Учет капитала

Учет капитала Капитал – это источник формирования имущества организации. Уставный капитал хозяйственных обществ (открытые и закрытые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью) – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества (или 100 000 руб.), а закрытого акционерного общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества (или 10 000 руб.) Резервный капитал – создаваемый акционерными обществами и совместными предприятиями в обязательном порядке фонд, используемый на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или для выкупа собственных акций. Добавочный капитал – источник увеличения стоимости имущества организации. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год, характеризует увеличение капитала за отчетный год и за весь период деятельности организации. Целевое финансирование – средства, получаемые организацией на строго определенные цели из бюджетов различных уровней, других организаций, фондов и частных лиц. Уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд не зависимо от организационно-правовой формы организации учитываются на пассивном счете 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по данному счету делаются при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается Д-т 75 «Расчеты с учредителями К-т 80 «Уставный капитал» Счет 75 «Расчеты с учредителями» А-П счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - Активный 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - Пассивный Фактическое поступление в виде денежных средств от учредителей отражается Д-т (50,51) К-т 75-1 Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» и К-т 75 «Расчеты с учредителями» на стоимость внесенных в счет вкладов - зданий, сооружений, машин, оборудования и иного имущества, относящегося к основным средствам. Аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета на счете 80 «Уставный капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций. Аналитический учет на счете 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» следует вести по учредителям, и акционерам, отражая название документа, согласно которому физическое или юридическое лицо стало владельцем ценных бумаг, и код государственной регистрации акций. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала: 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; 82 «Резервный капитал» - на сумму используемого резервного капитала; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов учредителей; другие счета учета источников увеличения капитала. Уменьшение уставного капитала может происходить в связи с требованиями законодательства: размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов акционерного общества по данным годового бухгалтерского баланса. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, суммы ее обязательств. Порядок расчета чистых активов для акционерных обществ утвержден Приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н. В отсутствии специальных норм для расчета чистых активов обществ с ограниченной ответственностью для них применяется этот же порядок (для инвестиционных фондов, доверительных управляющих, организаторов азартных игры предусмотрен свой порядок расчета чистых активов). Расчет (формула) сводится к определению разницы между активами и пассивами (обязательствами), которые определяются следующим образом. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: • внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); • оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: • долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; • краткосрочные обязательства по займам и кредитам; • кредиторская задолженность; • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; • резервы предстоящих расходов; • прочие краткосрочные обязательства. Т.е. формула расчета чистых активов по Бухгалтерскому балансу предприятия следующая (по форме Баланса, действующей с 2011 года): ЧА = (стр.1600-ЗУ)-(стр.1400+стр.1500-стр.1530) где ЗУ – задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (в Балансе отдельно не выделяется и отражается в составе краткосрочной дебиторской задолженности"). При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета учета источников уменьшения уставного капитала: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка; 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям; 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму номинальной стоимости аннулированных, выкупленных у акционеров акций. Учет резервного и добавочного капитала Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, для общества с ограниченной ответственностью - добровольным. В акционерных обществах размер резервного фонда не может быть менее 5% величины уставного капитала. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал» Резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года, что отражается следующей записью: Д-т 84 К-т 82 Средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на покрытие убытка за отчетный год. Также резервный фонд используется для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций (в случае недостаточности иных средств). Соответственно при использовании резервного фонда на погашение убытка должна быть сделана запись: Д-т 82 К-т 84 Для обществ с ограниченной ответственностью законодательных ограничений на использование резервного фонда не установлено, расходоваться эти средства могут на цели, предусмотренные в уставе общества. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на одноименном пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал возникает в результате: • переоценки стоимости внеоборотных активов организации; • эмиссионного дохода, образовавшегося в результате превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций; • возникновения курсовых разниц, при взносах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте. Образование добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с такими счетами как 01 «Основные средства», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др. Использоваться добавочный капитал может только на • погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки; • увеличение уставного капитала организации; • распределение сумм между учредителями организации. Использование добавочного капитала отражается по дебету счета  83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами: 01 «Основные средства», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Учет нераспределенной прибыли и целевого финансирования Формирование конечного финансового результата работы организации за год происходит на А-П счете 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый остаток по данному счету показывает величину чистой прибыли, а дебетовый – убыток, полученный за отчетный год. Чистая прибыль является важнейшим показателем эффективности работы предприятия и представляет собой часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты налогов. По итогам хоз.деятельности получена прибыль - Д 90.9 К 99 убыток - Д 99 К 90.9 31 декабря каждого года остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», таким образом происходит реформация баланса. К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть следующие субсчета: субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Непокрытый убыток». Реформация отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом. Отражается списание нераспределенной прибыли: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 /1 Отражается списание убытка: Д-т 84 /2 К-т 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль, отраженная на счете нераспределенной прибыли подлежит распределению. Решение о распределении прибыли принимается на общем собрании учредителей организации. Прибыль может быть использована на: • выплату дивидендов акционерам или участникам организации; • пополнение резервного капитала организации; • погашение убытков прошлых лет. Начисление дивидендов участникам и акционерам отражается Д-т 84 К-т 75,70 Пополнение резервного капитала за счет чистой прибыли организации отражается в учете по Д 84 К 82 Погашение убытка отражается внутренними записями по счету нераспределенной прибыли: Д-т 84 /1 К-т 84 /2 Средства целевого финансирования также являются частью капитала организации и представляют собой средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Сюда относятся получаемые организациями гранты, другие целевые средства, поступившие от международных и отечественных фондов, от партнеров, денежные взносы родителей на содержание детей в детских садах и яслях и др. В бухгалтерском учете целевое финансирование учитывается на счете А-П счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. Составьте бухгалтерские проводки и посчитайте суммы 1.По итогам прошедшего года в акционерном обществе была получена чистая прибыль в размере 100 000 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о направлении 1) 30% прибыли на выплату дивидендов акционерам, 2) 5% - на пополнение резервного фонда, 3) 65% - на погашение убытков прошлых лет. Составьте бухгалтерские проводки, их отразите суммы 1. Уставный капитал организации зарегистрирован 01.09.2012 в сумме 54 500 руб. 2. Учредитель №1 вносит вклад 03.09.2012 денежными средствами в размере 25 000 руб., 3. 13. 09.2012 учредитель №2 вносит в качестве вклада оборудование на сумму 29 500 руб. Учет денежных средств Учет наличных денежных средств организации Денежные средства представляют собой средства организации в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе организации, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. Все организации, должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков, а для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждое предприятие обязано иметь кассу. Получение наличных денежных средств из банка в кассу осуществляется посредством заполнения организацией чеков и расходуется на указанные в них цели или с помощью корпоративной банковской карты. Банк России предпринимает меры и по ограничению величины наличных расчетов. Так, согласно Указанию № 1843-У на настоящий момент лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, предпринимателями, юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем не должен превышать 100 000 руб. При этом условиями данного ограничения являются осуществление наличных расчетов в рамках одного договора и связь с предпринимательской деятельностью. Прием, выдача наличных денежных средств, порядок оформления кассовых документов регламентируется: - Положением Центрального банка РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской - законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" - Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники". Хранение денежных средств в кассе организации осуществляется в пределах лимита, установленного самой организацией. Сверхлимитные остатки денежных средств должны сдаваться организацией в банк. