Учет денежных средств и финансовых вложений.

Тема 1 Учет денежных средств и финансовых вложений 1. Задачи и основы организации учета денежных средств Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня. Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием применяется определенная группа счетов бухгалтерского учета: • 50 «Касса» - учет движения наличных денежных средств; • 51 «Расчетные счет» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в рублях; • 52 «Валютные счета» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в иностранной валюте; • 55 «Специальные счета в банках» - учет денежных средств, предназначенных для расчетов с поставщиками и пр. через аккредитивы и пластиковые карты различных кредитных учреждений и др.; • 57 «Переводы в пути» - учет инкассированных сумм денежных средств специальными службами для зачисления на расчетные чета и пр.; • 58 «Финансовые вложения» - учет наличия и движения инвестиций организации в государственные и иные ценные бумаги, уставные капиталы; предоставленные другим организациям займы; • 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - учет резервов под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Все указанные счета активные по отношению к балансу. Оборот по дебету - увеличение денежных сумм или приобретений и переводов; оборот по кредиту - списание денежных средств, использование по целевому назначению; сальдо - остаток неиспользованных средств. Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования; строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. 2. Учет финансовых вложений Пункт 1 ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования информации о финансовых вложениях, как в бухгалтерском учете, так и бухгалтерской отчетности. Положение определяет такое понятие, как финансовые вложения, под которыми следует погашать активы, для которых одновременно выполняются три условия: 1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; 2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); 3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.). С введением в действие ПБУ 19/02 изменился состав финансовых вложений. Теперь в их перечень включаются: • государственные и муниципальные ценные бумаги; • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • займы, предоставленные другим организациям; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; • вклады организации-товарища по договору простого товарищества; • депозитные вклады в кредитных организациях. Пункт 5 ПБУ 19/02 предоставляет право предприятиям самостоятельно устанавливать учетную единицу финансовых вложений. Критериями при выборе учетной единицы являются, с одной стороны, формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, а с другой стороны, - организация надлежащего контроля за их наличием и движением. В качестве учетной единицы предлагается применять серию, партию и т. д. Требования к аналитическому учету с введением ПБУ 19/02 стали более жесткими. Согласно инструкции по применению Плана счетов аналитический учет финансовых вложении должен быть организован по видам и объектам финансовых вложений, срокам осуществления финансовых вложений, организациям – продавцам ценных бумаг. Пункт 6 ПБУ 19/02 кроме этого установил необходимость раскрытия информации о названии ценных бумаг, номере, серии и т. д., номинальной цене, цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве, дате покупки, дате продажи или иного выбытия, месте хранения. Положением по учету финансовых вложений определен порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям. При классификации доходов по операциям с финансовыми вложениями следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 №32н. Согласно п. 36 ПБУ 19/02 расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (например, оплата услуг банка, депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки о счета депо и т. п.), признаются операционными расходами организации. Как уже отмечалось, ПБУ 19/02 регламентирован и порядок формирования бухгалтерской отчетности по финансовым вложениям. Согласно п. 41 ПБУ 1902 финансовые вложения в бухгалтерской отчетности должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на кратко- срочные и долгосрочные. Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Аналитический учет должен обеспечить получение информации: - по видам финансовых вложений; - по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения; по срокам, на которые осуществлены финансовые вложения: краткосрочные — на срок до 12 месяцев и долгосрочные — на срок свыше 12 месяцев и др. При ведении учета на счете 58 «Финансовые вложения» следует учитывать следующее. Передача денег и других товарно-материальных ценностей в счет финансовых вложений отражается непосредственно по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Разница между оценкой величины финансовых вложений и балансовой стоимостью передаваемого актива отражаются как операционные доходы или расходы. Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением возмещаемых налогов. Это относится к финансовым вложениям в ценные бумаги и в дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования. К фактическим затратам на приобретение активов относят: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; - суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднической услуги, связанные с приобретением указанных активов и иные затраты. Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации или в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной денежной оценке вклада, согласованной учредителями или товарищами. Финансовые вложения в виде ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной: - их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, по ценным бумагам, рыночная цена которых рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг; - сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету по ценным бумагам, рыночная цена которых не рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация имеет право равномерно списывать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения по мере получения причитающегося по ним дохода. Эта разница включается в состав операционных доходов или расходов. Возврат вкладов в уставный капитал и вкладов организации-товарища по договору простого товарищества отражается непосредственно по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Возвращенное имущество принимается к учету по согласованной оценке вклада. Выбытие финансовых вложений, сделанных в виде ценных бумаг, отражается как продажа имущества с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».