Учет и анализ банкротств.Процедуры банкротства

АНО ВПО «Региональный финансово-экономический институт» УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВ (Вторая лекция) ____________________________ ____________________________ http://elearning.rfei.ru СОДЕРЖАНИЕ РАЗДЕЛ 1. ПРОЦЕДУРЫ БАНКРОТСТВА ................................... 3 Глава 1.1. Все вижу, все слышу… или процедура наблюдения... 3 Глава 1.2. О чем поют финансы… или финансовое оздоровление .................................................... 10 Глава 1.3. Помощь извне… или внешнее управление.............. 18 Глава 1.4. Пускаем с молотка… или конкурсное производство..................................................... 32 Глава 1.5. Идем на мировую… или все премудрости мирового соглашения.............................. 39 ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................ 41 Решение арбитражного суда о признании должника банкротом.............................................. 41 Реестр требований кредиторов.................................................... 42 2 РАЗДЕЛ 1. ПРОЦЕДУРЫ БАНКРОТСТВА Глава 1.1. Все вижу, все слышу… или процедура наблюдения Наблюдение – это процедура банкротства, предназначенная для сохранения имущества должника. Ее основная цель – сделать все возможное для вывода организации из кризисного состояния. Наблюдение должно быть завершено с учетом сроков рассмотрения дела о банкротстве (не более семи месяцев с даты поступления заявления о признании должника банкротом в арбитражный суд). Для проведения наблюдения назначается временный управляющий. Это гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Саморегулируемая организация арбитражных управляющих устанавливает следующие обязательные условия членства в этой организации: • наличие высшего образования; • наличие стажа работы на руководящих должностях не менее чем год и стажировки в качестве помощника арбитражного управляющего в деле о банкротстве не менее чем шесть месяцев или стажировки в качестве помощника арбитражного управляющего в деле о банкротстве не менее чем два года; • сдача теоретического экзамена по программе подготовки арбитражных управляющих; • отсутствие наказания в виде дисквалификации за совершение административного правонарушения либо в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью за совершение преступления; • отсутствие судимости за совершение умышленного преступления. • отсутствие в течение трех лет до дня представления в саморегулируемую организацию заявления о вступлении в чле3 ны этой саморегулируемой организации факта исключения из числа членов этой или иной саморегулируемой организации арбитражных управляющих в связи с нарушением законодательства, не устраненным в установленный саморегулируемой организацией срок или носящим неустранимый характер. Временный управляющий назначается из числа кандидатур, предложенных кредитором, а при отсутствии кандидатур – из числа лиц, зарегистрированных в арбитражном суде в качестве арбитражных управляющих. Во время наблюдения управляющий обязан принимать меры по обеспечению сохранности имущества должника. Он должен исследовать учредительные документы фирмы, бухгалтерскую отчетность, выявлять кредиторов должника, вести реестр требований кредиторов, уведомлять кредиторов о введении наблюдения. Одной из важнейших обязанностей временного управляющего, определяющей основное содержание процедуры наблюдения, является анализ финансового состояния должника. Анализ финансового состояния должника проводится в целях определения достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника и для определения наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства. Проведение такого анализа дает возможность предложить конкретные меры по восстановлению платежеспособности должника либо сделать однозначный вывод о невозможности ее восстановления. Заметим, что во время проведения процедур банкротства, в том числе и наблюдения, образовываются судебные расходы. К ним относятся: • уплата государственной пошлины; • расходы на публикацию сведений в СМИ; • оплата услуг арбитражного управляющего; • оплата услуг лиц, которых привлекают арбитражные управляющие. Например, независимых оценщиков. 4 Эти расходы «ложатся на плечи» должника. Следовательно, бухгалтеру должника следует отражать их в своем бухучете. Как правило, учитываются такие расходы на отдельном счете. Какой именно это будет счет, решает бухгалтер. Выбор у него небольшой. Всего три счета. Это счета 92, 93 и 95 из Раздела 8 «Финансовые результаты» ныне действующего плана счетов. Эти счета являются свободными, то есть никак не обозначены. Ну, так вот. Бухгалтер организации выбирает любой из этих счетов (логичнее, конечно, взять первый, то есть 92 счет). Дает ему осмысленное название. Например, «Доходы и расходы, связанные с процедурами банкротства». И теперь и судебные расходы, и любые другие затраты, а также доходы, связанные с процедурами банкротства, бухгалтер будет отражать на этом счете. Временный управляющий в десятидневный срок с даты своего утверждения обязан направить для опубликования сообщение о введении наблюдения. При введении наблюдения руководитель должника и иные органы управления должника (например, совет директоров, финансовый директор) продолжают осуществлять свои функции, но теперь уже с некоторыми ограничениями. Органы управления должника могут совершать сделки с согласия временного управляющего, связанные: • с распоряжением имуществом должника, балансовая стоимость которого составляет более 5% балансовой стоимости активов должника; • с получением и выдачей займов, кредитов, выдачей поручительств и гарантий, уступкой прав требования, переводом долга. Органы управления должника не могут принимать решения: • о реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, преобразовании, выделении); • о ликвидации; • о создании юридических лиц; • о создании филиалов и представительств; • о выплате дивидендов; • о размещении облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг, за исключением акций; 5 • о выходе из состава учредителей (участников) должника, приобретении у акционеров ранее размещенных акций; • об участии в ассоциациях, союзах, холдинговых компаниях, финансово-промышленных группах и иных объединениях юридических лиц; • о заключении договоров простого товарищества. В процессе наблюдения должник вправе увеличить сумму своего уставного капитала. Например, за счет размещения по закрытой1 подписке дополнительных акций или же за счет дополнительных вкладов учредителей (участников). При этом бухгалтер должника делает проводки: • на сумму увеличения уставного капитала Кредит счета 80 «Уставный капитал» Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; • на сумму фактически внесенных средств Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». В конце каждого месяца управляющий подводит финансовый результат от проведения наблюдения. В случае получения прибыли в учете бухгалтер делает запись: Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» Дебет счета 92 «Доходы, расходы, связанные с процедурами банкротства», субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков, связанных с процедурами банкротства». Полученный убыток бухгалтер отражает следующим образом: Кредит счета 92 «Доходы, расходы, связанные с процедурами банкротства», субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков, связанных с процедурами банкротства» Дебет счета 99 «Прибыли и убытки». 1 Закрытая подписка – это размещение акций только среди заранее оговоренного круга лиц. Например, учредителей, инвесторов. 