Теория бухгалтерского учета

Раздел I. Теория бухгалтерского учета Тема 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ План 1. Понятие о хозяйственном учете и его виды 2. Учетные измерители 3. Требования, предъявляемые к учету Вопрос 1. Понятие о хозяйственном учете и его виды Хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и руководства ими. Существует 3 вида хозяйственного учета: 1) Оперативный учет - самый простой и доступный. Он отражает отдельные виды хозяйственной деятельности. Применяется с целью текущего контроля и осуществляется обычно в момент совершения хозяйственной операции. Может передаваться по телефону, телетайпу, устно, и призван обеспечивать быстрое получение необходимых данных. Например, собрать сведения о качестве рассмотренных дел в суде за месяц. 2) Статистический учет - занимается изучением массовых явлений и процессов в их совокупности - группируя по качественным однородным признакам, а также изучает разнообразные стороны общественной жизни. Например, всероссийская перепись населения позволяет узнать не только количество населения в России, но качественный состав, т.е. доход на душу населения, рождаемость, смертность и т.д. 3) Бухгалтерский учет - призван охватить всю совокупность хозяйственных процессов; пользуется особыми приемами и способами; использует денежный измеритель; строго документирован; каждая операция должна быть оформлена юридически, записи в учетные регистры производятся лишь на основании документа. Изменения в экономической среде хозяйствования и ее нормативном регулировании оказали сильнейшее воздействие на бухгалтерский учет. Поэтому в настоящее время, в зависимости от характера учетных сведений и способов их получения, в бухгалтерском учете можно выделить следующие его виды: финансовый, управленческий и налоговый. Финансовый учет - это средство получения финансовых документов как по показателям системного бухгалтерского учета, так и по данным, сопутствующим ему. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы, составления расчетов, деклараций и прочей налоговой отчетности в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ. Управленческий учет – это средство воздействия на формирование различных сторон хозяйственной деятельности, с целью формирования информации для внутреннего управления предприятием и контроля его деятельности. Вопрос 2. Учетные измерители Процессы деятельности организации отражаются в учете путем их измерения, т.е. путем выражения их в определенных числовых величинах. Для этих целей применяются натуральные, трудовые и денежные измерители. 1) Натуральные - служат для отражения в учете хозяйственных процессов и средств в их натуральном выражении - счетам, весом, мерой (шт. кг. л.). Имеют огромное значение для сохранности собственности. 2) Денежные - служат для отражения в учете хозяйственных средств и процессов в едином однородном измерении - деньгах (руб., коп., марки, тенге) 3) Трудовые - используются для учета рабочего времени, производительности труда, норм выработки (час, сутки, об/мин.). Таким образом, в хозяйственном учете находят применение все указанные измерители – они не исключают, а дополняют друг друга, что и позволяет получить полную и разностороннюю характеристику различных видов деятельности. Вопрос 3. Требования, предъявляемые к учету 1. Достоверность, т.е. отражение в отчетности действительных результатов. 2. Сопоставимость, т.е. сравнение по временным периодам; с плановыми заданиями; с данными других аналогичных предприятий. 3. Своевременность - т.е. представление отчетности в строго установленные графиком строки. 4. Экономичность, т.е. затраты на получение, обработку и предоставление учетной информации должны соизмеряться с выгодами, которые могут получить при ее использовании составители и пользователи. 5. Доступность, т.е. отчетность должна быть четкой, недвусмысленной, быть доступной для понимания и специалистам, и широким массам. Глоссарий Хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и руководства ими. Оперативный учет - призван обеспечить быстрое получение необходимых данных. Статистический учет - занимается изучением массовых явлений и процессов в их совокупности. Бухгалтерский учет - призван охватить всю совокупность хозяйственных процессов; пользуется особыми приемами и способами; использует денежный измеритель; строго документирован; каждая операция должна быть. оформлена юридически. Список рекомендуемой литературы 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации 2. Налоговый кодекс Российской Федерации 3. Трудовой Кодекс Российской Федерации 4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). 5. ПБУ; 6. Методические рекомендации Вопрос 2. Требования, предъявляемые к учету 1. Достоверность, т.е. отражение в отчетности действительных результатов. 2. Сопоставимость, т.е. сравнение по временным периодам; с плановыми заданиями; с данными других аналогичных предприятий. 3. Своевременность - т.е. представление отчетности в строго установленные графиком строки. 4. Экономичность, т.е. затраты на получение, обработку и предоставление учетной информации должны соизмеряться с выгодами, которые могут получить при ее использовании составители и пользователи. 5. Доступность, т.е. отчетность должна быть четкой, недвусмысленной, быть доступной для понимания и специалистам, и широким массам. Глоссарий Хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и руководства ими. Оперативный учет - призван обеспечить быстрое получение необходимых данных. Статистический учет - занимается изучением массовых явлений и процессов в их совокупности. Бухгалтерский учет - призван охватить всю совокупность хозяйственных процессов; пользуется особыми приемами и способами; использует денежный измеритель; строго документирован; каждая операция должна быть. оформлена юридически. Список рекомендуемой литературы 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации 2. Налоговый кодекс Российской Федерации 3. Трудовой Кодекс Российской Федерации 4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). 5. ПБУ; 6. Методические рекомендации Тема 1.2. Предмет и метод бухгалтерского учёта План 1. Предмет бухгалтерского учета. 2. Классификация средств по составу и размещению. 3. Классификация средств по источникам образования и целевому назначению. Вопрос 1. Предмет бухгалтерского учета Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, а его объектами, или составленными частями предмета, - имущество предприятия, источниками его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источником их формирования. Вопрос 2. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению Опорный конспект классификации средств по составу и размещению Вопрос 3. Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению Опорный конспект Классификации средств по источникам образования и целевому назначению. Метод бухгалтерского учета План 1. Методы бухгалтерского учета. Вопрос 1. Методы бухгалтерского учета Бухгалтерский учет использует следующие методы: 1) Документация — это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения (приходный кассовый ордер; акт на бой, лом, порчу). 2) Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества. 3) Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату. 4) Система счетов - это экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, (счет «Товары», «Касса»). 5) Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета так, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах в равных суммах. 6) Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. 7) Калькуляция - определение себестоимости (работ, услуг, продукции). 8) Отчетность - система показателей характеризующих производственно – хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный период. Вопросы для самоконтроля и собеседования 1. Что является предметом бухгалтерского учета? 2. Что обеспечивает система способов и приемов бухгалтерского учета? 3. Раскройте прием документации. 4. Что представляет собой инвентаризация? 5. Дайте определение приему «Бухгалтерский баланс». 6. В чем сущность приема системы счетов бухгалтерского учета и двойной записи. 7. Что представляют собой оценка и калькуляция себестоимости продукции? 8. Что представляет собой отчетность предприятия. 9. Назовите состав средств предприятия. 10. Что включают нематериальные активы? 11. Назовите состав оборотных активов. 12. Что включают в себя собственные средства предприятия? 13. Назовите состав заемных средств. 14. Как классифицируют источники средств? Глоссарий Документация — это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату. Система счетов - это экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета так, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах в равных суммах. Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Калькуляция - определение себестоимости (работ, услуг, продукции) Отчетность - система показателей характеризующих производственно -хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный период. Список литературы: 1. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. 2. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. – М.: Дашков и К,2011.–368 с. 3. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2011. – 504 с. Тема 1.3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись План 1. Понятие о бухгалтерском балансе, структура, содержание и значение баланса 2. Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций Вопрос 1. Понятие о бухгалтерском балансе, структура, содержание и значение баланса Баланс - равновесие (фр.) Бухгалтерским балансом — называется способ группировки и отражение в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению и источникам их образования на определенную дату. Бухгалтерский баланс включает в себя два понятия: 1) Он является элементом метода бухгалтерского учета. 2) Это таблица, которая разделена на 2 части: а) Актив - активный, действующий, отражает средства по составу и размещению. 6) Пассив - пассивный, недействующий, отражает средства по источникам образования и назначению. Требование баланса: актив должен быть равен пассиву. Равенство этих 2х сторон обусловлено тем, что в активе и пассиве показаны одни и те же средства, но сгруппированных по разным признакам. В активе баланса два раздела: 1. Внеоборотные активы 2. Оборотные активы. В пассиве три раздела: 3. Капитал и резервы. 4. Долгосрочные обязательства. 