последних квартала относительно каждого месяца, в котором имели место временная нетрудоспособность , отпуск по беременности и родам . Пособия назначаются на основании листка нетрудоспособности, выданного и оформленного в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 % среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100 % среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности. Пособия по беременности и родам назначается в размере 100 % среднедневного заработка за календарные дни, удостоверенные листком нетрудоспособности. Размер среднедневного заработка для исчисления пособий определяется за 24 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие. При этом размер среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из заработка за период работы у плательщика, назначающего пособие. Справка о размере заработной платы для исчисления пособия по беременности и родам за периоды работы, предшествующие периоду работы у плательщика, назначающего пособие, представляется лицом, обратившимся за пособием. Работникам, не имеющим в расчетном периоде заработка или имеющим заработок менее чем за календарный месяц, пособия исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной на день возникновения права на пособие., или исходя из среднего заработка, сохраняемого за работником в расчетном периоде в соответствии с законодательством. Источником для начисления пособий по временной нетрудоспособности являются средства, отчисления фонду соц.защиты населения: Дебет Кредит 69 70 - общее заболевание 76 70 - - начисление пособий в результате несчастных случаев В деятельности большинства организаций возникает необходимость исчисления среднего заработка работника в случаях, отличных от исчисления заработка при предоставлении отпускных. Такими случаями являются: - выполнение государственных или общественных обязанностей; переезда в другое место жительства; других случаев, предусмотренных законодательством; - вынужденного прогула в случае восстановления работника на прежней работе, определение выходного пособия по безработице и др.случаях. При исчислении среднего заработка в таких случаях берется заработная плата за 1 календарных месяца, предшествующих началу казанного выше. Выплаты осуществляются за год в целом (за выслугу лет, пособие на оздоровление) выплачивается работникам гос.организаций и др. единовременные выплаты , учитываются в составе среднего заработка в размере 1/12 общей суммы в месяц, в течение года с момента их выплаты. Выплаты, производимые за полугодие либо за 3 месяца учитываются в составе среднемесячного заработка в размере 1/6 полугодовые и 1/3 квартальные. При исчислении средне заработной платы за 2 месяца суммы данных выплат учитываются в этих месяцах пропорционально отработанному времени, при этом для расчета ср.заработка принимается последняя произведенная выплата. Из заработной платы, начисленной работникам с/х организаций производится ряд удержаний. НДФЛ (13%) Д-т 70 К-т 68 При определении налоговой базы плательщик имеет право применять следующие вычеты: 1) стандартные налоговые вычеты: Основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов являются соответствующие документы (п.4.5 статьи 164 налогового кодекса); 2) социальные налоговые вычеты (ст.165 налогового кодекса); 3) имущественные налоговые вычеты (ст.166 налогового кодекса). Основанием для удержании алиментов, если они взыскиваются в судебном порядке является исполнительный документ от судебной организации, в котором указано с кого взыскиваются алименты, в каком размере и в пользу кого. Удержанные алименты истцу могут перечисляться в безналичном порядке , так и наличными из кассы. При удержании алиментов: Д-т 70 К-т 76/1 Удержание ранее выданных и невозвращенных подотчетных сумм. Удержанные из заработной платы работников для погашения их задолженности производятся по распоряжению нанимателя, если полученные суммы под отчет , на командировочные и хозяйственные расходы были полностью не использованы и в установленные сроки не возвращены в кассу организации: Дебет Кредит 70 94 70 71 использов.в практической деятельности Из заработной платы работника могут производится удержания за товары , приобретенные ими в кредит: Д-т 70 К0-т 76/ А также удержания с работников займов, выданных организацией за счет собственных средств: Д-т 70 К-т73/1. В соответствии с Постановлением СМ РБ от 18 сентября 2002г. №1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов» определено, что удержание из з/п может осуществляться по письменному заявлению работника в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. выплат сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно в выплатой заработной платы на счета соответствующей организации и наниматель не имеет права использовать удержанные суммы на другие цели или задержать их перечисление. Расчетно-платежная ведомость (РПВ) – документ по начислению всех видов заработной платы за месяц и производимых из нее удержаний. Она является платежным документом для выдачи причитающейся заработной платы (за вычетом удержаний). РПАВ состоит из следующих разделов: - сальдо на начало месяца; - начислено; - удержано; - сальдо на конец месяца; - сумма к выдаче. В разделе «начислено» показываются все виды начисленной заработной платы, а также доплаты, надбавки, премии, входящие в Фонд заработной платы. В РПВ включаются также суммы начисленных отпускных и ПВН. Все виды начислений показывают по отдельным графам в ведомости. В разделе «удержано» отражаются по каждому работнику все виды удержаний, которые производятся при начислении заработной платы по их видам в отдельности. Чтобы определить сальдо на конец месяца по РПВ как в целом, так и по каждому работнику, необходимо: Сальдо на нач. + Итого начислено – Итого удержано Эта же сумма переносится в графу сумма к выдаче. РПВ – денежный документ и к ее формированию предъявляются следующие требования: - никакие исправления, подчистка, замазка в ведомости не допускаются; - в конце ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате по РПВ прописью; - ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером либо их заместителем, если они имеют на это право; - в установленные сроки оформленная и подписанная ведомость передается в кассу организации для выплаты заработной платы. Т.о., в РПВ обобщается заработная плата, начисленная по каждому работнику организации, а также произведены из нее удержания. В учетном процессе отработанное время, суммы начисленной заработной платы, доплат, премий и т.