Справочник от Автор24
Поделись лекцией за скидку на Автор24

Учет импортных операций

  • 👀 522 просмотра
  • 📌 450 загрузок
Выбери формат для чтения
Загружаем конспект в формате docx
Это займет всего пару минут! А пока ты можешь прочитать работу в формате Word 👇
Конспект лекции по дисциплине «Учет импортных операций» docx
Лекция 5 «Учет импортных операций» 1. Порядок формирования фактической стоимости импортных товаров Одним из направлений внешнеэкономической деятельности является импорт. Предметом импорта могут выступать товары, работы, услуги, сырье, материалы, результаты интеллектуальной собственности и права на них и т.д. Импорт - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе. Импорт может быть осуществлен разными способами: - по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком; - по договору российской организации с российским посредником; - по договору российской организации с иностранным посредником. Основные различия этих способов заключаются в системе перехода права собственности на ввозимый продукт к импортеру, в распределении расходов по приобретению ввозимого товара, а также осуществлении расчетных операций с иностранными поставщиками. Поэтому при ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету. Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте: - через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю; - через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта; - через базисные условия поставки Инкотермс. Еще одним немаловажным аспектом учета импорта является правильное формирование себестоимости ввозимого товара, т.е. его покупной стоимости. Покупная стоимость товара складывается из контрактной стои­мости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Фактическую себестоимость импортных товаров рекомен­дуется формировать не расчетным путем, а на счетах бухгалтерского учета. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импорт­ного товара, в зависимости от варианта учетной политики заносятся: 1-й вариант — на счет 15 «Приобретение и заготовление матери­альных ценностей», предназначенный для формирования стои­мости материальных ценностей. И только после того как опреде­лится фактическая стоимость импортного товара, он закрывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета; 2-й вариант — непосредственно на счетах 41 «Товары», 10 «Ма­териалы». Элементы, формирующие фактическую себестоимость импортного товара 1. Основной составляющей фактической себестоимости ввозимого товара является таможенная стоимость импортных товаров. Важность правильности ее определения обусловлена еще и тем, что она является основой для начисления импортных таможенных пошлин. В ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1) закреплены следующие методы ее формирования: 1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами (таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию); 2) по стоимости сделки с идентичными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же период времени или соответствующий ему, что и оцениваемые товары); 3) по стоимости сделки с однородными товарами (таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары); 4) вычитания (определение таможенной стоимости импортного товара только в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния). При этом из цены единицы товара производятся вычеты следующих сумм:- выплаты вознаграждений агенту (посреднику), надбавок к цене и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса или вида; - таможенных сборов, пошлин и иных таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации; - расходов по перевозке, погрузке и страхованию товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; 5) сложения, когда в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения: - расходов на материалы и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров; - суммы прибыли, которую обычно получает экспортер при поставке в Российскую Федерацию таких товаров; - расходов по перевозке, погрузке и страхованию товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; 6) резервный метод (таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями Закона N 5003-1. Основным методом определения таможенной стоимости импортного товара является "метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами", если этот метод не может быть применен, используется следующий метод - "по стоимости сделки с идентичными товарами". Если же и он не может определить таможенной стоимости импортного товара, то применяется следующий по порядку метод и т.