5. Краткосрочные обязательства. Каждый раздел имеет статьи баланса. Статья баланса представляет собой отдельное наименование объектов имущества или его источников. (Денежные средства; Запасы; Уставный капитал). Статьи баланса включают счета бухгалтерского учета. Так, статья «Денежные средства» включает счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» и т.д. Контрольное значение баланса состоит в том, что при отсутствии равенства итогов актива и пассива следует, что допущены ошибки в записях на счетах бухгалтерского учета. Вопрос 2. Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций С началом хозяйственной деятельности предприятия капитал предприятия изменяется изо дня в день. Теоретически после каждой операции показатели актива пассива баланса претерпевают изменение. Однако на практике невозможно после каждой хозяйственной операции составлять баланс. Несмотря на многообразие хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на изменение статей баланса, их можно объединить в 4 группы (типа) 1 тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, валюта (итог) баланса не изменяется. Это изменение - активное Например: Дт 51 Кт 50 2 тип - изменение только в пассиве баланса: одна статья увеличивается, а другое уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется. Например: погашена задолженность перед поставщиком за счет ссуды полученной в банке. 3 тип - изменение в активе и пассиве одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму, т.е. происходит увеличение статьи имущества актива баланса и соответствующей статьи в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Например: получены от поставщика товары. 4 тип - вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону уменьшения, т.е. уменьшается одна статья актива и соответствующая статья пассив. Валюта баланса так же уменьшается. Например: перечислено с расчетного счета в погашение задолженности кредиторам. Тема 3.2. Бухгалтерские счета и двойная запись План 1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение 2. Счета активные, пассивные и активно-пассивные 3. Понятие о плане счетов 4. Двойная запись и ее сущность 5. Счета синтетического и аналитического учета 6. Оборотные ведомости Вопрос 1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение Баланс отражает состояние средств и источников на определенную дату, он не предназначен для отражения хозяйственных операций. Все изменения осуществляются посредством системы счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки текущего учета и контроля средств хозяйственного процесса. Все счета представляют собой таблицу, которая делится на 2 половины: Левая сторона - дебет (Дт) Правая - кредит (Кт) Вопрос 2. Счета активные, пассивные и активно-пассивные Счета, которые характеризуют состав средств и имеющие остаток (сальдо) дебетовый, называются активными. Например, счета «Касса» или «Товары» характеризуют состав средств, следовательно, они - активные. Схема активного счета Дт______ счет____ _Кт Сальдо на начало «-» Уменьшение средств «+» Увеличение средств Оборот Дт Оборот Кт Сальдо на конец Кроме понятия о счете существуют следующие выражения: «Обороты» дебетовый и кредитовый, а также «Сальдо». Оборотом называется итог сумм, записанных по дебету или кредиту без начального остатка. Сальдо (остаток) - результат соизмерения дебетового и кредитового оборота. Сальдо на конец отчетного периода определяют по формуле : Ск=Сн+Од- Ок, где Ск - сальдо конечное Си - сальдо начальное Од - оборот дебетовый Ок - оборот кредитовый В пассивных счетах остаток (сальдо) бывает только по кредиту и ими называются счета, которые отражают источники средств. Например, счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» характеризуют источники средств. Схема пассивного счета _Дт______ счет__ ___Кт «-» Уменьшение источников средств Сальдо на начало «+» Увеличение источников средств Оборот Дт Оборот Кт Сальдо на конец Сальдо на конец отчетного периода определяют по формуле: Ск==Сн+Ок-Од Активно - пассивные счета - это те, у которых сальдо может быть развернутым, т.е. и по дебету имеются суммы, и по кредиту. Например, счет «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - активно - пассивный , т.к. на нем ведут учет расчетов и с дебиторами, и с кредиторами, а, как известно, дебиторская задолженность отражает состав средств, а кредиторская задолженность -источник средств. Сальдо на конец отчетного периода в активно - пассивных счетах определяют так: сначала в разделе каждого дебитора и кредитора, а затем в целом по счету. Вопрос 3. Понятие о плане счетов Основная цель разработки планов счетов – достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организации. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них выделяют матричную и линейную модели. Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы, подгруппы и сами счета. Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию. В Российской Федерации достаточно последовательно используют линейно -иерархическую модель плана счетов, которая с изменениями и дополнениями применяется с 1940 года. В связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 года вступил в силу План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации №94 н от 31 октября 2000 года. План счетов - это систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором каждый счет имеет наименование. Они делятся на синтетические счета (первого порядка) и субсчета (второго порядка). В плане счетов 8 разделов: 1. Внеоборотные активы 2. Производственные запасы 3. Затраты на производство 4. Готовая продукция и товары 5. Денежные средства 6.Расчеты 7.Капитал 8.Финансовые результаты Всего в типовом плане счетов предусмотрено около 60 счетов первого порядка и 11 забалансовых счетов. Код счета - двухзначное число. Например: «Расчетный счет» имеет код 51. Вопрос 4. Двойная запись и ее сущность При изменении хозяйственные операции происходят изменения в составе средств и источниках - равновеликие. Соответственно это находит отражение и в бухгалтерском учете. Двойной записью называется отражение каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту соответствующих счетов в одинаковых суммах. Например, с «Расчетного счета» поступили деньги в сумме 5000 руб. в «Кассу» Дт Кт сумма «Касса» (50) «Рас. счета» (51) 5000 Указание дебетуемых и кредитуемых счетов и сумм отражаемых хозяйственных операций называется бухгалтерской записью или корреспонденцией счетов. Познавательное значение двойной записи состоит в том, что по бухгалтерской записи можно определить характер хозяйственной операции. Например, Дт Кт сумма 50 71 2000 По данной записи можно определить характер операции: в кассу произвели возврат подотчетной суммы 2000 руб. Контрольное значение - заключается в том, что общий итог по дебету всех счетов должен быть равен общему итогу по кредиту всех счетов. Если не будет равенства итогов, то в записях на счетах - ошибка. Вопрос 5. Счета синтетического и аналитического учета Для конкретизации учета и установления более детального контроля движения активов, пассивов и кругооборота имущества необходима более подробная информация о каждом из этих объектов учета. Счета в бухгалтерском учете различают по объему и степени детализации сведений в отношении средств и процессов, на которых их учитывают. Счета, на которых осуществляется только обобщенный учет средств и хозяйственных процессов, без подразделения их на составные части и дополнительной детализации называются синтетическими (Синтез - обобщения). Синтетический учет ведется только в денежном измерителе. Применяются эти счета: 1) Для составление отчетов, баланса. 2) Для контроля за работой, обобщением показателей. Примером синтетических счетов служат все счета в Плане счетов. Аналитическими счетами называются такие счета, на которых ведется расчлененный учет по составным частям, средств и процессов с необходимой детализацией. Например: К синтетическому счету «Товары» можно открыть аналитические счета «Обувь», «Мебель» и т.д. В аналитических счетах учет ведется в денежных, трудовых и натуральных измерителях. Аналитические счета - составные части синтетических счетов. Поэтому всякая запись в дебет синтетического счета, в аналитическом счете должна быть произведена также только в дебет соответствующих аналитических счетов; тоже самое правило относится и по кредиту. По аналитическим счетам всегда должны быть равны итоги записей в их синтетических счетах. Например: Из кассы выдали в подотчет 500 руб., в т.ч. Иванову - 100 руб., Петрову - 200 руб. и Сидорову - 300 руб. Дт Кт сумма 71 50 600, так следует отразить хозяйственную операцию на синтетических счетах бухгалтерского учета. А на аналитических счетах необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись: Дт Кт сумма анал. счет «Иванов» 50 100 анал.счет «Петров» 50 200 анал.счет «Сидоров» 50 300 В аналитических счетах, отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях. Записи на таких счетах отличаются большой детализацией информации. В них приводится краткое содержание операции и ряд других данных, необходимых для оперативного управления. В аналитических счетах, отражающих состояние расчетов, учет ведется только в денежном выражении по объектам расчетов. Записи на таких счетах ограничиваются наименованием объекта расчетов и его суммой. Данные аналитического учета обеспечивают информацией рзличные калькуляционные расчеты, могут использоваться для детализации бухгалтерской отчетности. Из примера следует, что итог записей по аналитическим счетам равен сумме их синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (71) Субсчет - промежуточное звено между аналитическими и синтетическими счетами. Например: Счет «Материалы» имеет 9 субсчетов: первый субсчет - «Сырье и материалы»; второй - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали » и т.д. Вопрос 6. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета Предоставление бухгалтерского баланса в вышестоящую организацию требуют подсчета итогов по всем статьям и правильности проведения по ним записи. Это достигается путем составления оборотных ведомостей. Оборотная ведомость - это таблица, которая служит для обобщения оборотов и сальдо по всем счетам за месяц. По синтетическим счетам составляется оборотная ведомость, которая на практике называется оборотным балансом. В таблице оборотной ведомости в1-й графе записывают наименование всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагается 3 пары колонок. 1 - остатки по счетам на начало отчетного периода. 