д. подлежат группировке не только по каждому работнику, но и по подразделам и объектам учета затрат, а также по предприятию в целом для составления отчетности по труду и фонду заработной платы. Для отнесения заработной платы в стоимость продукции используются следующие накопительные документы: - Накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (форма №602-АПК). В ней на основании учетных листов тракториста-машиниста и путевых листов трактора накапливают отработанное время и сумму начисленной заработной платы за каждый день месяца. - Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта (форма № 601-АПК). Записи в нее производят в хронологическом порядке из путевых листов – отработанное время, сумму заработной платы и др. реквизиты. - Накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской, в которой учитывают наряду с другими показателями отработанное время работниками ремонтной мастерской и начисленную им сумму заработной платы (форма № 603-АПК). Данные из накопительных ведомостей о сумме начисленной заработной плате и отработанном времени являются основаниями для записи в производственные отчеты по статье оплата труда. Для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондами заработной платы и составлением отчетности предназначен следующие документы: 1) Сводная ведомость начисления оплаты труда по составу и категориям работников (форма № 58-АПК). Заводится на год, где по категориям работников в целом по организации за каждый месяц отражается отработанное время, а также фонд заработной платы по источникам его формирования. 2) Сводная ведомость по расчетам с работниками (форма № 59-АПК). Записи ведут за каждый месяц на основании итоговых данных РПВ в разрезе производственных подразделов организации. В ведомости выделяют следующее разделы: I. задолженность на начало месяца а) начислено за счет фонда заработной платы: - суммы, не входящие в фонд заработной платы; - всего начислено. б) выдано, зачтено, удержано. Где все удержания показываются по их видам. II. Задолженность на конец месяца. 3) Ведомость 78-АПК используется для распределения оплаты труда и отчислений на социальное страхование по объектам учета затрат и корреспондирующим счетам. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведут в РПВ, а в условиях машиной обработки информации – лицевой счет. Синтетический учет по счету 70 ведут в журнале-ордере № 10-АПК. Записи в него производят на основании сводных документов по начислению заработной платы. Счет 70 – активно-пассивный. По Кт 70 – начисление заработной платы, Дт – выплата, удержание. Дебет Кредит 08 70 - начисление заработной платы работникам строительной бригады и др. 10, 15 70 - начисление заработной платы работникам, занятым доставкой в организацию товарно-материальных ценностей 20 70 - рабочие основного производства 23 70 - рабочий вспомогательных производств 24 70 - заработная плата механизаторам, занятым на транспортных работах 25, 26 70 - заработная плата административно-управлен. и обслуживающему персоналу 44 70 - заработная плата работникам, занятым в торговой деятельности 84. 90 70 - начисление премий и др. выплат, не входящих в фонд заработной платы 69 70 - пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам Вопросы для самоконтроля: 1.Формы и системы оплаты труда 2. Единая тарифная сетка и ее значение в организации оплаты труда 3. Состав фонда заработной платы (ФОТ) 4. Классификация и оперативный учет численности персонала и отработанного времени 5. Первичные документы по учету труда и выполнению работ в растениеводстве. 6. Первичные документы по учету труда и порядок начисления заработной платы работникам животноводства. 7.Документальное оформление и учет выработки работников вспомогательных и обслуживающих производств и начисление им заработной платы 8. Документальное оформление и учет отработанного времени и начисление заработной платы работникам административно-управленческого персонала. 9. Порядок начисления заработной платы за время отпуска. 10. Начисление пособия по временной нетрудоспособности (ПВН). Лекция 8. Учет денежных средств и финансовых вложений Основные вопросы: 1. Учет денежных средств на счетах в банке 2. Учет прочих денежных средств. 3. Учет финансовых вложений. При расчетах с покупателями, налоговыми органами зачастую на счетах организации денежных средств не хватает. В таком случае банк руководствуется Положением о правилах осуществления перевода денежных средств ( утв Банком России 19.06.2012, номер 383-П ).                                        1. Учет денежных средств на счетах в банке Сельскохозяйственные организации свободные денежные средства хранят на счетах в баке. Для открытия расчетного счета юридические лица, индивидуальные предприниматели представляют следующие документы: - Заявление на открытие текущего (расчетного) счета. - Копию (без нотариального удостоверения) устава, для коммерческой организации ,действующий только на основе учредительного договора – учредительный договор, имеющих штамп, свидетельство о проведении гос. регистрации – для юридических лиц. - Копию (без нотариального удостоверения) свидетельства о гос. регистрации – для индивидуальных предпринимателей. - Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов и оттиска печати организации. Свидетельствование подлинности подписей и оттиска печати субъектов хозяйствования на карточках с их образцами осуществляется уполномоченными сотрудниками банка. - Другие документы не предоставляются. Банки в течение 1-го рабочего дня с даты открытия расчетного счета, а также других счетов обязаны направить в налоговую инспекцию, где зарегистрировано предприятие, сообщение об открытии счета. В соответствии с этими документами при осуществлении платежей с р/сч. в руб. юридические лица и ИП обязаны соблюдать следующую очередность платежей: - вне очереди производят платежи в счет: • неотложных нужд в размере до 20% средств, поступивших на счет (за исключением кредитов банка) за предыдущий месяц; • погашение задолженности по выплате заработной платы в размере соответств. 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок работников. Выплаты страховых взносов на эти суммы, а также подоходного налога, исчислен. из данных сумм дохода, подлежащих налогообложению; • погашение банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате в пределах 1,5 размера бюджета прожиточного минимума на 1-го работающего (и т.д. отчисления). - в первоочередном порядке производятся следующие платежи: • в бюджет государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, бюджетные ссуды и займы); • по исполнительным документам о взыскан. з/пл, алиментов, расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на гос. обеспечении; и др. - во вторую очередь осуществляют следующие платежи: • за полученный природный газ, электрическую и тепловую энергию, древесное топливо; • за коммунальные услуги; • в счет погашения задолженности по банковским кредитам и % по ним; • по бесспорному взысканию пени за невыполненные в срок обязательства по оплате потребителями полученного газа, тепла и др. - в третью очередь осуществляются иные платежи, неуказанные в ранее приведенных документах. с помощью платежной инструкции Кредитовый перевод – банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Он осуществляется с помощью следующих платежных инструкций: ПП, ПТ-П или иными документами, предусмотренными ЦБ РФ. Платежное поручение - платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручении плательщика осуществляет перевод денежных средств лицу, указанному в поручении. Такое лицо называется бенефициаром. ПП предоставляется в банк в кол-ве экземпляров, определенных банком-отправителем, он не менее чем в 2-х экземплярах. 1-ый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц согласно заявленными в банк образцами подписей. ПП представляется в банк-отправитель в течение 10 календарных дней со дня их выписки. День выписки в расчет не принимается. В ПП указывают № и дата, местонахождение и код банка-отправителя, перечисленную сумму цифрами и прописью, наименование бенефициара, его адрес. Банк, код банка, назначение платежа и другие. Банк может отказать в приеме к исполнению ПП в следующем случае: - в ПП имеются исправления и подчистки; - пропущены обязательные реквизиты; - подписи и оттиск печати не соответствует заявленным образцам; - не представлены с ПП необходимые документы в соответствии с законодательством и др. Дебетовый перевод (при осуществлении) – банковский перевод инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода используется следующие платежные инструкции: ПТ, чек (без нала) либо другие документы, предусмотренные законодательством. Платежное требование – платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк. При осуществлении расчетов ПТ используется акцептная и безакцептная форма. Акцептная форма используется: а)при расчетах за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги; б)в других случаях. Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке. ПТ представляется в банк в течение 10 календарных дней со дня его выписки с реестром, оформленным в 2-х экз. На всех экз.ПТ банком проставляется фактическая дата представления и штамп. 1-й экз. регистра остается в банке , 2-й возвращается бенеф. ПТ не принимается банком –отправителем, если в нем имеются те же недостатки, что и а ПП. ПТ исполняется банком на основании полученного от плательщика акцепта. Акцепт оформляется заявлением на акцепт, который представляется в банк-отправитель в 2-х экз. Акцепт бывает предварительный. Если плательщик отказался от оплаты ПТ, то в заявлении на акцепт должно быть обоснование этого отказа. Банк с\х организациям открывает лицевые счета, где ежедневно отражает движение денежных средств. Это движение оформляется выпиской банка, которая представляется с\х организации. Так как для банка все счета клиентов – пассивны, то в выписках банка зачисление денежных средств отражается по кредиту , а списание – по дебету. Обрабатывая выписки, с\х организации должны делать обратные записи. Бесспорный порядок списания средств с расчетного счета. Он означает списание средств со счета плательщика без его согласия. Такое списание производится на основании исполнительных документов, определяющих законодательством РБ. Для взыскания средств в бесспорном порядке взыскатель представляет в банк, обслуживающий его, платежное требование, оформленное в соответствующем порядке. В верхней части этого документа делается запись «без акцепта». Безналичные расчеты могут проводиться банковскими пластиковыми карточками (БПК). БПК – платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной форме за ПТРУ, а также получении наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством . Деньги на карт-счет юридического лица зачисляются с расчетного счета и др. счетов в соответствии с законодательством. Карт-счет - специальный счет, на котором учитываются операции с использованием банковских карточек. По нему банк также представляет своему клиенту выписку счета. При открытии карт-счета держатели корпоративных карточек могут ими пользоваться в следующих случаях: - для получения наличных в целях оплаты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью в пределах норм, установленных законодательством; - проведение безналичных расчетов в целях оплаты расходов, связанных с предпринимательской деятельностью; - оплата наличных и безналичных расходов, связанных со служебными командировками. Для учета операций по текущему счету (расчетный счет) в плане счета выделен счет 51 (основной, активный, денежный, инвентарный). По дебету – зачисление денег, по кредиту – списание. В конце каждого года банк представляет с\х организации Акт сверки остатков по счету в банке, в котором указывается № р/сч. и сумма остатка. С/х организация подтвердив эту сумму подписью руководителя и гл.бухг. и печатью – возвращает банку. Расчетный счет и другие счета в банке имеют 20 –значный шифр. Синтетический учет по счету 51 ведут в журнале-ордере №2-АПК. Записи в данный документ производят на основании выписок банка в разрезе корреспонденции счетов. Для каждой выписки в ж\о отводится отдельная строка. Если в выписке будет корреспонденция с расчетным счетом нескольких одинаковых счетов, то эти суммы суммируются в ж\о записью общей суммой: По Дебету счета 51: Д-т К-т 51 50 - сдача наличных денег в банк (объявление на взнос наличными) 51 55 - зачисление на расчетный счет неиспользованных и выставленных аккредитивов 51 57 - зачисление поступивших средств в пути 51 58 - возврат представленных другим организациям займов 51 62 - зачисление выручки от покупателя 51 66,67 - зачисление средств долгосрочных и краткосрочных кредитов банка 51 73 - возмещение ущерба, а также погашение работниками предоставленного им долга 51 76 - поступление денежных средств от прочих дебиторов По К-ту счета 51: Д-т К-т 50 51 - получение наличных в кассу 55 51 - выставление аккредитивов, а также перечисление денег на чековую книжку 58 51 - предоставление займа другим организациям 66,67 51 - погашение ранее полученного кредита и процентов по нему 68 51 - перечисление платежей в бюджет 69 51 - перечисление страховых взносов 76 51 - перечисление прочим кредиторам 75 51 - выплата доходов учредителям при зачислении их на счета в банке Если организации АПК осуществляют ВЭД, то они также открывают в банках валютный счет. Документы для его открытия аналогично расчетному. Несвоевременная обязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа в размерах, определенных кодексом административных правонарушений. Поскольку валютная выручка подлежит обязательной продаже, то сначала она зачисляется на транзитный валютный счет, который открывается в виде субсчета к счету 52. По дебету счета 52 - зачисление валютной выручки, по кредиту – ее списание. По счету 52 кроме транзитного, открывают следующие субсчета: 1- транзитный счет; 2- валютный счет за рубежом; 3- текущий валютный счет в банке внутри страны; 4- спец.транзитный валютный счет. Так как курс валюты меняется, то на валютном счете должна отражаться и курсовые разницы. Синтетический учет по счету 52 ведут также в журнале-ордере №2-АПК. Записи также производят на основании выписок банка. 2. Учет прочих денежных средств Кроме расчетного счета и валютного счета организации АПК могут открывать спец.