Учет долгосрочных инвестиций

Лекция 4. Учет долгосрочных инвестиций Нормативная база 1. 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ; 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н; 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н; 4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160; 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». ПБУ 2/08. Утверждено приказом МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н; 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н; 7. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ МФ РФ от 22.07.2003№ 67н; 8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.06.1999 г. № 49; 9. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред.от 21.012003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и НМА, материалов, МБП, работ в капительном строительстве» 10. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы. Источники финансирования вложений во внеоборотные активы. Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями: Осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; Приобретением земельных участков и объектов природопользования; Приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.); Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов. В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство», где застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации и привлеченные – долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе. К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения и др. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы. Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектам по их видам и учитываемым объектам; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием использованием источником финансирования долгосрочных инвестиций. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способов производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражаются фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04 и др. Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования. Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организацией в собственность, отражается на счете 08/1 «Приобретение земельных участков» 08/2 «Приобретение объектов природопользования», согласно оплаченным или принятым счетам продавцов. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов на их приобретение и улучшение их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Указанные расходы на приобретение земельных участков и объектов природопользования отражают по дебету 08/1, 08/2 и кредиту счетов учета расчетов (60, 76 и др.). После принятия на учет земельных участков и объектов природопользования затраты, учтенные на счете 08, списывают с кредита этого счета в дебет счета 01. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости и в качестве отдельных объектов основных средств. Учет строительства объектов основных средств. Способы производства строительных работ организацией: подрядный способ, хозяйственный способ. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования при подрядном и хозяйственном способах их производства. Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы. При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08, где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты. Учет затрат на производство строительных работ ведется по следующим статьям расходов: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы. Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ. Указанные расходы списывают: Дт 08 Кт 10, 70, 69 и других счетов. В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении работ подрядным или хозяйственным способом учет приобретения монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик). Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов. Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают: Дт 19 Кт 60 и других счетов. Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования. При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает числиться у заказчика на счете 07, а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика: Дт 08 Кт 07. В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию) или начата укрупнительная сборка оборудования. При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают: Дт 08 Кт 07. Определение первоначальной стоимости законченных строительством объектов. Учет приобретения объектов основных средств. Особенности учета оборудования к установке. Учет приобретения и создания нематериальных активов. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятие отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоиомость нематериальных активов, приобретенных предприятиями отражают на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет. Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения или оприходования. Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке. Инвентарная стоимость заданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности. Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) содержатся сведения о наличии на начало и конец года, образовании и использовании собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов банка, заемных средств других организаций, долевого участия в строительстве, финансировании из бюджета и прочих источников.