2 - дебетовые и кредитовые обороты 3 - остатки по счетам на конец отчетного периода. Оборотная ведомость по синтетическим счетам Шифр счета Наименование счета Сальдо на начало Обороты Сальдо на конец Дт Кт Дт Кт Дт Кт Итого В правильно составленной оборотной ведомости будет три пары равных итогов. Равенство сальдо на начало и конец отчетного периода обусловлено равенством итогов актива и пассива баланса, а равенство оборотов - двойной записью на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов: 1) по расчетным счетам 2) по материальным счетам По расчетным счетам оборотная ведомость имеет ту же форму, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам. Оборотная ведомость по материальным счетам имеет не только стоимостные, но и натуральные показатели и вводятся графы «Количество» и «Цена». Оборотная ведомость аналитического учета к счету 41 «Товары» Шифрсчета Наименование аналит.счетов Цена Сальдо на начало Обороты Сальдо на конец Приход Расход Кол-во Сумма Кол-во сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма 1 Туфли женские 500 90 45000 - - 90 45000 - - 2 Туфли мужские 700 200 140000 50 35000 - - 250 175000 3 Сапоги женс.зимние 3000 120 360000 - - - - 120 360000 4 Сапоги жене. дем. 4000 100 400000 - - - - 100 400000 Итого 510 945000 50 35000 90 45000 470 935000 Вывод: В оборотной ведомости аналитического учета по материальным счетам нет трех пар равных итогов, но общие итоги по ведомости - остатки на начало и конец, а также оборотов должны быть равны остаткам и оборотам соответствующего синтетического счета. Вопросы для самоконтроля и собеседования 1. Дайте определение бухгалтерскому балансу. 2. Что отражается в активе баланса. 3. Что отражается в пассиве баланса? 4. Как используется информации первого раздела актива баланса для подготовки и принятия управленческого решения, ориентированного на сложившуюся рыночную ситуацию? 5. Приведите примеры первого типа хозяйственной операции, влияющей на баланс. 6. Приведите примеры второго типа хозяйственной операции, влияющей на баланс. 7. Приведите примеры третьего типа хозяйственной операции, влияющей на баланс. 8. Приведите примеры четвертого типа хозяйственной операции, влияющей на 9. баланс. 10. Дайте определение статьи баланса. 11. Перечислите статьи баланса третьего раздела «Капитал и резервы» 12. Дайте определение понятию «Долгосрочные обязательства» 13. Дайте определение понятию «Краткосрочные обязательства» 14. Дайте понятие кредиторской задолженности. 15. Характеризует ли бухгалтерский баланс движение и использование этих средств? 16. Дайте определение счета, бухгалтерского учета. 17. Что такое дебет счета? 18. Что такое кредит счета? 19. Каково экономическое содержание записей на активном счете? 20. Каково экономическое содержание записей на пассивном счете? 21. Приведите схему записей на активном счете (на примере) 22. Приведите схему записей на пассивном счете (на примере) 23. Приведите формулу определения сальдо на конец периода на активном счете. 24. Приведите формулу определения сальдо на конец периода на пассивном счете. 25. Дайте экономическое обоснование метода двойной записи. 26. Каково контрольное значение двойной записи? 27. Каково познавательное значение двойной записи. 28. Дайте определение синтетическому счету. 29. Дайте определение аналитическому счету. 30. Дайте определение и содержание оборотной ведомости по синтетическим счетам. 31. Дайте определение и содержание оборотной ведомости по аналитическим счетам. 32. В чем заключается отличие оборотной ведомости по синтетическим счетам от оборотной ведомости по материальным аналитическим счетам. 33. Приведите примеры синтетических и аналитических счетов. 34. Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета. 35. Каково строение Плана счетов? Перечислите его разделы. Глоссарий Бухгалтерским балансом — называется способ группировки и отражение в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению и источникам их образования на определенную дату. Статья баланса представляет собой отдельное наименование объектов имущества или его источников Оборотом называется итог сумм, записанных по дебету или кредиту без начального остатка. Сальдо (остаток) - результат соизмерения дебетового и кредитового оборота. План счетов - это систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором каждый счет имеет наименование Познавательное значение двойной записи состоит в том, что по бухгалтерской записи можно определить характер хозяйственной операции. Счета, на которых осуществляется только обобщенный учет средств и хозяйственных процессов, без подразделения их на составные части и дополнительной детализации называются синтетическими. Аналитическими счетами называются такие, на которых ведется расчлененный учет по составным частям, средств и процессов с необходимой детализацией. Оборотная ведомость - это таблица, которая служит для обобщения оборотов и сальдо по всем счетам за месяц. Список литературы: 1. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 05.10.2011). 2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010) 3. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. 4. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. – М.: Дашков и К,2011.–368 с. 5. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2011. – 504 с. Раздел 2. Бухгалтерский учёт на предприятиях Тема 2.1. Учет денежных, расчетных и кредитных операций Студент должен знать: характеристику денежных и расчетных операций в РФ. Принципы учета денежных средств, понятие расчетных кредитных операций. Студент должен уметь: оформлять кассовые документы, командировочное удостоверение и авансовый отчет. План 1. Правила ведения кассовых операций и документальное их оформление 2. Понятие кассовой книги 3. Учет кассовых операций 4. Инвентаризация денежных средств в кассе 5. Порядок открытия, документальное оформление и учет операций по расчетному счету 6. Учет операций по валютному счету 7. Учет денежных средств на специальных счетах в банке, переводов в пути 8. Безналичная форма расчетов 9. Учет расчетов с поставщиками, покупателями, по претензиям 10. Учет расчетов с бюджетом. 11. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами 12. Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами. 13. Расчеты по возмещению материального ущерба, контроль за их списанием вследствие неплатежеспособности должника 14. Учет кредитных операций 1. Правила ведения кассовых операций и документальное их оформление Порядок хранения, расхода и учета денежных средств в кассе установлен Указанием банка России №3210 от 14.03.2014г. Все это возлагается на кассира, с которым заключается договор о материальной ответственности. Организации могут иметь в кассе наличные деньги в пределах, устанавливаемых учреждением банка, с участием руководителей предприятия. При расчетах с населением - обязательно применение ККМ. Прием денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (Ф. № КО - 1). Он подписывается гл. бухгалтером и кассиром, а также скрепляется печатью. Квитанция к приходному кассовому ордеру (отрывная часть) вручается лицу, сдавшему деньги. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (Ф. №КО - 2). Он подписывается руководителем, гл. бухгалтером и кассиром. Зарплату и стипендии выдают по платежной ведомости. Отдельно к платежной ведомости расходный ордер не выписывают, а ставят только штамп «расходный кассовый ордер». Все приходные и расходные ордера регистрируются в журнале формы КО-3 раздельно с начала года. Выписывает ордера бухгалтер. 2. Порядок ведения кассовой книги Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывается в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и количество листов в ней заверено подписями руководителя, гл. бухгалтера и печатью. Записи в кассовой книге ведут в 2х экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Записи производятся кассиром по мере получения или выдачи денег по каждому ордеру или другим документом. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе, передает в качестве отчета, второй отрывной лист с приходными и расходным кассовыми документами под расписку в кассовой книге. В бухгалтерии отчет кассира тщательно проверяют: > устанавливается законность операции, > остаток наличных денег на начало отчетного периода сверяют с остатком на конец отчетного периода в предыдущем отчете, > арифметический подсчет итогов, > встречная проверка. 3. Учет кассовых операций Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса» - активный счет. Дт сальдо показывает остаток наличных денег в кассе. Дт Кт Сумма 50 90/1 сумма поступление наличных денег в кассу за реализованную продукцию. 50 51 получены по чеку наличные деньги в кассу 50 62 поступление наличных денег от покупателей и заказчиков 50 76/2 сдача наличных денег в счет погашения претензии 50 71 сдача в кассу остатка неиспользованных подотчетных сумм 50 73 погашение задолженности по недостачам 50 75 поступление наличных денег в качестве учредительных взносов 69 50 вьплаченные компенсации на детей 70 50 выплачена заработная плата рабочим 71 50 выдача подотчетных сумм 94 50 отражение недостач наличных денег в ходе инвентаризации 4. Инвентаризация денежных средств в кассе Наличие денежных средств проверяют комиссией внезапно 1 раз в месяц или по усмотрению руководителя. Результаты инвентаризации наличных денег оформляют актом ф. инв - 15. При расхождении остатков кассир дает объяснение. Инвентаризация ценных бумаг, марок, путевок оформляется актом ф. инв - 16. Результаты инвентаризации отражают в учете так: Дт Кт сумма 50 99 на сумму излишков 94 50 на сумму недостачи 5. Порядок открытия, документальное оформление и учет операций по расчетному счету Для оформления и открытия расчетного счета организация должна представить в банк следующие документы: >Заявление на открытие счета установленного образца. > Нотариально заверенную копию Устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства. > Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика. > Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования. > Карточку с образцами подписей руководителя, гл. бухгалтера и оттиском печати. Зачисление денег на расчетный счет осуществляется на основании объявления на взнос наличными с указанием в нем источника образования вносимых средств (выручка, депонированная заработная плата), платежных поручений других организаций - плательщиков и документов учреждений банка (например зачисляют проценты банка.) Выдача наличных денег с расчетного счета осуществляется на основании денежных чеков. Чековые книжки организации получают