6 В конце отчетного периода субсчета счета 92 «Доходы, расходы, связанные с процедурами банкротства» закрываются внутренними записями: Кредит счета 92, субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков, связанных с процедурами банкротства» Дебет счета 92, субсчет 1 «Доходы, связанные с процедурами банкротства» И Кредит счета 92, субсчет 2 «Расходы, связанные с процедурами банкротства» Дебет счета 92, субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков, связанных с процедурами банкротства». Если организация-должник имеет несколько счетов в банке, то, как только вводится процедура наблюдения, организация оставляет только один основной расчетный счет. Остальные счета закрываются, а денежные средства, находящиеся на этих счетах, перечисляются на основной счет: Кредит счетов 51 «Расчетные счета» (остальные), 55 «Специальные счета в банках» Дебет счета 51 «Расчетные счета» (основной). Валютные счета закрываются путем продажи валюты по действующему курсу Банка России с перечислением денежных средств на основной расчетный счет: • на сумму продаваемой валюты Кредит счета 52 «Валютные счета» Дебет счета 57 «Переводы в пути»; • на сумму выручки от продажи валюты Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» Дебет счета 51 «Расчетные счета»; • на сумму валюты на день продажи Кредит счета 57 «Переводы в пути» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; • на сумму финансового результата Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 7 ИЛИ Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (убыток) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки». По окончании наблюдения временный управляющий должен подготовить отчет о проведенной процедуре. Этот отчет, а также протокол первого собрания кредиторов с приложением требуемых документов (п. 7 ст. 12 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)») управляющий обязан представить в арбитражный суд не позднее чем за пять дней до даты заседания арбитражного суда. К отчету временного управляющего прилагаются: • заключение о финансовом состоянии должника; • заключение о наличии или об отсутствии оснований для оспаривания сделок должника; • обоснование возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника, целесообразности введения последующих применяемых в деле о банкротстве процедур. Временный управляющий определяет дату проведения первого собрания кредиторов и уведомляет об этом всех лиц, имеющих право на участие в первом собрании кредиторов: выявленных кредиторов, уполномоченных органов, представителя работников должника и др. Сообщение о проведении собрания кредиторов направляется участникам по почте не позднее чем за четырнадцать дней до даты проведения собрания кредиторов или иным способом не менее чем за пять дней до даты проведения собрания кредиторов. Данное уведомление должно содержать: • наименование, место нахождения должника и его адрес; • дату, время и место проведения собрания кредиторов; • повестку собрания кредиторов; • порядок ознакомления с материалами, подлежащими рассмотрению собранием кредиторов; • порядок регистрации участников собрания. 8 Если количество конкурсных кредиторов и уполномоченных органов превышает пятьсот, то сообщение о проведении собрания публикуется в СМИ. Например, в «Российской газете», «Коммерсанте». Первое собрание кредиторов должно состояться не позднее чем за 10 дней до даты окончания наблюдения. Участниками собрания кредиторов с правом голоса выступают конкурсные кредиторы и уполномоченные органы. Число голосов этих участников пропорционально доле их требований в общей сумме требований в реестре требований кредиторов на дату проведения собрания кредиторов. Для определения числа голосов на собрании кредиторов суммы штрафов и пеней не учитываются. В собрании участвуют кредиторы и уполномоченные органы, которые наделены правом голоса. А также представитель работников должника, представитель учредителей должника, представитель собственника имущества должника – без права голоса. Если в деле о банкротстве участвует единственный кредитор или уполномоченный орган, решения, которые относятся к компетенции собрания кредиторов, принимает такой кредитор или уполномоченный орган. На собрании кредиторов принимаются решения: 1) о введении финансового оздоровления; 2) о введении внешнего управления; 3) об обращении в арбитражный суд с ходатайством о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства; 4) о заключении мирового соглашения и прекращении дела о банкротстве; 5) и другие. После принятия решения кредиторы письменно его утверждают, а затем отправляют в арбитражный суд. Арбитражный суд рассматривает и утверждает решение первого собрания кредиторов. Со дня введения финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства или мирового соглашения наблюдение прекращается. 9 *** Пройдемся еще раз по «наблюдению» и вспомним все основные аспекты этой процедуры: 1) вводится наблюдение; 2) назначается временный управляющий; 3) временный управляющий в десятидневный срок с даты своего утверждения направляет для опубликования сообщение о введении наблюдения; 4) в конце каждого месяца управляющий подводит финансовый результат от проведения наблюдения; 5) по окончании наблюдения управляющий составляет отчет о проведенной процедуре; 6) при завершении процедуры арбитражный управляющий созывает собрание кредиторов. На нем принимается решение о дальнейших действиях. Это решение в письменной форме отправляется в арбитражный суд. После утверждения судом принятое решение вступает в силу. Ну, а теперь рассмотрим процедуру банкротства, которая может идти вслед за наблюдением. Она называется финансовым оздоровлением. Глава 1.2. О чем поют финансы… или финансовое оздоровление Финансовое оздоровление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности. Решение о проведении этой процедуры принимается первым собранием кредиторов и арбитражным судом. В нем должен указываться срок финансового оздоровления, а также содержаться утвержденный судом график погашения задолженности. В случае предоставления обеспечения исполнения обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности решение о введении финансового оздоровления должно содержать сведения о лицах, предоставивших обеспечение, размере и способах такого обеспечения. Сущность финансового оздоровления состоит в том, что должник под контролем кредиторов и суда на основании особых 10 документов – плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности – осуществляет расчет с кредиторами. Скажем несколько слов об этих документах. План финансового оздоровления утверждается собранием кредиторов. В нем, как правило, содержатся перечень, экономические обоснования и сроки исполнения мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния и предотвращение банкротства организации. В план финансового оздоровления рекомендуется включать следующие разделы: 1) резюме плана финансового оздоровления; 2) общие сведения об организации; 3) сведения о текущей деятельности организации; 4) анализ текущего финансового состояния организации; 5) план мероприятий по финансовому оздоровлению организации; 6) приложения к плану финансового оздоровления. Информацию о том, какие сведения должен содержать каждый раздел плана финансового оздоровления, вы можете узнать из Методических рекомендаций по составлению плана (программы) финансового оздоровления, утвержденных Приказом Минпромэнерго РФ N 57, Минэкономразвития РФ N 134 от 25.04.2007. На основании разработанного плана финансового оздоровления составляется график погашения задолженности. График погашения задолженности вступает в силу с момента утверждения его арбитражным судом. Должник вправе досрочно исполнить график погашения задолженности. В этом случае на основании отчета должника о досрочном окончании финансового оздоровления арбитражный суд может вынести определение о прекращении производства по делу о банкротстве. При введении финансового оздоровления суд утверждает арбитражного управляющего для проведения финансового оздоровления. Заметим, что управляющим допускается назначить того же человека, который выполнял функции временного управляющего при процедуре наблюдения. Однако название управляющего при финансовом оздоровлении будет другое – административный управляющий. 11 Различные названия арбитражных управляющих при разных процедурах банкротства – это не случайность. Дело в том, что по названию управляющего партнеры, кредиторы, сотрудники организации, работники должника могут безошибочно определить, какая именно процедура банкротства в данный момент введена в организации. Так, название «административный управляющий» говорит, что в организации проводится финансовое оздоровление. Нужно непременно отметить, что полномочия административного управляющего определяются его статусом. Он не ведет хозяйственную деятельность должника, его цель – контролировать соблюдение должником взятых на себя обязательств. Финансовое оздоровление вводится не более чем на два года. Точные даты начала и окончания устанавливаются постановлением арбитражного суда. В данный период органы управления должника осуществляют свои полномочия с ограничениями. Должник не имеет права без согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов) совершать сделки, в совершении которых у него имеется заинтересованность или которые: • связаны с приобретением, отчуждением имущества, балансовая стоимость которого составляет более пяти процентов балансовой стоимости активов должника на последнюю отчетную дату; • влекут за собой выдачу займов (кредитов), выдачу поручительств и гарантий, а также учреждение доверительного управления имуществом должника. Должник может совершать имущественные сделки исключительно с согласия собрания кредиторов, если размер денежных обязательств, возникших после введения финансового оздоровления, составляет более 20% требований кредиторов, включенных в реестр. С даты вынесения арбитражным судом решения о введении финансового оздоровления наступают следующие последствия: • отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов; 12 • аресты на имущество должника и иные ограничения должника в части распоряжения принадлежащим ему имуществом могут быть наложены исключительно в рамках процесса о банкротстве; • приостанавливается исполнение судебных документов по имущественным взысканиям. Исключением являются исполнительные документы, выданные на основании вступивших в законную силу до даты введения финансового оздоровления решений о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и возмещении морального вреда; • запрещается удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей (участников), выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая); • запрещается выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам; • не начисляются неустойки (штрафы, пени), подлежащие уплате проценты и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до даты введения финансового оздоровления. Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь: • в виде возвратной финансовой помощи – займа (процентного или беспроцентного); • в виде безвозвратной финансовой помощи – безвозмездного поступления; • путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей; • путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличении номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций). 13 На счетах бухгалтерского учета финансовая помощь отражается следующим образом: • получение займа в зависимости от срока предоставления Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; • начисление процентов, если они предусмотрены договором займа Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; • возврат суммы займа с учетом процентов Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Заимодавец может направить денежные средства на погашение долгов заемщика-должника без зачисления денежных средств на расчетный счет: • на сумму погашения кредиторской задолженности Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; • на сумму погашения обязательных платежей и налогов Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Дебет счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Получение безвозмездных денежных средств отражается в учете следующим образом: Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». При отражении данной операции необходимо учитывать, что впоследствии безвозмездные поступления денежных средств 14 (или иного имущества) отправятся по реверсивной проводке: Кредит счета 91, субсчет 1 – Дебет счета 98. Прибыль, которая осядет на 91 счете, должна облагаться налогом. В данный момент ставка налога на прибыль составляет 20%. В соответствии с п. 11 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) освобождаются от налогообложения безвозмездные поступления от следующих лиц: • организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; • организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; • физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество, за исключением денежных средств, не передается третьим лицам. Реализация ценных бумаг (выпуск и продажа облигаций) оформляется следующим образом: • начислен долг покупателей облигаций (по номинальной стоимости) Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; • поступили денежные средства за проданные облигации, выпущенные организацией (по продажной стоимости) Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». При реализации ценных бумаг выше их номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой продажи принимается к учету в составе доходов будущих периодов, то есть осуществляется бухгалтерская запись: 15 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» Дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Равномерно в течение срока обращения облигаций разницу между продажной и номинальной стоимостью списывают: Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов». Если цена продажи ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, на разницу делают проводку: Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списывают равномерно в течение срока обращения облигаций: Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, отражают в составе прочих расходов: Кредит счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Согласно статье 86 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», организация-должник может досрочно рассчитаться с кредиторами. В этом случае она должна предоставить в арбитражный суд отчет о досрочном окончании финансового оздоровления. Суд же в свою очередь должен вынести определение. Если вся задолженность должника погашена, жалобы кредиторов признаны необоснованными и вовсе отсутствуют, то дело о банкротстве прекращается. Если же задолженность погашена не полностью, а жалобы кредиторов обоснованны, то суд отказывает в прекращении дела. Предположим, должнику не удалось досрочно расплатиться с кредиторами. В этом случае за месяц до окончания финансово16 го оздоровления должник предоставляет административному управляющему отчет о результатах проведения финансового оздоровления. К своему отчету должник прикладывает: • баланс на последнюю отчетную дату; • отчет о прибылях и убытках; • документы, подтверждающие погашение требований кредиторов. По данным отчета управляющий составляет заключение о выполнении графика погашения задолженности, об удовлетворении требований кредиторов и о выполнении плана финансового оздоровления. Заключение не позднее чем через десять дней с даты получения отчета должника направляется кредиторам и в арбитражный суд. Если на дату рассмотрения отчета требования кредиторов должника не удовлетворены, или же должник не представил отчет административному управляющему в положенный срок, управляющий созывает собрание кредиторов. На собрании решают, что им делать в этой ситуации: либо обратиться в суд с ходатайством о введении внешнего управления, либо ходатайствовать о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. После того, как в арбитражный суд поступит заключение управляющего или ходатайство собрания кредиторов, назначается заседание для рассмотрения результатов финансового оздоровления и жалоб кредиторов. О дате и месте судебного заседания арбитражный суд в установленном порядке уведомляет лиц, участвующих в деле о банкротстве. На заседании арбитражный суд может принять одно из трех решений. • Если задолженность погашена, то суд прекращает дело о банкротстве. • Если есть возможность восстановить платежеспособность должника, то вводится внешнее управление. • Если платежеспособность нельзя восстановить, суд принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. 17 *** Итак, подведем итоги. Вспомним основные моменты процедуры «финансовое оздоровление». 