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ. Денежная наличность в кассу может поступать в результате: возврата подотчетными лицами неиспользованных сумм; поступления выручки за проданную продукцию, товары и оказанные услуги; погашения убытка, причиненного организации; снятия с расчетного счета в учреждении банка и т.д. Поступление денежной наличности в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами (форма КО-1), подписанными главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. Лицо, сдавшее наличные денежные средства в кассу получает на руки квитанцию к приходному кассовому ордеру, в которой содержатся сумма прописью, основание внесения, дата и подписи главного бухгалтера и кассира. Квитанция заверяется печатью. Выдача наличных денежных средств из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма КО-2), другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям) с проставлением штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Эти документы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. После получения или выдачи денег по каждому ордеру движение денежных средств отражается в кассовой книге. Контроль за ее ведением возложен на главного бухгалтера организации. Обязанности по заполнению кассовой книги возлагаются на кассира, который в конце каждого рабочего дня подсчитывает итоги операций, выводит конечное сальдо в кассе на следующий день и передает в бухгалтерию приходные и расходные кассовые документы и отчет кассира, в качестве которого используется второй отрывной экземпляр листов кассовой книги. Хранение в кассе ценностей или денежных средств, не принадлежащих данному предприятию, запрещено. При проведении ревизии кассы наличные денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками и зачисляются в доход организации. Точно также, выданные денежные средства, не подтвержденные оправдательными документами, считаются недостачей и взыскиваются с кассира в установленном порядке. Кассовая книга может вестись с применением средств вычислительной техники. Тогда в автоматизированном режиме формируются листы машинограмма «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Нумерация листов машинограммы также выполняется автоматически начиная с 1-го января. По окончании календарного года машинограммы брошюруются в хронологическом порядке, общее количество листов кассовой книги заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера, затем книга опечатывается. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций несут руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. С последним заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей. В бухгалтерском учете для обобщения информации о движении наличных денежных средств организации используется активный синтетический счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета – 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др. Дополнительные субсчета могут открываться, например, для учета наличных денежных средств в иностранных валютах, используемых для оплаты командировочных расходов за пределами Российской Федерации. Кассовая книга в данном случае отражает две суммы произведенной операции – в валюте Российской Федерации – в рублях, и в иностранной валюте. В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, пересчет денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Датой совершения кассовых операций в иностранной валюте является дата оприходывания в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации. При произведении вышеуказанного пересчета возникают курсовые разницы, которые относятся к прочим доходам или расходам и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные курсовые разницы по операциям в кассе организации возникают, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) курс иностранной валюты вырос. Отрицательные курсовые разницы образуются, если на дату осуществления операции с иностранной валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился. Если возникают положительные курсовые разницы, оформляется бухгалтерская запись: Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т 91/1 «Прочие доходы». При отрицательной курсовой разнице в бухгалтерском учете оформляется такая запись: Д-т 91/2 «Прочие расходы» К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте». На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства, находящиеся в кассе организации. Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается по необходимости организациями. Обобщение движения денежной наличности должно происходить ежедневно старшим кассиром на основании отчетов кассиров подразделений. Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для обособления информации о движении денежных документов, в состав которых входят почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, санаторно-курортные путевки. Все эти документы подлежат учету по номинальной их стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Документальное оформление денежных документов осуществляется аналогично денежным средствам – по приходным и расходным ордерам, на основании которых составляется отчет о движении денежных документов. Поступление денежных средств в кассу организации учитывается по дебету счета 50 «Касса» и кредит у различных счетов в зависимости от осуществляемой хозяйственной операции: • получение денежных средств со счетов предприятия в кредитных организациях на выплату заработной платы, на хозяйственные нужды, на командировочные расходы, со специальных счетов – К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; • возврат в кассу денежных средств, предназначенных и переданных для зачисления на расчетный или другие счета в кредитной организации – К-т счета 57 «Переводы в пути»; • возврат авансов, выданных поставщикам – К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; • получение авансов от покупателей – К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; • получение краткосрочного или долгосрочного кредитов – К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; • возврат неизрасходованных подотчетных сумм – К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; • погашение задолженности работника перед организацией – К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; • погашение дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал – К-т 75 • погашение дебиторской задолженности перед организацией другими юридическими и физическими лицами – К-т счета 76 Выдача денежных средств из кассы организации учитывается по кредиту счета 50 «Касса» и дебету различных счетов: • при сдаче денежной наличности на счета в банк – Д-т 51, 52 , 55 • при передаче денежных средств для зачисления на счета в банке – Д-т 57 • при предоставлении займов, осуществлении вкладов по договору простого товарищества, приобретении ценных бумаг других организации – Д-т 58 • при оплате наличными денежными средства счетов поставщиков – Д-т 60 • при возврате денежных средств покупателям – Д-т 62 • при погашении краткосрочного кредита – Д-т 66 • при погашении задолженности перед бюджетом или внебюджетными фондами – Д-т 68, 69 • при выдаче заработной платы – Д-т счета 70 • при выдаче денежных средств на командировочные расходы и хозяйственные нужды – Д-т 71 • при предоставлении займа работнику организации – Д-т 73 • при выплате причитающихся учредителям дивидендов – Д-т 75 Контроль за соблюдением кассовой дисциплины и правильностью проведения кассовых операций осуществляется с помощью проведения ревизий, которые проводятся в установленные руководителем предприятия сроки, а также при смене кассиров. В ходе осуществления ревизии должна проводиться полная проверка всей денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе предприятия. Фактические остатки денежных средств сверяются с данными кассовой книги и члены ревизионной комиссии, назначенной руководителем, оформляют акт. При выявлении недостач или излишков денежных средств или других ценностей в акте указывается соответствующая сумма и причины и обстоятельства возникновения несоответствия фактических данных и данных бухгалтерского учета. При выявлении излишков производится следующая бухгалтерская запись: Д-т 50 «Касса» К-т 91/1 «Прочие доходы». При выявлении недостач необходимо произвести следующие бухгалтерские записи. На сумму выявленной недостачи: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса». После установления виновника недостачи, она списывается: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае не установления виновного лица: Д-т 91/2 «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Организация и учет безналичных расчетов Осуществление безналичных расчетов происходит посредством открытия банками организациям расчетных и специальных счетов. Расчетный счет – счет юридического лица в учреждении банка, предназначенный для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить заявление об открытии счета; карточку с образцами подписей лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов; свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции. Кроме этого необходимы копии следующих документов: свидетельства о регистрации; устава предприятия. Расчетные счета, открытые в банке являются для кредитных организаций лицевыми счетами, имеющими свои индивидуальные номера. Движение денежных средств по расчетному счету контролируется посредством предоставляемых банком выписок из лицевых счетов, которые содержат: дату проведения операции; номер документа, на основании которого произведено списание или зачисление средств; сумму операции и остаток денежных средств по расчетному счету. Особенностью банковских выписок является то, что пополнение денежными средствами расчетных счетов клиентов (организаций) отражается в выписках по кредиту, а списание денежных сумм – по дебету. Происходит это вследствие того, что лицевые счета банков являются пассивными, так как содержат информацию о задолженности кредитной организации перед предприятием. При обработке бухгалтерией выписок и обнаружении ошибок или несоответствий вследствие необоснованного снятия с расчетного счета или поступления денежных средств, данные суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» следующим образом. При осуществлении безналичных расчетов в качестве первичных документов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, платежные требования, чеки, инкассовые поручения и аккредитивы. Платежное поручение - это распоряжение плательщика (владельца счета) банку перевести определенную сумму денежных средств на счет получателя. Платежные поручения применяются для списания средств в целях осуществления расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; выплат в бюджеты и внебюджетные фонды; возврата кредитов и т.