в банке по письменному заявлению с оплатой их стоимости. В именном чеке книжки указывается ФИО получателя, сумма и на обратной стороне чека обязательно указывают целевое получение наличных денег, подпись руководителя, гл. бухгалтера и печать. Платежи и перечисление с расчетного счета в порядке безналичных расчетов совершают по платежным поручениям или в принудительном порядке: >• По приказам финансовых органов на перечисление платежей по налогам и сборам. > По исполнительным листам народных судей. > По приказам Госарбитража > Банк по просроченным задолженностям по ссудам и процентам за пользование кредитом. В сроки, установленные по согласованию с владельцами счета, и обязательно на 1-ое число каждого месяца банк выдает выписку из расчетного счета. Выписка предоставляет собой карточку, где указывается дата, код операции, номер документа, суммы поступившие и выбывшие с расчетного счета, а также остаток средств на начало и конец. Суммы, зачисленные на расчетный счет, отражаются по выписке в оборотах по кредиту, а сумма списанные в оборотах по дебету. После каждой операции выводится новый остаток. К выписке прикладывают документы на совершенные хозяйственные операции, кроме денежных чеков и операций, произведенных банком по поручению владельца счета. Выписки используются для взаимной сверки между владельцами счета и банком. Если владелец счета обнаружил ошибку в выписке, то он обязан сообщить об этом банку в 10 - дневный срок, если предприятие и банк находятся в одном населенном пункте, и в 20 - дневный срок, если находятся в разных населенных пунктах. Суммы, ошибочно отнесенные на расчетный счет или списанные, относят на 76д счет «Расчеты по претензиям». В бухгалтерии организации тщательно проверяют запись в выписке и приложенных к ней документах, производят бухгалтерскую обработку документов по расчетному счету. Для учета остатка и движения денежных средств на расчетном счете предусмотрен 51 счет- Активный Дт Кт сумма 51 90/1, поступление денежных средств за реализованную продукцию 51 50 поступление денежных сумм, внесенных наличными 51 62 средства поступили от покупателей и заказчиков 51 55 средства, поступившие при закрытии специальных счетов 6. Учет операции по валютному счету Валюта - это иностранные деньги, используемые в международных расчетах. Порядок открытия валютного счета, как и порядок открытия расчетного счета. Владелец счета получает выписку банка с валютного счета, которую бухгалтер проверяет и обрабатывает. Валютный учет ведется на счете 52 «Валютный счет» - активный счет, следовательно по дебету отражают поступление, а по кредиту списание денежных средств с «Валютного счета». Дт Кт сумма 52 50 на сумму поступившей валюты из кассы 52 85 валюта вложена в «Уставный капитал» 60 52 на сумму оплаты поставщикам с валютного счета. 44 52 за счет валютных средств оплачены коммерческие расходы 7. Учет денежных средств на специальных счетах в банке, переводов в пути Помимо счетов «Касса» и «Расчетный счет» планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальных счетов в банках». На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих счетах, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты субсчета 1) «Аккредитивы» 2) «Чековые книжки» и др. Аккредитив выставляют за счет собственных средств или за счет кредита банка, а в учете делают завись: Дт Кт сумма 55/1 51,52 на сумму выставленного аккредитива По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55; в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены Дт Кт сумма 51,52 55/1 возврат неиспользованного аккредитива На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Дт Кт сумма 55/2 51,52 на сумму депонированных средств чековой книжки 60 55/2 на сумму оплаты чеками поставщику Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств в пути , т.е. внесенных в кассы банков в последний день месяца, или' кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия сумм на учет по счету 57 являются квитанции учреждений банка, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка. Дт Кт сумма 57 51 на сумму сданной выручки инкассатору, в отделение связи, в вечернюю кассу банка в последний день месяца. Дт Кт сумма 51 57 на сумму зачисленной выручки на расчетный счет. 8. Безналичная форма расчетов Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. В зависимости от места нахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние (если банки находятся в разных населенных пунктах) и одногородние (если расчеты между организациями, обслуживаемыми банками, находящимися в одном населенном пункте). Существуют следующие формы безналичных расчетов: 1) Расчеты платежными поручениями - требованиями - т.е. получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенной суммы через банк за товарно - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. 2) Аккредитованная форма расчетов применяется в 2х случаях, когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положением Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика. 3) Платежные поручения - распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его счета на счет получателя денег с обязательным указанием назначения подлежащих перечислению сумм. 4) Расчеты в порядке плановых платежей - если между поставщиком и покупателем налажены систематические связи. 9. Учет расчетов с поставщиками, покупателями, по претензиям Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырье, материалы и т.п., а также оказывающие различные услуги . Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный счет). Сальдо по счету 60 означает кредиторскую задолженность. Записи по кредиту счета означают увеличение кредиторской задолженности, а по дебету - уменьшение кредиторской задолженности. На поступление ценностей на счетах делают следующую запись: Дт Кт сумма 10,41 60 по покупной стоимости 19 60 на сумму НДС Погашение задолженности перед поставщиком отражают так: Дт Кт сумма 60 51,66 за счет средств с расчетного счета или кредита банка. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками « (активный счет) Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции применяется момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету 45 счета. Погашение задолженности перед поставщиком отражают так: Дт Кт сумма 45 41 на сумму отгруженных товаров по учетным ценам 51 на сумму поступившего платежа от покупателя по договорным ценам. 90 45 на сумму реализованных товаров по учетным ценам 90 на сумму наценки от дохода от реализации товаров по учетным ценам 90 68 на сумму НДС от реализации товаров рассчитать от (учетной цены + рентабельность) Если за момент реализации принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62. Дт Кт сумма 90 41 на сумму реализованных товаров по учетным ценам. 90 76 НДС на сумму НДС включенного в счет покупателя 62 90 по договорным ценам (учетная цена + рентабельность + НДС) 51 62 на сумму поступившего платежа по договорным ценам 76 НДС 68 на сумму НДС принятой к зачету по стоимости оплаченных товаров. В результате расчетов возникающих между организациями может образоваться дебиторская задолженность, которая приводит к отвлечению средств из оборота и к ухудшению финансового положения организации. Поэтому задачей бухгалтерского учета является недопущение образования дебиторской задолженности и немедленное взыскание возникших долгов. По возникшим разногласиям между организациями возникают претензии, которые могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен соглашением сторон. Для учета расчетов по претензиям используют счет 76; «Расчеты по претензиям». В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщика, учреждений банков с кредита счетов: Дт Кт сумма 76г 60 на сумму несоответствия цен и тарифов, недостач 76; 51 • на сумму ошибочно списанную с расчетного счета 762 80 на сумму штрафа, взысканного с поставщика за несоблюдение договора. 51 76-г на сумму, поступившую в погашение претензии 10. Учет расчетов с бюджетом Для учета расчетов с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты с бюджетом» Плательщиками налога с прибыли являются все юридические липа, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектам налогообложения является прибыль. Ставка данного налога - 20%. Расчет налога на прибыль составляется ежеквартально. Сумма прибыли берется по балансу нарастающим итогом. Организации производят авансовые платежи налога на прибыль, а по окончании отчетного квартала, когда будет известна фактически полученная прибыль, производят перерасчет. Если будет недоплата, то сумму недоплаты увеличивает с учетом инфляции. Пример: Авансовый платеж налога на прибыль за 1 квартал произведен организацией, исходя из предполагаемой прибыли в сумме 15000 руб. 15000 * 20% =5250 руб. (авансовая сумма) фактически полученная прибыль в сумме 20000 руб. 20000 * 20% = 7000 руб. Следует доплатить в бюджет налог с прибыли в сумме 1750 руб. (7000 -5250). По состоянию на 01.03. учетная ставка установленная ЦБ РФ за пользование банковским кредитом составляет 80% годовых.. Следовательно: 1500 * 20% = 350 руб. (следует доплатить с учетом инфляции) Дт Кт сумма 68 51 на сумму перечисленного в бюджет налога с прибыли Кроме налога с прибыли организации являются плательщиками в бюджет и таких налогов как: налог на имущество, налог на добавленную стоимость (НДС) и др, которые учитывают на счете 68. Объектом налогообложения «Налога на имущество» является имущество предприятия в его стоимостном выражении. Для расчета налога нужно определить среднегодовую стоимость имущества по формуле: XI Х4 2 +Х2+ХЗ + 2 . где 4 X - стоимость имущества за месяц. Ставка налога на имущество 2%. Например: Рассчитать налог на имущество за 1 квартал отчетного года, если: стоимость имущества на 01.01.00г. - 7800000 Ha01.02.00 -6120000руб. Ha01.03.00 -8150000руб. На 01.04.00 - 6470000 руб. Решение: 7800000 + 6120000 + 8150000 + 6470000 2___________________2 х 2% = 107025 Дт Кт сумма и Дт Кт сумма 80 68 107025 68 51 107025 Плательщиками налога на добавленную стоимость являются продавцы, лишь в 2х случаях покупатели: 1) при ввозе товаров в РФ 2) при безвозмездной передаче имущества. Физические лица (предприниматели ) НДС не платят. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости которая создается на всех стадиях производства. Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначены счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» 68 «Расчеты с бюджетом» Дт Кт сумма 68 19 Сумма НДС, подлежащая возмещению в бюджет после фактической оплаты поставщику за товарные ценности Дт Кт сумма 68/3 51 на сумму перечисленного НДС в бюджет 11. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами Для учета расчетных отношений с другими организациями, отдельными лицами используют активно - пассивный счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»: на этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера, за услуги, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организации и отдельных лиц по исполнительным документам и др. Например: Дт Кт сумма 70 76/1 на удержанных из заработной платы страховки на имущество 76/2 60 на сумму предъявленной претензии 50 на сумму выданной депонированной заработной платы 12. Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами В организациях могут возникнуть расходы, оплата которых не производится безналичным путем. К таким расходам относят: - Расходы, связанные с закупкой сельхозпродуктов - Закупки товаров на хозяйственные нужды - На служебные командировки. Выдают денежные суммы в подотчет работникам организации. Список этих работников утверждает руководитель. Размер наличных денег, выдаваемых в подотчет, ограничен потребностью на те или иные цели и выдается сумма на определенный срок. Расходы на служебную командировку ограничивают размеров расходов: - На личные нужды командированного лица (суточные). Расходы по найму жилья (квартирные) - На проезд Согласно командировочному удостоверению, в котором делается отметка о выбытии и прибытии, рассчитывают количество суток. В количество суток включают все дни командировок, в т.ч. праздничные и выходные. Оплачивают суточные в размере 55 руб. Расходы по найму жилья оплачивают согласно квитанции гостиницы, но не более 270 руб. в сутки; без предоставления квитанции - 7.50 руб. Проезд оплачивают согласно представленных билетов на все виды транспорта (кроме такси). Разъезды внутри населенного пункта не оплачивают, кроме проезда до станции отправления, если она находится за чертой города. За время командировки за работником сохраняется заработная плата. После возвращения из командировки работник составляет авансовый отчет, не позднее Зх дней с момента прибытия. Авансовый отчет бухгалтер проверяет и обрабатывает. Расчеты с подотчетными лицами ведут на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами » - счет активный Дт Кт сумма 71 50 на выданные деньги из кассы в подотчет 44 71 списывается подотчетная сумма, согласно авансового отчета 13. Расчеты по возмещению материального ущерба, контроль за их списанием вследствие неплатежеспособности должника Расчеты по возмещению материального ущерба ведут на счете 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям, а 2 субсчет - «Расчеты по возмещению материального ущерба». Эти расчеты возникают при учете возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно -материальных ценностей, брака. Дт Кт сумма 73/2 94 сумма, подлежащая взысканию с работника 70 73/2 на сумму удержаний из заработной платы По крупной недостаче дело передают в судебно - следственные органы не позднее 5 дней после обнаружения недостачи. К виновному лицу предъявляют гражданский иск на возмещение ущерба и возбуждают уголовное дело. Если должник несостоятельный (составляют акт о несостоятельности должника), то судебно - следственные органы отказывают в иске. В этом случае сумма недостачи списывается на убытки организации, но она считается не аннулированной и учитывается за балансом в течении З-х лет. Бухгалтер ведет оперативный контроль, за такими должниками. 14. Учет кредитов банка В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают кредиты: краткосрочный, долгосрочный. Краткосрочный - на нужды текущей деятельности организации (для выполнения плана) -сроком на 1 год. Долгосрочный - на цели производственного и социального развития (средства на приобретение основных средств , расширение производства) - сроком более чем на 1 год. Банк за кредит взымает % ставки, оговаривая их в кредитном договоре. В свою очередь банк может выплачивать организации % за хранение денежных средств на расчетный счет и другие счета. 66-Пассивный счет - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67- Пассивный счет - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам » Дт Кт 50,51,52 66,67 - получены ссуды 66,67 50,51,52 - погашены ссуды 44,26 51 - уплачены % за кредит 51 99 - получены % за хранение денег на расчетный счет Список литературы: 1. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов". 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 нояб. 2006 г. № 154н (в ред. от 25.12.2007 № 147н) 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). 4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. Тема 2.2 Учет вложений во внеоборотные активы . Студент должен знать: понятие об издержках обращения, номенклатуру статей издержек обращения, понятие о финансовых результатах, порядок распределения прибыли отчетного года. Студент должен уметь: отражать на счетах учета издержки предприятия, списывать издержки обращения на реализованные товары, определять финансовый результат отчетного года. План 1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений 2. Учет финансовых вложений 1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений Законодательные нормы учета фин. вложений определены ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений». Свободные денежные ресурсы и неиспользованное имущество фирмы направляют во вклады и активы других предприятий (во вклады в уставный капитал партнера – инвестиции; либо приобретают ценные бумаги для перепродажи на фондовом рынке). К фин. вложениям относятся: 1. Гос. и муниципальные ценные бумаги; 2. Ценные бумаги других организаций (облигации, векселя); 3. Вклады в уставные капиталы других организаций; 4. Предоставленные другим организациям займы; 5. Депозитные вклады в кредитных организациях; 6. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Фин. вложения, приобретенные за плату принимаются к учету по первоначальной стоимости (фактические затраты минус НДС); в счет вклада в уставный капитал – в оценке согласованной с учредителями; если безвозмездно – по рыночной стоимости. Выбытие: 1. Погашение 2. Продажа 3. Безвозмездная передача 4. Передача в виде вклада в уставный капитал другой орг. 5. Передача в виде вклада в уставный капитал по договору простого товарищества. При выбытии актива, принятого к бух. учету в качестве фин. вложений, по которому не рассчитывается текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя их оценки одним из след. способов: - по первоначальной стоимости каждой единицы фин. вложений - по средней первоначальной стоимости - по методу ФИФО. Устойчивое существенное снижение стоимости фин. вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые фирмы рассчитывает получить от данных фин. вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.. В этом случае на основе расчета определяют расчетную стоимость фин. вложений, которая равна разности между их стоимостью, по которой они отражены в бух. учете (учетная стоимость), и суммой такого начисления. Ситуации обесценения финансовых вложений (создается резерв под обесценение – за счет финансовых результатов – 91 счет): - появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, или объявлении ее банкротом - сделки на рынке совершены по цене ниже их учетной стоимости - отсутствие или существенной снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем. В бухгалтерской отчетности стоимость фин. вложений, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. 2. Учет финансовых вложений 58 счет «Финансовые вложения – активный (имеет 4 субсчета) 58/1 – паи и акции Дт Кт Сумма 58/1 51 на сумму приобретенных акций по факт. затратам 58/1 76 если акции оплачены не полностью 58/1 75 приобретены в счет вклада в уставный капитал 58/2 – долговые ценные бумаги (облигации) 58/2 51 на сумму приобретенных облигаций по факт. затратам 58/2 91 если оплата производится материальными ценностями При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом проценты целесообразно учитывать в составе будущих расходов. Дт Кт Сумма 58/2 51 на рыночную стоимость облигаций 97 51 на сумму процентов с момента последней их выплаты 76/3 91 на сумму начисленных процентов по облигациям 58/3 –предоставленные займы Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным При договоре возмездного займа определяют проценты и их сроки выплаты. Если размер процентов не оговорен, то он определяется по единой учетной ставке ЦБ РФ по кредитным ресурсам (ставка рефинансирования ЦБ РФ) Дт Кт Сумма 58/3 91 на сумму предоставленного займа 76 91 начислены дивиденды 51 76/3 поступили дивиденды 51 58/3 возврат займов 51 76/3 получены проценты по займу Если заемщик не возвращает в срок суммы займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются из ставки рефинансирования. 76/3 91 на сумму начисленных штрафов 51 76\2 поступили суммы штрафов 58/4 –вклады по договору простого товарищества Дт Кт Сумма 58/4 01,04,10 в оценке по договору 02,05 58/4 на сумму начисленной амортизации 58/4 91 если балансовая оценка имущественных взносов у участников отличается от оценки, установленной по договору или 91 58/4 Прибыль распределяется между участниками 76 91 на сумму дохода 91 76 на сумму убытка Список литературы: 1. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». 2. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007». 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). 4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. Тема 2.3. Учет основных средств и нематериальных активов Студент должен знать: понятие об основных средствах, их оценку, порядок отражения в учете операции по поступлению и выбытию основных средств, способы начисления амортизации основных средств, понятие о ИХП и нематериальных активах План 1. Понятие об основных средствах. Их оценка. Документальное оформление движения и учет 2. Текущий и капитальный ремонт основных средств. Учет затрат на ремонт основных средств 3. Аренда и ее виды. Учет аренды основных средств у арендатора и у арендодателя 4. Переоценка основных средств и учет е результатов 5. Документальное оформление и учет нематериальных активов 6. Способы амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете 1. Понятие об основных средствах. Их оценка. Документальное оформление движения и учет Объекты, образующие материально - техническую базу предприятия, сроком службы более одного года называются основными средствами. Например: здания, сооружения, машины, оборудование и т.