д. Таможенную стоимость импортного товара формируется из контрактной стоимости и накладных расходов (не включаемых в контрактную стоимость). В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых ино­странным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара. Второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара является сумма накладных расходов. Это та часть накладных расходов, которая по базисным условиям по­ставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачи­вается импортером отдельно. В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 накладные расходы по импорту отражаются в учете торговых организаций в зависимости от вари­анта учетной политики: на счете 44 «Расходы на продажу». Рекомендуется к счету 44 открыть следующие субсчета: 44-1 «Накладные расходы в иностранной валюте» — отдельный субсчет для учета накладных расходов в иностранной валюте; 44-2 «Накладные расходы в рублях» — отдельный субсчет для уче­та накладных расходов в рублях; включаются непосредственно в стоимость товара (на счетах 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей», 41 «Това­ры», 10 «Материалы»). Накладные расходы собираются по дебету этих счетов в коррес­понденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами». Накладные расходы по импорту отражаются в учете следу­ющим образом: Дт 44-1, 44-2, 41, 10, 15, Кт 76 — отражены накладные расходы при осуществлении импортных операций. Третий элемент фактической стоимости импортных товаров — это таможенные платежи Таможенные платежи и их виды при импорте товаров установ­лены ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза: - таможенные сборы; - таможенные пошлины; - ввозные акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; - НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную террито- ри ю Таможенного союза. Таможенный сбор, согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ТК РФ), - это обязательный платеж, взимаемый за совершение таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением (при декларировании товаров на день принятия таможенной декларации), сопровождением (при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита) и хранением товаров на складе (на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа). Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законода­тельством государств — членов Таможенного союза. Ставки сбора за таможенные операции утверждены постановле­нием Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» Под ввозной таможенной пошлиной понимается платеж, взима­емый таможенными органами государств — членов Таможенного союза при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъем­лемым условием такого ввоза или вывоза. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии с положениями Закона Россий­ской Федерации от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» и не могут составлять больше 100% таможенной стоимости товара. Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов при импорте товаров возникает с момента пересечения таможенной границы. Случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, предусмотрены п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза: - при помещении товаров под таможенные процедуры, не пре­дусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответ­ствующей таможенной процедуры; - при ввозе товаров, за исключением товаров для личного поль­зования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стои­мость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро ; - при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств — членов Таможенного союза; - если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств — членов Таможен­ного союза товары освобождаются от обложения таможенными по­шлинами. Акцизы являются косвенными налогами федерального значения, включаемыми в цену товара. Акцизами облагается ввоз некоторых товаров на таможенную территорию России, например ввоз алко­гольной и табачной продукции, автомобилей, мотоциклов. Вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации объектом налогообложения не является. При исчислении акцизов применяется курс ЦБ РФ на дату при­нятия таможенной декларации. Сумма налога подсчитывается отдельно по каждой партии и ука­зывается в ГТД (грузовая таможенная декларация). Акциз уплачивается до или одновременно с подачей ГТД в рублях или в инвалюте. Акцизы рассчитываются по адвалорным и специфическим став­кам Налоговая база определяется по това­рам, в отношении которых: А) действуют адвалорные ставки (т.е. в процентах)— как сумма таможенной стои­мости плюс таможенная пошлина; Б) установлены твердые ставки (т.е. в абсолютной сумме, в рублях за единицу измерения) — как объем ввозимых товаров в натуральном выражении. Отражение в учете: Рекомендуется к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» открыть отдельный субсчет «Таможенные платежи». В учете делается запись: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», Кт 76 «Таможенные платежи» — начислен акциз. Если ввезено подакцизное сырье для дальнейшей переработки, то акциз в дальнейшем необходимо принять к вычету. Тогда в учете делается запись: Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт 76 «Таможенные платежи» — начислен акциз; Дт 76 «Таможенные платежи», Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета» — уплачен акциз. Ставки акцизов установлены ст. 193 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из видов косвен­ных налогов.Объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации. Вывоз товаров за пре­делы таможенной территории Российской Федерации НДС не обла­гается. Налоговой базой по НДС является таможенная стоимость това­ров, увеличенная на суммы таможенной пошлины и акцизов. Сумма указывается в ГТД. Сумма уплачивается до или одновре­менно с подачей ГТД. База обложения складывается из таможенной стоимости ввезенных товаров и пошлины. Расчеты по НДС по импортным торговым операциям имеют некоторые особенности. Во-первых, налоговой базой является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза. Во-вторых, сумма НДС, уплаченная при ввозе импортного товара на таможенную территорию РФ, подлежит вычету только после принятия товара к учету у покупателя (независимо от того, когда произошла оплата по контракту). Основанием для правомерности вычета НДС из бюджета служат грузовая таможенная декларация (ГТД) и расчетные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет.Подробнее рассмотреть механизм формирования покупной стоимости импортного товара на примере организации помогут следующие данные (см. таблицу). Для учета НДС рекомен­дуется к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыть отдельный субсчет «Таможенные платежи». В учете необходимо сделать следу­ющие записи: Дт 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей», Кт 68 «Таможенные платежи» — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне. Если НДС в дальнейшем можно будет предъявить к вычету, то не­обходимо сделать следующие записи: Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт 68 «Таможенные платежи» — начислен НДС, подлежащий уплате на таможне. Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. 2. Документальное оформление импортных операций Письменной формой внешнеэкономической сделки является международный договор — контракт. После оформления контракта импортер оформляет в банке, где открыт текущий валютный счет, паспорт сделки в соответствии с требованиями федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В паспорте указывают сведения о контракте. Если контракт длительный, то паспорт открывают на всю сумму кон­тракта. Центральный банк РФ установил порядок оформления паспорта сделки в инструкции от 15 июня 2004 г. № 117-и «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». Если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора), то паспорт сделки не составляется. В паспорте сделки указываются краткие сведения о контракте: реквизиты сторон, номер, дата, сумма контракта, валюта цены, валюта платежа, форма расчетов. Паспорт сделки представляется в банк резидентом-юридическим лицом в двух экземплярах. Один экземпляр подписанного паспорта сделки, а также копии представленных резидентом внешнеторговых контрактов помещаются банком в досье по паспорту сделки. Другой экземпляр подписанного паспорта сделки возвращается резиденту. Банк совместно с таможенными органами проверяет сроки проведения расчетов и полноту поступления импортных товаров. Уполномоченные банки за валютный контроль по паспорту сделки имеют право взимать с импортеров плату. Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются: • счета (инвойсы) иностранных поставщиков; • спецификации на товар; • транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто- накладные, железнодорожные квитанции, коносаменты); • приемные акты, подтверждающие поступление товара в порты, на станции для временного хранения; • коммерческие акты о недостачах, излишках, порче товара; • приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей; • грузовые таможенные декларации, подтверждающие пересечение товаром таможенной границы РФ; • приемные акты, подтверждающие фактическое поступление товара на склад импортера. Контрактная стоимость товара отражается в счете (инвойсе), который иностранный поставщик вместе с товарораспорядительными и отгрузочными документами предъявляет российскому покупателю к оплате. 3. Общая схема учета импортных операций с товарами В зависимости от вида и условий договора, во внешнеэкономической деятельности встречаются следующие разновидности импортных операций: 1) приобретение товара за плату (расчеты денежными средствами); 2) приобретение на условиях коммерческого кредита (отсрочка, рассрочка), предоставленного иностранным поставщиком; 3) в счет погашения государственных кредитов России, предоставленных стране иностранного поставщика; 4) в порядке реэкспортной операции; 5) в порядке бартерной сделки; 6) в счет оказания безвозмездной помощи и т. д. В бухгалтерском учете условия договора могут повлиять на момент признания приобретенных товаров в составе активов организации, особенности расчетов с иностранным поставщиком, величину и порядок уплаты таможенных платежей и т. п. Товар приходуется в состав активов на дату перехода права собственности на него, вытекающую из условий контракта, и подтверждается соответствующими первичными документами. В рабочем плане счетов целесообразно выделить отдельные позиции для учета продвижения импортного товара. Так, к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета 41-2 «Реэкспортные товары» и 41-3 «Импортные товары». В свою очередь к субсчету 41-3 «Импортные товары» могут быть открыты следующие субсчета третьего порядка в зависимости от местонахождения товара: 41-3-1 «Импортные товары в пути за границей»; 41-3-2 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»; 41-3-3 «Импортные товары в портах и на складах»; 41-3-4 «Импортные товары в пути в РФ»; 41-3-5 «Импортные товары по прямым поставкам»; 41-3-6 «Импортные товары на консигнационных складах в РФ». Также необходим субсчет, на котором будет происходить формирование полной внешнеторговой стоимости импортного товара, включая накладные расходы и таможенные платежи. Например, это может быть субсчет 41-4 «Формирование внешнеторговой