счета в банках. На них хранятся денежные средства строго целевого назначения. Для учета таких средств выделен счет 55 (активный, денежный). По дебету - поступление, по кредиту - списание. Счет сложный. К нему могут открываться субсчета в соответствии с типовым планом счетов. Сельскохозяйственным организациям банки открывают специальные счета для зачисления на них денежных средств, предназначенных для расчетов с населением за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации. Учет ведут на счете 55 отдельном субсчете. Д-т К-т 11 76 - принят от населения скот для реализации 90/2 11 - реализован скот заготовительным организациям 62/1 90 - на сумму выручки, причит. организации от заготовительной организации (НДС не начисляется). Закупка скота и др. продукции у населения производится по ценам, не превышающим закупочную цену на данный вид 55 62/1 - перечисление выручки, причит. СПК 50 55 - получение денежных средств в кассу 76 50 - выдача населению причитающихся сумм Если производится перечисление денежных средств в безналичной порядке на вкладные счета физических лиц, то Дт 76 Кт 55 По всем специальным счетам, открываемым к счету 55, банк сельскохозяйственной организации представляет выписки, к которым прилагаются документы, подтверждающие суммы, показанные в выписке банка. Аналитический учет по счету 55 ведут в ведомости аналитического учета форма 25-АПК. Записи в этом документе ведут в разрезе субсчетов, а внутри их – по аналитическим счетам. В конце месяца в ведомости 25-АПК подсчитывают обороты по каждому субсчету (и Дт, и Кт), затем в целом по счету и итоговые записи по счету 55 переносят в журнал-ордер 3-АПК. Сельскохозяйственные организации зачастую не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами на их обслуживание вносят подготовленную денежную наличность в кассы почтовых отделений, сдают инкассаторам банка. В период с момента передачи денежных средств из кассы инкассаторам либо почтовым отделениям сданные денежные средства учитываются как переводы в пути. Для учета таких средств предназначен счет 57 (активный, по Дт – зачисление средств в переводы, по Кт – списание). Счет сложный, к нему открываются следующие субсчета: 1 – инкассированные денежные средства; 2 – денежные средства для покупки валюты; 3 – валютные средства для продажи; 4 – переводы в пути по банковским картам. На субсчете 1 отражают инкассированные выручки, сданные из касс организации, фирменных магазинов, наличные денежные средства от продажи продукции на рынке и др. Д-т К-т 57/1 50 - передача наличных денег инкассаторам 57/1 71 - сдача подотчетным лицом выручки, полученной от реализации продукции на рынке в кассу почтового отделения Запись этой хозяйственной операции будет производится на основании следующих первичных документов: - квитанция почтового отделения; - комплект препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой (если инкассатору) - объявление на взнос наличн. Дт 51 Кт 57/1 – зачисление на расчетный счет денежных средств (выписка банка, подтв. зачисления). Пример: В пятницу вечером 20 августа фирменным магазином СПК сдана выручка в почтовое отделение в сумме 18 млн. руб. для зачисления ее на расчетный счет. 23 августа получена выписка банка, подтверждающая зачисление выручки на расчетный счет. Дт 57/1 Кт 50 – 18 млн. руб. (квитанция почтового отделения, выписка по счету57) Дт 51 Кт 57/1 – 18 млн. руб. (выписка банка) Если выручка сдается в вечерние кассы банка, ТОО принятая наличность должна быть зачислена на расчетный счет не позднее следующего дня. В бухгалтерском учете расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом ЦБ РФ на момент покупки списываются в Дт 20, 26, 44 Кт 57/2. При осуществлении вложений в основные средства и нематериальные активы разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ на момент покупки иностранной валюты отражается: а) до ввода объектов в эксплуатацию – на стоимость кап. вложений Дт 08 Кт 57/2 б) после ввода – на стоимость объекта основных средств Дт 01, 04 В остальных случаях расходы по покупке валюты в виде разницы между куром покупки и курсом НБ РБ на дату покупки списывают на внереализационные доходы и не учитывают при налогообложении. Д-т К-т 57/2 51 - перечисление денежных средств для покупки валюты (. руб.) 52/4 57/2 - приобретение валюты (курс на дату зачисления на спец. валютный счет) 10, 41 57/2 - на курсовую разницу между курсом покупки и официальным курсом РФ на момент покупки 51 57/2 - возврат неиспользованных валютных средств 10, 41 51 - оплата комиссионного вознаграждения банку Пример: СПК перечислило банку 250 тыс. руб. для покупки 100$. Курс РФ на дату покупки 2100, на дату зачисления на специальный счет 2200. курс покупки 2150. Дт 57/2 Кт 51 – 250 тыс. руб. Дт 52/4 Кт 57/2 – 100$ х 2 200 = 220 000 Дт 26 Кт 57/2 – 100 $ х (2 150-2 100) = 5 000 Дт 57/2 Кт 91 – 100 $ х (2 200-2 100) = 10 000 Дт 51 Кт 57/2 – 35 000 На субсчете 3 учитывают денежные средства, направленные для продажи. Д-т К-т 57/3 52 - перечисление валютных средств для участия в торгах 91 57/3 - реализация (продажа) валюты 51 91 - зачисление на расчетный счет бел. руб. 91 57/3 57/3 91 - курсовая разница Аналитический учет по счету 57 ведут в ведомости 25-АПК в разрезе субсчетов. Синтетический учет – в журнале-ордере 3-АПК; записи на основании итоговых данных ведомости 25-АПК. 3. Учет финансовых вложений Финансовые вложения - инвестиции организации в гос. ЦБ (облигации и другие долговые обязательства), ЦБ и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные др. организациям как на территории РБ, так и за ее пределами. Ценные бумаги (ЦБ) – документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустивший такой документ. К ЦБ, работающим в качестве финансового инструмента организации, относятся гос. облигации, облигации, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, акции, приватизационные ЦБ и другие документы, которые определены законодательством РБ. Процедура выпуска ЦБ называется эмиссией. Хозяйствующие . субъекты, осуществляющие от своего имени выпуск ЦБ, называется эмитентами, а лица, приобретающие эти ЦБ – инвесторами. Финансовые сложения классифицируются по различным признакам: - по форме и характеру собственности; - по отношению к уставному фонду и другим признакам. По формам собственности: государственные и негосударственные ЦБ. По характеру собственности: напр. акции: - предъявительские; - именные. В зависимости от связи с уставным фондом различают: финансовые вложения с целью образования уставного фонда и долговые. К вложениям с целью образования уставного фонда относят: акции, вклады в уставные фонды других организаций, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ЦБ, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ЦБ относятся: - облигации; - векселя; - депозитные и сберегательные сертификаты и др. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относятся такие финансовые вложения, по которым установлен срок погашения до 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года. К долгосрочным относятся такие, по которым установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года. В бухгалтерском учете финансовые вложения можно подразделить на следующие виды: - паи; - акции; - долговые ЦБ; - предоставленные займы; - вклады по договору простого товарищества. В свою очередь ЦБ для целей бухгалтерского учета могут быть предоставлены следующим категориям: а) предназначенные для торговли (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ЦБ, находящиеся в обращении); б) удерживаемые до погашения (ЦБ с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, т.е. активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения). Фиксированные или установленные платежи и фиксированный срок погашения означает, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. При оценке ЦБ учитывают следующие показатели: 1) номинальная стоимость - стоимость, обозначенная на бланке ЦБ; 2) покупная стоимость – стоимость ЦБ, приобретенные за плату. Она равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку; 3) балансовая стоимость – первоначальная стоимость приобретаемых ЦБ за вычетом накопленных %, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки; 4) справедливая стоимость - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами. Порядок определения справедливой стоимости ЦБ устанавливается в учетной политике организации. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ЦБ. При наличии активного рынка ЦБ, справедливой стоимостью является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством РФ о ЦБ. 5) переоценка ЦБ – определение (изменение) балансовой стоимости ЦБ на определенную дату. Периодичность проведения переоценок определяется учетной политикой и устанавливается организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца. Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 (активный, по Дт – сальдо на начало и конец отчетного периода и приобретения ЦБ, по КТ – списываются ЦБ). Счет сложен. К нему рекомендуется открывать следующие субсчета: 1 – паи и акции; 2 – долговые ЦБ; 3 – предоставленные займы; 4 – вклады по договору простого товарищества. На субсчете 1 учитывают наличие и движение инвестиций в уставные фонды других организаций, в акции акционерных обществ, в уставные фонды др. хоз. субъектов как на территории РФ, так и за рубежом. Вклады устав. фонд могут вноситься как в денежной форме, так и имуществом. Оценка передаваемого имущества производится эксп. путем. Д-т К-т 58/1 51 - перечисление денежных средств в счет вклада в устав. фонд другой организации 58/1 52 - перечисление валютных средств - // - 58/1 01,04 - вложение основных средств и нематериальных активов в устав. фонд другой организации (по остат. стоимости) 58/1 91 - на сумму разницы между оценочной и остаточной стоимостью объектов 58/1 43, 10, 11 - внесение вкладов в уст. фонд оборотными средствами (готовой продукцией, материалами, животными на выращивании и откорме) 58/1 75/1 - внесение учредителями ЦБ в счет их вклада в устав. фонд От участия в уставных фондах других организаций организации могут получать дивиденды. Пари получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других предприятий: Д-т К-т 76 91 - начисление причитающихся дивидендов от участия в устав. фондах других организаций 51 76 - поступление начисленных дивидендов. Из сумм начисленных дивидендов организации уплачивают налог на доходы, который перечисляется в бюджет. Дт 91 Кт 68/3 – начисление налога на доходы. Если суммы начисленных дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций поступили в виде готовой продукции, материалов либо иных активов: Дт 10, 43, 11, 41 Кт 76 На субсчете 2 учитывают ЦБ. Записи следующие: учет ЦБ по цене приобретения: Д-т К-т 58/2 76 - на фактическую цену приобретения за минусом величины уплаченного %, накопленного по ним ранее 58/2 51 - на сумму оплаченного %, причитающегося к получению на момент приобретения ЦБ 51 либо 76 51 58/2 58/2 76 - получения дохода (% по ЦБ) В учете необходимо отразить разницу между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску ЦБ в день реализации их или выплаты процентов по данной ЦБ: Дт 58/2 Кт 90 если выпуск ЦБ - основная деятельность либо Дт 58/2 Кт 91 Пример: Организация приобрела ЦБ за 20 млн. руб., в т.ч. сумма оплаченных процентов, причитающихся на момент их приобретения к получению составили 3 млн. руб. Оплата за счет собственных средств. Доход по ЦБ выплачиваемым по окончанию года и сост. 30% годовых. Дт 58/2 Кт 51 - 20 – 3 = 17 млн. Дт 58/2 Кт 51 - 3 млн. (проценты) Дт 76 Кт 58 - 17млн. х 30% = 5, млн. Дт 51 Кт 76 - 5,1 млн. Дт 58/2 Кт 90 – 5,1 – 3 = 2,1 млн. либо Дт 58/2 Кт 91 – 2,1 млн. Дт 90 Кт 76 – проценты по ЦБ в случае реализации ЦБ при начислении процентов с момента их последнего выпуска По ЦБ, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков под обесценивание финансовых вложений в ЦБ. Для этого предназначен счет 59 «Резерв под обесценивание вложений а ЦБ». Создание резерва происходит по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. при этом рыночная стоимость ЦБ определяется на основе средневзвешенной величины. Сумма созданного резерва отражается: Дт 91 Кт 59 При повышении рыночной стоимости ЦБ, по которой ранее были возданы резервы, производят следующую запись: Дт 59 Кт 91 Аналогичную запись производят при списании с баланса ЦБ, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценивание вложений, они не будут в какой-то части использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов и производится запись: Дт 59 Кт 91. Аналитический учет по счету 59 ведут по каждому созданному резерву. На субсчете 3 счета 58 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников своей фирмы) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, на данном субсчете учитывают обособлено. По Дт данного субсчета отражаются суммы предоставленных займов, а по КТ – возврат займов. Отдельно отражаются суммы процентов по займу. Предоставление займа оформляется договором займа, согласно которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги либо иные вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму займа либо равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, а также сумму процентов, если они были оговорены в договоре. Займы выдаются на след. принц.: - срочности, - возвратности, - платности, - обеспеченности. Записи у займодавца и заемщика отражаются по-разному. У заимодавца: Д-т К-т 58/3 51 - предоставление займа денежными средствами 58/3 91 - на сумму причитающихся процентов по займу, если они предусмотрены договором 51 58/3 - возврат займа (сумма займа + проценты0 У заемщика: Д-т К-т 51 66/3 10 66/3 Аналитический учет по данному субсчету ведут в разрезе выданных займов. Инвентаризация финансовых вложений Финансовые сложения, как и другие активы организации, являются объектами для инвентаризации. Руководствуются при ее проведении Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств. Проверка фактического наличия бланков, БСО производится по их видам с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо. Данные о наличии ЦБ заносят в опись. При проверки правильности наличия ЦБ устанавливается: - правильность оформления; - реальность стоимости учтенных на балансе ЦБ; - условия хранения ЦБ; - своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете доходов по ЦБ. При хранении ЦБ в кассе, их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежной наличности в кассе. Также инвентаризация ЦБ производится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, №, номинальной стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ЦБ сопоставляются с данными книг, реестров, хранящихся в бухгалтерии организации. Если ЦБ сданы на хранение в специальную организацию, то их инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации с данными выписок этих специальных организаций. При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, векселя, облигации и др. ЦБ, а также инвестиции средств в акции, уставные фонды и т.п. Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами. В описи указывается наименование организации, в которую осуществлены вложения. Их суммы. Срок представления и др. Результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета отражаются: Дт 58/2 Кт 90, 91 – излишки Дт 94 Кт 58/2 – недостачи Синтетический учет по счету 58 ведут в журнале-ордере 3-АПК и ведомости аналитического учета 25-АПК. Т.к. в данных документах ведут учет по счетам 55, 57, 58, то для каждого их них предусмотрены отдельные разделы, где отражается соответствующая информация. В ведомости накапливаются аналитические данные по соответствующим принципам, которые затем суммируются в целом по счету и итоговые данные переносятся в соответствующий раздел журнала-ордера 3-АПК. Синтетический учет по счету 59 ведут в журнале-ордере 12-АПК. Для ведения аналитического учета предназначена ведомость 68-АПК. Пример: В соответствии с договором сельскохозяйственная организация предоставляет займ в сумме 50 млн. руб. сроком на 120 дней. Проценты по займу составляют 30% годовых. Сумма займа и проценты возмещены в срок. Дт 58/3 Кт 51 – 50 млн. руб. 30% / 365 х 100 = 8,219 за 1 день 120 дней х 8,219 = 9,86% за 120 дней. Дт 58/3 Кт 91 = 50 млн. х 9,86% = 4,92 млн. Дт 51 Кт 58/3 – 54,92 млн. Вопросы для самоконтроля: 1. Порядок открытия счетов в банке и расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями 2. Документальное оформление и учет движения денежных средств на расчетном счете 3. Учет операций на валютных счетах 4. Учет денежных средств на специальных счетах в банке 5. Учет переводов в пути 6. Регистры аналитического и синтетического учета 7. Понятие финансовых вложений, их виды и оценка 8. Учет финансовых вложений в уставные фонды других организаций 9. Учет финансовых вложений в ЦБ Заключение Целью изучения данной дисциплины является получение навыков ведения бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях специфики отраслевого учета. Задачи дисциплины: –  создание у студентов упорядоченной системы знаний о особенностях учета на сельскохозяйственных предприятиях; –  формирование навыков ведения учета на сельскохозяйственных предприятиях; –  разъяснение роли бухгалтера в хозяйственной жизни сельскохозяйственных предприятий; –  ознакомление студентов с практикой ведения учета сельскохозяйственных предприятий. В результате изучения дис­циплины «Бухгалтерский учет на предприятиях АПК» обучающийся должен: Знать: • основные понятия, категории и инструменты исследования системы бухгалтерского учета в перерабатывающей про­мышленности АПК, оказывающие существенное влияние на постановку бухгалтерского учета; • порядок сбора, анализа и обработки данных, необходимых для решения профессиональных задач. Уметь: • применять понятийно-категориальный аппарат, использо­вать современные инструменты исследования системы бух­галтерского учета в перерабатывающей промышленности АПК; • осуществлять поиск экономической информации, анализ и обработку данных для выявления и исследования закономер­ностей функционирования перерабатывающей промышлен­ности АПК, которые оказывают существенное влияние на постановку бухгалтерского учета. Владеть навыками: • организации и ведения бухгалтерского учета в перерабаты­вающей промышленности АПК; • самостоятельной работы по оптимизации бухгалтерских процедур в перерабатывающей промышленности АПК. Методические рекомендации по выполнению заданий с помощью контрольных тестов Контрольные тесты охватывают все дидактические единицы изучаемого курса. В процессе выполнения контрольных заданий студенту необходимо: - изучить все темы, обозначенные в контрольных тестах, с помощью рекомендованной учебной и специальной литературы; - изучить материалы опорного конспекта лекций по дисциплине. Это способствует лучшему усвоению курса, более тщательной подготовки к предстоящему зачету, прививает определенные навыки самостоятельной работы с учебной и научной литературы. Контрольные тесты включают в себя: 60 заданий. Необходимо выбрать правильный вариант ответа. Ключи к тестам находятся у преподавателя. 1. Что определяет предмет бухгалтерского учета: а) активы организации и их место в формировании общественного продукта; б) хозяйственные операции; в) активы, собственный и заемный капитал, хозяйственные процессы, формирующие учетную информацию о наличии и движении объектов бухгалтерского учета; г) собственный и заемный капитал организации. 2. Одной из задач бухгалтерского учета выступает: а) выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости; б) обеспечение повышения профессионализма работников организации; в) контроль за деятельностью вышестоящих органов управления. 3. Бухгалтерские документы – это: а) любой материальный носитель данных об объектах учета; б) нет понятия «бухгалтерский документ»; в) материальный носитель данных об объектах бухгалтерского учета, который позволяет юридически доказательно подтвердить право и факт совершения операции. 4. Регистры бухгалтерского учета по характеру записей подразделяют следующим образом: а) хронологические, систематические, комбинированные; б) синтетические, аналитические; в) хронологические, аналитические. 5. Под инвентаризацией понимается: а) сверка учетных записей с фактическим наличием средств; б) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств; в) проверка наличия средств с целью выявления хищений; г) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств, расчетов, источников образования средств и определение правильности учетных записей. 6. В основу строения журналов–ордеров положен признак: а) произвольный; б) дебетовый; в) кредитовый; г) смешанный. 