д. Оцениваются основные средства по следующей стоимости: первоначальной, остаточной, восстановительной. Первоначальная стоимость на объекты, которые введены в эксплуатацию путем строительства, складывается из суммы затрат на строительство. Первоначальная стоимость приобретенных основных средств складывается из покупной стоимости + транспортные расходы + расходы по установке. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки. Основные средства поступают в порядке капитальных вложений. Поступление и выбытие основных средств оформляется актом приема - передачи формы ОС - 1. Принимает основные средства комиссия. Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Объекты, образующие материально - техническую базу предприятия, сроком службы более одного года, способные приносить доход в будущем и не подлежат дальнейшей перепродаже, называются основными средствами. Основные средства поступают в порядке капитальных вложений. Поступление и выбытие основных средств, а также внутреннее перемещение оформляется актом приема - передачи формы ОС - 1. Принимает основные средства комиссия. Ликвидация основных средств оформляется актом о ликвидации основных средств – ОС-3. Аналитический учет ведут в инвентарной карточке – ОС-6 Ликвидация основных средств оформляется актом о ликвидации основных средств. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» - активный. Дт Кт сумма 01 08 на сумму поступивших основных средств 01 75 на сумму внесенных основных средств учредителями. 91 01 на сумму выбывших основных средств по первоначальной стоимости 02 91 на износ основных средств Основные средства поступают в порядке капитальных вложений. Источники поступления: 1. За плату 2. Изготовление в организации 3. Вклад в уставный капитал 4. Безвозмездно 5. Обмен на другое имущество 6. Обмен на акции, иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организации 7. Приобретение ОС, стоимость которых выражена в ин. валюте 8. Завершение строительно-монтажных работ 9. Переход права собственности по окончании срока аренды Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» - активный. Дт Кт сумма 08 60 на сумму поступивших основных средств от поставщика по первоначальной стоимости 19 60 на сумму начисленного НДС по основным средствам 08 75 на сумму внесенных основных средств учредителями 01 08 на сумму оприходованных основных средств 01 91 на сумму оприходованных неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации 01 83 на сумму увеличения первоначальной стоимости при переоценке объектов производственного и непроизводственного назначения. 91 01 на сумму выбывших основных средств по первоначальной стоимости Выбытие: 01-3 «Выбытие основных средств» Дт Кт сумма 01-3 01 на сумму выбытия основных средств по первоначальной стоимости 02 01-3 на сумму накопленной амортизации 91 01-3 на сумму остаточной стоимости Продажа: Дт Кт сумма 02 01 на сумму накопленной амортизации по основным средствам 91 01 на сумму списания остаточной стоимости Списание вследствие непригодности к дальнейшему использованию: Дт Кт сумма 02 01 на сумму накопленной амортизации 91 01 на сумму списания остаточной стоимости 91 23,76 – списание расходов по разборке объекта 10 91 - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки по рыночным ценам 83 84 - списание суммы дооценки по объектам, которым проводилась переоценка Передача объекта в виде вклада в уставный капитал др. орг. 2. Текущий и капитальный ремонт основных средств. Учет затрат на ремонт основных средств Ремонт различают текущий, средний и капитальный. Текущий – в пределах 1 года. Средний – более 1 года и приближается к капитальному. Капитальный – более 1 года и предполагает замену основных конструкций и деталей. Оформляют ремонт дефектной ведомостью. Ремонт не изменяет стоимости объекта, так как затраты по ремонту производятся за счет оборотных средств. В начале года составляется смета расходов, и если ремонт производится в течение года равномерно, то расходы относят на издержки Дт Кт 20,44 10,70,69,02,76 Если ремонт производят не равномерно, то создается резерв- отчисления в который производятся ежемесячно. Дт Кт 20,44 86 86 10,70,69,02,76 Если производит ремонт арендатор ОС, то расходы отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» Дт Кт 97 10,70,69,02,76 3. Аренда и ее виды. Учет аренды основных средств у арендатора и у арендодателя Аренда ОС – предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование – арендодатель, а принимающая – арендатор. ГК РФ определены виды аренды: - аренда зданий и сооружений - аренда предприятий - аренда транспортных средств - прокат - финансовая аренда. Оформляют аренду – приемо-сдаточным актом. Как объект учет аренда бывает: Текущей и долгосрочной. Текущая – срок не менее года и регулируется договором аренды.. Она не предусматривает переход права собственности к новому владельцу – арендатору, последний учитывает имущество на счете 001 «Арендованные ОС» Если арендатор улучшает эксплуатационные качества ОС, то вложения он отражает на счете 08 Дт Кт 01 08 с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости ОС Дт Кт 91 01 на возврат арендованного объекта 20,97 76 на сумму арендной платы Кт 001 на сумму возврата арендованных ОС у арендодателя: Дт Кт 01 «Собст. ОС сданные в аренду» 01 сдача объекта в аренду 76 91 выставлен счет арендатору или 76 98 91 02 на сумму амортизации 50,51 76 на сумму поступившего платеже по арендной плате от арендатора и 98 91 на сумму дохода 01 01 «Собст. ОС сданные в аренду» на возврат сданных в аренду ОС Долгосрочная аренда рассматривается как аренда: - с правом выкупа - финансовая аренда (лизинг) у лизингодателя: 03-«доходные вложения в материальные ценности» Субсчет 1 – «Имущество для сдачи в аренду» Субсчет 2 – «Имущество в аренде» Дт Кт 08 60 на сумму кап. вложений 19 60 НДС 03\1 08 на сумму оприходованного предмета лизинга 03/2 03/1 на сумму переданного имущества лизингополучателю 62 90 на сумму предъявленного счета лизингодателем лизингополучателю по договорной цене У лизингополучателя: Дт 001 Дт Кт 20 76 19 76 76 51 Кт 001 4. Переоценка основных средств и учет е результатов Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов ОС с целью приведения ее в соответствие с уровнем цен. В связи с трансформацией в АО на фоне высокой инфляции инвентарные объекты стали ниже реальной стоимости. Переоценка предусматривается по группам однородных объектов (например, группа «здания», но не отдельное здание) - для коммерческих организаций по текущей (первоначальной) стоимости путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий, транспортных средств и т.д., по регионам, периодам изготовления путем прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением дооценки на добавочный капитал. Результаты переоценки отражаются в бух. учете обособленно и не включаются в бух. отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании баланса на начало отчетного года. При переоценке определяется полная и остаточная стоимость. Д К Сумма 01 83 на сумму дооценки и 83 02 на сумму начисленной амортизации на момент дооценки 84 01 на сумму уценки и 02 84 на сумму начисленной амортизации на момент уценки Прежде всего дооцениваются ОС, по которым в предыдущие отчетные годы была произведена уценка. При этом часть дооценки объекта, равная сумме, отнесенной ранее на убытки уценки, восстанавливается путем отражения этой суммы на счете 84. Д К Сумма 01 84 и 84 02 Остаток суммы дооценки (если он больше произведенной ранее уценки) относится на счет 83. Д К Сумма 83 01 и 02 83 Превышение суммы уценки над суммой дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие годы, относится на счет 84, а в дальнейшем оно должно быть раскрыто в бух. учете Д К Сумма 84 01 и 02 84 Таким образом, суммы уценки покрываются за счет ранее произведенных дооценок, а остаток относится на конечный финансовый результат текущего периода. . 5. Нематериальные активы. Учет поступления и выбытия нематериальных активов Основным нормативным документом для учета НМА является ПБУ 14/2000 «Учет НМА». НМА – созданные или приобретенные объекты, которые используются свыше 1 года, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не имеют имущественно - материальной формы. (право на пользование землей, «ноу-хау» и т.п.) Источники поступления: 1. За плату 2. Изготовление в организации 3. Вклад в уставный капитал 4. Безвозмездно 5. Обмен на другое имущество 6. Обмен на акции, иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организации 7. Приобретение НМА, стоимость которых выражена в ин. валюте НМА учитывают на счете 04 «Нематериальные активы» - активный. Дт Кт сумма 08 60 на сумму поступивших НМА от поставщика по фактической стоимости 19 60 на сумму начисленного НДС 04 08 на сумму приобретения НМА 08 10,60,76,70 на сумму расходов по производству НМА в организации 08 75 на сумму внесенных основных средств учредителями 08 98 на сумму безвозмездных поступлений Выбытие: - прекращение срока действия патента, свидетельства - уступка(продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности Дт Кт 62 91 предъявлен счет по договорной стоимости 91 68 НДС 05 04 списана сумма амортизации 04 91 списана остаточная стоимость патента 91 99 отражена прибыль от реализации патента 04 75 на сумму нематериальных активов, внесенных учредителями 04 08 введены нематериальные активы в порядке капитальных вложений 91 04 на передачу нематериальных активов 50,51 91 на сумму выручки от реализации нематериальных активов. НМА учитывают на счете 04 «Нематериальные активы» - активный. Дт Кт сумма 08 60 на сумму поступивших НМА от поставщика по фактической стоимости 19 60 на сумму начисленного НДС 04 08 на сумму приобретения НМА 08 10,60,76,70 на сумму расходов по производству НМА в организации 08 75 на сумму внесенных основных средств учредителями 08 98 на сумму безвозмездных поступлений 6. Способы амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете ОС в процессе производства изнашиваются, По мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим организации следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательного износа ОС. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства Амортизация начисляется по нормам, которые устанавливаются в процентах Способы начисления амортизации в бух. учете: 1. Линейный – начисляется в течение срока полезного использования объекта исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. 