1. Принимается решение собранием кредиторов и арбитражным судом о введении финансового оздоровления. 2. Составляется план финансового оздоровления. 3. Назначается административный управляющий. 4. Реализуется план финансового оздоровления. Принимаются необходимые решения с целью восстановить платежеспособность должника и погасить его задолженности. 5. По окончании процедуры должник предоставляет административному управляющему отчет о результатах проведения финансового оздоровления. 6. Административный управляющий рассматривает отчет должника и составляет заключение о выполнении графика погашения задолженности, об удовлетворении требований кредиторов и о выполнении плана финансового оздоровления, которое направляется кредиторам и в арбитражный суд. 7. Проходит заседание арбитражного суда. На нем выносится решение либо о введении внешнего управления, либо о прекращении дела, либо об объявлении должника банкротом. Сейчас мы с вами рассмотрим следующую процедуру банкротства. Она называется «внешнее управление» и вводится обычно после завершения финансового оздоровления. Глава 1.3. Помощь извне… или внешнее управление По результатам финансового оздоровления арбитражный суд может принять решение о введении внешнего управления. Внешнее управление имуществом должника – реабилитационная процедура, которая вводится в целях восстановления платежеспособности для спасения как бизнеса, так и организационно-правовой формы юридического лица должника от ликвидации. В отношении имущества физических лиц внешнее управление не вводится. Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать два года. В случае, если с даты введения финансового оздоровления до даты рассмотрения ар18 битражным судом вопроса о введении внешнего управления прошло более чем восемнадцать месяцев, арбитражный суд не может вынести определение о введении внешнего управления. Внешнее управление вводится не более чем на 18 месяцев. Этот срок может быть продлен арбитражным судом еще на 6 месяцев или же сокращен по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющего. Для проведения внешнего управления назначается внешний управляющий. С момента введения внешнего управления прекращаются полномочия руководителя организации должника. Другими словами, он отстраняется от должности и управление делами возлагается на внешнего управляющего. Прежнее руководство компании в течение трех дней с момента назначения внешнего управляющего обязано передать ему бухгалтерскую и иную документацию, печати, штампы, а также все материальные ценности. В течение месяца после того, как внешний управляющий приступил к исполнению своих обязанностей, он должен принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию. Затем ему предстоит разработать план внешнего управления и представить его для утверждения собранию кредиторов. План внешнего управления предусматривает меры и сроки по восстановлению платежеспособности должника, условия и порядок реализации указанных мер, расходы на их реализацию и другие расходы должника. После утверждения плана внешнего управления собранием кредиторов внешний управляющий приступает к его реализации. О ходе выполнения плана он должен своевременно информировать кредиторов. Когда внешнее управление подойдет к концу, внешний управляющий должен представить собранию кредиторов отчет об итогах реализации плана внешнего управления. На внешнего управляющего ложится ответственность за организацию ведения бухгалтерского, финансового, статистического учета и отчетности. Он должен вести реестр требований кредиторов и заявлять возражения по поводу требований кредиторов к должнику. 19 Внешний управляющий имеет право: 1. Распоряжаться имуществом должника в соответствии с планом внешнего управления. В процессе внешнего управления свободно могут совершаться сделки, которые предусмотрены в плане внешнего управления. Остальные сделки (например, получение и выдача займа, выдача поручительства или гарантии, приобретение акций) внешний управляющий может совершать только после согласования с собранием кредиторов. 2. Заключать от имени должника мировое соглашение. О нем мы поговорим в главе 1.5. 3. Заявлять отказ от исполнения договоров должника. В течение 3-х месяцев с момента введения внешнего управления управляющий может отказаться от исполнения договоров и других сделок должника. Это касается тех сделок, которые мешают восстановлению платежеспособности должника, а также убыточных для должника сделок. Исключение составляют договоры должника, заключенные в ходе наблюдения с согласия временного управляющего или в ходе финансового оздоровления. Расторгается договор с момента получения всеми сторонами заявления внешнего управляющего об отказе от исполнения договора. В свою очередь, пострадавшая сторона может потребовать от должника возмещение убытков, которые вызваны его отказом от исполнения договора. 4. Подавать в арбитражный суд от имени должника иски и заявления о признании недействительными сделок и решений, заключенных или исполненных должником с нарушением требований Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», и заявлять требования о взыскании убытков. Отметим еще один важный момент. Согласно статье 95 закона, с даты введения внешнего управления вводится мораторий1 на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей. 1 Мораторий – приостановление исполнения должником денежных обязательств и уплаты обязательных платежей. 20 Как мы уже говорили, основной задачей внешнего управления является восстановление платежеспособности организации. Что же может предпринять внешний управляющий, для того чтобы выполнить эту задачу? 1. Перепрофилировать основное производство и закрыть нерентабельные цеха. 2. Взыскать имеющуюся дебиторскую задолженность или заключить договора уступки прав требования. 3. Должнику могут оказать помощь его учредители. Для прекращения производства по делу о банкротстве учредители должника или третьи лица могут в любое время до окончания внешнего управления удовлетворить все требования кредиторов. Кроме того, они могут передать денежные средства, необходимые для расчетов с кредиторами, должнику на условиях договора беспроцентного займа. После того, как учредители или третьи лица исполнят обязательства должника, внешний управляющий должен уведомить всех кредиторов, которые включены в реестр кредиторов, об удовлетворении этих требований. Кроме того, учредители могут принять решение об увеличении размера уставного капитала организации должника. В акционерном обществе такое увеличение проводится путем размещения дополнительных обыкновенных акций. 4. Внешний управляющий может продать часть имущества должника или все предприятие целиком, а также филиалы или структурные подразделения должника. Приступать к продаже имущества должника внешний управляющий может только после проведения инвентаризации и оценки имущества. Продавать можно лишь то имущество, отсутствие которого не помешает должнику продолжать свою деятельность. Продать предприятие в целом можно только по решению органа управления должника. В решении обязательно должна быть указана минимальная цена продажи. Предприятие продается на открытых торгах. Собрание кредиторов или комитет кредиторов определяют порядок и условия проведения торгов, а организует торги либо внешний управляю21 щий, либо специализированная организация, которую собрание кредиторов или комитет кредиторов привлекает для этих целей. Если в составе предприятия имеется имущество, которое относится к ограниченно оборотоспособному1 имуществу, то в такой ситуации продажа предприятия осуществляется путем проведения закрытых торгов. Начальная цена предприятия или части имущества предприятия, выставляемого на торги, устанавливается решением собрания кредиторов или комитета кредиторов на основании рыночной стоимости имущества. Рыночная цена определяется независимым оценщиком, которого должен пригласить внешний управляющий. Услуги независимого оценщика, а также специализированной организации по проведению торгов оплачиваются за счет имущества должника. Начальная цена продажи не может быть ниже минимальной цены, которая назначена органами управления должника. Напомним, что предприятие – это имущественный комплекс, предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности. В его состав включаются все виды имущества, в том числе земельные участки, здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, а также фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания. Как правило, в состав предприятия включаются только те денежные обязательства и обязательные платежи должника, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом. Планом внешнего управления может быть предусмотрено замещение активов должника. Оно производится путем создания на базе имущества должника одного или нескольких акционерных обществ. Величина уставных капиталов указанных обществ определяется на основании рыночной стоимости вносимого имущества. Рыночная же стоимость определяется независимым оценщиком. 