7. Какие способы начисления амортизации по нематериальным активам отражаются в учетной политике организации: а) линейный, уменьшаемого остатка; б) кумулятивный (по сумме чисел лет срока полезного использования), пропорционально объему продукции, уменьшаемого остатка; в) линейный и кумулятивный; г) линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка. 8. Как списывается результат при закрытии счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно учетной политике: а) в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; б) в дебет счета 10 «Материалы»; в) в кредит счета 10 «Материалы»; г) в дебет или кредит счета 16. 9. Резервы могут формироваться в организации в соответствии с принятой учетной политикой для цели: а) ремонта основных средств; б) осуществления капитальных вложений (основных средств); в) покрытия непредвиденных убытков. 10. В учетной политике утверждаются: а) должностные права и обязанности работников бухгалтерской службы организации; б) рабочий план счетов бухгалтерского учета; в) список материально ответственных лиц, имеющих право на получение денежных средств из кассы под отчет. 11. Проведение инвентаризации имущества обязательно: а) при смене руководителя организации; б) при смене главного бухгалтера организации; в) при смене материально ответственного лица. 12. Инвентаризация основных средств может проводиться: а) один раз в год; б) один раз в три года; в) один раз в пять лет. 13. Критериями признания объектов в качестве нематериальных активов являются: а) наличие материально–вещественной структуры; б) использование в производстве продукции (работ, услуг); в) использование в течение ближайших 12 месяцев; г) принадлежность права собственности на данное имущество организации; д) возможность идентификации актива от другого имущества. 14. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит: а) выполнение объектом самостоятельной функции в производстве продукции; б) отдельный юридически оформленный документ, подтверждающий право организации на данный актив; в) возможность распоряжаться данным объектом отдельно от других объектов. 15. В состав фактических расходов на приобретение нематериальных активов включаются следующие элементы: а) оплата консультативных услуг по организации бухгалтерского учета нематериальных активов; б) стоимость лицензии на осуществление деятельности, в которой будет использоваться приобретаемый нематериальный актив; в) патентные пошлины, уплаченные в связи с приобретением исключительных прав правообладателя; г) невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта нематериальных активов. 16. Организация приобрела патент на производство продукции, но оказалось, что технологию необходимо доработать с учетом особенностей местного сырья. Расходы на оплату труда работников инженерно–технической службы организации следует относить: а) на увеличение стоимости патента; б) расходы будущих периодов; в) текущие расходы организации; г) прочие расходы организации. 17. При принятии на учет нематериальных активов операция, охарактеризованная в п.4, подлежит оформлению: а) актом произвольной формы; б) актом унифицированной формы № ОС–1; в) инвентарной карточкой; г) карточкой унифицированной формы. 18. Амортизация нематериальных активов должна начисляться в течение всего срока полезного использования этих активов, кроме случаев: а) консервации нематериальных активов; б) консервации организации; в) неиспользования актива свыше шести месяцев; г) принятия решения о сокращении срока полезного использования нематериальных активов. 19. В пояснениях к бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 подлежат раскрытию: а) источники поступления нематериальных активов за отчетный период; б) способы оценки нематериальных активов, приобретенных за денежные средства; в) способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов. 20. В случае какого из видов выбытия нематериальных активов с баланса организации результат от выбытия не относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: а) при продаже; б) при списании из–за негодности к использованию; в) при передаче в совместную деятельность. 21. Фактическими затратами на приобретение оборудования, предназначенного для выпуска продукции, признают: а) суммы, уплаченные поставщику, включая НДС; б) заработную плату работников отдела материально–технического снабжения; в) расходы на доставку оборудования. 22. Классификация приобретения комплекта какого–либо имущества, например набора инструментов, как единого объекта основных средств: а) не допускается; б) допускается только в случае, если все предметы комплекта имеют одинаковый срок полезного использования; в) допускается с указанием перечня предметов, входящих в комплект, в инвентарной карточке учета основных средств. 23. Стоимость объекта основных средств, приобретенного за иностранную валюту, определяется путем пересчета его стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на дату: а) оплаты стоимости поставщику; б) пересечения границы Российской Федерации; в) перехода права собственности к покупателю; г) ввода в эксплуатацию. 24. При безвозмездной передаче основных средств их стоимость облагается НДС: а) в любом случае; б) кроме случаев, перечисленных в гл. 25 НК РФ; в) кроме случаев, перечисленных в ст. 39 и 149 НК РФ. 25. Определение непригодности объектов основных средств к дальнейшей эксплуатации является функцией: а) главного бухгалтера; б) главного инженера; в) главного механика; г) специально созданной комиссии. 26. Учет арендованных основных средств на счете 001 «Арендованные основные средства» должен быть организован по стоимости: а) первоначальной, определенной собственником; б) первоначальной или восстановительной, определенной собственником; в) указанной в договоре аренды. 27. Организация имеет право переоценивать основные средства один раз в год: а) на 1 января отчетного года; б) на любую дату; в) на 31 декабря отчетного года. 28. Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, утвержденным: а) специально созданной в организации комиссией; б) Постановлением Правительства РФ в) главой 25 НК РФ. 29. Амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета: а) учета затрат по основным видам деятельности; б) операционных расходов; в) прочих расходов. 30. Если учетной политикой организации предусмотрено создание ремонтного фонда, то ежемесячные отчисления в этот фонд отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета: а) 82 «Резервный капитал»; б) 96 «Резервы предстоящих расходов»; в) 97 «Расходы будущих периодов». 31. По каким объектам основных средств амортизация не начисляется: а) находящимся в цехе; б) находящимся на текущем ремонте в течение двух недель; в) находящимся на консервации более трех месяцев по решению руководителя организации. 32. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении сумм, уплаченных подотчетным лицом при приобретении основных средств в организации розничной торговли: а) Дт 01 Кт 71; б) Дт 08 Кт 71; в) Дт 08 Кт 71 и одновременно Дт 19 Кт 71. 33. Нормативным документом, регулирующим отражение в бухгалтерском учете операций по учету вложений во внеоборотные активы, выступает: а) ПБУ 6/01; б) ПБУ 4/99; в) ПБУ 2/2008 34. По каким объектам вложений в основные средства амортизация не начисляется: а) продуктивному скоту; б) земле; в) оборудованию к установке. 35. Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов, полученных безвозмездно, формируется: а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету; б) по восстановительной стоимости по балансу инвестора; в) по согласованной сторонами стоимости. 36. К затратам по формированию основного стада относятся затраты: а) по выращиванию молодняка животных; б) по выращиванию кормовых культур, идущих на корм основному стаду; в) по приобретению племенных животных у сторонних организаций. 37. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рассчитывается как: а) сумма сальдо на начало и конец периода, деленная на два; б) сумма сальдо на начало периода плюс дебетовый оборот за период минус кредитовый оборот за период; в) сумма сальдо на начало периода плюс кредитовый оборот за период минус дебетовый оборот за период. 38. Внесение объектов вложений во внеоборотные активы в качестве взноса в уставный капитал отражается: а) по кредиту счета 75; б) по дебету счета 75; в) по кредиту счета 08. 39. После оприходования вложений во внеоборотные активы, полученных безвозмездно, и ввода объекта основных средств в эксплуатацию часть доходов будущих периодов признается доходами отчетного периода: а) в сумме, пропорциональной – 1/12стоимости объекта основных средств; б) в сумме, равной 100%-ной стоимости данных вложений; в) в сумме начисленной амортизации по объекту основных средств за отчетный период. 40. При хозяйственном способе строительства затраты группируются на отдельном аналитическом счете, при учете которых выделяют одну из статей: а) амортизацию; б) накладные расходы; в) проценты за кредит. 41. При приобретении земельных долей у физического лица в учете возникла задолженность данному лицу, которую следует отразить проводкой: а) Дт 08–1 Кт 76–9; б) Дт 01–6 Кт 76–9; в) Дт 08–1 Кт 75–1. 42. МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке: а) по фактической себестоимости; б) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации; в) по стоимости, указанной в товаросопроводительном документе; г) по стоимости, указанной в договоре. 43. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списываются на счета учета: а) расходов по основной деятельности; б) вложений во внеоборотные активы; в) операционных расходов; г) чистой прибыли организации. 44. По какой стоимости должен оприходовать бухгалтер МПЗ, полученные предприятием безвозмездно: а) по договорной цене; б) по рыночной стоимости на дату оприходования; в) по учетной цене; г) по фактической себестоимости. 45. Если в учетной политике предприятия закреплен метод учета приобретения товарно–материальных ценностей по фактической стоимости, их поступление отражается на счете: а) 10 «Материалы»; б) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; в) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 46. МПЗ – это производственные запасы: а) используемые в производственном процессе в качестве средств труда; б) различные вещественные элементы основного производства, потребляемые в каждом производственном цикле; в) используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи и в управленческих целях. 47. Если в ходе инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, то составляют: а) сличительные ведомости; б) инвентаризационные описи; в) ведомости расхождений. 48. В ходе инвентаризации обнаружена недостача материалов на 2000 руб., из них в пределах нормы естественной убыли – 800 руб., сверх нормы – 1200 руб. На издержки производства может быть списана сумма: а) 2000 руб.; б) 1200 руб.; в) 800 руб. 49. Предприятие приобрело оборудование с целью последующей продажи. Какую бухгалтерскую проводку должен сделать бухгалтер: а) Дт 01, 19 Кт 60; б) Дт 08, 19 Кт 60; в) Дт 41, 19 Кт 60. 50. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается на предприятии в случаях, когда рыночная цена материалов: а) выше их балансовой стоимости; б) ниже их балансовой стоимости; в) ниже их плановой стоимости. 51. Для отражения в бухгалтерском учете операций движения молодняка животных применяется синтетический: а) пассивный счет 11; б) активный счет 01; в) активный счет 11. 52. Одним из основных документов на выбытие материальных запасов выступает: а) ведомость расхода запасов; б) инвентаризационная опись; в) лимитно–заборная карта. 53. Единицей бухгалтерского учета МПЗ служит: а) инвентарный объект; б) номенклатурный номер; в) карточка складского учета. 54. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает: а) плановую стоимость приобретаемых материалов; б) расходы на канцелярские нужды; в) ТЗР. 55. В результате стихийных бедствий выявлены испорченные материалы. На какой счет списывают потери: а) Дт 99; б) Дт 91–2; в) Дт 94. 56. Для отражения операций движения готовой продукции используют счет: а) 40; б) 43; в) 20. 57. Применяемый предприятием метод оценки себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете зависит: а) от отраслевых особенностей бизнеса; б) от объема деятельности предприятия; в) от правил формирования себестоимости готовой продукции для целей исчисления налога на прибыль; г) от выбора, закрепленного в учетной политике предприятия. 58. Какие из перечисленных критериев обязательны для признания выручки в бухгалтерском учете: а) продукция оплачена покупателем; б) к покупателю перешло право собственности на продукцию; в) продажа осуществлена выше себестоимости производства продукции. 59. Предприятие отгрузило продукцию в адрес покупателя 15 ноября. По условиям договора право собственности на продукцию перейдет к покупателю только после ее оплаты. Покупатель продукцию еще не оплатил: а) предприятие не имело права отгружать продукцию покупателю; б) реализация продукции должна быть отражена, так как продукция отгружена; в) стоимость продукции должна быть показана на счете 45. 60. Предприятие учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости. В конце месяца выяснилось, что фактические расходы на производство оказались меньше запланированных. Разница отражается: а) Дт 43 Кт 40; б) Дт 40 Кт 90; в) Дт 40 Кт 90 – сторно. Список рекомендуемой литературы: 1. Сайгидмагомедов А. М. Бухгалтерский Финансовый учёт в сельском хозяйстве : учебное пособие/ А.М. Сайгидмагомедов .-М.:Форум; ИНФРА-М, 2015.-768. 2. Аветисян А. С. Бухгалтерский учет: учебно-практ пособие/ А. С. Аветисян - М.: Проспект, 2017. - 304с. 3. Петров А. М. Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности:учебник/ А. М. Петров. - М.:ИНФРА-М, 2018. - с. 4. Широбоков В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК. Финансы и статистика 2013 г. 5. Лисович Г. М. Бухгалтерский (финансовый) учет в сельском хозяйстве. ИНФРА, 2015. 6. Шутова И. С. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве. Москва, изд ИНФРА, 2011. 7. Касьянов И. Б., Вайзман И. В. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. ИНФРА, 2014.