2. Способ уменьшения остатка - исходя из остаточной стоимости объекта, принимаемой на начало каждого отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной при постановке объекта на учет, исходя из срока его полезного использования. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – начисление производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшееся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. 4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции – определяется путем умножения процента исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции за срок его полезного использования на показатель фактического выпуска продукции за отчетный период. 02 – «Амортизация ОС» 05 – «Амортизация НМА» Дт Кт 20,44,26 02,05 на сумму начисленной амортизации ОС и НМА Если не использовать счет 05, то Дт Кт 20,44,26 04 на сумму начисленной амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости НМА Список литературы: 1. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». 2. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» (ред. от 24.12.2010). 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). 4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. Тема 2.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда Тема 1.4. Учет труда и его оплаты План 1. Учет расчетов по оплате труда. 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. 3. Расчет начисления отпускных. 4. Расчет начисления пособия по временной нетрудоспособности. 5. Расчет удержаний из оплаты за труд. 1. Учет расчетов по оплате труда Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный. По кредиту отражают начисление по оплате труда, а по дебету - удержание и выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо кредитовое показывает задолженность предприятия перед работниками. Дт Кт сумма 44,20 70 на сумму начисленной оплаты за труд 70 68 на сумму удержанного подоходного налога 70 50 на сумму выданной заработной платы 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению С сумм начисленной оплаты труда предприятия производят отчисление: в фонд социального страхования , в пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования. Отчисления в социальные фонды производят от начисленной оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручение, за исключением выплат, на которые не начислены взносы в пенсионный фонд РФ. От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности организации. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет субсчета: 1. «Расчеты по социальному страхованию»; 2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3. «Расчеты по медицинскому страхованию»; Дт Кт сумма 44,20 69/1,2,3 на сумму начисленных отчислений в фонды соц. Страхования З. Расчет начисления отпускных Всем работникам предоставляется очередной оплачиваемый отпуск. Вновь поступившим на работу отпуск предоставляется по истечение 11 месяцев со дня поступления на работу, а затем по графику. Для расчета отпускных берут плату за труд трех предшествующих месяцев и делят ее на количество рабочих дней в этих месяцах. Полученный однодневный заработок умножают на количество дней отпуск, согласно приказа на отпуск. Дт Кт сумма 44,20 70 на сумму начисленных отпускных за текущий месяц 97 70 на сумму начисленных отпускных за последующий месяц 4. Пособие по временной нетрудоспособности Для оплаты пособия по временной нетрудоспособности работнику необходимо представить листок временной нетрудоспособности. В отделе кадров проставляют непрерывный стаж работы. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется в зависимости от непрерывного стажа в следующих размерах: Стаж до 5 лет - 60% От 5 до 8 лет - 80% 8 лет и выше - 100% 100% оплачивается и пособие по беременности и родам, а также производственные травмы. Дт Кт сумма 69 70 на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности. При повременной оплате труда для расчета пособия берут оплату за труд того месяца, в котором наступила временная нетрудоспособность работника и делят эту сумму на количество рабочих дней в этом месяце. Полученную среднюю дневную оплату умножают на соответствующий процент в зависимости от стажа работы и умножают на количество рабочих дней по болезни. Если оплата производится по сдельно - премиальной системе, то для расчета пособия берут оплату за труд двух месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность, и сумма делится на количество рабочих дней в этих месяцах. Среднегодовой заработок умножают на процент в зависимости от стажа непрерывной работы и умножают на количество рабочих дней по болезни. Задача: Начислить пособие по временной нетрудоспособности юристу Швец И.А. за 5 рабочих дней с диагнозом - «грипп», на основании следующих данных: время болезни с 15.02. - 19.02 т.г. заработная плата за февраль - 1400 руб, в феврале - 21 рабочий день, стаж - 6 лет. Решение: 1400 : 21 х 80% X5 = 266,66 руб. 5. Расчет удержаний из оплаты за труд Из начисленной работникам организации заработной платы производят удержания: - обязательные (налог на доходы физических лиц -13%) - по инициативе организации (долг за работником; подотчетные суммы; квартплата; за порчу, недостачу и т.д.) Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме, (не включают - государственные пособие по соц. страху (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем и т.п.) Дт Кт сумма 70 68 на сумму удержанного подоходного налога. 70 73 на сумму удержания по возмещению ущерба 70 76 на сумму удержания за квартплату Список литературы: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999г.(в редакции от 08.11.10 №144 н.). 2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999г. (в редакции от 08.11.10 №144 н.) 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). 4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. Тема 2.5. Учёт финансовых вложений Студент должен знать: понятие об инвестициях, порядок отражения в учете операции по долгосрочным и краткосрочным инвестициям. План 1. Учет долгосрочных инвестиций 1. Учет долгосрочных инвестиций ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги и др. вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму. Займ – между организацией и предмет рассматривается как коммерческий кредит. Если договор между организацией и банком – это банковский кредит. В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают кредиты: краткосрочный, долгосрочный. Краткосрочный - на нужды текущей деятельности организации (для выполнения плана) -сроком на 1 год. Долгосрочный - на цели производственного и социального развития (средства на приобретение основных средств, расширение производства) - сроком более чем на 1 год. Банк за кредит взымает % ставки, оговаривая их в кредитном договоре. В свою очередь банк может выплачивать организации % за хранение денежных средств на расчетный счет и другие счета. 66-Пассивный счет - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67- Пассивный счет - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам » Дт Кт 50,51,52 66,67 получены ссуды 66,67 50,51,52 погашены ссуды 44,26 51 уплачены % за кредит 51 99 получены % за хранение денег на расчетный счет Список литературы: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утверждено приказом Минфина РФ №126 от 10.12.2002г. (ред. от 06.04.2015) 2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). 3. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. Раздел 3. Учёт на производственных предприятиях Тема 3.1. Учет производственных запасов Студент должен знать: документальное оформление и учет движения сырья и материалов на производственных операциях. Классификацию затрат производства. Документальное оформление и учет готовой продукции. Студент должен уметь: составлять документы и отражать на счетах учета движение производственных запасов. Отражать на счетах учета затрать! по производству продукции. Оформлять отчет о движении готовой продукции. План 1. Документальное оформление поступления сырья и материалов на складе 2. Документальное оформление отпуска сырья в производстве 3. Учет запасов на складе. Отчетность заведующего складом 4. Учет производственных запасов в бухгалтерии 1. Документальное оформление поступления сырья и материалов на складе Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств, собственного производства. Зав. складом при приемке сырья проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика, оформляя приходным ордером. При расхождении данных счета поставщика и фактического наличия составляется акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. При доставке материалов автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная в 4-х экземплярах. Поступление материалов собственного изготовления оформляют накладной на внутренне перемещение. Подотчетные лица приобретают материалы, предоставляя товарный счет или акт. Расход материалов, отпускаемых в производство, оформляется лимитно - заборной картой. Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах сроком на месяц. Если материалы со склада отпускают нечасто, то составляется накладная -требование на отпуск материалов. При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно - транспортную накладную. Вместо первичных документов на расход материалов можно использовать карточки складского учета. Совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшают объем работы учетной работы и усиливают контроль за соблюдением норм складских запасов. Учет материалов на складе осуществляет зав. складом, который на каждое наименование товаров ведет карточку складского учета материалов в натуральном выражении. Запись в карточках производят на основании первичных документов. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Зав. складом в установленные сроки (один раз в месяц) составляет «Отчет об остатках и движении материалов» и предоставляет в бухгалтерию. Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии: 1) Бухгалтерия открывает на каждый вид материалов карточки аналитического учета, записи производят не в натуральном, а в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами на соответствующих синтетических счетах с данными карточек складского учета. 2) Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца итоги по документам каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу, отдельно по синтетическим счетам. 2. Документальное оформление отпуска сырья в производство Расход материалов, отпускаемых в производство, оформляется лимитно -заборной картой. Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах сроком на месяц. Если материалы со склада отпускают нечасто, то составляется накладная -требование на отпуск материалов. При перевозке материалов автотранспортом применяют -товарно - транспортную накладную. Вместо первичных документов на расход материалов можно использовать карточки складского учета. Совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшают объем работы учетной работы и усиливают контроль за соблюдением норм складских запасов. 3. Учет запасов на складе. Отчетность зав. склада Учет материалов на складе осуществляет зав. складом, который на каждое наименование товаров ведет карточку складского учета материалов в натуральном выражении. Запись в карточках производят на основании первичных документов. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Ведение учета также допускается в книгах сортового учета, а при автоматизированном учете составляется машинограмма - ведомости движения остатков материалов. Зав. складом в установленные сроки (один раз в месяц) составляет «Отчет об остатках и движении материалов» и предоставляет в бухгалтерию. 4. Учет производственных запасов в бухгалтерии Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии: 1) Бухгалтерия открывает на каждый вид материалов карточки аналитического учета, записи производят не в натуральном, а в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами на соответствующих синтетических счетах с данными карточек складского учета. 2) Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца итоги по документам каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу, отдельно по синтетическим счетам. Список литературы: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001г. 2. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). 4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. Тема 3.2. Учет затрат на производство и методы калькуляции себестоимости продукции План 1. Классификация затрат производства 2. Синтетический учет затрат производства 3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции 4. Документальное оформление и учет движения готовой продукции 1. Классификация затрат производства Затраты на производство группируют: > по месту их возникновения: > видам продукции; > видам расходов; > по производствам; » цехам; > участкам. Такая группировка затрат необходима для организации хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции - для исчисления их себестоимости. По видам расходов: > материальные затраты; > затраты на оплату труда; > отчисления на социальные нужды; > амортизация основных фондов; > прочие затраты. По экономической роли затраты бывают: основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, основные материалы). Накладные расходы образуются в связи с организацией и обслуживанием производства и управлением (заработная плата директора). 2. Синтетический учет затрат производства Затраты производства учитывают на счете 20 «Основное производство». Дт Кт сумма 20 10 на сумму списанных материалов. 20 70 на сумму начисленной заработной платы. 20 69 на сумму отчислений на социальные нужды. 20 02 на сумму начисленного износа основных средств. 20 76 на сумму списания прочих затрат 43 20 списание затрат себестоимость готовой продукции. 3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат №552 от 05.09.92r., согласно которому включаются следующие виды затрат: а) непосредственно связанные с производством продукции; б) связанные с использованием природною сырья; в) на подготовку и освоение производства; г) на обслуживание производственного процесса; д) связанные с управлением производства; е) выплате по заработной плате и отчислениям на социальные нужды; ж) на оплату процентов по полученным кредитам; з) связанные со сбытом продукции и т.п. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной Список литературы: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999г.(в редакции от 08.11.10 №144 н.). 2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999г. (в редакции от 08.11.10 №144 н.) 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). Тема 3.3. Учет готовой продукции, и ее реализации План 1. Учет поступления готовой продукции из производства 2. Учет реализации готовой продукции 1. Учет поступления готовой продукции из производства Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой. В балансе, в соответствии с Положением о бух. учете и отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической производственной себестоимости. О на может быть исчислена лишь по окончании месяца. Движение же готовой продукции и ее реализация происходят непрерывно. Возникает вопрос об оценке готовой продукции – это решают в учетной политике. В течение месяца используют учетные цены, разрабатываемые организацией самостоятельно. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость и отклонения в учетных ценах. В крупных предприятиях текущий учет продукции ведут по нормативной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции»). После определения фактической себестоимости продукции исчисляют разность (отклонения) между нормативной и фактической себестоимостью. Оформляют поступление готовой продукции из производства накладной. Дт Кт Сумма 40 20 по фактической себестоимости 43 40 по нормативной стоимости 90 40 на сумму экономии или превышения нормативной стоимости над фактической Счет 40 ежемесячно закрывают. 2. Учет реализации готовой продукции Реализуют готовую продукцию со склада готовой продукции покупателям на основании счет фактур и накладных по договорной стоимости (фактическая себестоимость + рентабельность + НДС). С 01.01.06 г реализацию отражают только «по моменту отгрузки» Дт Кт Сумма 90 43 списана готовая продукция по фактической себестоимости 90 68 на сумму НДС включенного в счет покупателю 62 90 предъявлен счет покупателю по договорной цене 51 62 поступил платеж от покупателя по договорной цене 90 99 на сумму прибыли от реализации или 99 90 на сумму убытка от реализации Список литературы: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001г. 2. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). 4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. Раздел 4. Учёт собственных средств предприятия и финансовых результатов Тема 4.1. Учёт уставного, резервного и добавочного капитала План 1. Уставный капитал, источники образования и порядок использования 2. Учет добавочного капитала 3. Резервный капитал. Учет его формирования и использования 4. Учет государственной помощи и целевого финансирования 1. Уставный капитал, источники образования и порядок использования Собственный капитал – это капитал за вычетом привлеченного капитала, который состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов в денежном выражении участников (собственников) в имущество при создании предприятия. Размер уставного капитала утверждается учредительными документами на собрании акционеров. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала, не подвергается изменениям в течении года на тех предприятиях, которые не меняли форму собственности. Уставный капитал акционерного общества (АО) в настоящее время формируется путем создания новых АО за счет средств учредителей. При создании новых АО уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяется и сумма вклада каждого акционера. Уставный капитал учитывается на счете 80 «Уставный капитал» - пассивный. Кредитовое сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах. Дт Кт сумма 75 80 на формирование уставного капитала за счет учредителей 80 75 при выходе акционеров из АО 83 80 добавочный капитал направлена на увеличение уставного капитала 84 80 нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала 80 75 вклады возвращены учредителям 80 81 аннулированы собствен. акции выкупленные у акционеров. 2. Учет добавочного капитала Счет 83 «Добавочный капитал» - пассивный, на котором отражается: 1) прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки 2) разница между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала 3) положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте. Дт Кт Сумма 01 83 на сумму дооценки активов 83 02 на дооценки амортизации 75 83 продажа акций по цене выше номинала 75 83 курсовые положительные разницы 83 01 на сумму уценки 02 83 на сумму уменьшения начисленной амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки Аналитический учет - по направлениям использования средств. 3. Резервный капитал. Учет его формирования и использования Размер Резервного капитала определяется уставом АО и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год. Дт Кт Сумма 84 82 образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли 82 84 на покрытие убытка 82 67 на погашение облигаций АО 4. Учет государственной помощи и целевого финансирования Целевое финансирование - средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства. Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соответствии с утвержденными сметами, а не по назначению – запрещено. Счет 86 «Целевое финансирование» - пассивный. Дт Кт Сумма 50, 51, 52,76 86поступления, полученные от др. орг. а наоборот – списание средств за счет целевого финансирования 75 86 начисление средств целевого назначения унитарной орг. 86 20 направление средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций 86 83 использование средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций 86 98 направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов Список литературы: 1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). 2. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с. 3. Тема 4.2. Учёт финансовых результатов Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 , определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли, если наоборот - убыток. Конечный финансовый результат складывается под влиянием: а) финансового результата от основной деятельности; б) финансового результата от прочей деятельности Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации имущества первоначально определяют по счету 99, а затем с этого счета списывают на счет99 . Сумму нераспределенной прибыли отчетного года списывают проводкой Дт Кт сумму 99 84 84 Список литературы: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999г.(в редакции от 08.11.10 №144 н.). 2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999г. (в редакции от 08.11.10 №144 н.) 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010). 4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С. Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: МФПУ «Синергия», 2013. – 720 с