1 Виды объектов, которые могут принадлежать лишь определенным участникам. Такое имущество пускается в оборот только по специальному разрешению. 22 При замещении активов должника все трудовые договоры, которые действовали на дату принятия такого решения, сохраняют силу. При этом права и обязанности работодателя переходят к вновь создаваемому акционерному обществу (обществам). Документ, подтверждающий наличие лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, подлежит переоформлению на вновь открытые акционерные общества. Акции созданных акционерных обществ включаются в состав имущества должника и могут быть проданы на открытых торгах. В ходе продажи акций должник должен получить денежные средства, которые необходимы для погашения требований всех кредиторов. Если после проведенных мероприятий у предприятиядолжника отсутствуют признаки банкротства, считается, что его платежеспособность восстановлена. Как мы уже упоминали, все руководство должника при внешнем управлении отстраняется от дел. Бухгалтерская отчетность передается внешнему управляющему. Поэтому в течение проведения внешнего управления он или уполномоченный им бухгалтер ведет учет всех финансовых операций, производимых при внешнем управлении. Давайте рассмотрим часто встречающиеся хозяйственные операции при проведении внешнего управления. Продажа части имущества организации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При продаже материалов в бухгалтерском учете осуществляются проводки: • отражена продажа материалов Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; • списана балансовая стоимость материалов Кредит счета 10 «Материалы» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; • начислен НДС со стоимости проданных материалов Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; 23 • определен финансовый результат от продажи материалов (прибыль) Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; • получены денежные средства от покупателя Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Дебет счета 51 «Расчетный счет». Реализация основных средств оформляется бухгалтерскими записями: • отражается продажа основного средства Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; • списана сумма начисленной амортизации Кредит счета 01 «Основные средства» Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; • списана остаточная стоимость основных средств Кредит счета 01 «Основные средства» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; • начислен НДС со стоимости проданных основных средств Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; • отражена сумма расходов, связанных с продажей основных средств Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»; • определен финансовый результат от продажи основных средств (прибыль) Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; 24 • получены денежные средства от покупателя Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Дебет счета 51 «Расчетные счета». Продажа предприятия (бизнеса) должника может быть осуществлена как во время внешнего управления, так и в ходе конкурсного производства. При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе земельные участки, здания, оборудование, сырье, продукция, а также права на средства индивидуализации должника, его продукцию (работы, услуги) (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), другие принадлежащие должнику исключительные права, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам. В ходе процедур банкротства для продажи предприятия как единого имущественного комплекса можно применять счет 92 «Доходы, расходы, связанные с процедурами банкротства» или отдельный счет продажи предприятия (бизнеса). Применительно к действующему плану счетов можно предложить открыть отдельный счет 93 «Продажа предприятия (бизнеса)». Порядок продажи бизнеса в учете будет сопровождаться следующими записями: • получен аванс от покупателя Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Авансы полученные» Дебет счета 51 «Расчетные счета»; • отражен НДС с суммы полученного аванса Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Авансы полученные»; • отражена задолженность покупателя организации по договору купли-продажи Кредит счета 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 1 «Выручка от продажи» Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 25 • списана сумма начисленной амортизации, в результате чего определена остаточная стоимость основных средств Кредит счета 01 «Основные средства» Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; • списано имущество по балансовой стоимости Кредит счетов 01 «Основные средства» (остаточная стоимость), 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. Дебет счета 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 2 «Себестоимость продаж»; • списаны расходы на проведение торгов Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дебет счета 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 2 «Себестоимость продаж»; • начислены налоги, относимые на обороты по продаже организации (НДС) Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет счета 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 3 «НДС с продажи»; • зачтена сумма ранее полученного аванса Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Авансы полученные»; • поступили денежные средства на счет должника в качестве окончательного расчета Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дебет счета 51 «Расчетные счета»; • сторнируется сумма НДС, начисленная с аванса после окончательного расчета покупателя с предприятием Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Авансы полученные»; 26 • определен финансовый результат от продажи предприятия Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) Дебет счета 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи» ИЛИ Кредит счета 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи» Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (убыток). В бухгалтерском учете у покупателя, приобретающего предприятие целиком как имущественный комплекс, может быть отражена деловая репутация, которая определяется как разница между стоимостью приобретения и балансовой стоимостью всех активов предприятия. Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании экономических выгод, учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта (нематериальный актив). Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставляемая покупателю, в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Деловая репутация амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия. После продажи предприятия как имущественного комплекса закрываются субсчета по счету 93 «Продажа предприятия (бизнеса)» внутренними записями: Кредит счета 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи» Дебет счета 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 1 «Выручка от продажи» И Кредит счетов 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 3 «НДС с продажи» Дебет счета 93 «Продажа предприятия (бизнеса)», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи». Прекращение дела о банкротстве или принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об от27 крытии конкурсного производства влечет за собой прекращение полномочий внешнего управляющего. Если внешнее управление завершается заключением мирового соглашения или погашением требований кредиторов, внешний управляющий продолжает исполнять свои обязанности в пределах компетенции руководителя должника до даты избрания (назначения) нового руководителя должника. Внешний управляющий обязан созвать орган управления должника, к полномочиям которого относится рассмотрение вопроса об избрании (назначении) руководителя должника, для рассмотрения вопроса об избрании (назначении) руководителя должника. Полномочия иных органов управления должника и собственника имущества должника унитарного (казенного) предприятия восстанавливаются. В случае, если арбитражный суд принял решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства и утвердил конкурсным управляющим другое лицо или если невозможно утвердить конкурсного управляющего одновременно с принятием такого решения, внешний управляющий исполняет обязанности конкурсного управляющего до даты утверждения конкурсного управляющего. Внешний управляющий обязан передать дела конкурсному управляющему не позднее чем через три рабочих дня со дня утверждения конкурсного управляющего. По результатам внешнего управления управляющий должен представить на рассмотрение собрания кредиторов отчет. В состав отчета входят: • баланс должника на последнюю отчетную дату; • отчет о движении денежных средств; • отчет о прибылях и убытках должника; • сведения о наличии свободных денежных средств и иных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей должника; • расшифровка оставшейся дебиторской задолженности должника, сведения о мерах по ее взысканию и об оставшихся нереализованными правах требования должника; 28 • сведения об удовлетворенных требованиях кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. • сведения о сумме текущих обязательств должника с указанием процедуры, применяемой в деле о банкротстве, в ходе которой они возникли, их назначения, основания их возникновения, размера обязательства и непогашенного остатка; • сведения о предпринятых мерах по признанию недействительными сделок должника, а также по заявлению отказа от исполнения договоров должника; • иные сведения о возможности погашения оставшейся кредиторской задолженности должника. К отчету прилагается реестр требований кредиторов. Внешний управляющий должен представить отчет и в некоторых других случаях. Например, когда имеются основания для досрочного прекращения внешнего управления или у должника накопилось достаточно средств для удовлетворения всех требований кредиторов, включенных в реестр кредиторов. В отчете внешнего управляющего должно содержаться одно из следующих предложений: • о прекращении внешнего управления в связи с восстановлением платежеспособности должника и переходе к расчетам с кредиторами; • о продлении установленного срока внешнего управления; • о прекращении дела в связи с удовлетворением всех требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов; • о прекращении внешнего управления и об обращении в арбитражный суд с ходатайством о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Собрание кредиторов рассматривает отчет управляющего и его предложение о дальнейших действиях. Если предложение управляющего собрание находит оптимальным, его принимают. Если нет – принимают свое решение. После этого отчет вместе с решением собрания кредиторов передают в арбитражный суд. 29 Отчет внешнего управляющего рассматривает арбитражный суд. Суд утверждает отчет в том случае, если: • все требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов, удовлетворены; • собранием кредиторов принято решение о прекращении внешнего управления в связи с восстановлением платежеспособности должника и переходе к расчетам с кредиторами; • между кредиторами и должником заключено мировое соглашение; • собранием кредиторов принято решение о продлении срока внешнего управления. Если же требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов, не удовлетворены, отсутствуют признаки восстановления платежеспособности или же имеются обстоятельства, препятствующие утверждению мирового соглашения, то суд не утвердит отчет внешнего управляющего. После рассмотрения отчета внешнего управляющего суд выносит решение. • Если требования всех кредиторов удовлетворены или заключено мировое соглашение, то суд прекращает производство по делу о банкротстве. • Если платежеспособность должника восстановлена, то должник переходит к расчетам с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов. В определении суда устанавливается срок окончания расчетов с кредиторами, который не может превышать 6 месяцев с даты вынесения этого решения. После окончания расчетов с кредиторами арбитражный суд выносит определение об утверждении отчета внешнего управляющего и о прекращении производства по делу о банкротстве. Если же расчеты с кредиторами не будут вовремя произведены, суд принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Кроме того, суд может продлить срок внешнего управления или отказать в утверждении отчета внешнего управляющего. В 30 последнем случае через месяц после окончания срока внешнего управления суд может принять решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. • Если арбитражный суд прекращает производство по делу о банкротстве или принимает решение о признании должника банкротом, то полномочия внешнего управляющего прекращаются. • Если же внешнее управление завершается заключением мирового соглашения или погашением требований кредиторов, то внешний управляющий продолжает исполнять свои обязанности в пределах компетенции руководителя должника до даты назначения нового руководителя должника. *** Подведем итоги. 1. Внешнее управление вводится с целью восстановить платежеспособность должника и вывести его из кризисной ситуации. 2. Внешнее управление проводит внешний управляющий. Он выполняет функции руководителя, и на это время прежнее руководство отстраняется от управления организацией. 3. Внешний управляющий должен провести инвентаризацию имущества должника и разработать план внешнего управления. 4. В течение внешнего управления управляющий должен осуществлять мероприятия только в соответствии с планом внешнего управления. 5. По окончании процедуры управляющий представляет отчет об итогах реализации плана внешнего управления собранию кредиторов. 6. Собрание кредиторов совместно с арбитражным судом принимает решение о дальнейших действиях. Одним из таких решений может являться объявление должника банкротом. В этом случае в организации должника открывается конкурсное производство. Именно этой процедуре будет всецело посвящена следующая глава. 31 Глава 1.4. Пускаем с молотка… или конкурсное производство Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом (форму этого решения вы можете увидеть на странице 41) влечет за собой открытие конкурсного производства. Конкурсное производство – это процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом. При введении конкурсного производства речи о спасении должника уже не идет, самое главное в ходе этой процедуры: 1) удовлетворить требования кредиторов; 2) защитить стороны от неправомерных действий по отношению друг к другу с момента признания должника несостоятельным. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей: • поиск и аккумулирование имущества должника; • реализацию этого имущества; • распределение средств между кредиторами; • ликвидацию должника – юридического лица. На осуществление всех мероприятий конкурсного производства предоставляется шесть месяцев. Этот срок может быть продлен судом еще на шесть месяцев (Статья 124 Закона о банкротстве). При открытии конкурсного производства утверждается конкурсный управляющий, который действует до окончания конкурсного производства. Не позднее чем через десять дней с даты своего утверждения конкурсный управляющий направляет сведения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства для опубликования. Эти сведения включаются в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве и опубликовываются в официальном издании, определенном Министерством экономического развития РФ. Сведения, содержащиеся в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве, являются открытыми и общедоступны32 ми, за исключением сведений, относящихся к информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат размещению в сети «Интернет». С даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, конкурсный управляющий осуществляет полномочия руководителя должника. Он может распоряжаться имуществом, увольнять работников должника, а в случае необходимости отказываться от исполнения сделок или требовать признания сделок должника недействительными. В течение месяца с момента введения конкурсного производства управляющий должен предупредить всех работников должника о предстоящем увольнении. В ходе конкурсного производства управляющий должен: 1) сформировать конкурсную массу; 2) составить реестр требований кредиторов; 3) произвести расчеты с кредиторами. Рассмотрим каждую из обязанностей управляющего подробнее. 1. Формирование конкурсной массы. При конкурсном производстве распродается имущество должника. За счет полученных средств гасятся его невыполненные обязательства перед кредиторами. Поэтому, как только конкурсный управляющий приступает к выполнению своих обязанностей, он должен провести инвентаризацию имущества и пригласить независимого оценщика для оценки этого имущества. Таким образом, определяется конкурсная масса – имущество, которым обладает должник на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства. Из имущества должника, которое составляет конкурсную массу, исключаются: • имущество, изъятое из оборота; • имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; 33 • жилищный фонд социального использования, а также социально значимые объекты, не проданные по конкурсу. К социально значимым объектам относят дошкольные образовательные учреждения, общеобразовательные и лечебные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, связанные с системами жизнеобеспечения региона. В составе имущества должника отдельно учитывается и подлежит обязательной оценке имущество, являющееся предметом залога. Для ведения учета имущества должника, которое составляет конкурсную массу, конкурсный управляющий вправе привлекать бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов. После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований – окончательный ликвидационный баланс. В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашаться требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и не предъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассив). Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства. 2. Составление реестра требований кредиторов. Параллельно с формированием конкурсной массы управляющий составляет реестр требований кредиторов. В нем должны быть указаны юридические и физические лица, с которыми банкрот будет рассчитываться по мере продажи своего имущества. В качестве примера приведем реестр требований кредиторов ООО «Свет», который находится в приложении. 3. Расчеты с кредиторами. Когда конкурсная масса сформирована и реестр требований на руках, начинаются расчеты с кредиторами. 34 Вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом. Требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующем порядке: • в ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ производятся платежи, связанные с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, с взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве; • во ВТОРУЮ ОЧЕРЕДЬ удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих по трудовым договорам, а также требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве; • в ТРЕТЬЮ ОЧЕРЕДЬ осуществляются расчеты по коммунальным платежам, эксплуатационным платежам, необходимым для ведения деятельности должника; • в ЧЕТВЕРТУЮ ОЧЕРЕДЬ удовлетворяются требования по иным текущим платежам. Если требования кредиторов относятся к одной очереди, то они удовлетворяются в порядке календарной очередности. Требования кредиторов должник удовлетворяет в следующем порядке: • в ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ необходимо выплатить деньги гражданам, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также компенсировать моральный ущерб; • во ВТОРУЮ ОЧЕРЕДЬ должник выплачивает выходные пособия, авторские вознаграждения и оплачивает труд лиц, которые работали по трудовым договорам; • в ТРЕТЬЮ ОЧЕРЕДЬ должник рассчитывается с другими кредиторами. Сначала удовлетворяются требования этих кредиторов в части погашения основной суммы задолжен35 ности и причитающихся процентов. А затем уже возмещаются убытки в форме упущенной выгоды, взыскиваются неустойки (штрафы, пени) и другие финансовые санкции. Требования кредиторов каждой очереди погашаются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. Предположим, что кредитор первой очереди заявил о своих требованиях уже после завершения расчетов с кредиторами этой очереди. В этом случае расчеты с кредиторами последующих очередей приостанавливаются, пока должник не рассчитается с кредиторами первой очереди. Если денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов одной очереди, то деньги распределяются между кредиторами этой очереди пропорционально суммам их требований. В том случае, если перечислить денежные средства на счет (вклад) кредитора невозможно, причитающиеся ему денежные средства вносятся конкурсным управляющим на депозит нотариуса1 по месту нахождения должника, о чем сообщается кредитору. Если в течение трех лет кредитор не востребует эти деньги, то они перечисляются нотариусом в федеральный бюджет. Возможна ситуация, когда после закрытия реестра требований кредиторов будут заявлены новые требования конкурсных кредиторов или уполномоченных органов. Погашать их должник будет за счет денежных средств, которые остались после удовлетворения требований кредиторов по реестру. Погашенными считаются не только те требования, которые удовлетворены должником, но и требования, по которым достигнуто соглашение об отступном2, объявлено о зачете требований 1 Депозит нотариуса – это внесение денег на банковский счет должностного лица, в обязанности которого входит засвидетельствование, оформление разного рода юридических актов (договоров, завещаний, доверенностей и т. п.). Лицу, внесшему в депозит предмет обязательства, выдается квитанция о взносе. С момента выдачи квитанции о взносе должник считается исполнившим свое обязательство. 2 Ситуации, когда покупатель в силу каких-то причин не может отдать деньги за приобретенный товар, к сожалению, складываются довольно часто. Но законодатели стараются предвидеть и такие повороты событий. Возможно, именно поэтому фирмам-партнерам предоставлено право заключать особые договоры, именуемые соглашениями об отступном (ст. 409 ГК). Их схема проста. Например, фирма 36 или имеются другие основания для прекращения обязательств. При этом надо помнить, что зачет требования, а также погашение требования представлением отступного допускается только при условии соблюдения очередности и пропорциональности удовлетворения требований кредиторов. Все сведения о погашении требований кредиторов конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов. Предположим, что какое-либо имущество не было продано в ходе конкурсного производства, а кредиторы отказались принять это имущество для погашения своих требований. В этом случае оставшееся имущество передается в органы местного самоуправления по месту нахождения имущества должника или в соответствующий федеральный орган исполнительной власти. Когда расчеты с кредиторами завершены, конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства. К отчету конкурсный управляющий должен приложить: • документы, подтверждающие продажу имущества должника; • реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований; • документы, подтверждающие погашение требований кредиторов; • документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»). Бывают ситуации, когда в отношении должника не вводятся финансовое оздоровление или внешнее управление, а в ходе конкурсного производства возникают предпосылки для восстапривезла только один из нескольких обещанных и уже оплаченных покупателем комплектов оборудования. По ряду причин выполнить свои обязательства перед клиентом в полном объеме она не может – допустим, разорвав контракт со своим поставщиком. И в качестве погашения задолженности фирма может предложить какие-то другие услуги. Например, собрать, установить и наладить другое оборудование, принадлежащее покупателю. 