д. Данный расчетный документ составляется на бланке утвержденной формы и принимается банком вне зависимости от наличия средств на счете плательщика. При отсутствии денежных средств на расчетном счете организации, банк произведет оплату по мере пополнения счета в очередности, определенной законодательством (ГК РФ, ст. 855), а именно: 1. по исполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; 2. по исполнительным документам, предусматривающих выплату денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и заработной платы лицам, работающим по трудовому договору или контракту, а также выплата вознаграждений по авторскому договору; 3. по платежным документам, для осуществления платежей во внебюджетные фонды Российской Федерации; 4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет; 5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы в соответствии с заключенным между ними договором через банк. Расчеты платежными требованиями могут производиться за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим основаниям, предусмотренным договором, и составляются на бланке утвержденной формы. Следующим расчетным документом, с помощью которого могут осуществляться взаиморасчеты между организациями является чек. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, а плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чековые книжки выдаются владельцам счетов по предъявлению заявления и, являясь бланками строгой отчетности, хранятся в сейфе организации. Помимо проведения взаиморасчетов при помощи денежных чеков осуществляется получение денежных средств с расчетного счета в кассу организации. Денежный чек заполняется вручную и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. При этом в чеке указываются цели, на которые предполагается израсходовать получаемую сумму: выплата заработной платы, выплата пособий, командировочные и хозяйственные расходы и т.д. Аккредитив – это форма расчетов, которая заключается в поручении плательщика своему банку (банку-эмитенту) произвести платеж на счет и в банк получателя после предоставления последним пакета документов, свидетельствующих об исполнении обязательств, предусмотренных условиями договора. Аккредитивная форма расчетов применяется с целью обеспечения гарантии платежа. Инкассовое поручение - является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: 1. в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; 2. для взыскания по исполнительным документам; 3. в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Инкассовые поручения также как и вышерассмотренные документы составляется на бланках строго определенной формы. Структурным подразделениям организаций в банках могут открываться субсчета с целью выполнения операций по выдаче наличных денежных средств на заработную плату, командировочные расходы и т.д. Поступление наличных денежных средств на расчетные счета организаций осуществляется посредством оформления «Объявления на взнос наличными», которое в обязательном порядке содержит информацию об источнике поступления наличных денежных средств. Для бухгалтерского учета движения безналичных денежных средств организации планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предусмотрен активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», операции по которому отражаются на основании банковских выписок. Данный счет дебетуется при поступлении денежных средств на счета организации и кредитуется при списании денежных средств с расчетного счета организации. При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет организуется в разрезе каждого из них. Поступление денежных средств на расчетный счет организации учитывается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту различных счетов в зависимости от осуществляемой хозяйственной операции: • поступление денежных средств на расчетный счет организации из кассы, с других расчетных счетов организации, со специальных и валютных счетов – К-т соответствующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»; • при поступлении денежной наличности, числящейся в пути – К-т счета 57 «Переводы в пути»; • при возврате авансов поставщиками за невыполненные обязательства – К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» • поступление излишне перечисленных средств в бюджет или во внебюджетные фонды – К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению» • при поступлении денежных средств вследствие погашения задолженности перед организацией поставщиками, подотчетными лицами, учредителями, другими юридическими и физическими лицами, филиалами, подразделениями организации – К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» • при поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на счет организации – К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» • поступление денежных средств вследствие погашения задолженности по списанным долгам, поступление штрафов, пеней и других прочих доходов – К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Выдача денежных средств с расчетного счета организации учитывается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету различных счетов:50,52,55,60,66,70,76.и т.д. ЗАДАНИЕ Составить корреспонденцию счетов: ДТ КТ 1. на расчет поступили денежные средства от покупателей 2. выплачена заработная плата сотрудникам с расчетного счета на карточный счет 3. с расчетного счета произведена оплата поставщику за канцтовары 4. с расчетного счета погашена задолженность по НДФЛ 5. погашена задолженность по отчислениям в пенсионный фонд с расчетного счета «Специальные счета в банках» 55 Активный счет. Данный счет дебетуется при поступлении денежных средств на специальные счета и кредитуется при списании денежных средств со специальных счетов. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. Для учета бюджетных средств, средств целевого финансирования или предназначенных для капитальных вложений, которые принадлежат организации и хранятся в банке, возможно открытие отдельных субсчетов. Также отдельные субсчета могут открываться для осуществления текущих расходов (оплата труда, хозяйственные и командировочные расходы и т.д.) с филиалами, представительствами и структурными подразделениями организаций. Аналитический учет должен быть организован в разрезе субсчетов. Поступление денежных средств на специальные счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту следующих счетов: - при зачислении денежных средств в аккредитивы, депонировании средств для выдачи чековых книжек, перечислении средств в банковские вклады и т.д. – К-т 51, 52 - при погашении задолженности поставщиками, подотчетными лицами организации и другими физическими и юридическими лицами – К-т 60 ,71, 76 - при поступлении авансов и предоплат от покупателей и заказчиков – К-т 62 Выбытие денежных средств со специальных счетов отражается по кредиту счета 55 и дебету 50,51,60,66,71,76: При передаче организацией денежных средств из касс на расчетные счета, при перечислении денежных средств с одного расчетного счета на счет в другом банке и при осуществлении денежных операций, осуществление которых происходит в различные даты, возникает временной промежуток между моментом фактического списания или поступления средств и документальным подтверждением произошедших фактов. Для реального отражения сущности данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете применяется активный счет 57 «Переводы в пути», по дебету которого отражаются суммы еще не поступившие на расчетные и другие счета организаций, а по кредиту – списание сумм в связи с поступлением на расчетные счета организации. Счет 57 «Переводы в пути» Активный корреспондирует по дебету с кредитом различных счетов при совершении следующих хозяйственных операций: - при сдаче денежных средств из кассы организации для зачисления на расчетный и другие счета – К-т счета 50 «Касса»; - при покупке иностранной валюты за рубли – К-т 51 - при продаже иностранной валюты банком по поручению организации – К-т 52 - при переводе аванса от покупателей – К-т счета 62 - при погашении дебиторской задолженности юридическими и физическими лицами, подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс – К-т 76 Учет расчетов Понятие дебиторской и кредиторской задолженности В ходе осуществления хозяйственной деятельности между организацией и другими физическими и юридическими лицами возникают взаимные обязательства или задолженности. Задолженность организации перед юридическими и физическими лицами носит название кредиторской. Чаще всего это еще не осуществленные платежи поставщикам; начисленная, но невыплаченная заработная плата; не внесенные страховые взносы и бюджетные платежи; неоплаченные долги. Дебиторская задолженность – это задолженность других юридических и физических лиц перед организацией. Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы. Урегулирование взаимных обязательств осуществляется посредством проведения расчетных операций между контрагентами. В бухгалтерском учете для учета расчетных операций предусмотрены активно-пассивные счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по каждому из вышеупомянутых счетов будет развернутым, то есть двойным по одному и тому же счету. Соответственно дебиторская и кредиторская задолженности будут отражаться в бухгалтерском балансе организации на основании данных синтетических счетов в активе и в пассиве. Правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности организации обеспечивается соответствующими данными аналитического учета по каждому должнику и кредитору. В зависимости от состояния расчетов с каждым конкретным должником или кредитором сальдо по счетам расчетов может быть как дебетовым (счета к получению), так и кредитовым (счета к оплате). Своевременное взыскание дебиторской задолженности является важнейшим условием обеспечения финансовой устойчивости организации. Дебиторская задолженность, не погашенная в срок переходит в разряд сомнительных долгов, по которым должен создаваться соответствующий резерв. Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, отражается на П счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском учете создание резерва оформляется следующей записью: Д-т 91/2 «Прочие расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующим образом. Списание суммы ранее созданного резерва по сомнительным долгам при получение денежных средств Д-т 63 К-т 91/1 «Прочие доходы». Если долг так и не был возвращен, то необходимо списать суммы невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, следующим образом: Д-т 63 К-т 62 - частично (полностью) списаны суммы дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам; Д-т 91/2 «Прочие доходы и расходы» К-т 62 - списаны суммы дебиторской задолженности долгов при недостатке суммы созданного резерва. Помимо этого в течение пяти лет с момента списания долга, с целью наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника, эту сумму необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Учет расчетов с поставщиками и покупателями Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками предназначен А-П счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который используется для обобщения информации о расчетах с поставщиками: за оказанные услуги, выполненные работы, отгруженные товары. Субсчета П 60-01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Субсчета А 60-02 Расчеты по авансам выданным При поступлении и отражении задолженности перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, оборудование, основные средства, нематериальные активы, товары. Д-т 07, 08, 10, 41 К-т 60 Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям необходимо учитывать отдельно, так как он будет уменьшать сумму налога, которую организация должна будет заплатить в бюджет Д-т 19 К-т 60 При получении организацией потребленной электроэнергии, топлива, воды, различных услуг Д-т 20, 23,25, 26, 44 К-т 60 Кредит Счета 60 дебетуется с: 50,51,55,66,62,91 Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику. Для бухгалтерского учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» А-П. Д-т 62 К-т 90, 91 - отражена выручка за продукцию. Д-т 50,51 К-т 62 – поступили средства за отгруженную продукцию. 62/01 Расчеты с покупателями и заказчиками - А 62/02 Расчеты по авансам полученным - П Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателю. Часто возникают ситуации, когда между организациями заключены договоры на поставку продукции, товаров, работ, услуг, а расчеты денежными средствами не возможны. Причем у контрагентов имеются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. В таких случаях взаимные обязательства возможно прекратить при помощи проведения взаимозачетных операций. В соответствии с нормами ст. 410 Гражданского кодекса РФ для проведения взаимозачета необходимо соблюдение двух условий: однородность встречных требований; факт наступления срока погашения обязательств. Однородные встречные требования – это требования, которые могут быть сведены к эквиваленту, например, обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы (товары и товары). Обязательным условием, предшествующим взаимозачетной операции, является сверка взаиморасчетов и оформление акта этой сверки. Акт составляют по данным бухгалтерского учета сторон в произвольной форме, в нем указывают: номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, суммы задолженностей с выделением НДС. После оформления акта сверки одна из сторон в письменной форме представляет акт о проведении зачета, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером. После получения этого акта другой стороной, взаимозачетная сделка вступает  в силу. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость счета: 19 90.3 68.2 76. АВ 76. ВА Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг. В налоговую базу включается выручка от продажи товаров (работ, услуг), определяемая исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах. Моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии со ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из дат – отгрузки товаров или имущественных прав или оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Налоговый период устанавливается - квартал. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, начисленная за проданные товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи. Порядок определения налоговых вычетов определяется в ст. 171 НК РФ. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах: а) 0% — по перечню, определенному Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, статьей 164, пунктом 1; б) 10% — по продовольственным товарам и по товарам для детей согласно перечню, определенному Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, статьей 164, пунктом 2; в) 18% - в других случаях и по остальным товарам (работам, услугам). Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретенным НДС, используются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68/02 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета: 1 «НДС при приобретении основных средств», 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». 4 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». Д-т 19 К-т 60,76,71. Одновременно с принятием к учету Д-т 10,41,20,25,26,44 К-т 60,76,71 Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 «НДС в дебет счета 68 (вычет «зачет НДС»). Суммы НДС, начисленные за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются Д- т 90/3 К-т 68 /2. одновременно с реализацией товаров, услуг продукции Д-т 62 К-т 90/1 При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), Д-т 50, 51 К-т 62. Пример 100 тыс. руб. И Одновременно отражается сумма НДС с авансов Д-т 76/АВ К-т 68 /2 15,25 тыс. руб. При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись: Д-т 68 /2 К-т 76/АВ 15,25 тыс. руб. При оплате поставщику аванса за продукцию (услуги) Д 60/2 К51 Пример 200 тыс. руб. Одновременно (при предоставлении счет- фактуры от поставщика) начисляется и отражается Д -т 68/2 К 76/ВА 30,51 тыс. руб. принят НДС к вычету с выданного аванса Д-т 76/ ВА К-т 68/2 30,51 тыс. руб. восстановлен НДС, принятый к вычету после получения товаров от поставщика. Учет расчетов по кредитам и займам 66, 67 счет Заем представляет собой одну из гражданско-правовых форм кредитования. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Кредитный договор является особой, самостоятельной разновидностью договора займа. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму с процентами (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если же срок погашения задолженности по условиям договора превышает 12 месяцев, то такая задолженность считается долгосрочной. В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту пассивного счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная - по кредиту пассивного счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет кредитов и займов в аналитическом бухгалтерском учете целесообразно организовать по двум субсчетам. На отдельном субсчете счетов 66 ,67 можно учитывать расчеты по основной сумме долга (например, на субсчете 1) и отдельно расчеты по начисленным процентам (например, на субсчете 2). Причитающиеся к уплате проценты по займам включаются в затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов. Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Начисление процентов по полученному займу отражается в учете по кредиту счета 66, 67 и дебету счета 91/2 «Прочие расходы». При выплате процентов счета 66,67 дебетуются в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, являются прочими расходами организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К дополнительным затратам могут относиться юридические, консультационные услуги, копировально-множительные работы, проведение экспертиз и т.д. Если организация выдает работнику займ, в бухгалтерском учете необходимо использовать активный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». С работником заключается письменный договор, в котором указываются: сумма займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать денежные средства (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма оговоренная будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер предоставляемой суммы, ни срок ее погашения законодательно не ограничены. Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги по первому требованию Учет расчетов с подотчетными лицами 71 счет Подотчетные лица – это работники организации, получающие денежные средства на хозяйственные нужды и командировочные расходы с обязательным условием предоставления отчета об использовании израсходованных сумм. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма АО-1) (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации. Суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику. Целесообразность расходов должна быть проверена и подтверждена руководителем организации. Перед тем как направить работника в командировку, необходимо оформить: - приказ о направлении работника в командировку по форме N Т-9 (если в командировку направляется один работник) или N Т-9а (если в командировку направляются несколько работников); - командировочное удостоверение (форма N Т-10). - служебное задание для направления в командировку и (отчет о его выполнении по форме N Т-10а. по прибытию); Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки. К авансовому отчету прилагают все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.). Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается руководителем организации. Командированному работнику оплачивают: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту командировки и обратно; суточные; другие расходы (например, оплата услуг связи или почты). Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются на основании заявления работника, подписанного руководителем организации или уполномоченным им сотрудником. При выдаче денег из кассы составляют расходный кассовый ордер (форма N КО-2). Работник, желающий получить наличные денежные средства под отчет, оформляет заявление в одном экземпляре и подписывает его у руководителя организации. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на одноименном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» А-П дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы Д-т 10,41,20,25,26,44 К-т 71 Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). ЗАДАНИЕ Составить корреспонденцию счетов: ДТ КТ 1. выданы из кассы наличные под отчет сотруднику на приобретение канцтоваров 2. приобретение ТМЦ за счет подотчетных сумм 3. возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу предприятия 4. удержана из заработной платы задолженность по подотчетным суммам 5. оплачены почтовые расходы за счет подотчетных сумм Состав финансовых вложений и условия принятия их к бухгалтерскому учету 58, 59 счет Финансовые вложения – это инвестиции свободных денежных средств организации с целью получения дохода в: - государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ); - вклады организации - товарища по договору простого товарищества; - предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное соблюдение следующих условий: - наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение дохода, вытекающего из этого права; - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.); - способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости. К финансовым вложениям не относятся: - собственные акции, выкупленные организацией у акционеров; - векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги; - вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам; - драгоценные металлы, ювелирные изделия и произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Для учета финансовых вложений предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут открываться субсчета в зависимости от вида финансовых вложений. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и представляет собой однородную совокупность финансовых вложений (серия, партия и т.д.)Аналитический учет должен обеспечивать наличие следующей информации: название ценной бумаги, наименование эмитента, номинальная цена и цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, место хранения и т.д. Оценка финансовых вложений Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их приобретения или поступления в организацию Первоначальная стоимость финансовых вложений Способ поступления в организацию Первоначальная стоимость Покупка Сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством) Внесение в счет вклада в уставный капитал организации Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации Получение безвозмездно Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами Стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Последующая оценка финансовых вложений при изменении их стоимости основывается на подразделении финансовых вложений на две группы: - вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (акции); - вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.) Первые отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально посредством следующих бухгалтерских записей. При повышении рыночной стоимости финансовых вложений: Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» При понижении их рыночной стоимости: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения» Вторые подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих доходов или расходов. В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. Выбытие финансовых вложений Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия к учету. К операциям выбытия относятся: продажа, погашение, безвозмездная передача, передача в виде вклада в уставный капитал других организаций и т.д. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; - по средней первоначальной стоимости; - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Учет финансовых вложений в ценные бумаги Ценные бумаги являются финансовыми вложениями, которые предоставляют владельцу право на получение дохода от деятельности других организаций, на получение части имущества при ликвидации общества, на участие в управлении организацией. Доходы и расходы по финансовым вложениям признаются либо доходами и расходами от обычных видов деятельности (учитываются на счете 90 «Продажи»), либо прочими доходами и расходами (учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Все зависит от рода деятельности организации. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценная бумага – это документ, удостоверяющий (с соблюдением соответствующих требований к оформлению) права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. Оценка ценных бумаг происходит с использованием следующих понятий: - номинальная стоимость – указана на бланке ценной бумаги; - эмиссионная стоимость – цена продажи при первичном размещении; - рыночная (курсовая) стоимость – котировка ценных бумаг на вторичном рынке; - ликвидационная стоимость – стоимость имущества ликвидируемой организации, выплачиваемая на одну акцию или облигацию; - выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая организацией при выкупе собственных акций или досрочном погашении облигаций; - учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени. Примером ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость, являются акции. Их бухгалтерский учет организуется на активном счете 58 «Финансовые вложения», на субсчете 1 «Паи и акции». Купленные акции учитываются по фактической стоимости приобретения, в которую помимо договорной цены включаются дополнительные расходы на приобретение. При изменении рыночной стоимости акций их отражение в балансе организации происходит с учетом корректировки по счету финансовых вложений и счету учета прочих доходов и расходов. Приобретенные акции хранятся в кассе организации или в депозитарии. К ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки, векселя. Разницу между номинальной и покупной стоимостью этих ценных бумаг можно либо доначислять, либо списывать. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»). При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых цени бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»). Таким образом, к моменту погашения облигаций после выплаты процентов за последний квартал срока обращения первоначальная стоимость облигации будет равна ее номинальной стоимости. Под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности. Снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются: - появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом; - совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; - отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д. Организация должна не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря) проверять наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений 59 пассивный счет) на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения, рассчитанной организацией, составляет расчетную стоимость финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Резерв создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью обесценившихся финансовых вложений. Создание резерва в бухгалтерском учете коммерческой организации отражается следующим образом: Д-т 91.2 К-т 59 Если по результатам очередной проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения: Д-т 91.2 К-т 59 Если выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва корректируется в сторону его уменьшения: Д-т 59 К-т 91.1 Если условия снижения стоимости прекращаются или финансовые вложения выбывают, то сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений: Д-т 59 К-т 91.1 Учет расходов будущих периодов 97 счет К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся: - расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); - расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; - расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности; - другие единовременные затраты. Величина этих расходов, как правило, определяется в соответствии со сметой, составляемой, исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Приведенные выше расходы производятся организацией в одном отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам. В бухгалтерском учете данные затраты отражаются по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета амортизации, нематериальных активов, материалов, заработной платы и т.д. Д 97 К 10,70,69,02… Учтенные таким образом расходы списываются (включаются в себестоимость продукции или относятся непосредственно на финансовые результаты) в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. Д 20,23,25,26 К 97 Системы, формы и документальное оформление оплаты труда МРОТ(минимальный размер оплаты труда) с 01.01.2014 в целях регулирования оплаты труда 5554 руб., в иных целях 100 руб. Оплата труда— система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с требованиями законодательных актов. Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций (штатное расписание), трудовыми договорами. Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (основная заработная плата), а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (дополнительная заработная плата). Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). Выплата заработной платы может производиться в денежной и неденежной формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Выделяются повременная и сдельная формы оплаты труда. При повременной форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают два основных вида повременной оплаты труда — простую повременную и повременно-премиальную. В случае размер оплаты труда зависит от двух факторов — часовой тарифной ставки и количества отработанного времени. При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу добавляется премия, устанавливаемая в соответствии с принятым в организации положением о премировании. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты труда. Режим рабочего времени определяется продолжительностью рабочей недели (пятидневная либо шестидневная, по скользящему графику, с ненормированным рабочим днем, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней). При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда (сдельных расценок) и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг. Сдельная оплата труда имеет несколько видов: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная и оплата труда по конечному результату. При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество изготовленных деталей, полуфабрикатов, изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы — наряд на сдельную работу (в индивидуальном или мелкосерийном производстве), маршрутный лист (в серийном производстве) и др. При сдельно-премиальной форме размер заработной платы зависит не только от объемов выработки и сдельных расценок, но и от премии, которая устанавливается положением о премировании. Размер премии определяется, как правило, в процентах к заработной плате. При косвенно-сдельной форме, которая применяется главным образом для оплаты труда вспомогательных рабочих, сумма заработной платы зависит от результатов и оплаты труда обслуживаемых ими основных рабочих. Размер оплаты труда по конечному результату определяется, как правило, в процентах от установленного показателя финансово-хозяйственной деятельности (например, от суммы выручки от продажи, прибыли, иных оснований). Оплата труда в особых условиях производится в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда. Оплата труда в местностях с особыми климатическими условиями (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — Дальний Восток, Восточная Сибирь и др.), включая работу вахтовым методом, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. При выполнении работ различной квалификации в условиях повременной формы труд работника оплачивается по работе более высокой квалификации, при сдельной оплате — по расценкам выполняемой работы, но не ниже присвоенного работнику разряда. При совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы производится доплата, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа). Совместительство может быть внутренним (по месту основной работы по иной профессии, специальности или должности) и внешним (по трудовому договору с другим работодателем). Работа по совместительству оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки. Сверхурочная работа — работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени: ежедневно, либо за смену, а также за учетный период. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее, чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее, чем в двойном размере. Статья 153 ТК РФ. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника за работу в выходной или нерабочий праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Статья 152 ТК РФ. Оплата за каждый час работы в ночное время (с 22 до 6 час.) производится в устанавливаемом работодателем повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Продолжительность работы в ночное время сокращается на один час. Отработанное ночное время фиксируется в табеле учета рабочего времени. Статья 154 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 22.07.2008  N 554 "О минимальном размере    повышения оплаты труда за работу в ночное время» Доплата за ночное время минимум 20%.              Время простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по вине работника не оплачивается. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основании типовых форм первичных документов. Формы первичных документов по оплате труда № формы Название формы 1 2 Т-1 Приказ о приеме сотрудника на работу Т-2 Личная карточка работника Т-3 Штатное расписание Т-4 Учетная карточка научного, научно-педагогического работника Т-5 Приказ о переводе работника на другую работу Т-6 Приказ о предоставлении работнику отпуска Т-7 График отпусков Т-8 Приказ о прекращении трудового договора с работником Т-9 Приказ о направлении работника в командировку Т-10 Командировочное удостоверение Т-11 Приказ о поощрении Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы Т-13 Табель учета рабочего времени Т-49 Расчетно-платежная ведомость Т-51 Расчетная ведомость Т-53 Платежная ведомость Т-54 Лицевой счет Для календарных месяцев нормативное количество часов задается производственным календарем. Так, в июле 2013 г. оно составляет 184 часов, в сентябре - 168, а в январе было 120 часов. Оплата непроработанного времени К непроработанному относят такие периоды времени как очередной ежегодный отпуск, отсутствие работника по причине временной нетрудоспособности (по болезни), время выполнения государственных обязанностей и т.д. ТК РФ предусмотрено право работника на основной и дополнительный отпуск. Продолжительность основного отпуска составляет 28 календарных дней. Дополнительный отпуск может быть установлен как в календарных, так и в рабочих днях, а его продолжительность зависит от причин по которым он предоставлен. Праздничные дни, приходящиеся на время отдыха, в расчет не включаются и не оплачиваются. Также в соответствии со ст. 124 ТК РФ не включаются в период ежегодно предоставляемого отпуска дни временной нетрудоспособности. То есть если во время нахождения работника в отпуске он заболел, то отпуск должен быть продлен на число календарных дней, приходящихся на дни болезни. Во время отпуска за работником сохраняется средний заработок, который рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Положение определяет перечень выплат, которые необходимо суммировать с целью расчета отпускных выплат. Наряду с заработной платой в денежной и неденежной формах сюда относятся также премии и вознаграждения. В соответствии со ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок определяется исходя из дохода за 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором сотрудник должен уйти в отпуск. То есть для расчета среднедневного заработка необходимо суммировать заработную плату за последние 12 календарных месяцев, полученный результат разделить на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году - 29,4 дня. Для расчета отпускных, полученную величину умножат на количество дней отпуска. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам организации, с которыми заключены трудовые договоры. Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности (больничный лист). Удержания из заработной платы 68 -1 счет К удержаниям из заработной платы относятся: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), взыскания по исполнительным листам, компенсация причиненного работником материального ущерба и т.д. НДФЛ уплачивается с доходов физических лиц, постоянно проживающих на территории РФ или получающих доходы от источников на территории РФ. Обязанность начислять налог и перечислять его в бюджет возложена на налоговых агентов (организации - работодатели), которые заводят на каждого сотрудника организации соответствующую налоговую карточку. В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 % за исключением доходов, полученных в ходе участия в конкурсах и лотереях (35%), доходов нерезидентов РФ (30%) и доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендам от долевого участия в деятельности других организаций (9%). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период по НДФЛ составляет календарный год. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. НДФЛ исчисляется в конце каждого месяца нарастающим итогом с начала года и уменьшается на величину налоговых вычетов. Для получения налоговых вычетов работник должен написать соответствующее заявление. Налоговые вычеты ст. 218 НКРФ подразделяются на: - Стандартные – относятся к доходам, облагаемым по ставке 13%, и в денежном выражении составляют – 3 000 руб. ежемесячно (для лиц, принимавших участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и т.д); - налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков (героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и т.д.) - налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: с 1 января 2012 года: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. - Социальные – это суммы, перечисленные налогоплательщиком на благотворительные цели, на обучение в образовательных учреждениях, за лечение в медицинских учреждениях РФ. - Имущественные – суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение жилья в РФ. - Профессиональные налоговые вычеты – предоставляются по доходам, полученным в ходе осуществления профессиональной деятельности. Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Это – государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и т.д. Взыскания из доходов сотрудника по исполнительным листам осуществляется без приказа руководителя и без согласия работника организации на основании документов (исполнительных листов), выдаваемых судами, межгосударственными органами, комиссиями по решению трудовых споров и т.д. Исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть зарегистрированы в специально предназначенном для этого журнале. О поступлении данных документов в организацию необходимо оповестить лицо, их направившее. Одним из видов удержаний по исполнительным листам, которые администрация организации по месту работы сотрудника обязана уплачивать, являются алименты. В соответствии со ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов на одного несовершеннолетнего ребенка составляет одну четверть, на двух детей – одну треть, на трех и более – половину дохода родителей. Однако законодательством установлено, что сумма алиментов не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ. Начисления на заработную плату 69 счет В соответствии со ст. 41 Конституции РФ каждый гражданин имеет право на получение бесплатной медицинской помощи, пенсии, на социальные гарантии. Эти выплаты осуществляются за счет средств соответствующих фондов, источником поступления средств в которые является уплата работодателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование, медицинское страхование. Начисление и уплата страховых взносов регламентируется ФЗ № 212 от 24.07.2009 «О страховых взносах в пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный фонд медицинского страхования». И ФЗ № 125 от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и производственных заболеваний» Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, как в денежной, так и в натуральной форме. Не подлежат начислению государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком и т.д. В 2014 году ставки страховых взносов для всех категорий плательщиков (за исключением отдельных категорий льготников) установлены в следующих размерах: Для выплат, не превышающих 624 000 руб. в год: Ставка страхового взноса в Пенсионный фонд  в 2014 году составляет - 22% В Фонд социального страхования ставка страховых взносов установлена в размере -  2,9% Тариф страховых взносов в 2014 году в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 % Таким образом, при сложении, совокупный процент ставки страховых взносов в 2013 году, для выплат, не превышающих 624 000 рублей, составляет – 30%. С выплат работнику превышающих 624 000 руб. с начала года: установлена ставка страхового взноса в Пенсионный фонд  в размере 10% в Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования страховые взносы не начисляются Для льготных категорий плательщиков – никаких дополнительных ставок страховых взносов нет. Пониженные ставки страховых взносов на 2014 год установлены для отдельных льготных категорий плательщиков (только на выплаты в пределах 624 000 рублей, в год, на каждого работника): На 2014 год льготная ставка страховых взносов в размере льготные ставки установлены для: Организаций и ИП применяющих УСНО и основным видом экономической деятельности  которых являются виды деятельности прямо поименованные в Законе № 212 ФЗ ст. 58 (производственные виды деятельности) в размере 20%. За счет средств фонда социального страхования (ФСС) оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и др. Остаток неизрасходованных средств ФСС ежемесячно перечисляется в исполнительный орган ФСС. В бухгалтерском учете для расчетов с бюджетом и фондами используется счет А-П 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет имеет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также на обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: - счетами затрат, на которых отражено начисление оплаты труда Д20,23,25,26 К 69 - счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации. Д 70 К 69 По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и т.