стоимости импортного товара». Аналогичные позиции можно выделить к счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет расчетов с иностранными поставщиками ведется на счете 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг». К счету 60-2 также можно открыть дополнительные субсчета: 60-2-1 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»; 60-2-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»; 60-2-3 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»; 60-2-4 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»; 60-2-5 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»; 60-2-6 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте». При предварительной оплате товаров информация о дебиторской задолженности формируется на счете 60-3-4 субсчет «Расчеты по авансам выданным» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам». При изменении курса Банка России на отчетную дату и (или) на дату оплаты (принятия к учету товаров, т. е. дату возникновения обязательств) следует отразить курсовую разницу в соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» в фактическую стоимость активов, помимо суммы, уплачиваемой поставщикам в соответствии с контрактом, включаются все затраты, связанные с их приобретением и доставкой: • суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей; • таможенные пошлины, таможенные сборы, невозмещаемые налоги и иные аналогичные платежи, связанные с покупкой; • затраты по заготовке и доставке ценностей, включая расходы по страхованию; • прочие затраты, непосредственно связанные с заготовкой и доставкой активов (например, вознаграждение банку за покупку валюты, плата за ведение паспорта импортной сделки и т. д.). Аналитический учет накладных расходов по импорту должен давать информацию по каждой партии импортных товаров, на которую оформлен паспорт импортной сделки. Внешнеторговая себестоимость импортного товара складывается из его контрактной (покупной) стоимости, таможенных платежей, транспортных и иных расходов по закупке и доставке. Синтетический учет накладных расходов ведется на отдельных субсчетах к счетам учета материальных ценностей. Учетной политикой может быть предусмотрено два варианта учета приобретенных материальных ценностей: 1) по фактической стоимости (без счетов 15, 16); 2) по учетной стоимости (с использованием счетов 15, 16). Когда учет ведется по фактической стоимости, все дополнительные затраты, составляющие внешнеторговую себестоимость импортного товара, вначале относят на специальные предназначенные для этого субсчета к счетам учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»). Например, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыт субсчет «Формирование импортной стоимости приобретенных основных средств» и т. п. И только после отражения на этих счетах всех затрат, импортный товар приходуется на соответствующие счета бухгалтерского учета (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.). Когда учет ведется по учетной стоимости, затраты по приобретению импортного товара учитывают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», к которому должен быть открыт субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров». В этом случае товар приходуется на счета учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,41 «Товары») по учетной стоимости. Отклонения учетной стоимости от фактической будут списаны на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». Один из вышеперечисленных методов учета должен быть закреплен в учетной политике импортера. Накладные (транспортно-заготовительные) расходы, по импортным операциям производятся как в рублях, так и в иностранной валюте. Признание накладных расходов производится на основании первичных документов (акцептованных счетов с актами выполненных работ, квитанций, накладных и т. п.) на дату их фактического потребления. Пересчет стоимости указанных расходов в рубли производится по курсу Банка России на дату, указанную в документах. Торговые организации могут отражать накладные расходы по импорту на счете 44 «Расходы на продажу». К счету 44 могут быть открыты следующие субсчета: 44-2-4 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»; 44-2-5 «Накладные расходы по импорту в рублях»; 44-2-6 «Общеторговые накладные расходы по импорту» и др. Все затраты, связанные с приобретением импортного товара и учтенные на субсчете 41-3 (для торговых организаций на 44-2-4, 44-2-5, 44-2-6) списываются на субсчет 41-1 «Товары на складе», образуя внешнеторговую стоимость товаров. Помимо контрактной стоимости и накладных расходов, обусловленных базисными условиями поставки, импортер ведет расчеты по таможенным платежам (таможенные пошлины, НДС, акцизы, таможенные сборы) (см.1 вопрос)
«Учет импортных операций» 👇
Готовые курсовые работы и рефераты
Купить от 250 ₽
Решение задач от ИИ за 2 минуты
Решить задачу
Найди решение своей задачи среди 1 000 000 ответов
Найти
Найди решение своей задачи среди 1 000 000 ответов
Крупнейшая русскоязычная библиотека студенческих решенных задач

Тебе могут подойти лекции

Смотреть все 400 лекций
Все самое важное и интересное в Telegram

Все сервисы Справочника в твоем телефоне! Просто напиши Боту, что ты ищешь и он быстро найдет нужную статью, лекцию или пособие для тебя!

Перейти в Telegram Bot