37 новления платежеспособности должника. В этом случае конкурсный управляющий обязан созвать собрание кредиторов для обращения в арбитражный суд с просьбой о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению. Арбитражный суд может вынести такое определение, но только при наличии у должника имущества, которое необходимо для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности. По окончании конкурсного производства конкурсный управляющий составляет отчет о проделанной работе. Затем он предоставляет этот отчет в арбитражный суд. Завершение конкурсного производства После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства, а в случае погашения требований кредиторов – решение о прекращении дела о банкротстве. Если дело прекращено, то здесь все понятно. Организация продолжает дальнейшую жизнедеятельность, а конкурсный управляющий отправляется восвояси. И дело с концом. А вот решение о завершении конкурсного производства говорит о том, что организация будет ликвидирована. То есть прекратит как таковое свое существование. Арбитражный суд по истечении тридцати, но не позднее шестидесяти дней с даты вынесения определения о завершении конкурсного производства направляет указанное определение в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заказным письмом с уведомлением о вручении. На основании этого решения в течение пяти дней вносится запись в единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации должника. С даты внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц конкурсное производство считается завершенным. Мы разобрали все процедуры банкротства. Однако остался очень важный момент в деле о банкротстве. Это заключение мирового соглашения. В законодательстве его принято тоже считать процедурой, хотя мы склонны полагать, что это не совсем так. Мы считаем, что процедур банкротства только четыре, а заключение мирового соглашения является миролюбивой возможно38 стью выхода из этих процедур. Заключаем соглашение, все довольны, закрываем дело о банкротстве и живем дальше. Разберем, как же заключается такое соглашение. Глава 1.5. Идем на мировую… или все премудрости мирового соглашения На любой стадии рассмотрения дела о банкротстве может быть подписано мировое соглашение. Его заключает должник с кредиторами. Цель мирового соглашения – прекращение дела о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. При этом условия мирового соглашения о погашении задолженности по налогам и сборам не должны противоречить требованиям налогового законодательства, а требования кредиторов должны удовлетворяться в установленной очередности. Решение о заключении мирового соглашения со стороны конкурсных кредиторов и уполномоченных органов принимается собранием кредиторов. Со стороны должника такое решение принимает его руководитель, внешний или конкурсный управляющий. Должник, внешний управляющий или конкурсный управляющий не ранее чем через пять дней и не позднее чем через десять дней с даты заключения мирового соглашения должен представить в арбитражный суд заявление об утверждении мирового соглашения. Однако суд может утвердить мировое соглашение лишь в том случае, если должник погасил задолженность по требованиям кредиторов первой и второй очереди. К заявлению об утверждении мирового соглашения должник должен приложить: • текст мирового соглашения; • протокол собрания кредиторов, принявшего решение о заключении мирового соглашения; • список всех известных конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, не заявивших своих требований к должнику, с указанием их адресов и сумм задолженности; • реестр требований кредиторов; 39 • документы, подтверждающие погашение задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очередей; • решение органов управления должника – юридического лица; • возражения в письменной форме конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, которые голосовали против заключения мирового соглашения или не принимали участие в голосовании по вопросу о заключении мирового соглашения, при наличии таких возражений. Мировое соглашение заключается в письменной форме. Оно должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. С согласия отдельного конкурсного кредитора и (или) уполномоченного органа мировое соглашение может содержать положения о прекращении обязательств должника путем предоставления отступного, обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, конвертируемые в акции облигации или иные ценные бумаги, новации обязательства, прощения долга или иными способами, если такой способ прекращения обязательств не нарушает права иных кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов. Мировое соглашение может содержать положения об изменении сроков и порядка уплаты обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов. Мировое соглашение создает условия для восстановления финансово-хозяйственной деятельности предприятия-должника, составляется план-график погашения долгов, рассматриваются иные варианты реструктуризации долга. Мировое соглашение является перспективной процедурой предотвращения ликвидации предприятия как юридического лица. К сожалению, эта процедура не так широко применяется на практике из-за несовершенства Фондового рынка, нормативных актов и схем реструктуризации задолженности, слабого стремления участников процесса к достижению взаимных выгод. Конец второй лекции Все замечания и предложения отсылайте по адресу: feedback@rfei.ru 40 ПРИЛОЖЕНИЯ Решение арбитражного суда о признании должника банкротом Решение № _____ о признании __________________________________________________ банкротом (указывается полное и сокращенное наименование организации-должника) _____________________ «__» ________ 20__ г. (населенный пункт) Руководитель (заместитель руководителя) _____________________________________ ________________________________________________________________________ (наименование налогового органа, классный чин, ФИО) рассмотрев сведения об основаниях подачи заявления в Арбитражный суд ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ (указывается полное наименование арбитражного суда) о признании _____________________________________________________________ (наименование организации-должника, адрес места регистрации, ИНН) банкротом Установил: ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ (излагаются основания принятия решения, в т.ч. сведения о задолженности) Руководствуясь ст. 7 Федерального закона от 26.10.2002 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 N 257 и приказа ФНС России от 18.10.2004 N САЭ-3-19/2@ Решил: ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Руководитель (заместитель руководителя) ________________________________ (наименование налогового органа) _______________________ (классный чин) _______________ (подпись) 41 _____________________ (ФИО) Реестр требований кредиторов Реестр требований кредиторов ООО «Свет» Наименование и очередность требований Вне очереди Судебные расходы Вознаграждение управляющему и реестродержателю Текущие коммунальные и эксплуатационные платежи Итого вне очереди Требования первой очереди Нет Итого первой очереди Требования второй очереди Задолженность перед персоналом по выплате выходных пособий Итого второй очереди Требования третьей очереди Задолженность по краткосрочному кредиту банка Задолженность по налогам и сборам Сумма требования, руб. 10 000 150 000 25 000 185 000 – – 135 000 135 000 50 000 75 000 Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 23 000 Задолженность поставщикам и подрядчикам 197 000 Штрафные санкции по налогам и сборам 3 000 Штрафные санкции по страховым взносам 2 000 Итого третьей очереди 350 000 Всего требований, выключенных в реестр 670 000 42