д. (Д 69 К 50,51) При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету могут быть открыты дополнительные субсчета. Синтетический и аналитический учет оплаты труда В бухгалтерском учете оплата труда учитывается на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная плата является составной частью себестоимости продукции, оказываемых работ или услуг. Поэтому процесс ее начисления увеличивает Д - т 20,23,25,26 К- т 70 Если организация осуществляет капитальные вложения, то при начислении оплаты труда персоналу, занятому в этом процессе следует Д 07,08,10 К 70 Если большинство сотрудников организации предпочитает уходить в отпуск, например, в летние месяцы, целесообразно, во избежание резкого колебания себестоимости работ, создавать резерв на предстоящую оплату отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года каждый месяц 1/12 часть суммы резерва списывается на счета учета затрат посредством следующих записей: Д-т 20,23,25,26 К-т 96 «Резервы предстоящих расходов». Начисление отпускных производится Д-т 96 К-т 70. Удержания из оплаты труда отражаются по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68/2 - налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Удержания по исполнительным листам производятся по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выдача заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». Не полученная во время заработная плата должна быть депонирована – сдана в учреждение банка на хранение. Д 70 К 76/4 После обращения работника в организацию с просьбой о выплате задолженности по заработной плате, бухгалтер получает эту сумму в банке и выдает денежные средства сотруднику. Д 76/4 К 50 Аналитический учет заработной платы ведется в организациях с использованием типовых форм - лицевого счета, расчетной ведомости, платежной ведомости, расчетно-платежной ведомости. В этих регистрах отражается вся информация, касающаяся заработной платы: операции по начислению оплаты труда, удержаниям, начисленным налогам, выплатам и т.д. Свод данных по этим формам должен соответствовать данным по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». ЗАДАНИЕ Составить корреспонденцию счетов: ДТ КТ 1. начислена заработная плата сотрудникам основного производства и АУП 2. удержано по исполнительным листам 3. удержание за ранее нанесенный ущерб 4. перечислена заработная плата на карточный счет сотрудника 5. удержан НДФЛ ПОСОБИЯ: ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА счет 69-01 Нормативные документы Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком регулируется: - Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. от 08.12.2010), далее - Закон N 255-ФЗ; - Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Положение о расчете пособий). Постановлением Правительства РФ от 01.03.2011 N 120 в этот документ внесены изменения. Основа для расчета пособий Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Об этом говорится в ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ. Формула для расчета суммы больничных: Средний дневной заработок*Количество дней болезни*Процент выплаты в зависимости от страхового стажа Средний дневной заработок = Средний заработок (выплаты за 2 года) / Расчетный период (730 или 731)     Для выплаты больничных без ошибок и переплат средний заработок нужно сравнить с предельной величиной среднего заработка установленного Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ. Для 2012 года этот показатель равен 512 000 рублей. Для 2013 года этот показатель равен 568 000 рублей. Для 2014 года этот показатель равен 624 000 рублей. Средний заработок рассчитывается за два календарных года, которые предшествовали году, в котором наступил страховой случай. (ст. 1 п. 9 п.п. «а» Федерального закона от 08.12.10 №343-ФЗ) Выплаты, которые включаются в средний заработок   При расчете среднего заработка учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России, уплачиваемые согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в том числе (п. 2 ст. 14 Федерального Закона № 255-ФЗ и п. 2 Положения, утвержденного Правительством РФ от 15.06.2007 г. №375): • отпускные; • средний заработок, сохраняемый за работником на время служебной командировки, вынужденного простоя по вине работодателя и по другим основаниям; • оплата работодателем стоимости питания, проезда работника; • материальная помощь в размере, превышающем 4000 руб. за календарный год.    Процент выплаты в зависимости от страхового стажа     Размер суммы больничных начисляется и выплачивается работнику в зависимости от продолжительности его страхового стажа.(ч. 4 ст. 14 Закона № 255 ФЗ) * страховой стаж 8 лет и более – 100%; * страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %; * страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %; * страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Чтобы рассчитать пособие по беременности и родам, средний дневной заработок работницы умножают на количество календарных дней отпуска по беременности и родам (п. 5 ст. 14 Федерального Закона № 255-ФЗ). Это пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ст. 11 Федерального Закона № 255-ФЗ).   При страховом стаже менее 6 месяцев пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем МРОТ в расчете на полный календарный месяц (п. 20 Положения, утвержденного Правительством РФ от 15.06.2007 г. №375).   Для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком средний дневной заработок работника умножают на 30,4 дня (среднемесячное количество календарных дней) и на 40% (п. 5.1 и 5.2 ст. 14 Федерального Закона № 255-ФЗ и п. 23 Положения, утвержденного Правительством РФ от 15.06.2007 г. №375).   Минимальные размеры пособия по уходу за ребенком установлены в статье 15 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и ежегодно индексируются на коэффициент инфляции.     Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы. 1. Основные изменения в порядке расчета (по сравнению с 2013 годом) Основные изменения, связанные с отменой старого порядка для расчета пособия по временной нетрудоспособности и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, также очередной индексацией минимальных размеров ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а также размеров единовременного пособия при рождении, единовременного пособия вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности. 1. Федеральным законом от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" устанавливается коэффициент повышений детских пособий равный 1.055. То есть в размерах: Минимальный размер при первом ребенке ежемесячного пособия по уходу за ребенком (пособие до 1.5 лет) - 2576,63 руб. Минимальный размер при втором и последующем ребенке ежемесячного пособия по уходу за ребенком (пособие до 1.5 лет) - 5153,24 руб. Единовременное пособие при рождении - 13741,99 Единовременное пособие вставшим на учет в медицинские учреждения ранние сроки беременности - 515,33 Пособие на погребение также индексируется на 5.5% и в 2014 году оно составит - 5002,16 Напомним, что в районах Крайнего Севера и местностях приравненных к ним, к этим размерам необходимо применить районный коэффициент. 2. Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" устанавливается с 01.01.2014 года новый размер минимальной зарплаты - 5554 рублей. Минимальная заработная плата влияет на минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам. 3. С 2013 года останется только один способ расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком - исходя из среднего заработка за два предыдущих года. Выбор между двумя вариантами расчета данных пособий, сотрудники вправе осуществлять только до конца 2012 года (пункт 2 статья 3 Федерального закона от 25.02.11 № 21-ФЗ). Вместе с этим, с 2013 года вступают в силу изменения в порядок расчета данных пособий. Теперь при расчете среднедневного заработка данных пособий, заработок делится не на 730, а на период двух лет -731 (високосный год) , включенных в расчет, за исключением календарных дней, приходящихся на «нестраховые» периоды (периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и др.). Исключаемые периоды учитываются не только на работе на данном предприятии, но и работах на предыдущих местах работы. Для того, чтобы предоставить информацию об исключаемых периодах на предыдущих местах работы необходимо предоставить справку о сумме заработка по новой форме.   То есть, в случае если были в годах расчеты были  «нестраховые» периоды, то размер пособия по беременности и родам будет больше чем размер пособия по временной нетрудоспособности. В законе не указано просто 730 дней, а указан период - 2 выбранных года. В частности если брать в расчет 2011 и 2012 года, то число дней будет 731 (поскольку, 2012 год - високосный). Сумма среднедневного заработка ограничивается максимальной суммой равной сумме предельных величин базы за предшествующие два года деленое на 730 (Федеральный закон от 29.12.2012 N 276-ФЗ). Таким образом, в 2013 году максимальный размер дневного пособия по беременности и родам составит: (463000+512000) / 731 = 1335,62 рубля, а максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет составит: 40 % * 1335,62 * 30,4 = 16241,14 рубля. 2. Пример расчета пособий в 2013 году Допустим, сотрудница заработала 450000 рублей в 2011 и 600000 рублей в 2012 году. Также она проболела в течение этих лет 50 дней. Стаж на момент получения пособий составляет 7 лет и работает на полную ставку. Районного коэффициента в местности, где работает сотрудница, нет. 1. Заработок для исчисления пособий Предельная величина базы для 2011 года составляет 463000 рублей, для 2012 года - 512000 рублей. Поэтому в заработок для расчета пособия составляет 450000 (за 2011 год - по фактическому заработку) + 512000 (за 2012 год - по заработку, но не более предельной величины базы) = 962000 рублей. Сравниваем  минимальным размером заработка. Минимальный размер заработка = 5205 (минимальная зарплата) * 1 (районный коэффициент в местности, где работает сотрудница) * 24 (кол-во месяцев) * 1 (число занимаемых ставок сотрудницей) = 124920 рублей. Поскольку заработок сотрудницы оказался больше чем минимальный, то используем его. 2. Пособие по временной нетрудоспособности Размер среднедневного заработка = 962000 / 730 (731) = 1317.81 рублей. Размер дневного пособия = 1317.81 (размер среднедневного заработка) * 80% (стаж сотрудницы на момент заболевания составляет 7 лет) = 1054.25 рублей. 3. Пособие по беременности и родам. Размер среднедневного заработка = 962000 / (731 (число календарных дней в 2011 и 2012 годах) - 50 (период временной нетрудоспособности в 2011 и 2012 годах у сотрудницы)) = 1412.63 рублей. Максимальный размер среднедневного заработка (463000+512000) / 730 = 1335,62 рубля Размер дневного пособия = 1335.62 (размер среднедневного заработка сотрудницы) * 100% (не зависит от стажа) = 1335.62 рублей. 4. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Исчисляем в примере расчет пособия по уходу за вторым ребенком. Размер среднедневного заработка = 962000 / (731 (число календарных дней в 2011 и 2012 годах) - 50 (период временной нетрудоспособности в 2011 и 2012 годах у сотрудницы)) = 1412.63 рублей. Максимальный размер среднедневного заработка (463000+512000) / 731 = 1335,62 рубля 40% среднемесячного заработка = 30.4 (среднемесячное число дней) *  1335.62 (размер среднедневного заработка сотрудницы) * 40% = 16241.14 рублей. Минимальный размер по уходу за вторым ребенком = 4907.85 (минимальный размер в 2013 году) * 1 (районный коэффициент в местности, где работает сотрудница) =  4907.85 рублей. Поскольку пособие, исчисляемое из 40% заработка сотрудницы оказался больше чем минимальный размер, то размер ежемесячного пособия составит  16241.14 рублей Учет финансовых результатов 90 Учет доходов и расходов организации Конечный финансовый результат деятельности организации является итогом сопоставления доходов и расходов. Если доходы превышают расходы – в бухгалтерском учете должна отразиться прибыль, если расходы превысили доходы – необходимо отразить убыток. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц: - сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - задатка; - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов: - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; - в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в погашение кредита, займа, полученных организацией. В зависимости от характера деятельности организации все доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Другими словами, доходы и расходы от основной уставной деятельности организации рассматриваются как доходы и расходы по обычным видам деятельности. Для отражения в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи». Необходимо помнить, что, так как доходы приводят к увеличению капитала, формирование которого в бухгалтерском учете отражается по кредиту, то и при отражении доходов используется кредитовый принцип. То есть признание в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Понесённые расходы организации, в конечном итоге направлены на получение будущих экономических выгод, а, следовательно, соответствует основному признаку отнесения объектов учета к активам. Таким образом, расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебетовому признаку. Это означает, что себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открываются субсчета: 90-1 «Выручка»- П 90-2 «Себестоимость продаж» -А 90-3 «Налог на добавленную стоимость» -А 90-4 «Акцизы» -А 90-7 «Расходы на продажу» - А 90-8 «Управленческие расходы» -А 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». А-П Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Состав прочих доходов и расходов представим следующим образом: 91 счет ПРОЧИЕ ДОХОДЫ ПРОЧИЕ РАСХОДЫ - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; Для отражения в бухгалтерском учете информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Принцип отражения на счете 91, аналогичен рассмотренному ранее счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Учет конечного финансового результата Для отражения в бухгалтерском учете конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: • прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль из фактической прибыли в корреспонденции с 68/4. Условный налог на прибыль – это сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. Условным он называется потому, что налог платится в соответствии с правилами налогового законодательства (Налогового кодекса РФ (НК РФ)), принципы и подходы которого к формированию налогооблагаемой прибыли не всегда совпадают с правилами бухгалтерского учета. Данное обстоятельство приводит к формированию в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц. При отсутствии постоянных и временных разниц, величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) будет равна сумме условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности производится реформация баланса, то есть закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Задача. В течение апреля 2012 г. организация приобрела 1 погрузчик у поставщика «Х» по цене 75 000 руб. (вкл. НДС – 18%), и отгрузила покупателю «Y» погрузчик на 118 000 руб. (вкл. НДС – 18%) . Расходы на продажу (транспортные) составили 1 500 руб.(без НДС). Отразите бухгалтерские проводки. 1.Отражается приход товара на склад: 2.Отражается входящий НДС с товара: 3.Отражается отгрузка товара покупателю: 4.Начисляется задолженность бюджету по НДС: 5.Списывается себестоимость товара: 6.Начисляются и списываются расходы на продажу: По окончании месяца с целью определения конечного финансового результата необходимо сопоставить доходы и расходы. (самолетик по 90 счету) 7.Отражается конечный финансовый результат от операции продажи продукции: 8. Начисляется налог на прибыль (20%) Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Бухгалтерская отчетность составляется на всех этапах существования организации (начиная с вступительного баланса и заканчивая ликвидационным балансом) и представляет собой завершающий этап учетной работы. Цель составления отчетности состоит в представлении заинтересованным пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Бухгалтерская отчетность призвана осуществлять контроль за итогами деятельности организации в целом, за предотвращением отрицательных результатов деятельности и за сохранностью имущества. Индивидуальная бухгалтерская отчётность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли или убытка - и распределения её между собственниками, представления в надзорные органы, выявления признаков банкротства организации, использования в управлении организацией, судопроизводстве, при налогообложении и т.д. Сводная (консолидированная) финансовая отчётность как разновидность бухгалтерской отчётности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Эта отчетность составляется компаниями, имеющими дочерние и зависимые организации. Сводная (консолидированная) финансовая отчётность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям для принятия ими экономических решений. В состав бухгалтерской отчётности включают ПБУ 4/99: Состав новой отчетности следующий: - бухгалтерский баланс (Приложение № 1); - отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1); - отчет об изменениях капитала (Приложение № 2); - отчет о движении денежных средств (Приложение № 2); - отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)). Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности: - в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей); - в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация должна предоставлять бухгалтерскую отчетность не позднее 30 марта года следующего за отчетным. К бухгалтерской отчетности предъявляется ряд требований: - Достоверности и полноты. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. - Понятности – отчетность должна быть понятна пользователям. - Нейтральности информации. Информация не должна оказывать влияния на формирование определенного суждения с целью заранее запланированного результата. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. - Целостности. Организация должна включать в бухгалтерскую отчётность показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. - Последовательности представления. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчётного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. - Сопоставимости. Пользователи отчетности должны иметь возможность сравнивать информацию за различные периоды времени у одного предприятия и за один период времени у разных предприятий. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. - Оформления. Бухгалтерская отчётность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации. Бухгалтерскую отчётность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности, которая позволяет проанализировать важнейшие показатели работы организации. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества организации (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и кредиторской задолженности. При составлении баланса необходимо соблюдать два основных принципа: невозможности взаимозачета и отражения амортизируемого имущества по остаточной стоимости. Принцип невозможности взаимозачета заключается в запрете на зачет показателей актива и пассива баланса. Например, в балансе числится задолженность подотчетных лиц перед организацией, не погашенная на отчетную дату в сумме 6 000 рублей. Однако организация, в свою очередь, должна сотрудникам денежные средства в сумме 1 500 рублей. В этой ситуации долг сотрудников отражают в активе, а задолженность перед ними организации - в пассиве бухгалтерского баланса. Принцип отражения амортизируемого имущества по остаточной стоимости иллюстрируется следующим примером. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат организации, составляет 660 000 рублей. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 80 000 рублей. В балансе организация указывает остаточную стоимость основных средств в размере 580 000 рублей (660 000 - 80 000). Все статьи баланса разбиты на группы. Актив состоит из следующих групп: - нематериальные активы; - основные средства; - доходные вложения в материальные ценности; - финансовые вложения; - запасы; - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - дебиторская задолженность; - денежные средства. Пассив состоит из следующих групп: - собственный капитал; - заемные средства; - кредиторская задолженность; - доходы будущих периодов; - резервы предстоящих расходов. Отчёт о прибылях и убытках характеризует основные результаты деятельности организации за отчетный период. Доходы и расходы в этом отчете подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие. Отчет о прибылях и убытках содержит следующие основные показатели: - валовая прибыль (разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); - прибыль/убыток от продаж - прибыль/убыток до налогообложения (прибыль/убыток от продаж + проценты к получению + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – проценты к уплате); - прибыль/убыток от обычной деятельности (прибыль/убыток до налогообложения – налог на прибыль); - чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом в отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль. Задача 2: Отразить суммы в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках по данным задачи 1 Бухгалтерский баланс На На 31 декабря На 31 декабря Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 12 г.3 20 11 г.4 20 10 г.5 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС На На 31 декабря На 31 декабря Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 г.3 20 г.4 20 г.5 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров ( )7 ( ) ( ) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Отчет о прибылях и убытках За За Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 г.3 20 г.4 Выручка 5 Себестоимость продаж ( ) ( ) Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы ( ) ( ) Управленческие расходы ( ) ( ) Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате ( ) ( ) Прочие доходы Прочие расходы ( ) ( ) Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль ( ) ( ) в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) За За Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 г.3 20 г.4 СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода 6 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию