Учет денежных средств и валютных операций

Тема 13. Учет денежных средств и валютных операций 1. Задачи и основы организации учета денежных средств В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Денежные средства организации как наиболее мобильный вид оборотных активов представляют собой наибольший интерес для потенциальных пользователей учетной информации. Поэтому отчетность о движении денежных средств должна быть направлена не только на раскрытие информации об их остатках в пределах соответствующих мест хранения, но и отражать направление потоков их движения. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. В соответствии с этим основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:  проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;  обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;  своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов;  обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;  обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;  изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета:  50 «Касса»;  51 «Расчетный счет»;  52 «Валютный счет»;  55 «Специальные счета в банках»;  57 «Переводы в пути»;  58 «Финансовые вложения»;  59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 2. Учет кассовых операций Наибольшую подвижность имеют наличные денежные средства, движение которых совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции – это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе. Вопросы организации кассы, учета наличных денежных средств в кассе предприятия регламентируются Указанием Банка России от 11.03.2014 № 32010-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Кассовые документы юридического лица оформляются: – главным бухгалтером; –бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица (бухгалтер); – руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). При этом в кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета, другие документы). Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. К основным кассовым документам относятся: – приходный кассовый ордер (ф. 0310001); – расходный кассовый ордер (ф. 0310002); – кассовая книга (ф. 0310004). Юридическое лицо проводит прием наличных денег, в том числе от работников, по приходным ордерам. Кассир при получении приходного ордера проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии – наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном ордере. Выдача наличных денег под отчет на расходы проводится по расходным ордерам, а также по расчетно-платежным ведомостям (ф. 0301009) и платежным ведомостям (ф. 0301011) в отношении выплат заработной платы, стипендий и иных социальных выплат. Для ведения кассовых операций юридическое лицо самостоятельно устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее – лимит остатка наличных денег). Об установленном лимите остатка наличных денег юридическое лицо издает распорядительный документ. Юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег. Накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита не допускается, за исключением случаев выплаты заработной платы, стипендий, выплат социального характера. Порядок определения лимита зависит от наличия в учреждении поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Если такие поступления есть, лимит определяется по следующей формуле: L V  Nc P (1) где L – лимит остатка наличных денег в рублях; V – объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях; Р – расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица); Nc – период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, – 14 рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы. Если поступлений нет, лимит определяется по следующей формуле: L R  Nn P (2) где L – лимит остатка наличных денег в рублях; R – объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях; Р –расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица); Nn – период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, – 14 рабочих дней Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии в пределах 100 000 рублей на:  заработную плату;  иные выплаты работникам;  стипендии;  командировочные расходы;  на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;  выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;  выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц. Расчеты наличными должны были производиться с обязательным применением контрольно – кассовых машин согласно Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Это не распространялось на частных предпринимателей без образования юридического лица. Если машины не использовались, то прием денег должен проводиться с использованием бланков строгой отчетности. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации, а также денежных документов (почтовых марок, вексельных марок, путевок, оплаченных авиабилетов и пр.) предназначен счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:  50-1 «Касса организации»;  50-2 «Операционная касса»;  50-3 «Денежные документы» и др. На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по кредиту – с расходованием наличных денег [23]. Основные хозяйственные операции Денежные суммы, поступившие в кассу Дт Кт Операция 50 51,52,55 50 60 Возврат выданных авансов 50 62 Получены суммы от покупателей 50 66,67 Получены долговые обязательства 50 76-2 Возвращена задолженность по претензиям 50 75 Суммы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал 50 73 Работником внесена сумма в счет погашения задолженности за Получены суммы со счетов в банке ущерб 50 71 Возвращена неизрасходованная подотчетная сумма 50 90 Сумма, полученная наличными от реализации товаров 50 91 Суммы, полученные наличными за реализацию имущества предприятия и т.д. 50 98 Суммы, полученные как доходы будущих периодов Денежные суммы, выданные из кассы 51,52,55 50 Сумма, зачисленная на счета в банке 57 50 Сумма, сданная инкассаторам 60 50 Суммы, оплаченные поставщикам 62 50 Возврат аванса, полученного от покупателя 66 50 Возврат долговых обязательств 69 50 Выданы суммы пособий за счет средств ФСС 70 50 Выдана заработная плата 71 50 Выдана подотчетная сумма 73 50 Сумма займа, предоставленная работнику 75 50 Выплачены доходы учредителю 94 50 Сумма недостачи по результатам инвентаризации 99 50 Сумма недостачи в результате стихийного бедствия 3. Учет операций по расчетным счетам Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем. Посредником в этих операциях является банк. Нормативно – правовым актом, регламентирующим порядок ведения банковских операций, является «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России от 19.07.2012 № 383) и «Положение о платежной системе Банка России» (утв. Банком России 29.06.2012 N 384-П) (ред. от 14.07.2014) . Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ. В банках могут быть открыты расчетный, текущий, бюджетный и валютный счета. Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы. Согласно Положению № 383 можно выделить следующие формы расчетов с использованием безналичных денежных средств: 1. Расчеты платежными поручениями; 2. Расчеты по аккредитивам; 3. Расчеты чеками; 4. Расчеты по инкассо; 5. Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); 6. Расчетов в форме перевода электронных денежных средств. Расчетные документы принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. В случае недостаточности денежных средств на расчетном счете организации банк поступает следующим образом: по расчетному счету организации заводится картотека – учет расчетных документов на списание средств со счета. Для оплаты расчетных документов, оказавшихся в картотеке, законодательством (ст. 855 ГК РФ) установлена следующая очередность исполнения: 0. проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; 1. проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда; 2. проведение операций по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации; 3. проведение операций по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды; 4. проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; 5. проведение операций по другим платежным документам в порядке календарной очередности. 1. Расчеты платежными поручениями Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя. Платежные поручения исполняются банками при наличии денег на счетах плательщиков, если иное не предусмотрено договором между банком и плательщиком. Платежные поручения, представленные в банк, действительны в течение 10 дней со дня выписки. Платежными поручениями могут производиться:  перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;  перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;  перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;  перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором. 2.Расчеты по инкассо Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом. Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством. 3. Расчеты аккредитивами При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банкэмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке. Передача документов об открытии аккредитива и его условиях, о подтверждении аккредитива, об изменении условий аккредитива или его закрытии, а также о согласии банка на принятие (отказе в принятии) представленных документов может осуществляться банками с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя документа. 4. Расчеты чеками Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством[9,25]. 5. Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование). При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование, иное распоряжение получателя средств. Если получателем средств является банк, списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера. Платежное требование составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе. Учет ведется на счетах 51, 55,57. Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 являются выписки банка с приложенными документами. Выписки поступают из банка ежедневно. Схема бухгалтерских проводок по учету денежных средств на расчетом счете Содержание операции Дебет Кредит Перечислены денежные средства с расчетного счета в кассу 50 51 Выдана заработная плата 70 50 Возвращены неиспользованные подотчетные суммы Израсходованы денежные средства на мелкие канцелярские расходы Получено за продукцию Получена выручка от реализации продукции Перечислено поставщикам Перечислено кредиторам Получены краткосрочные кредиты и займы Погашены краткосрочные кредиты и займы Погашены налоги и платежи в бюджет Уплачены социальные взносы Перечислено поставщикам за предоставленные ТМЦ Получена оплата за товары 50 71 26 50 50 51 60 76 51 66 68 69 60 51 90 90 51 51 66 51 51 51 51 62 Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. Для учета денежных средств, находящихся в пути, в Плане счетов предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». На счете 57 « Переводы в пути» учитываются: - денежные средства, внесенные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня; - денежные средства, сданные организацией в вечернюю кассу банка или переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет. Если реальное зачисление денег производится только на следующий день; - денежные средства, перечисленные организацией с одного расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня; - денежные средства, направленные организацией на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет организации находится в одном банке, а «карточный» счет – в другом и перевод средств может занять более одного дня. Наличные денежные средства, поступающие в кассы организации подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций. Наличные деньги могут сдаваться на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление cooтветствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы и пути» (на- 90 пример, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдаче выручки инкассаторами и т. п. 4. Учет операций по валютным счетам Операции с валютными счетами регулируются Федеральным законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах организации ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях. Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату пересчета. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета 52-1 – Текущие валютные счета; 52-2 –Транзитные валютные счета; 52-3 –Специальный транзитный валютный счет. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты – по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы. Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Круг операций по транзитному валютному счету организаций ограничен. Основное предназначение этого счета – контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже. Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.). Специальный транзитный валютный счет используют для учета и контроля операций по приобретению иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. В результате изменения курса ЦБ РФ в учете возникают курсовые разницы. Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухотчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ на дату принятия их к учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухотчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. ДТ 52,60,62,66,67,71КТ 91-1 –отражена положительная курсовая разница. ДТ91-2КТ 52,60,62,66,67,71 –отрицательная курсовая разница. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. При отражении в учете операций, связанных с продажей или покупкой валюты, используют счет 57 «Переводы в пути». Операция ДТ КТ поступила экспортная выручка от продажи товаров на 52-2 62 транзитный счет Продана экспортная выручка 57 52-2 часть оставшейся валютной выручки зачислена на текущий 52-1 52-2 валютный счет комиссионное вознаграждение банку 76 57 списание комиссионного вознаграждения 91 76 отрицательная курсовая разница 91 57 положительная курсовая разница 57 91 выручка в рублевом эквиваленте зачислена на расчетный 51 57 счет Приобретение валюты 52-3 57 величина превышения рублевой суммы, списанной с 91 57 расчетного счета, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты комиссионное вознаграждение банку 76 51 списание вознаграждения банку 91 76 поступили ценности по импортному контракту 10,41 60 погашен счет поставщика 60 52-3 4. Учет финансовых вложений Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение де- нежных средств или других активов, вытекающее из этого права; 2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); 3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его по- купной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: 1) В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения: - с целью образования уставного капитала - акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд; - долговые - облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. 2) По формам собственности различают: государственные и негосударственные ценные бумаги. 3) В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения: - долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 го- да); - краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены, без намерения получать доходы по ним более 1 года). При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели. Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации. Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации. Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию. Выкупная стоимость - цена выкупа собственных акций, приобретаемых акционерным обществом с целью размещения среди персонала общества или аннулирования, как не приносящих доход в процессе их обращения. Балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени. В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости: 1) Для приобретенных за плату - это сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами являются:  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;  суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. 2) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. 3) первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. 4) первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. 5) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений: при увеличении стоимости - Д-т сч. 58 К-т сч. 91; при снижении стоимости - Д-т сч. 91 К-т сч. 58. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равно- мерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов). Оценка финансовых вложений при выбытии. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость рассчитывается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: 1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (вклады в уставные капиталы др. организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях и др.); 2. по средней первоначальной стоимости (определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца); 3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости про- данных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Синтетический учет финансовых вложений ведут на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кре- дита счетов 51, 52, 10 и иных счетов. С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы», 51,52 и др. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений в случае, если проведена проверка на обесценение финансовых вложений, в результате которой подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Коммерческая организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации. Информация о резерве отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму созданного резерва делается запись по дебету сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту сч. 59. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации или уменьшения расходов у некоммерческой организации.